《会计基础教程》PPT课件

会 计 基 础 主 讲 刘 慧 娟 （ 讲 师 ） 教 材 基 础 会 计 （ 主 编 李 岚 苏 州 大 学 出 版 社 ） 第 一 章 总 论第 二 章 会 计 科 目 与 账 户第 三 章 复 式 记 账第 四 章 企 业 生 产 经 营 过 程 核 算第 五 章 账 户 的 分 类第 六 章 会 计 凭 证 第 七 章 会 计 账 簿第 八 章 财 产 清 查 第 九 章 财 务 会 计 报 告第 十 章 账 务 处 理 程 序 会计基础目录 学 习 目 的 和 要 求 本 章 阐 述 了 会 计 的 基 本理 论 问 题 。 要 求 懂 得 会 计 的概 念 、 职 能 、 任 务 以 及 会 计的 对 象 。 了 解 会 计 核 算 的 原则 、 方 法 和 程 序 。 第 一 节 会 计 的 概 念第 二 节 会 计 的 对 象第 三 节 会 计 要 素第 四 节 会 计 方 法 与 程 序第 五 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提 与 基 础 案 例 导 入 ： 佤 族 人 对 债 权 债 务 的 处 理 中 国 古 代 位 于 云 南 地 区 的 佤 族 人 把 一 根 绳 索 高 挂 于 墙 上 ， 用 于 记 载与 清 算 债 权 、 债 务 账 目 。 他 们 将 一 根 用 来 记 数 或 记 事 的 绳 索 分 为 三 个 区间 ， 分 别 代 表 放 债 数 额 、 放 债 利 息 和 放 债 时 间 等 不 同 的 反 映 内 容 。 如 在绳 的 上 部 结 出 三 个 大 结 ， 便 表 示 已 借 出 去 三 元 滇 币 ， 在 中 间 结 出 一 个 大结 和 一 个 小 结 ， 表 示 每 半 年 应 收 一 元 半 滇 币 的 利 息 ， 而 在 绳 的 下 部 所 结出 的 三 个 大 结 和 一 个 小 结 ， 则 表 示 上 述 债 务 已 经 借 出 去 三 年 半 了 。资 料 来 源 ： 康 均 “ 中 国 古 代 记 账 方 法 的 发 展 ” 财 会 学 习 2007.2. 讨 论 ： 从 会 计 的 起 源 探 讨 会 计 的 本 质 第 一 节 会 计 的 概 念一 、 会 计 的 产 生 与 发 展（ 一 ） 会 计 的 产 生 。 会 计 是 为 了 适 应 生 产 管 理 的需 要 而 产 生 的 。 1、 会 计 的 产 生 是 基 于 人 类 生 产 活 动 和 对 生 产活 动 进 行 记 录 的 需 要 。 据 考 古 资 料 ， 会 计 （ 记 录 ）活 动 的 历 史 可 以 追 溯 致 四 五 千 年 以 前 。 2、 最 初 ， 会 计 只 是 生 产 职 能 的 附 带 部 分 ， 后来 ， 随 着 经 济 的 发 展 ， 对 经 济 管 理 工 作 要 求 日 益提 高 ， 会 计 才 从 生 产 职 能 中 逐 渐 分 离 出 来 ， 成 为特 殊 的 、 由 专 人 从 事 的 独 立 职 能 。 （ 二 ） 会 计 的 发 展 ： 经 历 了 三 个 阶 段古 代 会 计 近 代 会 计 现 代 会 计现 代 会 计 又称 为 预 测 、决 策 会 计 ，其 标 志 是 二十 世 纪 二 十年 代 以 来 在成 本 会 计 的基 础 上 形 成管 理 会 计 的 内 容 和 体 系古 代 会 计主 要 表 现为 官 厅 会 计 ，会 计 从 业 人员 多 为 各 级官 厅 、 衙 门服 务 近 代 会 计 又称 为 企 业 会计 ， 其 标 志是 十 四 、 十五 世 纪 复 式记 账 体 系 的形 成 （ 1） 古 代 会 计 阶 段 (1494年 以 前 ) （ 从 会 计 产 生 复 式 簿 记 方 法 的 产 生 ）产 生 了 “ 结 绳 记 事 ” 、 “ 刻 竹 作 书 ” 等 记 录 和 计 算方 法 。 这 是 会 计 的 萌 芽 。会 计 的 发 展 中 国 ： 会 计 名 词 出 现 （ 西 周 时就 有 “ 司 会 ” 一 词账 簿 （ 唐 朝 ）四 柱 清 册 结 账 法 （ 宋 朝 ）龙 门 账 （ 明 清 时 期 ）西 方 ： 复 式 记 账 结 绳记 事垒 石计 数 会 计 产 生 的 萌 芽 对 “ 会 计 ” 一 词 的 含 义 n “会 计 ” 一 词 最 早 出 自 周 礼 n 清 代 学 者 焦 循 在 孟 子 正 义 一 书 中 解释 ： “ 零 星 算 之 为 计 ， 总 合 算 之 为 会 ” 。 