第六章涉外企业负债核算cvoe

主要内容：流动负债的核算非流动负债的核算第六章第六章第六章第六章 涉外企涉外企涉外企涉外企业负债业负债的核算的核算的核算的核算第一节第一节第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算涉外企业的流动负债，是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。主要包括短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。一、短期借款短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需资金或为抵偿某项债务而向银行、其他金融机构或单位借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款，如生产经营周期借款、临时借款、结算借款、卖方信贷借款、专项借款、进口商品短期借款、押汇借款等。每个资产负债日，企业应计算确定短期借款的应计利息。对短期借款的应计利息主要有两种处理方法：一是短期借款的利息按期支付（按季或半年支付），或者在借款到期时连同本金一起支付。对于数额较大的利息，可采用计提的方法，按月计提计入财务费用，即借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户。二是短期借款的利息按月支付，直接计入当期损益。在实际支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。例：某涉外公司为维持正常经营和商品流转对资金的需要，于2010年1月1日向银行借入期限为3个月的短期借款150 000美元，当日汇率为1美元=7.3046元人民币，该短期借款的月利率为1%，采用一次还本付息方式。要求该涉外公司编制相关的会计分录。（1）2010年1月1日取得短期借款时：借：银行存款美元户 （150 0007.3046）1 095 690 贷：短期借款美元户（150 0007.3046）1 095 690（2）2010年1月31日，当日汇率为1美元=7.1853元人民币，计提本月短期借款利息时：计提利息=150 0001%=1500美元借：财务费用利息支出 10777.95 贷：应付利息美元户（150 0001%7.1853）10777.95调整“短期借款”、“银行存款”外币账户余额时：借：短期借款美元户150 000（7.3046-7.1853）17895 贷：银行存款美元户150 000（7.3046-7.1853）17895（3）2010年2月28日，当日汇率为1美元=7.1209元人民币，计提当月借款利息时：计提利息=150 0001%=1500美元借：财务费用利息支出 10681.35 贷：应付利息美元户（150 0001%7.1209）10681.35调整“短期借款”、“银行存款”、“应计利息”外币账户余额，计算确定汇兑损益时：短期借款金额调减=150 000（7.1853-7.1209）=9660元银行存款金额调减=150 000（7.1853-7.1209）=9660元应付利息金额调减=150 0001%（7.1853-7.1209）=96.60元借：短期借款美元户 150 000（7.1853-7.1209）9660 应付利息美元户150 0001%（7.1853-7.1209）96.60 贷：银行存款美元户150 000（7.1853-7.1209）9660 财务费用汇兑损益 96.60(4)2010年3月31日，当日汇率为1美元=7.0190元人民币，归还借款本息并按月末汇率调整外币账户余额时：借：短期借款美元户（150 0007.1209）1 068 135 应付利息美元户（150 0001%27.1209）21 362.70 财务费用利息支出（150 0001%7.0190）10 528.50 贷：银行存款美元户（150 000+150 0001%3）7.0190 1 084 435.50 财务费用汇兑损益 15 590.70二、应付票据应付票据是指由出票人出票，由承兑人向收款人或持票人承诺在一定期限内无条件支付确定款项的一种书面债务证明。应付票据通常是企业购入材料、商品和接受劳务，以及购入其他资产时开具的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息可分为带息票据和不带息票据两种，应付票据通常是按其面值记账。对带息应付票据利息的处理有以下两种方法：（1）在会计期末按期计提应付利息，并计入当期损益；（2）发生时列支，即在票据到期支付票据面值和利息时，一次记入“财务费用”账户。