《内部控制评价》PPT课件

一 ， 内 部 控 制 概 述1. 内 部 控 制 定 义COSO在 2004年 ， 颁 布 企 业 风 险 管 理 整 合 框 架 对 内 部 控 制 的 定 义 ：在 企 业 的 经 营 活 动 的 过 程 中 ， 为 企 业 实 现 战 略 和 经 营 目标 提 供 合 理 保 证 的 、 由 企 业 的 全 部 员 工 一 起 完 成 ， 用 于风 险 的 识 别 、 评 估 和 应 对 的 控 制 措 施 和 活 动 。我 国 内 部 控 制 基 本 规 范 的 定 义 ：由 企 业 董 事 会 、 监 事 会 、 经 理 层 和 全 体 员 工 实 施 的 、 旨在 实 现 控 制 目 标 的 过 程 。 2. 内 部 控 制 的 原 则 3. 内 部 控 制 要 素 概 述u内 部 控 制 要 素 概 念 内 部 控 制 要 素 是 指 内 部 控 制 整 体 的 必 要 内 容 构 成 部 分 ， 是 对 内 部 控 制 系 统 的 科 学 合 理 的 简 明的 划 分 。 合 理 确 定 内 部 控 制 要 素 有 利 于 具 体 实 施 内 部 控 制 制 度 。u内 部 控 制 要 素 划 分 内 部 控 制 要 素 划 分 与 设 置 在 内 部 控 制 发 展 的 不 同 历 史 时 期 是 有 着 较 大 区 别 的 ， 内 部 控 制 要 素划 分 与 设 置 经 历 了 “ 三 要 素 论 ” 、 “ 五 要 素 论 ” 和 “ 八 要 素 论 ” 的 发 展 变 化 。 （ 1） 内 部 环 境 内 部 环 境 的 定 义 内 部 环 境 是 企 业 实 施 内 部 控 制 的 基 础 ， 一 般 包 括 治 理 结 构 、 机 构 设 置 及 权 责 分 配 、 内 部 审 计 、人 力 资 源 政 策 、 企 业 文 化 等 。 （ 2） 风 险 评 估 风 险 评 估 定 义 风 险 评 估 是 企 业 及 时 识 别 、 系 统 分 析 经 营 活 动 中 与 实 现 内 部 控 制 目 标 相 关 的 风 险 ， 合 理 确 定风 险 应 对 策 略 。 （ 一 ） 目 标 设 定 （ 二 ） 风 险 识 别 （ 三 ） 风 险 分 析（ 四 ） 风 险 应 对 （ 3） 控 制 活 动 定 义 控 制 活 动 是 企 业 根 据 风 险 评 估 结 果 ， 采 用 相 应 的 控 制 措 施 ， 将 风 险 控 制 在 可 承 受 度 之 内 的 一系 列 活 动 。 控 制 措 施 一 般 包 括 ：不 相 容 职 务 分 离 控 制授 权 审 批 控 制会 计 系 统 控 制财 产 保 护 控 制预 算 控 制运 营 分 析 控 制绩 效 考 评 控 制 等 。 （ 4） 信 息 与 沟 通定 义信 息 与 沟 通 是 指 企 业 收 集 、 整 理 与 企 业 相 关 的 各 类 信 息 ， 并 创 造 条 件 使 之 以 适当 的 方 式 在 不 同 的 管 理 层 级 中 进 行 充 分 传 递 ， 并 得 到 充 分 的 理 解 ， 以 此 来 实 现有 效 沟 通 的 目 的 。u 1. 信 息 收 集u 2 信 息 传 递 u 3 信 息 共 享u 4 反 舞 弊 机 制 、 举 报 人 投 诉 制 度 和 举 报 人 保 护 制 度 （ 5） 内 部 监 督 定 义 内 部 监 督 是 指 企 业 对 其 内 部 控 制 的 健 全 性 、 合 理 性 和 有 效 性 进 行 监 督 检 查 与 评 估 ， 形 成 书 面检 查 报 告 并 做 出 相 应 处 理 的 过 程 。内 部 监 督 分 为 日 常 监 督 和 专 项 监 督 。u 日 常 监 督 是 指 企 业 对 建 立 与 实 施 内 部 控 制 的 情 况 进 行 常 规 、 持 续 的 监 督 检 查 ；u 专 项 监 督 是 指 在 企 业 发 展 战 略 、 组 织 结 构 、 经 营 活 动 、 业 务 流 程 、 关 键 岗 位 员 工 等 发 生 较 大调 整 或 变 化 的 情 况 下 ， 对 内 部 控 制 的 某 一 或 者 某 些 方 面 进 行 有 针 对 性 的 监 督 检 查 。 