生产与费用循环的审计

生 产 与 费 用 循 环 的 审 计 重 点 难 点 提 示 1.生 产 与 费 用 循 环 的 主 要 业 务 活 动 2.生 产 与 费 用 循 环 的 审 计 目 标 3.识 别 与 评 估 重 大 错 报 风 险 4.生 产 与 存 货 循 环 的 控 制 测 试 5.生 产 与 费 用 循 环 的 实 质 性 测 试 一 、 生 产 与 费 用 循 环 主 要 业 务 活 动主 要 业 务 活 动 对 应 的 凭 证 和 记 录 相 关 的 主 要 部 门1、 计 划 和 安 排 生 产 生 产 通 知 单 、 材 料 需 求 报 告 生 产 计 划 部 门2、 发 出 原 材 料 领 料 单 、 退 料 单 、 领 料 登 记 簿 、 工序 进 程 单 仓 库 部 门3、 安 排 员 工 生 产 产品 生 产 通 知 单 生 产 部 门4、 记 录 产 量 与 工 时 产 量 和 工 时 记 录5、 核 算 产 品 成 本 生 产 通 知 单 、 领 料 单 、 计 工 单 、 入 库 单 、 工 资 汇 总 表 及 人 工 费 用 分 配 表 、 材 料 费用 分 配 表 、 制 造 费 用 分 配 汇 总 表 、 成 本计 算 单 、 存 货 明 细 账 、 存 货 明 细 表 会 计 部 门6、 产 品 完 工 验 收 入库 验 收 入 库 单 、 存 货 明 细 账 验 收 和 仓 储 部 门 二 、 审 计 目 标 与 审 计 范 围 审 计 目 标 ： 发 生 、 完 整 性 、 计 价 与 分 摊 、 分 类 、 披 露 审 计 范 围 ： 与 产 品 生 产 、 成 本 计 算 有 关 的 所 有 资 料 以及 领 域 均 属 于 生 产 循 环 的 审 计 范 围 三 、 识 别 与 评 估 重 大 错 报 风 险 生 产 与 费 用 循 环 的 主 要 业 务 流 程 有 三 ： 实物 控 制 、 成 本 控 制 、 人 员 薪 金 控 制 。 实 物 控 制 实 物 收 发 ： 计 划 和 安 排 生 产 、 领 用 原 材 料 、组 织 生 产 、 完 工 验 收 实 物 管 理 ： 清 点 、 验 收 、 专 人 负 责 实 物 盘 点 ： 查 看 是 否 损 坏 、 变 质 ； 仓 库 应对 存 货 进 行 不 定 期 盘 点 ， 账 实 核 对 。 成 本 控 制 职 务 分 离 控 制 生 产 计 划 控 制 成 本 费 用 控 制 凭 证 与 记 录 控 制 产 品 质 量 控 制 工 薪 和 人 事 控 制 职 务 分 离 控 制 工 作 指 令 控 制 出 勤 记 录 控 制 工 资 审 核 控 制 工 资 发 放 控 制 工 资 记 录 控 制 初 步 评 价 风 险 在 选 择 一 笔 或 几 笔 交 易 进 行 穿 行 测 试 后 ，评 价 内 控 风 险 见 书 267页 四 、 生 产 与 费 用 循 环 控 制 测 试 程 序 1.检 查 不 相 容 职 责 是 否 分 离 。 2.抽 查 部 部 分 存 货 入 库 、 出 库 业 务 ， 追 踪 其 业 务 处理 ， 测 试 授 权 、 审 核 、 计 量 、 记 录 等 控 制 环 节 是 否真 正 发 挥 了 作 用 。 3.抽 查 盘 点 记 录 。 4.抽 取 原 材 料 领 用 凭 证 ， 检 查 是 否 与 生 产 记 录 日 报表 一 致 ， 是 否 经 适 当 审 核 。 5.产 品 生 产 、 成 本 管 理 制 度 执 行 情 况 的 审 查 。 6.对 成 本 核 算 和 会 计 入 账 环 节 的 审 查 。 材 料 成 本 测 试 按 实 际 成 本 核 算 1.检 查 成 本 计 算 表 中 直 接 材 料 成 本 与 材 料 成本 分 配 汇 总 表 中 相 关 的 直 接 材 料 成 本 是 否相 符 ， 分 配 的 标 准 是 否 合 理 。 2.领 料 单 是 否 经 过 授 权 ， 材 料 发 出 汇 总 表 是否 经 过 复 核 ， 材 料 单 位 成 本 计 价 方 法 是 否恰 当 、 有 无 变 更 。 材 料 成 本 测 试 按 标 准 成 本 核 算 1.