即 ： 会 计 既 要 进 行 个 别 核 算 ， 又 要 把 个别 核 算 加 以 集 合 ， 进 行 系 统 、 综 合 、 全面 的 核 算 。 “四 柱 清 册 ”n 四 柱 是 指 ： 旧 管 、 新 收 、 开 除 、 实 在 ，n 其 含 义 分 别 相 当 于 期 初 余 额 、 本 期 收 入 、本 期 支 出 、 期 末 余 额 。n 四 柱 之 间 的 平 衡 关 系 ：旧 管 + 新 收 = 开 除 + 实 在期 初 余 额 本 期 收 入 本 期 支 出 期 末 余额 。 “龙 门 账n 明 清 两 代 以 货 币 为 会 计 记 录 的 统 一 量 度 ， 并设 计 了 “ 龙 门 账 ” 。它 把 全 部 经 济 业 务 划 分 为 进 、 缴 、 存 、 该 四 大 类 ，“ 进 ” 指 收 入 ， “ 缴 ” 指 支 出 ， “ 存 ” 指 资产 ， “ 该 ” 指 负 债 。关 系 为 ： 进 缴 =存 该 。 （ 2） 近 代 会 计 阶 段（ 从 15世 纪 中 叶 复 式 簿 记 产 生 20世 纪 50年 代 ） 标 志 ： 1494年 ， 意 大 利 数 学 家 卢 卡 .帕 乔 利 的 算 术 、几 何 、 比 及 比 例 概 要 的 出 版 。意 义 ： 使 复 式 簿 记 广 为 传 播 ， 会 计 实 现 了 由 单 式 簿 记向 复 式 簿 记 的 转 变 ， 会 计 成 为 一 门 独 立 的 科 学 。 （ 3） 现 代 会 计 阶 段 （ 从 20世 纪 50年 代 ） 标 志 ： 管 理 会 计 出 现 ， 使 会 计 分 解 为 财 务 会 计 和 管 理 会 计 分 工 ： 管 理 会 计 ： 对 内 财 务 会 计 ： 对 外 背 景 ： 管 理 理 论 的 突 破 计 算 机 的 产 生 两 权 分 离 我 国 ：n 1985年 颁 布 了 中 华 人民 共 和 国 会 计 法 ， 会计 工 作 进 入 法 治 阶 段 。n 1993年 7月 1日 起 施 行 的 企 业 会 计 准 则 。n 2001年 1月 1日 起 暂 在 股份 有 限 公 司 执 行 的 企业 会 计 制 度 。n 2007年 1月 1日 先 在 上 市公 司 中 推 行 的 39项 企 业会 计 准 则 和 48项 注 册 会计 师 审 计 准 则 。 二 、 会 计 的 职 能n 会 计 的 职 能 是 指 会 计 在 经 济 管 理 中 所 具 有的 功 能 监 督职 能核 算职 能 会 计 的 基 本 职 能 核 算 职 能n 提 供 会 计 信 息 记 录 计 量特 点 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位反 映 过 去 发 生 的 经 济 事 项完 整 性 ， 连 续 性 和 系 统 性 报 告 输 出确 认输 入 转 换 会 计 监 督 职 能特 点 货 币 监 督内 部 监 督 和 外 部 监 督事 前 监 督 、 事 中 监 督 和 事 后 监 督 三 、 会 计 目 标 向 会 计 信 息 使 用 者 提 供 有 用 的 会 计 信 息 。 会 计 信 息 使 用 者 ： 企 业 内 部 使 用 者 企 业 外 部 使 用 者 四 、 会 计 的 概 念包 括 四 层 含 义1.体 现 了 会 计 本 质 ： 一 种 管 理 活 动2.体 现 了 会 计 对 象 ： 企 业 、 行 政 事 业 单 位 的 经 济 活动 （ 资 金 活 动 ）3.体 现 了 会 计 的 基 本 特 点 ： 货 币 为 主 要 计 量 单 位4.体 现 了 会 计 的 职 能 ： 核 算 和 监 督v会 计 的 涵 义 可 理 解 为 ： 会 计 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单位 ， 采 用 一 系 列 核 算 、 分 析 、 检 查 和 监 督 的 专 门 方法 ， 对 企 业 、 事 业 、 行 政 单 位 的 经 济 活 动 进 行 连 续 、系 统 、 综 合 地 核 算 和 监 督 ， 借 以 提 高 经 济 效 益 的 管理 活 动 。 