第 二 节 内 部 控 制 评 价 的 程 序 和 方 法 常 电 公 司 开 展 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作2009年 1月 ， 江 苏 常 熟 发 电 有 限 公 司 （ 以 下 简 称“ 常 电 公 司 ” ） 正 在 开 展 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作 ，此 次 工 作 的 目 的 是 为 了 客 观 反 映 企 业 内 部 控 制 的 总体 情 况 ， 及 时 发 现 内 部 控 制 的 缺 陷 和 薄 弱 环 节 ， 以达 到 加 强 管 理 、 堵 塞 漏 洞 目 的 ， 从 而 提 高 企 业 的 抗风 险 能 力 ， 提 高 企 业 的 管 理 水 平 和 经 济 效 益 ， 合 理保 障 职 工 及 股 东 的 利 益 。 该 公 司 这 次 内 部 控 制 自 我 评 价 的 依 据 为 企 业 管 治 常 规守 则 ， 中 国 电 力 制 度 体 系 、 中 国 电 力 内 部 控 制 手 册 等 。 评 价 内 容 主 要 有 十 八 项 ， 分 别 为 控 制 环 境 、 风 险 管理 、 战 略 与 计 划 管 理 、 全 面 预 算 管 理 、 授 权 管 理 控 制 、人 力 资 源 管 理 、 货 币 资 金 管 理 控 制 、 销 售 与 收 款 管 理 控制 、 采 购 与 付 款 管 理 控 制 、 燃 料 管 理 控 制 、 工 程 项 目 管理 控 制 、 对 外 投 资 管 理 控 制 、 筹 资 控 制 、 固 定 资 产 管 理控 制 、 担 保 业 务 控 制 、 外 币 业 务 管 理 控 制 、 信 息 保 护 和审 计 监 督 。 该 公 司 这 次 内 部 控 制 自 我 评 价 工 作 从 10月 10日 开 始 ， 分准 备 阶 段 、 实 施 阶 段 和 总 结 阶 段 三 个 部 分 进 行 实 施 ， 预计 到 10月 28日 全 部 结 束 。 自 2008年 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 配 套 指 引 发 布之 后 ， 全 国 各 省 、 各 行 业 都 纷 纷 争 先 开 展 内 部 控 制 自 我评 价 的 培 训 工 作 ， 掀 起 了 一 阵 内 部 控 制 自 我 评 价 的 热 潮 。内 部 控 制 作 为 存 在 于 企 业 内 部 的 一 种 重 要 的 制 度 安 排 ，本 质 上 属 于 企 业 内 部 管 理 制 度 的 一 部 分 。 内 部 控 制 自 我 评 价 本 质 上 是 对 内 部 控 制 制 度 本 身 进行 监 督 和 控 制 的 必 要 机 制 ， 是 完 善 与 优 化 内 部 控 制系 统 的 重 要 制 度 安 排 。 那 么 什 么 是 内 部 控 制 评 价 ？谁 是 内 部 控 制 评 价 的 主 体 ？ 内 部 控 制 评 价 的 客 体 是什 么 ？ 内 部 控 制 评 价 工 作 应 该 如 何 开 展 ？ 内 部 控 制评 价 工 作 的 最 终 成 果 表 现 为 什 么 ？ 一 内 部 控 制 评 价 概 述一 、 内 部 控 制 评 价 的 定 义 企 业 内 部 控 制 评 价 是 指 企 业 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 对内 部 控 制 的 有 效 性 进 行 全 面 评 价 、 形 成 评 价 结 论 、 出 具评 价 报 告 的 过 程 。 p从 以 下 三 个 角 度 进 行 理 解 ： （ 1） 内 部 控 制 评 价 的 主 体 是 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 。 （ 2） 内 部 控 制 评 价 的 对 象 是 内 部 控 制 的 有 效 性 。 （ 3） 内 部 控 制 评 价 是 一 个 过 程 。 