例：某涉外企业2009年3月4日，从国外D公司购入A材料一批，双方约定采用承兑交单托收承付结算方式，其到岸价（CIF）为20 000美元，该涉外公司已承兑该汇票，该汇票期限为60天，其承兑当日汇率为1美元=6.8392元人民币。2009年3月14日，该涉外公司收到银行通知，国外汇票、发票已收到。2009年5月3日该汇票到期，涉外公司支付全部票款，当日汇率为1美元=6.8250元人民币。要求该涉外公司编制相关会计分录。（1）该涉外公司购入A材料，承兑该汇票时：借：原材料 136 784 贷：应付票据D公司（美元户）（20 0006.8392）136 784（2）该涉外公司支付全部票款时：借：应付票据D公司（美元户）（20 0006.8392）136 784 贷：银行存款美元户（20 0006.8250）136 500 财务费用汇兑损益 284三、应付及预收账款（一）应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而形成的债务。应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产形成的应付账款带有现金折扣，应付账款可按总价法或净价法进行核算。我国会计准则对应付账款采用总价法核算，即应付账款按发票记载的应付金额入账，将企业在折扣期限内享受的现金折扣作为理财收益贷记“财务费用”账户。例：某涉外企业2009年1月5日从国外购入原材料一批，双方约定到岸价（CIF）为300 000美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元=6.8367元人民币。该批材料于2009年1月21日用银行存款偿还，当日汇率为1美元=6.8396元人民币。假设该批材料在付款时仍未到达企业，企业对该批材料按实际成本计价。要求编制相关会计分录。（1）该涉外企业2009年1月5日从国外购入原材料时借：在途物资 2 051 010 贷：应付账款美元户（300 0006.8367）2 051 010（2）2009年1月21日用银行存款偿还时借：应付账款美元户（300 0006.8367）2 051 010 财务费用汇兑损益 870 贷：银行存款美元户（300 0006.8396）2 051 880（二）预收账款预收账款是指买卖双方按合同或协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。例：某涉外企业2009年5月27日收到美国某公司购买商品的预付款60 000美元，已存入银行，当日汇率为1美元=6.8324元人民币。要求编制相关会计分录。借：银行存款美元户（60 0006.8324）409 944 贷：预收账款美元户409 944四、应交税费（一）应交增值税的核算按照国际通行做法，涉外企业进口商品的增值税在报关进口环节由海关代征。进口商品的增值税是按组成计税价格乘以税率征收的，其组成计税价格是以进口商品的关税完税价格，加上关税和消费税之和计算确定的。对于从国外进口的原材料、零部件、包装物在国内加工复出口的，在进口时先不缴税，但须在海关监管下使用、加工这些进口料件并复出口。如果不能再出口而转销给国内，则要按规定缴纳增值税。涉外企业对于出口货物的增值税在生产企业实行免、抵、退税政策，在流通企业实行免退税政策。这部分内容在涉外企业出口退（免）税中详细介绍。进口商品应纳增值税额=组成计税价格增值税税率其中：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（二）应交消费税的核算企业进口的应税消费品的消费税采用从价定率和复合计税两种办法计算。进口商品的消费税应于报关时缴纳，并由海关代征。其计算公式如下：组成计税价格=（关税的完税价格+关税）（1-消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格消费税税率企业按规定计算的进口应税消费品的消费税，应计入消费品的采购成本，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费应交消费税”账户核算，而是在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”账户。需要说明的是：对于先提货、后缴纳消费税，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许抵扣的，也可以通过“应交税费应交消费税”账户核算应缴纳消费税额。企业进口的应税消费品可能是固定资产或原材料等，因此在进口时，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“原材料”、“固定资产”等账户，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按采购成本、缴纳的增值税、消费税合计数，贷记“银行存款”等账户。