商品流通业会计外币业务和国际贸易结算

第三章第三章 外币业务和国际贸易结算外币业务和国际贸易结算第一节第一节 外汇与外汇管理外汇与外汇管理一、外汇概述一、外汇概述一外汇和外币一外汇和外币1.外汇定义：国际汇兑指以外国货币表示可外汇定义：国际汇兑指以外国货币表示可用以国际结算的支付手段和资产。用以国际结算的支付手段和资产。2.外汇内容外汇内容 外国货币外国货币纸币和铸币纸币和铸币 外币支付凭证外币支付凭证票据、银行存款、票据、银行存款、凭证等凭证等 外币有价证券外币有价证券政府证券、公司债政府证券、公司债 券、股票等券、股票等 其他外汇资产其他外汇资产3.外汇的条件：外汇的条件：以外币表示的国外资产以外币表示的国外资产 在国外能得到偿付的货币债权在国外能得到偿付的货币债权 可以兑换成其他支付手段的外币资产可以兑换成其他支付手段的外币资产二外汇的分类二外汇的分类1.按外汇能否自由兑换分：按外汇能否自由兑换分：自由外汇自由外汇 记账外汇记账外汇2.按外汇来源分：按外汇来源分：贸易外汇贸易外汇 非贸易外汇非贸易外汇三外汇汇率又称：计价、牌价、兑换率三外汇汇率又称：计价、牌价、兑换率 指一种货币折算为另一种货币的比率。指一种货币折算为另一种货币的比率。1.外汇汇率的标价方法：外汇汇率的标价方法：直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法2.外汇汇率的分类外汇汇率的分类1按银行买卖外汇的汇率分：买入汇率按银行买卖外汇的汇率分：买入汇率 卖出汇率卖出汇率 中间汇率中间汇率2按汇率发生的时间分：即期汇率按汇率发生的时间分：即期汇率 历史汇率历史汇率3按企业记账所依据的汇率分：记账汇率按企业记账所依据的汇率分：记账汇率 账面汇率账面汇率二、外汇管理二、外汇管理一外汇管理的意义一外汇管理的意义 P43二外汇账户的开立二外汇账户的开立三购汇的管理三购汇的管理1.购汇条件购汇条件2.购汇的程序购汇的程序3.购汇应遵守和注意的事项购汇应遵守和注意的事项第二节第二节 外币业务外币业务一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法外币业务的账务处理：外币统账制外币业务的账务处理：外币统账制 外币分账制外币分账制商品流通行业通常采用外币统账制商品流通行业通常采用外币统账制二、外币的核算二、外币的核算一外币收入的核算一外币收入的核算1.销售商品销售商品借：应收外汇账款美元借：应收外汇账款美元 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2.收到现汇收款通知收到现汇收款通知借：银行存款借：银行存款外币存款美元外币存款美元 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款3.向银行办理结汇向银行办理结汇借：银行存款借：银行存款人民币人民币 汇兑损益汇兑损益 贷：银行存款贷：银行存款外币存款美元外币存款美元二外币付出的核算二外币付出的核算 借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款第三节第三节 汇兑损益汇兑损益一、汇兑损益的内容一、汇兑损益的内容汇兑损益的组成：外币折算差额汇兑损益的组成：外币折算差额 外币兑换差额外币兑换差额一外币折算差额一外币折算差额 定义：定义：P471.外币货币性工程：外币货币性工程：货币性资产工程货币性资产工程 货币性负债工程货币性负债工程2.外币非货币性工程：外币非货币性工程：以历史本钱计量的以历史本钱计量的 以公允价值计算的以公允价值计算的3.外币投入资产工程外币投入资产工程二外币兑换差额二外币兑换差额 由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。生的差额。二、汇兑损益的归属二、汇兑损益的归属 P48三、汇兑损益的核算三、汇兑损益的核算方法：逐笔结转法方法：逐笔结转法 集中结转法集中结转法一逐笔结转法一逐笔结转法1.定义：是指企业每结汇一次，就计算并结定义：是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。转一次汇兑损益的方法。2.特点：工作量大。特点：工作量大。3.适用性：用于外币业务不多，但每笔交易适用性：用于外币业务不多，但每笔交易业务交易金额较大的企业。业务交易金额较大的企业。二集中结转法二集中结转法1.定义：是指企业平时结汇时，按当日的市定义：是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。中在期末结转的方法。2.特点：简化了核算工作，但平时不能反映特点：简化了核算工作，但平时不能反映各笔结汇业务的汇兑损益。各笔结汇业务的汇兑损益。3.适用性：用于外汇业务较多，但每笔业务适用性：用于外汇业务较多，但每笔业务交易金额不大的企业。交易金额不大的企业。第四节第四节 国际贸易术语国际贸易术语一、国际贸易术语的意义一、国际贸易术语的意义二、国际贸易术语的特点二、国际贸易术语的特点一装运港船上交货价格一装运港船上交货价格FOB二本钱加运费价格二本钱加运费价格CFR三本钱加保险费、运费价格三本钱加保险费、运费价格CIF第五节第五节 国际贸易结算国际贸易结算一、国际贸易结算概述一、国际贸易结算概述 P51二、信用证结算方式二、信用证结算方式一信用证结算方式的当事人一信用证结算方式的当事人 1.开证申请人开证申请人 2.开证行开证行 3.通知行通知行 4.受益人受益人 5.议付行议付行 6.付款行付款行二信用证的根本内容二信用证的根本内容 P52三信用证结算方法的根本程序三信用证结算方法的根本程序开征申请人开征申请人进口商进口商受益人受益人出口商出口商开户行开户行付款行付款行通知行通知行议付行议付行申请开立信用证通知进口商付款赎单付款赎单将信用证传递出口商备齐单据办理议付向受益人垫付票款向议付行偿付票款开立信用卡向开证行寄交汇票单据索偿票款四信用证结算方式的特点四信用证结算方式的特点 1.开证行负一次性付款责任开证行负一次性付款责任 2.信用证是一项独立文件信用证是一项独立文件 3.信用证结算业务以单据为依据信用证结算业务以单据为依据五信用证分类五信用证分类 1.按是否规定附有单据：按是否规定附有单据：支票信用证支票信用证 跟单信用证跟单信用证 2.按承担的责任分：按承担的责任分：可撤销信用证可撤销信用证 不可撤销信用证不可撤销信用证 3.