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性内 部 控 制 设 计 的 有 效 性内 部 控 制 的 有 效 性 ， 是 指 企 业 建 立 与 实 施 内 部 控 制 对 实 现 控 制 目 标 提 供 合理 保 证 的 程 度 。 包 括 内 部 控 制 设 计 的 有 效 性 和 内 部 控 制 运 行 的 有 效 性 内 部 控 制的 有 效 性 控 制 过 程控 制 过 程控 制 目 标 合 规 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性资 产 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性报 告 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性经 营 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性战 略 目 标 内 部 控 制 的 有 效 性 内 部 控 制 评 价 的 原 则 （ 1） 全 面 性 原 则 （ 2） 重 要 性 原 则 核 心 要 求 ： 坚 持 风 险 导 向 的 思 路 坚 持 重 点 突 出 的 思 路 （ 3） 客 观 性 原 则二 内 部 控 制 评 价 的 原 则 三 内 部 控 制 评 价 的 组 织 和 职 责 安 排一 、 内 部 控 制 评 价 的 组 织 机 构p（ 一 ） 内 部 控 制 评 价 的 责 任 主 体 及 其 职 责 董 事 会 是 内 部 控 制 评 价 的 责 任 主 体 ， 对 内 部 控 制 评 价 承 担最 终 的 责 任 ， 对 内 部 控 制 评 价 报 告 的 真 实 性 负 责 。 董 事 会 可 以 通 过 审 计 委 员 会 来 承 担 对 内 部 控 制 评 价 的 组织 、 领 导 、 监 督 职 责 。 董 事 会 或 审 计 委 员 会 应 听 取 内 部 控制 评 价 报 告 ， 审 定 内 控 重 大 缺 陷 、 重 要 缺 陷 整 改 意 见 ， 对内 部 控 制 部 门 在 督 促 整 改 中 遇 到 的 困 难 ， 积 极 协 调 ， 排 除障 碍 。 p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 的 具 体 组 织 实 施 主 体 及 其 职 责 内 部 控 制 评 价 工 作 的 具 体 组 织 实 施 主 体 一 般 为 内 部 审 计 机构 或 专 门 的 内 部 控 制 评 价 机 构 。 在 实 践 中 ， 也 有 组 织 非 常 设 内 部 控 制 评 价 结 构 ， 比 如 组 成内 部 控 制 评 价 小 组 。 企 业 也 可 以 委 托 会 计 师 事 务 所 等 中 介 机 构 实 施 内 部 控 制 评价 。 p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 的 具 体 组 织 实 施 主 体 及 其 职 责 内 部 控 制 评 价 机 构 必 须 具 备 一 定 的 设 置 条 件 ：u具 备 独 立 性 。u具 备 与 监 督 和 评 价 内 部 控 制 系 统 相 适 应 的 专 业 胜 任 能 力 和 职 业 道德 素 质 。u与 企 业 其 他 职 能 机 构 就 监 督 与 评 价 内 部 控 制 系 统 方 面 应 当 保 持 协调 一 致 。u能 够 得 到 企 业 董 事 会 和 经 理 层 的 支 持 。 p（ 三 ） 其 他 相 关 部 门 及 其 职 责组 织 实 施支 持 配 合 积 极 整 改 经 理 层 内 控 自 查 测 试 评 价积 极 整 改各 专 业 部 门 逐 级 落 实 日 常 监 控 督 促 整 改 所 属 单 位 审 议监 督监 事 会 四 、 内 部 控 制 评 价 的 内 容 内 部 控 制 评 价 应 紧 紧 围 绕 内 部 控 制 五 要 素 进 行 ： u（ 1） 内 部 环 境 评 价u（ 2） 风 险 评 估 评 价u（ 3） 控 制 活 动 评 价u（ 4） 信 息 与 沟 通 评 价u（ 5） 内 部 监 督 评 价 （ 1） 内 部 控 制 环 境 评 价 诚 信 和 道 德 观u企业建立和实施内部控制必须加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感。倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作情神树立现代管理理念强化风险意识。u董事、监事、经理及高级管理人员应当在企业文化建设发挥主导作用。 公 司 治 理 结 构 人 力 资 源 政 策 五 内 部 控 制 评 价 程 序内 部 控 制 评 价 程 序制定评价工作方案 组成评价工作组 实施现场检查测试 汇总评价结果 编制企业内控评价报告 报告反馈与追踪 否明 确 企 业 内 部 控 制 目 标制 定 内 部 控 制 评 价 方 案报 董 事 会 审 批评 价 方 案 是 否 通 过 审 批 否组 成 评 价 工 作 组 是 实 施 内 部 控 制 现 场 检 查 与 测 试是 否 存 在 缺 陷是设 计 缺 陷 运 行 缺 陷编 制 现 场 报 告 ， 并 向 被 评 价 单 位 通 报编 制 企 业 内 部 控 制 评 价 报 告跟 踪 缺 陷 的 整 改 落 实 情 况汇 总 内 部 控 制 评 价 流 程 六 、 内 部 控 制 评 价 的 方 法 个别访问法 专题讨论法比较分析法实地查验法抽 样 法穿行测试法调查问卷法 内 部 控 制 评 价 的 方 法 调 查 表 第 三 节 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定一 、 内 部 控 制 缺 陷 的 定 义 和 种 类内 部 控 制 缺 陷 是 内 部 控 制 在 设 计 和 运 行 中 存 在的 漏 洞 ， 这 些 漏 洞 将 不 同 程 度 地 影 响 内 部 控 制 的有 效 性 ， 影 响 控 制 目 标 的 实 现 。内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 通 常 被 视 作 判 断 内 部 控 制有 效 性 的 一 个 负 向 维 度 。 衡 量 内 部 控 制 有 效 性 的关 键 步 骤 就 是 查 找 内 部 控 制 在 设 计 或 运 行 环 节 中是 否 存 在 重 大 缺 陷 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定内 部控 制缺 陷 成 因性 质 n 设 计 缺 陷n 运 行 缺 陷n 重 大 缺 陷n 重 要 缺 陷 n 一 般 缺 陷 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定二 、 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准 按 照 对 财 务 报 告 目 标 和 其 他 内 部 控 制 目 标 实 现 的 影响 的 具 体 表 现 形 式 ， 下 面 区 分 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷和 非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 分 别 阐 述 内 部 控 制 缺 陷 的认 定 标 准 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定（ 一 ） 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准u与 财 务 报 告 内 部 控 制 相 关 的 内 部 控 制 缺 陷 所 采 用 的认 定 标 准 直 接 取 决 于 由 于 该 内 部 控 制 缺 陷 的 存 在 可 能 导致 的 财 务 报 告 错 报 的 重 要 程 度 。 其 中 ， 所 谓 “ 重 要 程 度 ”主 要 取 决 于 两 个 方 面 的 因 素 ：l（ 1） 该 缺 陷 是 否 具 备 合 理 可 能 性 导 致 企 业 的 内 部 控制 不 能 及 时 防 止 或 发 现 并 纠 正 财 务 报 告 错 报 。