第 二 节 会 计 的 对 象一 、 会 计 对 象 指 会 计 工 作 所 要 核 算 和 监 督 的 内 容 ； 具 体 来说 ， 会 计 对 象 的 静 态 形 式 是 资 金 ， 动 态 形 式 是 资金 运 动 。 资 金 运 动 ： 资 金 的 投 入 、 资 金 的 运 用 、 资 金的 退 出 。 其 具 体 运 动 过 程 是 ： 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 （ 二 ） 工 业 企 业 会 计 的 对 象投 入 借 入 货 币资 金 生 产资 金 成 品资 金 货 币资 金资 金 循 环供 应 生 产 销 售储 备资 金 第 三 节 会 计 要 素一 、 会 计 要 素 的 概 念 会 计 要 素 是 对 会 计 对 象 的 基 本 分 类 ， 是 会 计核 算 对 象 的 具 体 化 。二 、 会 计 要 素 的 内 容会 计 要 素 静 态 要 素 ： 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 动 态 要 素 ： 收 入 、 费 用 、 利 润 财务状况经营成果 三 、 会 计 要 素 之 间 的 关 系 （ 一 ） 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 （ 二 ） 收 入 -费 用 =利 润 （ 三 ） 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 +（ 收 入 -费用 ） 第 四 节 会 计 方 法 与 程 序一 、 会 计 方 法 1、 会 计 核 算 方 法 2、 会 计 分 析 方 法 比 较 法 、 比 率 分 析 法 、 因 素 分 析 法 等 。 3、 会 计 检 查 方 法 核 对 法 、 审 阅 法 等 。 二 、 会 计 核 算 方 法1.设 置 账 户2.复 式 记 账3.填 制 和 审 核 凭 证 4.登 记 账 簿5.成 本 计 算6.财 产 清 查7.编 制 财 务 会 计 报 告 一 、 会 计 核 算 的 基 本 前 提 会 计 核 算 基 本 前 提 又 称 会 计 假 设 ， 对 会 计 核 算 所 处 的时 间 、 空 间 环 境 所 作 的 合 理 设 定 。 根 据 企 业 会 计 准 则 规 定 ， 会 计 核 算 的 基 本 前 提 包括 ： 货 币计 量会 计分 期持 续经 营会 计主 体（ 1） （ 2） （ 3） （ 4）第 五 节 会 计 核 算 的 基 本 前 提 和 一 般 原 则 1、 定 义 会 计 所 核 算 和 监 督 的 特 定 单 位 或组 织 2、 要 点 （ 1） 实 质 上 是 规 定 了 会 计 核 算的 空 间 范 围 ； （ 2） 不 同 于 法 律 主 体 ， 会 计 主体 可 以 是 独 立 法 人 ， 也 可 以 是 非 法人 ； （ 3） 可 分 为 独 资 企 业 、 合 伙 企业 、 公 司 企 业 等 会 计 主 体 。 1、 定 义 ： 是 指 某 一 会 计 主 体 在 可 预 见 的 未 来 ，能 够 根 据 正 常 的 经 营 方 针 和 既 定 的 经营 目 标 持 续 经 营 下 去 ， 而 不 会 面 临 破产 清 算 的 情 况 。2、 要 点 ： 持 续 经 营 概 念 是 许 多 常 见 的 会 计 处理 的 基 础 ， 其 界 定 了 一 个 会 计 主 体 的时 间 范 围 。 持 续 经 营 概 念 并 不 排 除 企 业 破 产 的可 能 性 。 1、 定 义 ： 又 称 为 会 计 期 间 ， 是 指 将 一 个会 计 主 体 持 续 经 营 的 生 产 经 营 活 动划 分 为 若 干 个 连 续 的 、 长 短 相 等 的会 计 期 间 ， 以 便 分 期 结 算 账 目 和 编制 会 计 报 告 。2、 要 点 ： （ 1） 利 于 确 定 会 计 核 算 程 序 和 方法 ， 是 权 责 发 生 制 原 则 的 基 础 ； （ 2） 我 国 会 计 期 间 按 公 历 年 度（ 每 年 1月 1日 至 12月 31日 ） 划 分 。 