《会计基础讲义》PPT课件

会计从业资格考试会计基础 主讲：姚君 QQ：442773387 群 ：310927325 第一章总论 第一节 会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念大纲：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。教材：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 （二）会计的基本特征1、会计以货币为主要计量单位。2、会计拥有一系列专门的方法。3、会计具有核算与监督的基本职能。4、会计的本质就是管理活动。二、会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）会计核算职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。 也称反映职能，是会计最基本的职能，它贯穿于经济活动的全过程。1、会计核算的五个环节 通过确认、计量、记录、计算、报告 等环节，2、三项工作 对（特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账。 例如1、会计核算的三项工作指记账、对账、报账。（ ）（判）2、会计核算的七种方法：设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。注意：编制财务预算，不是会计核算方法。 （二）会计监督职能： 是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家的有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定对象的的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为，是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。 （三）两项基本职能之关系：会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，就难以保证所提供信息的真实性、完整性。 这两项基本职能已写入会计法。 除以上职能之外，会计还有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。 （注意选择题的题目是会计基本职能，还是会计职能？）三、会计对象和会计核算的具体内容（一）会计对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现：三个过程1、资金投入（筹集）：包括所有者投入（所有者权益）和债权人投入（债权人权益、负债）2、资金运用（循环与周转）：包括供应、生产、销售三个阶段。如：购买材料、结算债务、生产产品消耗原材料、固定资产折旧等 3、资金收回及退出：包括产品销售收入的实现、偿还债务、 上交税金、向所有者分配利润等。 资金运动过程投资者投入 供应环节 生产 环节 销售环节 上交税费 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 偿还债务 债权人投入 分配利润资金投入 资金运用 （资金循环） 资金退出 例题1：下列各项属于资金退出的是（ ） 多 A 购买原材料 B向投资者分配利润 C上交税金 D偿还债务 例题2：资金运动包括（ ） 多 A 资金的投入 B资金的循环和周转 C资金的退出 D资金的积累BCDABC 注意：不是企业经营过程的全部内容都是会计核算对象，只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。如：签订合同或协议的经济业务事项，在签订合同时，往往无需进行会计核算，只有当实际履行合同并引起资金运动时，才需要对履行合同这一经济业务事项进行如实记录和反映，进行会计核算，才是会计核算的内容。（二）会计核算的具体内容会计核算的具体内容：各单位在生产经营和业务活动中，发生各种各样的经济业务事项，包括经济业务、经济事项。区分：经济业务与经济事项 经济业务（经济交易），是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换，如产品销售；经济事项：是指在单位内部 发生的具有经济影响的各类事件，如计提折旧，领用材料。 例题：1、下列属于经济事项的是（ ） 单 A从外面购入商品 B接受外单位提供的劳务 C销售自产产品 D计提折旧、摊销无形资产 2、经济业务是单位内部部门之间发生的具有经济影响的各类事件。（ ） 判会计法规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算（七大类）D 1、款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金， 主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产。例题：1、款项主要包括（ ）等 A、现金 B、银行存款 C、企业债券 D 、银行本票 2、企业的有价证券包括（ ）等 A、信用证存款 B、股票 C、国库券 D、企业债券ABDBCD 2、财物的收发、增减和使用 财物（财产、物资的简称），是企业进行生产经营活动且具有实物形态 的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。 财物的收发、增减和使用是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计监督控制职能的重要方面。例题：财物是反映一个单位进行或维持经营活动的所有经济资源。（ ） 判 3、债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。 债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款 项，以及应交款项等。 各单位必须加强债权债务的核算，及时、真实、完整地核算和反映本单位的债权债务，防止在债权债务环节发生非法行为。例题：1、债权，一般包括单位的各种（ ）等。多 A债券 B应收款 C预付款 D应交款4、资本的增减 是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本（实收资本）。 资本增减具有较强的政策性，各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文件为依据进行资本的核算。例题：1、投资者为开展经营活动而投入的本钱称为（ ） 单 A投资 B基金 C资本 D股本 2、资本的利益关系人比较明确，用途基本定向，办理增减具有很强的政策性。（ ）判BC C 5、收入、支出、费用、成本的计算收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。支出：是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。收入、支出、费用、成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。 