l（ 2） 该 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他 缺 陷 可 能 导 致 的 潜 在 错报 金 额 的 大 小 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定u一 般 而 言 ， 如 果 一 项 内 部 控 制 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他缺 陷 具 备 合 理 可 能 性 导 致 不 能 及 时 防 止 或 发 现 并 纠 正财 务 报 告 中 的 重 大 错 报 ， 就 应 将 该 缺 陷 认 定 为 重 大 缺陷u一 项 内 部 控 制 缺 陷 单 独 或 连 同 其 他 缺 陷 具 备 合 理 可能 性 导 致 不 能 及 时 防 止 或 发 现 并 纠 正 财 务 报 告 中 错 报的 金 额 虽 然 未 达 到 和 超 过 重 要 性 水 平 、 但 仍 应 引 起 董事 会 和 管 理 层 重 视 ， 就 应 将 该 缺 陷 认 定 为 重 要 缺 陷 。u不 构 成 重 大 缺 陷 和 重 要 缺 陷 的 内 部 控 制 缺 陷 ， 应 认定 为 一 般 缺 陷 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定u一 旦 企 业 的 财 务 报 告 内 部 控 制 存 在 一 项 或 多 项 重大 缺 陷 ， 就 不 能 得 出 该 企 业 的 财 务 报 告 内 部 控 制 有效 的 结 论 。u财 务 报 告 内 部 控 制 重 大 缺 陷 的 认 定 十 分 关 键 ， 而区 分 一 项 内 部 控 制 缺 陷 是 否 构 成 了 重 大 缺 陷 的 分 水岭 是 “ 重 要 性 水 平 ” ， 重 要 性 水 平 之 上 的 为 重 大 错报 ， 重 要 性 水 平 之 下 的 为 重 要 错 报 或 者 一 般 错 报 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定p出 现 以 下 迹 象 之 一 则 通 常 表 明 财 务 报 告 内 部 控 制 可能 存 在 重 大 缺 陷 ：（ 1） 董 事 、 监 事 和 高 级 管 理 人 员 舞 弊 ；（ 2） 企 业 更 正 已 公 布 的 财 务 报 告 ；（ 3） 注 册 会 计 师 发 现 当 期 财 务 报 告 存 在 重 大 错 报 ， 而内 部 控 制 在 运 行 过 程 中 未 能 发 现 该 错 报 ；（ 4） 企 业 审 计 委 员 会 和 内 部 审 计 机 构 对 内 部 控 制 的 监督 无 效 。 需 要 说 明 的 是 ， 内 部 控 制 缺 陷 的 严 重 程 度 并 不 取决 于 是 否 实 际 发 生 了 错 报 ， 而 是 取 决 于 该 控 制 不 能 及时 防 止 或 发 现 并 纠 正 潜 在 缺 陷 的 可 能 性 。 即 只 要 存 在这 种 “ 合 理 可 能 性 ” ， 不 论 企 业 的 财 务 报 告 是 否 真 正发 生 了 错 报 ， 都 意 味 着 财 务 报 告 内 部 控 制 存 在 缺 陷 。内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 案 例 兰 花 岗 矿 务 局 内 部 控 制 系 统 评 价 案 例兰 花 岗 矿 务 局 是 年 产 1000万 吨 煤 炭 的 大 型 煤 炭 工 业 企 业 。根 据 审 计 署 下 达 的 2002年 度 审 计 项 目 计 划 安 排 ， 驻 煤 炭部 审 计 局 于 2002年 6月 27日 至 7月 6日 ， 采 用 内 部 控 制 制度 评 价 方 法 ， 对 兰 花 岗 矿 务 局 2001年 1月 至 2002年 6月 的营 业 收 入 及 应 收 账 款 管 理 控 制 系 统 进 行 了 就 地 审 计 。在 实 施 审 计 过 程 中 ， 审 计 组 找 出 了 企 业 内 部 控 制 制 度 上的 薄 弱 环 节 和 控 制 流 程 图 上 的 关 键 失 控 点 ， 发 现 了 一 些深 层 次 管 理 上 存 在 的 问 题 。 