1、 定 义 指 会 计 主 体 在 会 计 核 算 过 程 中 采 用 货币 作 为 统 一 的 计 量 单 位 ， 记 录 、 计 量 和报 告 会 计 主 体 的 生 产 经 营 活 动 。2、 要 点 （ 1） 以 人 民 币 为 记 账 本 位 币 ， 业 务 内容 为 外 币 为 主 的 单 位 ， 可 以 选 择 一 种 外币 为 记 账 本 位 币 ， 但 编 报 表 必 须 采 用 人民 币 ； （ 2） 要 求 币 值 稳 定 。 二 、 会 计 核 算 的 基 础 企 业 应 当 以 为 基 础 进行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 。 权 责 发 生 制 又 称 为 应 计 制 或 应 收 应 付 制 。 它是 以 收 入 和 费 用 是 否 在 本 期 已 经 发 生 为 标 准 来 确认 本 期 收 入 和 费 用 的 一 种 会 计 处 理 方 法 。 权 责 发 生 制其 主 要 内 容 是 ： 凡 是 当 期 已 经 实 现 的 收 入 和 已 经 发 生 或 应 当负 担 的 费 用 ， 不 论 款 项 是 否 收 付 ， 都 应 当 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用 ；凡 是 不 属 于 当 期 的 收 入 和 费 用 ， 即 使 款 项 已 经 在 当 期 收 付 ， 也 不 应 当 作 为 当 期 的 收 入 和 费 用 。 例 1 甲 公 司 07年 3月 5日 向 乙 公 司 销 售 产 品 一 批 ，价 款 10000元 ， 款 未 收 。例 2 甲 公 司 07年 3月 5日 收 到 上 月 应 收 丙 公 司 货 款2000元 。例 3 甲 公 司 07年 3月 5日 预 收 丁 公 司 购 货 款 5000元 。分 别 按 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 确 认 甲 公 司 3月5日 的 收 入 练 一 练 三 、 会 计 信 息 质 量 的 要 求 可 比 性 实 质 重 于 形 式明 晰 性相 关 性 （P16） 谨 慎 性重 要 性 客 观 性 及 时 性会 计 信 息质 量 要 求 客 观 性 原 则 也 称 为 真 实 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 应 当 以 实 际 发生 的 交 易 或 者 事 项 为 依 据 进 行 会 计 确 认 、 计 量和 报 告 ， 如 实 反 映 符 合 确 认 和 计 量 要 求 的 各 项会 计 要 素 及 其 他 相 关 信 息 ， 保 证 会 计 信 息 真 实可 靠 、 内 容 完 整 。 相 关 性 原 则 也 称 为 有 用 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 提 供 的 会 计 信 息应 当 与 财 务 会 计 报 告 使 用 者 的 经 济 决 策 需 要 相 关 ，有 助 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 对 企 业 过 去 、 现 在 或者 未 来 的 情 况 作 出 评 价 和 预 测 。 可 比 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 具 有可 比 性 。 包 括 纵 向 可 比 和 横 向 可 比 。n 纵 向 可 比 是 指 同 一 企 业 在 不 同 时 期 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的交 易 或 者 事 项 ， 应 当 采 用 一 致 的 会 计 政 策 ， 不 得 随 意 变 更 。n 横 向 可 比 是 指 不 同 企 业 发 生 的 相 同 或 者 相 似 的 交 易 或 者 事项 ， 应 当 采 用 规 定 的 会 计 政 策 ， 确 保 会 计 信 息 口 径 一 致 ，相 互 可 比 。 