6、财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，也应按照国家统一的会计制度规定办理会计手续、进行会计核算。 例题：1、财务成果的计算和处理一般包括（ ）多 A利润的计算 B所得税的计算和缴纳 C利润支配 D亏损弥补 ABCD （三）会计核算的一般要求（共6个要求）1、各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假 的经济业务事项或资料进行会计核算。如果以不真实或虚假的经济业务事项为依据进行会计核算，会导致所生成的会计资料与实际发生 的经济业务事项不相符合，造成会计资料的失实和失真，从而影响会计资料的有效使用和扰乱社会经济秩序，是一种严重的违法行为。 3、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。 设置账外账，是一种极为严重的违法行为。4、各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。如果不按规定管理会计档案，致使会计档案毁损、灭失的，就是违法行法，应当承担相应的法律责任，在第十章中详细介绍。5、使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。具体要求参见初级会计电算化考试大纲。 6、会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时 使用当地通用的一种民族文字。 在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 （与记账本位币的区别） 会计核算的基本前提是进行会计核算时必须明确的前提条件。会计核算的基本前提包括 ： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。 一、会计主体l会计主体（又称会计实体、会计个体），是指会计所核算和监督的特定单位。l 界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务。l意义：1、正确区分特定主体经济活动与其所有者、单位职工的经济活动；l 2、正确区分该特定主体经济活动与其他单位的经济活动。l注意：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。 第二节 会计基本假设 二、持续经营l持续经营：指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。l企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。l有了持续经营的前提会计才能按公认的原则和制度的要求对企业经营活动和结果进行连续的记录和呈报；会计要素的计价，特别是资产的计价才能按正常的程序方法进行，而不是建立在破产清算基础之上。l意义：可使会计原则建立在非清算基础之上，从而解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础 ，比如：固定资产折旧年限。 三、会计分期l会计分期：指将企业的经济活动人为划分成若干个相等 的时间间隔，以便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制财务会计报告。l会计期间分为年度、中期（半年度、季度和月度）。均按公历起讫日期确定。l持续经营和会计分期确立了会计核算的时间长度 l意义：界定了会计信息的时间段落，为分期结算账目和编制财务会计报告，贯彻落实权责发生制等原则奠定了理论和实务的基础。 四、货币计量 指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位。l单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。l业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。l 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。l货币计量为会计核算提供了必要手段。l意义：确认了以货币为主要、统一的计量单位，同其他三项基本前提一起，为各项会计原则确立奠定了基础。 四者之关系：具有相互依存、相互补充的关系。 会计主体 确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期 确立了会计核算的时间长度 货币计量 为会计核算提供了必要手段。 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量，就不会有现代会计。 第三节 会计基础一、会计基础的概念和种类l由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。因此会计确认、计量和报告的基础（简称会计基础）主要有权责发生制和收付实现制。二、权责发生制也称应计制。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。l企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 举例：如本月企业预收甲公司的货款3万元。 如本月销售商品5万元，但货款未收到。 如计提本月的短期借款利息3000元。 三、收付实现制l也称现金制。是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付为确认收入与费用的依据。在这种基础下，凡是本期实际收到的收入，不论是否归属于本期，均作为本期的收入处理。l目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计处经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。 （一）会计要素l会计要素：是对会计对象（价值运动、资金运动）进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。l六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。资产、负债和所有者权益三项会计要素：表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；资产、负债和所有者权益构成资产负债表的基本框架。收入、费用和利润三项会计要素：表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。收入、费用和利润构成利润表的基本框架。因而这六项会计要素又称为会计报表要素。 第二章 会计要素与会计科目 第一节 会计要素 （1）资产l定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权、其他权利。