案 例 兰 花 岗 矿 务 局 内 部 控 制 系 统 评 价 案 例1 煤 炭 销 售 合 同 管 理 控 制 点 存 在 缺 陷 。2 应 收 账 款 管 理 存 在 失 控 点 。p（ 1） 煤 炭 产 品 发 运 通 知 单 控 制 点 失 控 。p（ 2） 应 收 账 款 清 理 控 制 点 存 在 不 足 。p（ 3） 清 欠 收 回 以 物 顶 账 物 资 账 务 处 理 存 在 不 足 。3 煤 炭 装 车 发 运 管 理 控 制 点 存 在 不 足 。4 基 层 采 区 销 售 煤 炭 控 制 存 在 不 足 。5 销 售 成 本 结 转 账 务 处 理 存 在 不 足 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定（ 二 ） 非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 标 准u非 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 是 指 除 财 务 报 告 目 标 之 外的 与 其 他 目 标 相 关 的 内 部 控 制 缺 陷 ， 包 括 战 略 内 部 控 制缺 陷 、 经 营 内 部 控 制 缺 陷 、 合 规 内 部 控 制 缺 陷 、 资 产 内部 控 制 缺 陷 。u非 财 务 报 告 目 标 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 具 有 涉 及 面 广 、认 定 难 度 大 的 特 点 ， 尤 其 是 战 略 内 部 控 制 缺 陷 和 经 营 内部 控 制 缺 陷 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定以 下 迹 象 通 常 表 明 非 财 务 报 告 内 部 控 制 可 能 存 在 重 大 缺 陷 ：u国 有 企 业 缺 乏 民 主 决 策 程 序 u企 业 决 策 程 序 不 科 学 ， 如 决 策 失 误 ， 导 致 并 购 不 成 功 ；u违 犯 国 家 法 律 、 法 规 ， 如 环 境 污 染 ；u管 理 人 员 或 技 术 人 员 纷 纷 流 失 ；u媒 体 负 面 新 闻 频 现 ；u内 部 控 制 评 价 的 结 果 特 别 是 重 大 或 重 要 缺 陷 未 得 到 整 改 ；u重 要 业 务 缺 乏 制 度 控 制 或 制 度 系 统 性 失 效 。 案 例 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 煤 气 化 公 司 （ 000968） 本 不 属 于 要 求 强 制 披 露 内 部 控 制信 息 的 上 市 公 司 范 畴 ， 但 该 公 司 却 在 2007年 3月 的 年 报 中主 动 、 自 愿 披 露 相 关 的 内 部 控 制 报 告 ， 并 由 北 京 立 信 会计 师 事 务 所 出 具 了 标 准 无 保 留 意 见 的 内 部 控 制 审 核 报 告 。 该 公 司 不 仅 自 愿 披 露 内 部 控 制 ， 而 且 还 经 过 了 独 立 会 计师 的 审 核 ， 甚 至 我 们 也 可 以 假 设 其 具 有 良 好 的 管 理 控 制体 系 。 但 是 ， 更 加 详 尽 的 分 析 却 表 明 煤 气 化 的 治 理 控 制体 系 存 在 着 较 为 严 重 的 问 题 ， 致 整 个 公 司 治 理 机 制 未 能有 效 发 挥 控 制 作 用 。 案 例 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 例 如 ， 2004年 ， 煤 气 化 与 集 团 公 司 （ 大 股 东 ） 签 署 了 气源 厂 资 产 租 赁 协 议 ， 由 该 公 司 向 集 团 公 司 租 赁 气 源 厂 的54.41%的 资 产 ， 租 赁 费 用 为 每 年 7860.21万 元 ， 期 限 从2004年 10月 1日 起 至 2006年 9月 30日 止 。