明 晰 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应 当 清 晰明 了 ， 便 于 财 务 会 计 报 告 使 用 者 理 解 和 使 用 。n 在 会 计 核 算 工 作 中 坚 持 明 晰 性 原 则 ， 就 是 要 使 得 会 计 记 录准 确 、 清 晰 ， 填 制 会 计 凭 证 和 账 簿 依 据 合 法 、 对 应 关 系 清楚 ， 编 制 会 计 报 表 项 目 完 整 、 数 据 准 确 。 重 要 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 提 供 的 会 计 信 息 应当 反 映 与 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有关 的 所 有 重 要 交 易 或 者 事 项 。n 重 要 性 原 则 体 现 了 会 计 核 算 中 的 成 本 效 益 原 则 。 实 质 重 于 形 式 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 应 当 按 照 交 易 或 者 事 项 的 经济 实 质 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 ， 不 应 仅 以 交 易 或 者 事 项的 法 律 形 式 为 依 据 。n 在 实 际 工 作 中 ， 会 计 的 交 易 或 事 项 的 外 在 法 律 形 式 有 时 候 并不 总 能 完 全 反 映 其 经 济 实 质 内 容 。 如 ， 以 融 资 租 赁 方 式 租 入的 固 定 资 产 。 必 须 依 据 经 济 业 务 的 经 济 实 质 ， 而 不 能 仅 根 据其 法 律 形 式 进 行 核 算 和 反 映 。 谨 慎 性 原 则 又 称 为 稳 健 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 对 交 易 或 者 事 项 进行 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 应 当 保 持 应 有 的 谨 慎 ， 不应 高 估 资 产 或 者 收 益 、 低 估 负 债 或 者 费 用 。及 时 性 原 则n 新 企 业 会 计 准 则 规 定 ： 企 业 对 于 已 经 发 生 的交 易 或 者 事 项 ， 应 当 及 时 进 行 会 计 确 认 、 计 量 和报 告 ， 不 得 提 前 或 者 延 后 。 n 会 计 的 涵 义 :会 计 的 本 质 是 一 项 经 济 管 理 活 动 ， 以 货 币为 主 要 的 计 量 手 段 ； 基 本 职 能 是 核 算 和 监 督 ； 会 计 对象 是 企 业 、 行 政 事 业 单 位 的 经 济 活 动 或 资 金 运 动 。n 会 计 的 基 本 职 能 ： 核 算 和 监 督n 会 计 核 算 的 前 提 :会 计 主 体 、 持 续 经 营 、 会 计 分 期 、 货币 计 量n 会 计 核 算 方 法 ： 设 置 会 计 科 目 与 账 户 、 复 式 记 账 、 填制 和 审 核 会 计 凭 证 、 登 记 账 簿 、 成 本 计 算 、 财 产 清 查和 编 制 会 计 报 告n 会 计 信 息 质 量 的 要 求 :客 观 性 、 相 关 性 、 明 晰 性 、 可 比性 、 实 质 重 于 形 式 、 重 要 性 、 谨 慎 性 和 及 时 性本 章 小 结 练 习 题n 目 的 ： 练 习 权 责 发 生 制 与 收 付 实 现 制 的 区 别n 资 料 ： 东 方 公 司 2005年 4月 份 发 生 了 下 列 经 济 业务 ：（ 1） 4月 5日 ， 收 到 瑞 达 公 司 订 货 的 预 付 款 10000元 ，本 公 司 根 据 合 同 将 在 6月 份 向 其 供 货 。（ 2） 4月 10日 ， 销 售 给 苏 华 公 司 货 物 ， 价 值 30000元 ，收 到 苏 华 公 司 的 货 款 15000元 ， 其 余 的 款 项 暂 欠 。（ 3） 4月 30日 ， 本 月 应 负 担 的 借 款 利 息 500元 ， 将 在本 季 度 末 支 付 。