按对汇票支付的期限分：按对汇票支付的期限分：即期信用证即期信用证 远期信用证远期信用证六信用证结算方式的核算六信用证结算方式的核算1.进口商的核算进口商的核算A.申请开立信用证：申请开立信用证：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 贷：银行存款贷：银行存款B.支付开证手续费：支付开证手续费：借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款C.支付全部货款：支付全部货款：借：在途物资借：在途物资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金额信用证保证金额 银行存款银行存款2.出口商的核算出口商的核算A.销售商品：销售商品：借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B.支付银行议付手续费：支付银行议付手续费：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款C.收到银行收汇通知收到银行收汇通知 借：银行存款借：银行存款外币存款外币存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款三、汇付结算方式三、汇付结算方式 P56汇付是指汇款人主动将款项交给汇出行，由汇付是指汇款人主动将款项交给汇出行，由汇出行委托汇入行将款项转交收款人的结算汇出行委托汇入行将款项转交收款人的结算方式。方式。一汇付结算方式的当事人一汇付结算方式的当事人汇款人、汇入行、汇出行、收款人。汇款人、汇入行、汇出行、收款人。二汇付结算方式的种类二汇付结算方式的种类 电汇电汇 信汇信汇 票汇票汇三汇付结算方式的根本程序三汇付结算方式的根本程序1.电汇、信汇结算方式的根本程序电汇、信汇结算方式的根本程序汇款人汇款人进口商进口商收款人收款人出口商出口商汇出行汇出行汇入行汇入行交付款项委托汇款接受委托退还回执通知收款人收取汇款收取汇款通过电汇工具或邮寄信汇委托书委托解付汇款2.汇票结算方式的根本程序汇票结算方式的根本程序汇款人汇款人进口商进口商收款人收款人出口商出口商汇出行汇出行汇入行汇入行交付款项购置汇票交付银行汇票凭银行汇票取款解付汇款邮寄汇付通知书邮寄银行汇票四汇付结算方式的特点及适用性四汇付结算方式的特点及适用性 1.特点特点 建立在商业信用根底上的结算方式。建立在商业信用根底上的结算方式。2.适用性适用性 进出口双方高度信任的根底上才适用。进出口双方高度信任的根底上才适用。五汇款结算方式的核算五汇款结算方式的核算1.进口商的核算进口商的核算A.预付货款：预付货款：a.借：预付外汇账款借：预付外汇账款 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款 b.收到商品提单和发票收到商品提单和发票 借：在途物资借：在途物资 贷：预付外汇账款贷：预付外汇账款B.货到付款：货到付款：a.收到提单和发票收到提单和发票 借：在途物资借：在途物资 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款 b.汇付商品货款汇付商品货款 借：应付汇款账款借：应付汇款账款 贷：银行存款贷：银行存款外币存款外币存款2.出口商的核算出口商的核算A.预付货款：预付货款：a.收款货款收款货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收外汇账款贷：预收外汇账款 b.发运商品发运商品 借：预收外汇账款借：预收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B.货到付款：货到付款：a.发运商品发运商品 借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 b.收到货款收到货款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款四、托收结算方法四、托收结算方法一托收结算方式的当事人一托收结算方式的当事人委托人、托收行、代收行、付款人。委托人、托收行、代收行、付款人。二托收结算方式的种类二托收结算方式的种类 支票托收支票托收 即期付款交即期付款交单单 跟单托收跟单托收 付款交单付款交单 远期付款交单远期付款交单 承兑交单承兑交单三托收结算方式的根本程序三托收结算方式的根本程序 1.跟单托收即期付款结算方式的根本程序跟单托收即期付款结算方式的根本程序付款人付款人进口商进口商委托人委托人出口商出口商代收行代收行托收行托收行提示付款付款赎单开出即期汇票办理托收邮寄即期汇票及货运单据 装运商品上船汇交已收妥的款项通知款项收妥入账2.跟单托收远期付款交单的根本程序跟单托收远期付款交单的根本程序付款人付款人进口商进口商委托人委托人出口商出口商代收行代收行托收行托收行提示承兑付款赎单开出远期汇票办理托收邮寄远期汇票及货运单据 装运商品上船承兑汇票汇交已收妥的款项通知款项收妥入账3.跟单托收承兑交单结算的根本程序：跟单托收承兑交单结算的根本程序：付款人付款人进口商进口商委托人委托人出口商出口商代收行代收行托收行托收行提示承兑付清货款开出远期汇票办理托收邮寄远期汇票及货运单据 装运商品上船承兑汇票取得货运单据汇交已收妥的款项通知款项收妥入账五托收结算方式的特点五托收结算方式的特点 1.进口商的核算进口商的核算 A.收到交单凭证，支付款项：收到交单凭证，支付款项：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款贷：银行存款B.收到承兑结算凭证，予以支付：收到承兑结算凭证，予以支付：借：在途物资借：在途物资 贷：应付票据贷：应付票据 收到货款：收到货款：借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 2.出口商的核算出口商的核算 商品上船，办妥托收手续：商品上船，办妥托收手续：借：应收外汇账款借：应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 收到货款：收到货款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款