l特征：A、资产能够直接或间接地给企业带来经济利益 B、资产为企业拥有或控制的，或者不为企业拥有，也是企业所控制的； C、资产是由过去的交易或事项形成的l分类：按流动性分为流动资产和非流动资产注意：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例题：资产的特点有（ ） A 必须是企业所拥有的 B必须是有形的 C必须是经济资源 D必须给企业未来带来经济利益CD l流动资产：指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现，以及自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力受限制的现金或现金等价物。流动资产包括： 库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收及预付款项、存货等 。 l非流动资产：是指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。l长期股权投资：是企业持有的对子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 l固定资产：是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。通常是指企业使用年限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及与生产、经营有关的设备、器具、工具等。l无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。l其他资产：是指除上述资产以外的资产，包括长期待摊费用等。 （2）负债l定义：负债是指企业过去 的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的 现时 义务。 l现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。例题：负债是指由于过去交易或事项所引起的企业的（ ） A、过去义务 B、现时义务 C、将来义务 D、永久义务 l特征：减少企业未来的经济资源、过去的交易或事项引起，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源 l分类：按流动性分流动负债和非流动负债 B l流动负债：指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。l非流动负债：指流动负债以外的负债，包括：长期借款、应付债券、长期应付款等。（3）所有者权益（又称为股东权益、净资产）l定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 等式：所有者权益（净资产）资产负债l特征：由资产减负债的余额确定，其增减变动受所有者增资或者减资以及留存收益多少等影响。 l来源：包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润（盈余公积和未分配利润统称留存收益）l直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 指资本公积。l利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 l损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 （4）收入l定义：收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 l包括：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。A、销售商品的收入：主要是指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下以商品抵偿债务的交易等；B、提供劳务收入：主要有提供各种劳务服务所获取的收入；C、让渡资产使用权收入：他人使用本企业货币资金而收取的利息收入、使用本企业固定资产取得的租金收入，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入的。 l确认：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。l特征：日常活动中形成的、会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入，具体表现为资产的增加或者负债的减少。 （5）费用： 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 l 通常由生产费用和期间费用构成。生产费用：主营业务成本( 直接材料、直接人工和制造费用 其他业务成本期间费用： 销售费用、管理费用和财务费用l确认：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量 时才能予以确认。l特征：日常活动中形成的、会导致所有者权益减少与分配利润无关的经济利益总流出，具体表现为资产的减少或者负债的增加。 （6）利润： 是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 l直接计入当期利润的利得和损失：是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。指营业外收入、营业外支出。 利润金额取决于 收入和费用、营业外收入、营业外支出。 利润：营业利润、利润总额、净利润l营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费 用财务费用资产减值损失+投资收益l利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出l净利润=利润总额所得税费用 课堂练习:：l 1、下列各项，对利润总额产生影响的是（ ） A营业外收入 B营业外支出 C营业利润 D投资收益l 2、利润包括的内容（ ） A代收款项 B投资损失 C营业外收支净额 D营业利润l 3、下列项目中，属于所有者权益的是（ ） 单 A资本投入 B对外投资 C对外捐赠 D股票l 4、下列不属于企业收入的是（ ） 单 A代收增值税 B销售商品取得的收入 C出租资产取得的租金收入 D出租无形资产取得的收入l 5、对象化了的费用是指（ ） 单 A管理费用 B财务费用 C销售费用 D生产成本ABCBCD AAD l 6、属于企业经营活动中所形成的所有者权益是（ ） A实收资本 B留存收益 C资本公积 D股本B 二、会计要素的计量（一）历史成本l又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。l如企业取得固定资产，按取得时的成本入账，入账价值并不随以后市场价格变动而变动。（二）重置成本l又称现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物金额。l在实务当中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。 （三）可变现净值l是指在正常的生产经营过程中，以预计售价减去进一步价格成本和预计销售费用以及相关税费后净值。l在资产负债表日，账面价值与资产可变现净值比较，以检验企业资产是否减值，如减值做账务处理计提减值准备。如没有减值，一般不作账务处理。 （四）现值l是对外来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值观，是考虑资金时间价值的一种计量属性。（五）公允价值l是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。l公允价值强调站在市场的角度达成交易，主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 第二节 会计科目一、会计科目的概念会计科目：指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 六要素反映经济业务信息过于粗略，会计科目将要素细化。意义：A、会计科目是复式记账的基础； B、会计科目是编制记账凭证的基础； C、会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 D、会计科目为编制会计报表提供了方便。l设置和运用会计科目是会计核算方法的基础。l会计科目是设置账户进行分类记录经济业务的依据。会计要素：是对会计对象 进行的基本分类会计科目：指对会计要素 的具体内容进行分类核算的项目 二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。 （1）资产类科目按流动性分为：l反映流动资产的科目：如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”等。l反映非流动资产的科目：如“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“在建工程”、 “长期股权投资”、“持有至到期投资”、“无形资产”、 “长期待摊费用”等。（2）负债类科目按其流动性分为：l反映流动负债的科目：如“短期借款”、“应付账款”、“预收 账款”、“应交税费”、“应付票据”、“其他应付款”等。l反映非流动负债的科目：如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。 （3）共同类：如“资金清算往来”、“货币兑换”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等（4）所有者权益类l反映原始投资的科目：如“实收资本”l反映所有者投资收益及经营积累的科目：如“资本公 积”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”。（5）成本类l供应过程的成本费用：如“材料采购”、“在途物资”l生产过程成本费用：“生产成本”、“制造费用”等。（6）损益类l反映营业损益科目：如“主营业务收入”、“其他业务 收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”。 l反映营业外损益科目：营业外收入、营业外支出 （二）按提供会计信息详细程度及统驭关系分类分为 总分类科目（总账科目、一级科目） 明细分类科目（明细科目）l 总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；l 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。 对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。 三项注意：l A、企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。l B、企业不存在的交易或事项，可不设置相关会计科目。 l C、会计科目 编号 供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况 自行确定会计科目的编号。 例题：1、会计科目可以根据企业自身的要求，增补或合并会计科目。（ ） 判 2、“所得税费用”属于负债类科目（ ） 判二、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则（1）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（2）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（3）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）常用的会计科目，见教材24页。 第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式一、资产=负债+所有者权益（资金占用=资金来源）l这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式、会计平衡公式、会计恒等式。反映财务状况、相对静止状态。l企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。 归属于所有者的部分形成所有者权益； 归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。 资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益）， 资产与权益必然相等。 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。 三种写法：资产=负债+所有者权益， 资产=债权人权益+所有者权益， 资产=权益（权益负债+所有者权益）二、经济业务对会计恒等式的影响任何经济业务的发生，均不会破坏会计恒等式， 资产=负债+所有者权益 始终相等 经济业务可分为以下九种类型： 资产 = 负债 + 所有者权益 （1）资产、所有者权益同增 + + （2）资产、负债同增 + + （3）资产、负债同减 - -（4）资产内部一增一减 + -（5）负债内部增减 + - （6）负债减、所有者权益增 - +（7）负债增、所有者权益减 + - （8）资产、所有者权益同减 - -（9）所有者权益内部增减 + - 例题讲解： 1、资产与负债同时增加 例：向银行取得为期2年的借款50000元，存入银行。 资产 = 负债 + 所有者权益 +5万 +5万 例 ：向红星工厂赊购甲材料30000元，已入库。解析：此业务中原材料增加30000元，同时应付账款增加30000元。不要混淆资产与净资产的概念2、资产与所有者权益同时增加 例 ：收到 企业所有者投入的一项专利技术，价值100000元。 资产 = 负债 + 所有者权益 +10万 +10万 例 ：收到某投资者追加投入货币资金200000元，存入银行。 解析：此业务中银行存款增加20万元，实收资本增加20万元。 3、资产与负债同时减少 例 ：以银行存款20000元偿还前欠货款。 例 ：以银行存款3000元上交本月应纳税金。 解析：此业务中银行存款减少3000元，同时应交税金3000元。4、资产与所有者权益同时减少 例 ：投资者收回对企业的投资30000元，办妥手续后以银行存款返还 5、资产内部此增彼减 例：开现金支票从银行提取现金1000元。 例 ：以银行存款50000元购设备一台，已投入使用。 解析：此业务中银行存款减少50000元，固定资产增加50000元。 6、权益内部此增彼减 （1）、负债内部此增彼减 例：从银行借款50 000元，直接偿还前欠货款。 