要 求 ： 根 据 以 上 资 料 ， 分 别 用 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 计 算 东 方 公 司 4月 份 的 收 入 和 费 用 。 http:/ 注 册 会 计 师 教 材 系 列 之 会 计 中 级 会 计 师 资 格 考 试 之 会 计 参 考 资 料 通 过 本 章 学 习 ， 应 掌 握 会 计 要素 及 其 具 体 内 容 ； 重 点 掌 握 各 个会 计 要 素 之 间 的 关 系 及 会 计 等 式的 含 义 及 其 内 容 ； 掌 握 会 计 科 目 、账 户 的 涵 义 和 分 类 。学 习 目 标第 二 章 会 计 科 目 和 会 计 账 户 前 次 内 容 回 顾1、 会 计 核 算 对 象2、 会 计 要 素3、 会 计 核 算 前 提 与 会 计 核 算 原 则4、 权 责 发 生 制 原 则 与 收 付 实 现 制 原 则 的 区别 第 二 章 会 计 科 目 和 会 计 账 户n 第 一 节 会 计 恒 等 式n 第 二 节 会 计 科 目n 第 三 节 账 户n 第 四 节 实 践 教 学 第 一 节 会 计 恒 等 式一 、 会 计 要 素 、 资 产 负 债 表 要 素 （ 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 ） 、 利 润 表 要 素 （ 收 入 、 费 用 、 利 润 ）二 、 会 计 恒 等 式（ 一 ） 静 态 恒 等 式资 产 权 益 （ 负 债 所 有 者 权 益 ） （ 二 ） 动 态 会 计 恒 等 式 收 入 费 用 利 润 资 产 负 债 所 有 者 权 益 （ 收 入 费 用 ） 二 、 经 济 业 务 事 项 对 会 计 恒 等 式 的 影 响 对 资 产 负 债 所 有 者 权 益 的 影 响 （ 九 种 经 济业 务 事 实 ） 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益n (1) 增 加 增 加n (2) 增 加 增 加n (3) 减 少 减 少n (4) 减 少 减 少n (5) 增 加 减 少n (6) 增 加 减 少 n (7) 增 加 减 少n (8) 增 加 减 少n (9) 减 少 增 加 资 产 类 资 产 类 所 有 者 权 益 类所 有 者 权 益 类（ 3） 有 增 有 减 （ 1） 同 增（ 2） 同 减 （ 4） 有 增 有 减经 济 业 务 发 生 的 基 本 类 型 （ 1） 同 增资 产 类 资 产 类 负 债 类 负 债 类（ 3） 有 增 有 减 （ 2） 同 减 （ 4） 有 增 有 减有 增 有 减负 债 类所 有 者 权 益 类 举 例 说 明 :假 设 甲 公 司 2006年 12月 31日 的 各 项 资 产 合 计 是250000元 ， 负 债 金 额 合 计 90000元 ， 所 有 者 权 益 合 计 是 160000元 。例 1、 07年 1月 2日 ， 甲 公 司 开 出 支 票 从 银 行 提 取 现 金 1500元 。例 2、 07年 1月 3日 ， 甲 公 司 再 向 银 行 借 款 4500元 直 接 归 还 前 欠 大 华 公 司 的货 款 。例 3、 07年 1月 6日 ， 甲 公 司 的 A投 资 者 将 一 部 分 投 资 50000元 转 让 给 该 公 司的 B投 资 者 。例 4、 07年 1月 17日 ， 经 研 究 决 定 给 投 资 者 分 配 上 年 的 利 润 4000元 ， 暂 时 尚未 发 放 。例 5、 07年 1月 18日 ， 甲 公 司 将 所 欠 丙 的 债 务 转 为 丙 的 股 份 14000元 。例 6、 07年 1月 19日 ， 从 乙 公 司 购 进 材 料 10000元 ， 款 项 未 付 。例 7、 07年 1月 23日 ， A投 资 者 给 甲 公 司 投 资 一 机 器 设 备 价 值 200000元 。例 8、 07年 1月 26日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 归 还 银 行 借 款 20000元 。例 9、 07年 1月 28日 ， 经 协 商 ， B投 资 者 撤 走 企 业 的 新 设 备 1台 ， 价 值 120000元 ， 作 为 减 少 对 甲 公 司 的 投 资 。 