对于涉外企业出口应退消费税的核算，在涉外企业出口退（免）税中详细介绍。（三）应交关税的核算1、关税的概念和分类关税是国际通行的一个税种，是根据各国经济和政治的需要，用法律的形式确定的、由海关对进出口的货物及物品征收的一种流转税。关税的分类：征收目的财政关税财政关税：增加国家财政收入保护关税保护关税：保护本国工业或农业发展混混合合关关税税：目前多数国家都在实行，既有财政性质，又有保护性质的关税。征税货物的流向进进口口关关税税：各国政府为保护国内市场、增加财政收入，而对进口货物或物品征收的关税。目前世界各国的关税主要是征收进口关税。出出口口关关税税：是对出口货物或物品征收的关税，目前多数国家为增强本国产品在国际市场上的竞争力一般少征或不征出口税。过过境境关关税税：亦称“通过税”，一般是由那些拥有特殊或有利地势的国家对通过本国海域、港口、陆路的外国货物由本国海关征收的税。征税的标准从从量量税税：是以商品的重量、数量、容量、长度和面积等计量单位为标准计征的关税。从从价价税税：是以商品的价格为标准计征的关税，其税率表现为货物价格的百分率。复复合合税税：是对某种进口商品，同时采用从量税和从价税的征税方法征收的关税。选选择择性性关关税税：是对同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征收时选择其中征收税额较多的一种，以免因物价波动影响财政收入，也可以选择税额较少的一种标准计算关税。滑滑准准税税：是对同一税目的商品按其价格的高低分开档次，并以此制定不同税率计算征收的一种关税。一般来说，采用滑准税事先要规定进出口商品价格的上限与下限，进口商品价格越高征收的进口关税越低，而价格越低则税率越高。征收这种关税的目的，是为了稳定国内物价，有利于社会资源的合理配置。税率制定自自主主关关税税：又称国定关税，是一个主权独立的国家自主制定并有权修改的关税，包括关税税率及各种法规。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。协协定定关关税税：是两个或两个以上的国家或地区，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率：是两个国家/地区达成协议而相互减让的关税税率多边协定税率：是两个以上国家/地区之间达成协议而相互减让的关税税率。片面协定税率：是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，但他国不以降低税率进行回报的税率。2、关税的税率关税税率又分为进口关税税率和出口关税税率。（1）进口关税税率。我国进口关税税率主要有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。一般普通税率最高，特惠税率最低。最惠国税率适用于从签订有最惠国待遇条款的贸易协定的国家或地区进口货物的关税税率。现在主要适用于WTO成员国所进口的商品。根据最惠国待遇原则，最惠国税率低于普通关税税率，但高于特惠关税税率。协定税率是我国根据与别国签订的贸易条约或协定而制定的关税税率，它适用于从签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。协定税率是相对于国定税率而言的，它不仅适用于协定的签订国，也适用于享有最惠国待遇的国家。特惠税率适用于从签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区进口的货物。普通税率适用于从以上税率适用范围之外的国家或者地区进口的货物，以及原产地不明的进口货物。需要注意的是：第一，一定时期内可实行暂定税率。暂定税率是在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上，对进口的口的某些重要的工某些重要的工农业生生产原材料和机原材料和机电产品关品关键部件部件（但只限于从与中国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物）以及出口的部分出口的部分资源性源性产品品实施的更为优惠的关税税率。这种税率一般按照年度制定，并且随时可以根据需要恢复按照法定税率征收。第二，适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。（2）出口关税税率。我国出口关税税率没有普通税率和优惠税率之分。为鼓励国内企业出口创汇，同时又能控制一些商品的盲目出口，我国只对少数少数资源性源性产品品和易于竞相杀价、需要规范出口秩序的半制成品半制成品实行从价计征出口关税，除此之外的绝大部分出口货物都不征收出口关税。