例 ：以商业汇票抵偿已到期的货款10000元。解析：此业务中应付账款减少10000元，同时应付票据增加10000元。（2）、一项负债增加，一项所有者权益减少 例：计提向投资者分配利润10000元。解析：此业务中利润分配减少10000元，应付利润增加10000元。 （3）、一项负债减少，一项所有者权益增加例 ：经批准企业将已发行的债券50000元转为实收资本 资产 = 负债 + 所有者权益 -5万 +5万 例 ：企业将无法支付的原欠乙单位的货款5000元转为营业外收入。 解析：此业务中应付账款5000元减少，资本公积增加5000元。（4）、一项所有者权益增加，一项所有者权益减少例：经批准用资本公积30000元转增资本。例 ：经批准用盈余公积40000元转增资本。 解析：此业务中盈余公积减少40000元，实收资本增加40000元。 二、收入 费用=利润收入费用=利润，第二会计等式，反映经营成果，资金运动的动态表现，是企业编制利润表的基础。两公式合并（动态） 资产 = 负债 + 所有者权益 +（收入费用） 资产 = 负债 + 所有者权益 +利润课堂练习题：1、某企业向银行借款100万元用于偿还前欠外单位货款，该项经济业务将引起企业（ ）单 A资产增加100万元 B负债增加100万元 C资产与负债同时增加100万元 负债总额不变D 2、最基本的会计等式，即第一会计等式是（ ）单 收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用） 资产负债所有者权 收入费用负债利润3、在下列组织中，可以作为会计主体的是（ ）多 A事业单位 B、分公司 C生产车间 D、销售部门4、所有者权益与负债都是企业资产的来源。 （ ）判5、在实际工作中，会计核算的七种专门方法并不是完全按照固定的顺序来进行的，往往可以交叉使用。 （ ）判6、某企业资产总额为100万元，负债为20万元，在以银行存款30万元购进材料，并以银行存款10万元偿还借款后，资产总额为（ ）。单 A60万元 B90万元 C50万元 D40万元CABCDB 7、在会计核算的基本前提中，界定会计核算和会计信息的空间范围的是（ ）。单A会计主体 B持续经营 C会计期间 D货币计量8、（ ）是会计工作的起点和关键。 单 A填制和审核会计凭证 B编制会计分录 C登记会计账簿 D编制会计报表9、所有者权益包括（ ）等。（多） A长期投资 B实收资本 C资本公积 D未分配利润10、企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起（ ）的增减变化。（多） A资产 B负债 C所有者权益 D收入11、经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响。 （ ）判AA BCD AB 第二节 复式记账记账方法：是在账簿中登记经济业务的方法。按记录经济业务的方式不同，分单式记账法和复式记账法。一、复式记账法复式记账法是以资产与权益平衡关系（资产负债所有者权益）作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 例题：1、复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都要（ ）进行登记的一种记账方法。 多 A在同一会计期间 B以相等的金额 C在相互联系的两个或两个以上的账户中 D 同时BCD 复式记账法的特点： 1、一笔经济业务在两个或以上账户中同时登记，不仅反映经济业务的来龙去脉，而且反映经济活动的过程和结果。 2、每项经济业务发生后都以相等的金额在有关账户中登记，可以试算平衡，检查账簿记录的正确性。复式记账法主要是借贷记账法。 （增减记账法、收付记账法、借贷记账法）二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号（记录会计要素增减变动情况）的一种复式记账法。 （二）借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（已失去本来的意义，是纯粹的符号，仅仅表示方向）（三）借贷记账法下的账户结构 资产类账户与权益类账户的结构截然相反。 资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方； 权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。 上述两类账户的内部关系如下式：资产类账户期末余额 期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额权益类账户期末余额 期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用（成本）类账户结构与资产类账户相同 费用是为取得收入而发生的各种耗费， 成本是对象化了的费用， 所以成本费用类账户的结构相同于资产类账户。 收入类账户结构与权益类账户相同（收入会导致企业利润增加，最终会引起有者权益的增加，所以，收入类账户的结构基本同权益类账户。）。 注意：l1、对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产、负债、所有者权益的期初余额。l2、如果期末余额与期初余额方向相同，说明账户性质未改变；反之，则说明账户的性质已发生改变。l3、收入、费用类账户本期发生额在期末结账时转入利润类账户，所以一般无期初期末余额 l资料：下面是某企业部分账户的部分资料。账户名称期初余额借方发生额贷方发生额期末余额银行存款8000.00 35000.00 12000.00原材料78350.00 71300.00 19200.00库存商品37900.00 19850.00 21300.00应收账款375000.00 54000.00 24250.00短期借款58500.00 69000.00 30500.00应付账款42500.00 32100.00 42400.00应交税费0.00 24500.00 24500.00实收资本400000.00 0.00 500000.0031000.0010000.0012150.00 0.003250.00 404750.00 52800.0020000.00 （四）借贷记账法的记账规则 l借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。l 即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。 例题：1、投资者投入新机器一台，价值10万元，已投入使用。 2、从银行取款500元。 3、出差人员领取现金300元。4、购原材料一批，货款5万元，未付。5、向银行借入短期借款3万元偿还原材料欠款的一部分。6、以银行存款2万元还清所欠原材料款。 （五）会计科目的对应关系l科目之间形成的应借应贷的对应关系， 称为科目的对应关系；l发生应借应贷关系的科目称为对应科目，且双方互为对应科目。例如：接受投资者的投资款50万元，存入银行。 涉及“银行存款”，“实收资本”两个科目两个科目存在对应关系，“银行存款”是“实收资本”的对应科目例题：会计分录“借：a科目，b科目，c科目，贷：d科目”所表明的账户对应关系是（ ） A、a是b的对应科目 B、 c是d的对应科目 C、 a是d的对应科目 D 、b是d的对应科目 BCD （六）借贷记账法的试算平衡l试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。