根 据 产 量 、 直 接 材 料 单 位 标 准 用 量 及 标 准单 价 计 算 的 标 准 成 本 ， 与 成 本 计 算 单 中 的直 接 材 料 成 本 核 对 是 否 相 符 。 2.直 接 材 料 成 本 差 异 的 计 算 及 其 会 计 处 理 是否 正 确 ， 前 后 各 期 是 否 一 致 ， 有 无 利 用 材料 成 本 差 异 调 节 材 料 成 本 。 人 工 成 本 测 试 1.检 查 有 关 出 勤 档 案 ， 了 解 员 工 出 勤 是 否 经 过 适当 的 审 批 程 序 。 2.检 查 出 勤 记 录 是 否 有 专 人 负 责 ， 出 勤 记 录 是 否经 过 人 事 部 门 核 准 ， 工 资 计 算 是 否 按 照 经 过 核 准的 出 勤 记 录 为 依 据 。 3.检 查 与 工 薪 记 录 有 关 的 单 据 编 号 是 否 完 整 。 4.测 试 工 薪 费 用 的 归 集 与 分 配 是 否 适 当 ， 是 否 符合 受 益 原 则 ， 是 否 经 常 保 持 前 后 一 致 ； 工 薪 汇 总计 算 是 否 正 确 。 5.检 查 、 询 问 与 观 察 各 项 职 责 的 执 行 情 况 。 制 造 测 试 1.对 与 费 用 有 关 的 内 部 控 制 进 行 调 查 ， 如 费用 是 否 集 中 核 准 ； 费 用 单 据 是 否 连 续 编 号等 。 2.抽 查 费 用 分 类 的 适 当 性 。 （ 据 以 确 定 实 质性 程 序 的 范 围 和 时 间 ） 3.抽 取 并 检 查 费 用 分 配 汇 总 表 。 对 生 产 与 费 用 循 环 的 内 部 控 制 的 评 价评 价 内 容 如 下 ： 1.内 控 是 否 健 全 完 善 。 2.内 控 是 否 得 到 有 效 执 行 。 3.内 控 的 整 体 强 弱 及 各 个 部 分 的 强 弱 。 4.内 控 的 可 依 赖 性 及 控 制 风 险 的 大 小 。 实 质 性 程 序 直 接 材 料 审 计 1.直 接 材 料 成 本 的 审 计抽 查 产 品 成 本 计 算 单检 查 直 接 材 料 耗 用 数 量 的 真 实 性分 析 同 一 产 品 前 后 各 年 度 的 直 接 材 料 成 本抽 查 材 料 发 出 及 领 用 的 原 始 凭 证检 查 材 料 成 本 差 异 计 算 、 分 配 与 会 计 处 理的 正 确 性 2.直 接 人 工 成 本 的 审 计抽 查 产 品 成 本 计 算 单分 析 前 后 各 年 度 的 直 接 人 工 成 本分 析 比 较 本 年 度 各 月 份 的 人 工 费 用 发 生 额抽 查 人 工 费 用 会 计 记 录 与 会 计 处 理抽 查 人 工 成 本 差 异 的 计 算 、 分 配 与 会 计 处理实 质 性 程 序 直 接 人 工 审 计 实 质 性 程 序 制 造 费 用 审 计 3.制 造 费 用 的 审 计获 取 或 编 制 制 造 费 用 汇 总 表检 查 制 造 费 用 明 细 账实 施 截 止 测 试检 查 制 造 费 用 的 分 配检 查 标 准 制 造 费 用 的 运 用 2007年 摘 要 直 接材 料 直 接人 工 制 造费 用 合 计月 日3 1 月 初 在 产 品 成 本 18000 4500 6750 2925031 本 月 生 产 费 用 82800 11250 29250 12330031 生 产 费 用 合 计 100800 15750 36000 15255031 结 转 完 工 产 品 成 本 57000 10500 25800 9330031 月 末 在 产 品 成 本 43800 5250 10200 59250例 题 ： 注 册 会 计 师 审 查 某 企 业 在 产 品 成 本 ， 收 集 到 有 关 资 料如 下 ： 该 企 业 采 用 约 当 产 量 计 算 甲 种 在 产 品 成 本 ， 甲 产 品 本月 完 工 180件 ， 月 末 在 产 品 90件 ， 甲 产 品 投 料 率 为 80%， 完 工率 为 50%。 指 出 存 在 的 问 题 ， 并 编 制 审 计 调 整 分 录 。生 产 成 本 明 细 账