3、关税税额的计算方法。关税税额的计算方法有从价关税计算法、从量关税计算法、复合关税计算法和滑准关税计算法。（1）从价关税计算法。从价关税是以进出口货物的价格为标准计征的关税。这里的价格是指进出口货物的完税价格，而不是成交价格。从价关税税额的计算公式如下：应纳关税税额=应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率（2）从量关税的商品计算方法。从量关税是以货物的数量、重量、容量、长度、面积等计量单位为标准计征的关税。这种计算方法比较简单，其税额不因商品价格的涨落而改变。从量关税税额的计算公式如下：应纳关税税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额（3）复合关税的计算方法。复合关税亦称混合关税。采用这种方法对进出口货物既征从量关税又征从价关税。一般以从量关税为主，再加征从价关税。混合关税税额的计算公式如下：应纳关税税额=应税进（出）口货物数量关税单位税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率（4）滑准关税的计算公式。滑准关税是指关税的税率随着进口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。实行滑准税率，进口货物应纳关税税额的计算方法，与从价关税的计算方法相同。其计算公式如下：应纳关税税额=应纳进出口货物数量单位完税价格滑准税税率4、进口货物完税价格及关税的计算。进口货物的完税价格是以海关审定的成交价格为基础确定的。进口货物的成交价格，因不同的成交条件而不同，常用的价格条款有成本加保险费、运费价格即到岸价（CIF），装运港船上交货价格即离岸价（FOB），成本加运费价格（CFR）三种。（1）进口货物以成本加保险费、运费价格即到岸价（CIF）成交。其成交价格就是关税完税价格，计算公式如下：进口口货物物关税完税价格关税完税价格=CIF价格价格进口关税=完税价格进口关税税率例：某外贸公司从德国进口钢铁盘条150 000千克，成交价格为CIF天津新港185 000美元，海关填发税款缴款书日的外汇中间价为1美元=6.8302元人民币，进口关税税率为15%。要求计算完税价格和关税。完税价格=185 0006.8302=1 263 587元应纳关税税额=1 263 58715%=189 538.05元（2）进口货物以装运港船上交货价格即离岸价（FOB）成交。其关税完税价格需在此价格基础上加上从发货口岸或者国外交货口岸运到我国口岸以前的运杂费、保险费和其他杂费。若以成本加运费价格成交的，应另加保险费作为完税价格。原则上应按实际支付的金额计算关税完税价格。如果无法得到实际支付的金额，则应按海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费率计算运杂费，按中国人民保险公司的保险费率计算保险费。其计算公式如下：关税完税价格=（FOB+运费）（1-保险费率）例：某外贸公司从美国进口一批中厚钢板300 000公斤，成交价格为FOB旧金山455 000美元，运费每公斤1.5美元，保险费率为0.25%，关税税率为10%。当日外汇汇率为1美元=6.9920元人民币。要求计算完税价格和关税。完税价格=（455 000+1.5300 000）（1-0.25%）6.9920=6 343 619.05元进口关税税额=6 343 619.0510%=634 361.91元（3）进口货物以成本加运费价格（CFR）成交。其关税完税价格应当另加保险费，其计算公式如下：关税完税价格=CFR（1-保险费率）例：某外贸公司从德国进口A商品500吨，成交价格为CFR天津100 000美元，保险费率为0.25%，关税税率为5%。当日外汇汇率为1美元=6.845元人民币。要求计算完税价格和关税。完税价格=100 000（1-0.25%）6.845=686 215.54元应纳关税税额=686 215.545%=34 310.78元（4）如果进口货物的完税价格不能按上述价格确定，则以相同或类似进口货物在国内市场的正常批发价格的基础计算。不征国内增值税、消费税或只缴国内增值税货物，其关税完税价格的计算如下：关税完税价格=国内市场批发价格（1+进口关税税率+20%）应同时缴纳国内增值税、消费税的货物，其关税完税价格的计算如下：关税完税价格=国内市场批发价格1+进口关税税率+（1+关税税率）（1-消费税税率）消费税税率+20%以上两公式分母中的20%为国家统一规定的进口环节各项相关费用和利润占完税价格的比例。5、出口货物完税价格及关税的计算。出口货物的完税价格是由海关审定的该货物向境外销售的离岸价格（FOB）扣除出口关税后确定的。