1、发生额试算平衡法它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。 A、平衡理论依据：有借必有贷，借贷必相等 B、平衡对象 ：增减变动过程 C、平衡等式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 （2）余额试算平衡法。l它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额 时间不同又分为 期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。 A、平衡理论依据：资产=负债+所有者权益 B、平衡对象 ：增减变动结果全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计 实际工作中，试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。 l注意： 1、必须保证所有账户余额均已记入试算表。 2、如果试算不平衡，肯定账户记录有错误。 3、如果试算平衡，不能说记录肯定无错误。l试算平衡不能检查的错误： 1、漏记 2、重记 3、记错账户 4、颠倒方向 5、多次错误相互抵消 例题：向银行借入短期借款20万元，存入银行。 银行存款增加20万元，短期借款增加20万元 银行存款 应收账款 30000 50000 原材料 短期账款 40000 40000 应付账款 实收资本 30000 5000040000400002000020000300003000010000 100005000050000 3000030000 90000 50000 50000 40000 10000 30000 50000 10000 30000 100000 50000 20000 90000 10000 70000 甲企业试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款30000应收账款50000原材料40000短期借款40000应付账款30000实收资本50000合计 120000 120000 5000030000 100003000010000 5000018000018000090000 5000040000 900001000070000170000 1700001000005000020000 (七)会计分录1、会计分录的概念l会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。l会计分录三要素： 会计科目、记账符号、金额。l会计分录书写方式： 先借后贷、上下排列、左右错开、借贷平衡。借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 2、会计分录的分类 l按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。l简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；l复合会计分录指由两个以上（不含两个） 对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。l因多借多贷的分录账户对应关系不清楚，所以不同类经济业务不能编制多借多贷分录，但复杂的同类经济业务可以编制多借多贷形式。 3、会计分录的编制步骤 （1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本），还是权益（收入）；（2）确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；（找对具体账户，判定增减）（3）确定记入哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。（确定金额并检验） l例1：向银行取得为期9个月的借款10万元， 存入银行。（假定银行利率=1/月) 取得借款时 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 每月计息时 借：财务费用 1000 贷：应付利息 1000l例2-1：李四出差预借差旅费2000元，现金付讫。 借：其他应收款-李四 2000 贷：库存现金 2000l例22：李四出差归来报销差旅费1800元。 借：管理费用 1800 库存现金 200 贷：其他应收款-李四 2000 l若李四出差归来报销差旅费2000元 借：管理费用 2000 贷：其他应收款-李四 2000 若李四出差归来报销差旅费2300元 借：管理费用 2300 贷：其他应收款-李四 2000 库存现金 300 l例3、某企业购买管理用设备一台价款53万元，增值税9.01万元，发生运杂费合计3.09万元，款均用银行存款支付。 借：固定资产 560900 应交税费应交增值税（进项税额）90100 贷：银行存款 651000l例4、企业销售短期投资10万元，其中短期投资成本8万元，获得投资收益2万元，款已存入银行。 借：银行存款 100000 贷：交易性金融资产 80000 投资收益 20000 三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 （一）总分类账户与明细分类账户的关系l总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；l明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。（二）总分类账户与明细分类账户的平行登记l平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。l总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到： 1、所依据会计凭证相同； 2、借贷方向相同； 3、所属会计期间 相同； 4、计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。 l例题：某企业3月初原材料20000元，其中甲材料5000元，乙材料15000元。1、3月2日，购入甲材料20000元。2、3月6日，领用乙材料5000元。3、3月10日，购入甲材料8000元，乙材料7000元。 原材料 原材料甲材料 20000 5000 原材料乙材料 15000 20000 7000 8000 5000 20000 5000 15000 5000 7000 28000 35000 5000 50000 33000 17000 总分类账与明细分类账的核对 四组恒等关系期初余额： 总账户的期初余额=所属各明细账期初余额之和本期借方发生额： 总账本期借方发生额=所属各明细账本期借方发生额之和本期贷方发生额： 总账本期贷方发生额=所属各明细账本期贷方发生额之和期末余额： 总账户的期末余额=所属各明细账期末余额之和 会计账务处理流程： 取得和审核原始凭证 编制记账凭证（编制会计分录） 登记会计账簿 编制会计报表 第四章 会计凭证一、会计凭证的概念、意义和种类l（一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 各单位在进行会计核算时，应当以实际发生的经济业务为依据，这是会计核算应遵循的基本原则。