例 1.07年 1月 2日 ， 甲 公 司 开 出 支 票 从 银 行 提取 现 金 1500元 。分 析 :库 存 现 金 增 加 1500， 同 时 银 行 存 款 减少 1500。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 250000=90000+160000=250000n 250000+(1500-1500)=90000+160000n 250000=250000会 计 等 式 平 衡 例 2、 07年 1月 3日 ， 甲 公 司 再 向 银 行 借 款 4500元 直 接归 还 前 欠 大 华 公 司 的 货 款 。分 析 ： 负 债 银 行 借 款 增 加 4500元 ， 同 时 令 一 项 负 债前 欠 货 款 （ 应 付 账 款 ） 减 少 4500元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 250000=90000+（ 4500-4500） +160000n 250000=250000会 计 等 式 平 衡 例 3、 07年 1月 6日 ， 甲 公 司 的 A投 资 者 将 一部 分 投 资 50000元 转 让 给 该 公 司 的 B投 资 者 。 分 析 ： 该 项 业 务 使 A投 资 者 的 权 益 减 少 50000元 ， 同 时 使 B投 资 者 的 权 益 增 加 50000元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 250000=90000+（ 50000-50000） +160000n 250000=250000会 计 等 式 平 衡 例 4、 07年 1月 17日 ， 经 研 究 决 定 给 投 资 者分 配 上 年 的 利 润 4000元 ， 暂 时 尚 未 发 放 。 分 析 ： 该 项 业 务 决 定 分 配 给 投 资 者 的 利 润 尚未 发 放 ， 形 成 了 一 项 负 债 应 付 利 润 4500元 ， 同 时 减 少 了 所 有 者 权 益 未 分 配 利 润4500元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 250000=（ 90000+4500） +（ 160000-4500）n 250000=94500+155500=250000会 计 等 式 平 衡 例 5、 07年 1月 18日 ， 甲 公 司 将 所 欠 丙 的 债 务 转 为 丙 的 股 份14000元 。 分 析 ： 丙 的 债 权 转 为 丙 对 甲 投 资 的 股 权 ， 使 甲 公 司 负 债 减 少14000元 ， 同 时 增 加 所 有 者 权 益 14000元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 250000=（ 94500-14000） +（ 155500+14000）n 250000=80500+169500=250000 例 6、 07年 1月 19日 ， 从 乙 公 司 购 进 材 料 10000元 ， 款 项 未 付 。 分 析 ： 购 入 材 料 使 企 业 的 资 产 材 料 增 加 10000元 ， 同 时 ， 企业 的 负 债 欠 乙 公 司 的 钱 增 加 10000元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 n 250000+10000=（ 80500+10000） +169500n 260000=90500+169500=260000会 计 等 式 平 衡 例 7、 07年 1月 23日 ， A投 资 者 给 甲 公 司 投 资 一 机 器 设 备 价 值200000元 。 分 析 ： A投 入 机 器 设 备 使 得 甲 公 司 资 产 增 加 200000元 ， 同 时使 得 A投 资 者 的 权 益 增 加 200000元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 260000+200000=90500+（ 169500+200000）n 460000=90500+369500=460000 例 8、 07年 1月 26日 ， 甲 公 司 以 银 行 存 款 归 还 银 行 借 款 20000元 。 