离岸价格（FOB）不能确定时，完税价格则由海关估定。出口货物的完税价格计算公式如下：出口出口货物完税价格物完税价格=离岸价格（离岸价格（FOB）（1+出口关税税出口关税税率）率）出口货物关税税额=完税价格出口关税税率例：某外贸公司向外商出口海鲜一批，成交价格为FOB上海55 000美元，出口关税税率为10%，汇率为1美元=6.856元人民币。要求计算完税价格和关税。出口货物完税价格=55 000(1+10%)6.856=342 800元出口货物关税税额=342 80010%=34 280元如果以CIF价格或CFR价格出口，其价格所含的运费和保险费应按实际支付数扣除。如果没有实际支付数，海关可根据规定的运费率和保险费率计算确定。其计算公式如下：出口货物完税价格=（CIF-保险费-运费）（1+出口关税税率）出口货物完税价格=（CFR-运费）（1+出口关税税率）例：某外贸公司向外商出口铝合金100吨，成交价格为CIF10 900美元旧金山，运费800美元，保险费100美元，出口关税税率15%，汇率为1美元=6.842元人民币。要求计算完税价格和关税。出口货物完税价格=（10 900-800-100）（1+15%）6.842=59 495.65元出口货物关税税额=59 495.6515%=8 924.35元第第第第二二二二节节节节 非流非流非流非流动负债动负债的核算的核算的核算的核算涉外企业的非流动负债，是指偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，包括长期借款、长期应付款和预计负债等。一、借款费用的确认和计量（一）借款费用的确认借款费用是指企业因借入资金而发生的借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用既包括专门借款，也包括一般借款。专门借款是指为构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的构建或者生产。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。根据我国借款费用准则的规定，企企业发生的借款生的借款费用，可用，可直接直接归属于符合属于符合资本化条件的本化条件的资产的构建或者生的构建或者生产的，的，应当予以当予以资本化，本化，计入相关入相关资产成本；其他借款成本；其他借款费用，用，应当当在在发生生时根据其根据其发生生额确确认为费用，用，计入当期入当期损益益。企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始开始资本化本化时点到点到停止停止资本化本化时点的期点的期间，但不包括借款但不包括借款费用用暂停停资本化期本化期间（符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非生非正常中断、且中断正常中断、且中断时间连续超超过3个月，包括个月，包括3个月个月）。借款费用允许开始开始资本化必本化必须同同时满足以下三个条件足以下三个条件：（1）资本支出（包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出）已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（二）借款费用的计量企业应按下列原则对发生在资本化期间内的各项借款费用进行资本化金额的确定：1、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期借款当期实际发生的利息生的利息费用，减去将尚未运用的用，减去将尚未运用的借款借款资金存入金存入银行取得的利息收入或行取得的利息收入或进行行暂时性投性投资取得的投取得的投资收益后金收益后金额确定确定。2、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借一般借款的，企业应当根据累根据累计资产支出超支出超过专门借款部分的借款部分的资本支出加本支出加权平平均数乘以所占用一般借款的均数乘以所占用一般借款的资本化率本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。3、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。二、长期借款的核算长期借款是指企业从银行等金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。按借款偿还方式，可分为到期一次还本付息、分期偿还本息和分期付息到期还本等长期借款；按借款用途，可分为基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款；按涉及的货币种类，可分为人民币借款和外币借款；按贷款单位，可分为国内金融机构借款和国际金融机构借款。