据 煤 气 化 公 告 称 ， 之 所 以 有 上 市 公 司 租 赁 集 团 公 司 的 气源 厂 资 产 ， 是 因 为 2004年 国 内 焦 炭 市 场 形 式 较 好 ， 公 司为 增 加 新 的 利 润 增 长 点 ， 给 投 资 者 以 较 高 的 回 报 而 做 出了 租 赁 经 营 气 源 厂 的 决 定 。 然 而 ， 事 实 却 是 ， 2005年 气源 厂 发 生 亏 损 ， 而 且 亏 损 一 直 延 续 。 在 此 不 难 看 出 ， 通过 租 赁 的 安 排 ， 本 应 由 大 股 东 承 担 的 气 源 厂 亏 损 全 部 落在 了 上 市 公 司 的 身 上 。 案 例 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 2006年 10月 25日 ， 在 该 公 司 预 测 2007年 焦 炭 的 售 价 为 每 吨 850元 ， 低 于2005年 时 的 每 吨 865.28元 的 水 平 （ 气 源 厂 2005年 的 亏 损 是 在 焦 炭 的 售 价为 每 吨 865.28元 的 情 况 下 发 生 的 ） 的 情 况 下 ， 竟 再 次 与 大 股 东 签 署 了 气 源厂 资 产 租 赁 协 议 。 此 次 协 议 的 签 署 ， 公 司 居 然 绕 过 了 股 东 大 会 ， 因 为 其 内部 控 制 报 告 中 的 公 司 治 理 结 构 明 确 指 出 ： “ 股 东 大 会 是 公 司 最 高 权 力 机 构 ，通 过 董 事 会 对 公 司 进 行 管 理 和 监 督 。 董 事 会 是 公 司 的 常 设 决 策 机 构 ， 向 股东 大 会 负 责 ， 对 公 司 经 营 活 动 中 的 重 大 决 策 问 题 进 行 审 议 并 做 出 决 定 ， 或提 交 股 东 大 会 审 议 。 ” 这 也 就 意 味 着 董 事 会 对 重 大 决 议 有 直 接 决 定 权 ， 未必 需 要 股 东 大 会 审 议 通 过 。 这 种 制 度 设 计 ， 实 际 上 是 为 大 股 东 侵 犯 小 股 东铺 平 了 道 路 ； 但 事 实 上 ， 这 种 制 度 安 排 却 是 对 公 司 法 中 有 关 股 东 会 职权 等 规 定 的 公 然 违 背 。 案 例 煤 气 化 “ 掩 耳 盗 铃 ” 在 这 种 情 况 下 ， 尽 管 该 公 司 自 愿 披 露 内 部 控 制 报 告 ， 并 经 过 独 立 会 计师 审 计 后 出 具 了 无 保 留 意 见 的 内 部 控 制 审 核 报 告 ， 尽 管 该 公 司 在 内 部控 制 报 告 中 阐 明 了 公 司 的 内 部 治 理 结 构 和 详 细 的 管 理 控 制 规 定 ， 但 实际 上 ， 其 公 司 对 于 公 司 治 理 结 构 的 设 计 安 排 以 及 重 大 事 项 的 决 策 程 序本 身 就 存 在 着 重 大 的 缺 陷 ， 以 致 其 它 任 何 控 制 手 段 都 显 得 苍 白 无 力 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定三 、 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定 步 骤（ 一 ） 财 务 报 告 缺 陷 的 认 定 步 骤u第 一 步 ， 结 合 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 的 迹 象 ， 判 断 是否 可 能 存 在 财 务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 确 定 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 ， 以 此 作 为 判 断缺 陷 类 型 的 临 界 值 。 可 采 用 绝 对 金 额 法 或 者 相 对 比 例 法进 行 确 定 。u第 三 步 ， 抽 样 。 按 照 业 务 发 生 频 率 的 高 低 和 账 户 的 重要 性 确 定 抽 样 数 量 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定u第 四 步 ， 计 算 潜 在 错 报 金 额 。 