l（二）会计凭证的作用 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一（共7种），也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义：（1）记录经济业务，提供记账依据；（2）明确经济责任，强化内部控制；（3）监督经济活动，控制经济运行。会计核算方法的基础是什么？（设置和运用会计科目） l设置会计科目和账户 会计核算方法的基础l复式记账l填制和审核会计凭证 会计核算工作的起点l登记账簿l成本计算l财产清查l编制会计报表 （三）会计凭证的种类 l会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证 （一）原始凭证的概念原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据，是会计核算的原始资料和重要依据。 -原始凭证的质量决定了会计信息的真实性和可靠性。 （二）原始凭证的种类 1.按照来源不同分类（1）外来原始凭证。外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：发票、收据、车船票等。（还包括银行结算凭证等） （2）自制原始凭证。自制原始凭证指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单，产品入库单等。 （再如：职工借款单、工资发放表、出库单 等） 2.按照填制手续及内容不同分类（1）一次凭证。一次凭证指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效的凭证。外来的和大部分自制的原始凭证大多是一次凭证。（如收据、领料单、收料单、发货单、发票等）（2）累计凭证。累计凭证指在一定时期内多次 记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质 的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。 累计凭证是多次有效的原始凭证。一般为自制原始凭证，如“限额领料单” l（3）汇总凭证。汇总凭证指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如：“发料汇总表”等。 （再如：工资结算汇总表、差旅费报销单等） 3.按照格式不同分类（1）通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：省市内通用的发货票、收据；全国通用的银行转账结算凭证等。（2）专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：领料单、差旅费报销单等。（再如：收料单、工资分配表等） 例题：1、原始凭证按照格式的不同，可分为（ ）多 A累计原始凭证 B汇总原始凭证 C通用原始凭证 D专用原始凭证 2、下列项目中，属于原始凭证的是（ ）多 A发票 B提货单 C发出材料汇总表 D产品成本计算单CDACD （三）原始凭证的基本内容（原始凭证要素）（1）原始凭证名称； （2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章； （6）有关人员签章；（7）凭证附件。 （四）原始凭证的填制要求 l （1）记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。l （2）内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。l （3）手续要完备。 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章； 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 （4）书写要清楚、规范。 原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。如 ￥1800.00 （正确） 或 ￥1800./（正确） ￥ 1800.00 （错误） ￥1800 （错误） ￥1800.40 （正确） ￥1800.4/ （错误） l大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。部分凭证如统一发票、 收据在大写金额预先印有“万仟佰”等符号，若实际位数较小，需在空白栏写“零”或“ ”表示，不得留有空白，也不得以“”表示 壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整l数字大写：小写￥1800.00 人民币壹仟捌佰元整 （正确） 人民币 壹仟捌佰整 （错误）l￥1800.40 人民币壹仟捌佰元肆角整l￥1800.45 人民币壹仟捌佰元肆角伍分 亿 万 仟 佰 拾 元 角 分（在空白栏写“零”或“ ”表示，不得留有空白，也不得以“”表示） （5）编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。（所以涂改的即为无效凭证，不得作为填制记账凭证和登记会计账簿的依据；原始凭证出具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务、不得拒绝） （7）填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。 l原始凭证填制的附加要求1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或其他指定人员和经办人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。2、大小写必须相符。购买实物的原始凭证必须有验收证明、支付款项的原始凭证，必须有收款单位或收款人的收款证明。3、一式几联的应注明各联用途，只能以一联作报销凭证。 l4、销货退回，除填制退货发票外，还需有退货验收证明；退款时，须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。l5、职工出差借款凭证，须附在记账凭证后，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款借据。l6、经上级部门批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。 （五）原始凭证的审核内容 l 原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。 l真实性：日期、业务内容、数据是否真实？相关签章是否有？通用凭证（如发票）本身是否真实？l合法性：是否违反国家法律法规？l合理性：是否符合生产经营活动的需要？是否符合有关计划和预算？l完整性：各项基本要素是否齐全？是否漏项？l准确性：各项计算及其相关部分是否正确无误？l及时性：凭证的填制日期，尤其是银行汇票、银行本票、支票等时效性较强