在资产负债表日，应对长期借款计提利息，其利息提利息，其利息费用用应按按摊余余成本和成本和实际利率利率（实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率）计算确定算确定。属于筹建期筹建期间的长期借款利息费用，应计入管理管理费用用；属于生生产经营期期间的长期借款利息费用，应计入财务费用用；属于构建固定构建固定资产发生的长期借款利息费用，应按借款费用资本化原本化原则进行处理。凡是在所构建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款利息费用，应将其予以资本化，计入在建工程成本；凡是在所构建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的长期借款利息费用，以及按规定不予资本化的长期借款利息费用，都应计入财务费用。如果企业为构建或者生构建或者生产符合符合资本化条件的本化条件的资产所借入的所借入的专门借款借款为外外币借款借款时，其外币借款本金及其利息会产生汇兑差额。为简化核算，对于借款于借款费用用资本化期本化期间内，内，专门借入借入的外的外币借款所借款所产生的生的汇兑差差额，应当予以当予以资本化，本化，计入固定入固定资产或符合或符合资本化条件的本化条件的资本的成本本的成本。对于除外币专门借款借款之外的其他外之外的其他外币借款本金及其利息所借款本金及其利息所产生的生的汇兑差差额，则应作作为财务费用，用，计入当期入当期损益。益。例：某外商投资企业于2007年1月1日从银行借入两年期、利率为10%的专门借款120 000美元，用于厂房改扩建工程。合同规定该借款利息于每年1月1日支付，到期还本。该借款取得当日已存入银行，汇率为1美元=7.8087元人民币。假设该借款取得当日全部投入改扩建工程，其工程于2007年12月31日完工并投入使用。要求编制相关会计分录。（1）2007年1月1日，取得借款并全部投入改扩建工程时借：银行存款美元户（120 000*7.8087）937 044 贷：长期借款美元户（120 000*7.8087）937 044借：在建工程 937 044 贷：银行存款美元户（120 000*7.8087）937 044（2）2007年12月31日计算借款利息和借款本金汇兑差额时（2007年12月31日汇率为1美元=7.2946元人民币）利息=120 000*10%=12 000美元借：在建工程 87 535.20贷：应付利息美元户（120 000*10%*7.2946）87 535.20外币专门借款本金汇兑差额=120 000*（7.2946-7.8087）=-61 692元借：长期借款美元户 61 692 贷：在建工程 61 692（3）2007年12月31日，结转工程成本时工程成本=937 044+87 535.20-61 692=962 887.20元借：固定资产 962 887.20 贷：在建工程 962 887.20（4）2008年1月1日支付借款利息时借：应付利息美元户（120 000*10%*7.2946）87 535.20 贷：银行存款（120 000*10%*7.2946）87 535.20(5)2008年12月31日，计算借款利息和借款本金汇兑损益（2008年12月31日汇率为1美元=6.8346元人民币）利息=120 000*10%=12 000美元借：财务费用利息支出 82 015.20 贷：应付利息美元户（120 000*10%*6.8346）82 015.20外币专门借款本金汇兑损益=120 000*（6.8346-7.2946）=-55 200元借：长期借款美元户 55 200 贷：财务费用汇兑损益 55 200（6）2009年1月1日，到期归还借款本金和利息时借：长期借款美元户（120 000*6.8346）820 152 应付利息美元户（120 000*10%*6.8346）82 015.20 贷：银行存款美元户（132 000*6.8346）902 167.20三、应付债券的核算（一）债券的发行应付债券是指企业为筹集长期资金而按法定程序发行的超过一年期以上具有一定价值的证券。当债券的票面利率等于同期银行存款利率时，为面值发行；当债券的票面利率大于同期银行存款利率时，为溢价发行；当债券的票面利率小于同期银行存款利率时，为折价发行。对发行债券的企业来说，债券的溢价、折价需要在券的溢价、折价需要在债券整个存券整个存续期限内按期限内按实际利率法利率法进行行摊销，通，通过摊销来来调整整发债企企业各各期的利息期的利息费用。用。