其 计 算 公 式 为 ：潜 在 错 报 金 额 =潜 在 错 报 率 相 应 账 户 的 同 向 累 计 发 生 额u第 五 步 ， 如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 绝 对 金 额 ， 那 么可 直 接 将 潜 在 错 报 金 额 合 计 数 与 其 比 较 ， 判 断 缺 陷 类 型 ；如 果 重 要 性 水 平 和 一 般 水 平 是 相 对 数 ， 需 进 一 步 计 算 错报 指 标 再 进 行 比 较 判 断 。 错 报 指 标 的 计 算 公 式 如 下 :错 报 指 标 =潜 在 错 报 金 额 合 计 数 /当 期 主 营 业 务 收 入 （ 或 期末 资 产 ） 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定（ 二 ） 非 财 务 报 告 缺 陷 的 认 定 步 骤u第 一 步 ， 结 合 相 关 迹 象 ， 判 断 是 否 可 能 存 在 非 财务 报 告 内 部 控 制 缺 陷 。u第 二 步 ， 采 用 定 性 或 者 定 量 的 方 法 确 定 认 定 标 准 。u第 三 步 ， 根 据 标 准 分 别 对 每 起 事 故 进 行 认 定 。 内 部 控 制 缺 陷 的 认 定表 A公 司 的 非 财 务 报 告 缺 陷 认 定 标 准 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告一 、 内 部 控 制 评 价 底 稿内 部 控 制 评 价 工 作 底 稿 是 内 部 控 制 工 作 的 载 体 ， 也 是内 部 控 制 评 价 报 告 形 成 的 基 础 。一 般 来 说 ， 评 价 底 稿 包 括 业 务 流 程 评 价 表 、 控 制 要 素评 价 表 、 内 部 控 制 评 价 汇 总 表 三 个 层 次 。 内部环境评价表 风险评估评价表 控制活动汇总评价表 信息与沟通评价表 内部监控评价表 采购业务流程评价表 销售业务流程评价表 研究与开发流程评价表 工程项目流程评价表 担保业务流程评价表 . 内部控制缺陷认定汇总表 内部控制评价报告 内部控制评价汇总表 汇总 汇总 编制 提取缺陷，分类汇总 内部控制评价报告的形成示意图 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告二 、 内 部 控 制 评 价 报 告（ 一 ） 内 部 控 制 评 价 报 告 的 编 制 要 求u内 部 控 制 评 价 报 告 可 分 为 对 内 报 告 和 对 外 报 告 。u对 外 报 告 是 为 了 满 足 外 部 信 息 使 用 者 的 需 求 ， 需 要对 外 披 露 ， 在 时 间 上 具 有 强 制 性 ， 披 露 内 容 和 格 式 强 调符 合 披 露 要 求 。u对 内 报 告 主 要 是 为 了 满 足 管 理 层 或 治 理 层 改 善 管 控水 平 的 需 要 ， 不 具 有 强 制 性 ， 内 容 、 格 式 和 披 露 时 间 由企 业 自 行 决 定 。 p（ 二 ） 内 部 控 制 评 价 报 告 的 内 容1 董 事 会 声 明 。2 内 部 控 制 评 价 工 作 的 总 体 情 况 。3 内 部 控 制 评 价 的 依 据 。4 内 部 控 制 评 价 的 范 围 。5 内 部 控 制 评 价 的 程 序 和 方 法 。6 内 部 控 制 缺 陷 及 其 认 定 。7 内 部 控 制 缺 陷 的 整 改 情 况 。8 内 部 控 制 有 效 性 的 结 论 。 （ 三 ） 内 部 控 制 评 价 报 告 的 披 露 与 报 送 企 业 内 部 控 制 评 价 指 引 规 定 ， 企 业 编 制 的 内 部控 制 评 价 报 告 应 当 报 经 董 事 会 或 类 似 权 力 机 构 批 准后 对 外 披 露 或 报 送 相 关 部 门 。 企 业 应 以 每 年 的 12月31日 为 年 度 内 部 控 制 评 价 报 告 的 基 准 日 ， 于 基 准 日后 4个 月 内 报 出 内 部 控 制 评 价 报 告 。