无论企业按哪种价格发行债券，都应通过“应付债券”账户进行核算，并在该账户下按按“面面值”、“利息利息调整整”、“应计利息利息”设置置明明细账户，核算应付债券发行、计息、还本付息等情况。借：银行存款（实际收到价款）贷：应付债券面值（面值的金额）利息调整（借贷方的差额，也可能在借方）（二）债券应付利息以及其溢价、折价摊销企业发行的债券应按期按期计提利息提利息。应付债券利息都应按权责发生制计入各计息期。如果债券是溢价或折价发行的，应将其其发行价格与其面行价格与其面值之之间的差的差额（即（即发行行债券的溢价或折价）在券的溢价或折价）在债券存券存续期期间采用采用实际利率法分期利率法分期摊销。如果债券的实际利率与票面利率差异较小，企业也可以按票面利率摊销应付债券的溢价或折价，以此计算确定利息费用。借：在建工程/财务费用（资产负债表日，按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用）贷：应付利息/应付债券应计利息（按票面利率计算确定的应付未付利息）应付债券利息调整（借贷方的差额）（三）应付债券的偿还借：应付债券面值（本金）应计利息（一次还本付息债权的全部利息）在建工程/财务费用（分期付息债券最后一期利息）贷：银行存款（实际支付金额）应付债券利息调整（借贷方的差额）例：某涉外公司为建造某工程项目于2006年1月1日专门以面值发行年利率为8%、期限为3年的到期一次还本付息公司债券1 000 000美元，发行款项已存入银行。假定全部发行收入已于当日投入建造工程，不考虑与发行债券有关的辅助费用。该工程于2006年1月1日开始实体建造，2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。该公司的记账本位币为人民币，外币业务采用业务发生时当日的市场汇率折算。要求编制相关会计分录。（1）2006年1月1日，发行债券时（当日市场汇率为1美元=8.0702元人民币）借：银行存款美元户（1 000 000*8.0702）8 070 200 贷：应付债券美元户（面值）（1 000 000*8.0702）8 070 200（2）2006年1月1日支付建造工程支出1 000 000美元时借：在建工程8 070 200 贷：银行存款美元户（1 000 000*8.0702）8 070 200（3）2006年12月31日计提债券利息，并计算汇兑损益时（当日市场汇率为1美元=7.8087元人民币）计提利息=1 000 000*8%=80 000美元借：在建工程 624 696 贷：应付债券美元户（应计利息）（80 000*7.8087）624 696汇兑损益=1 000 000*（7.8087-8.0702）=-261 500元借：应付债券美元户（面值）261 500 贷：在建工程 261 500（4）2007年12月31日计提债券利息，并计算汇兑损益时（当日市场汇率为1美元=7.2946元人民币）计提利息=1 000 000*8%=80 000美元借：在建工程 583 568 贷：应付债券美元户（应计利息）（80 000*7.2946）583 568应付债券面值的汇兑损益=1 000 000*（7.2946-7.8087）=-514 100元应付债券应计利息的汇兑损益=80 000*（7.2946-7.8087）=-41 128元借：应付债券美元户（面值）514 100 应付债券美元户（应计利息）41 128 贷：在建工程 555 228（5）2007年12月31日，该工程完工，达到预定可使用状态时固定资产成本=8 070 200+624 696-261 500+583 568-555 228=8 461 736元借：固定资产 8 461 736 贷：在建工程 8 461 736（6）2008年12月31日，计提债券利息并计算汇兑损益时（当日市场汇率为1美元=6.8346元人民币）计提利息=1 000 000*8%=80 000美元借：财务费用利息支出546 768 贷：应付债券美元户（应计利息）（80 000*6.8346）546 768应付债券面值的汇兑损益=1 000 000*（6.8346-7.2946）=-460 000元应付债券应计利息的汇兑损益=80 000*2*（6.8346-7.2946）=-73 600元借：应付债券美元户（面值）460 000 应付债券美元户（应计利息）73 600 贷：财务费用汇兑损益 533 600（7）2009年1月1日偿还债券本金和利息时（当日市场汇率为1美元=6.8346元人民币）借：应付债券美元户（面值）（1 000 000*6.8346）6 834 600 美元户（应计利息）（80 000*3*6.8346）1 640 304 贷：银行存款美元户(1 000 000+80 000*3)*6.8346 8 474 904Thank You!Thank You!