分 析 ： 归 还 银 行 借 款 使 得 企 业 负 债 减 少 20000元 ， 同 时 ， 减少 公 司 的 银 行 存 款 20000元 。 n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 460000-20000=（ 90500-20000） +369500n 440000=70500+369500=440000会 计 等 式 平 衡 例 9、 07年 1月 28日 ， 经 协 商 ， B投 资 者 撤 走企 业 的 新 设 备 1台 ， 价 值 120000元 ， 作 为 减少 对 甲 公 司 的 投 资 。 分 析 ： 设 备 撤 走 会 减 少 甲 公 司 的 资 产120000元 ， 同 时 减 少 了 B投 资 者 的 权 益120000元 。n 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益n 440000-120000=70500+（ 369500-120000）320000=70500+249500=320000会 计 等 式 平 衡 例 1 甲 公 司 07年 3月 5日 向 乙 公 司 销 售 产 品 一 批 ，价 款 10000元 ， 款 未 收 。例 2 甲 公 司 07年 3月 5日 收 到 上 月 应 收 丙 公 司 货款 2000元 。例 3 甲 公 司 07年 3月 5日 预 收 丁 公 司 购 货 款 5000元 。分 别 按 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 确 认 甲 公 司 3月 5日 的 收 入 资 产 包 括 货 币 资 产 、 实 物 资 产 和 非 实 物 资 产 、 对外 投 资 等 。 货 币 资 产 指 现 金 、 银 行 存 款 等 。 实 物资 产 包 括 材 料 、 机 器 设 备 、 厂 房 场 地 等 。 非 实 物资 产 包 括 专 利 权 、 商 标 权 等 无 形 资 产 。 负 债 如 银 行 借 款 、 发 行 债 券 、 应 付 购 货 款 、 应 付职 工 薪 酬 、 应 交 税 金 等 所 有 者 权 益 如 投 资 者 投 入 的 资 本 。 包 括 实 收 资 本 、资 本 公 积 、 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 等 。 所 有 者 权 益 与 负 债 的 区 别 ：（ ） 投 资 者 （ 业 主 ） 与 债 权 人 。（ ） 对 资 产 的 权 利 不 同 。 负 债 是 债 权 人 对 企 业 资产 的 索 偿 权 ， 所 有 者 权 益 是 所 有 这 对 企 业 净 资 产的 所 有 权 。（ ） 作 用 时 间 不 同 。 负 债 必 须 偿 还 ， 所 有 者 权 益经 营 期 间 无 须 偿 还 。（ ） 与 企 业 的 关 系 不 同 。 债 权 人 无 参 与 企 业 管 理的 权 利 ， 所 有 者 则 有 法 定 管 理 企 业 和 委 托 他 人 管理 企 业 的 权 利 。 n 收 入 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经济 利 益 的 总 流 入 。 n 费 用 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的经 济 利 益 的 总 流 出 。 n 利 润 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 。 利润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、 直 接 计 入 当 期利 润 的 利 得 和 损 失 等 。 利 润 去 向 有 分 配 投 资 者 、上 交 税 费 给 国 家 、 留 存 企 业 等 。 一 、 会 计 科 目 的 概 念 （ 一 ） 设 置 会 计 科 目 的 概 念 会 计 科 目 是 对 会 计 要 素 的 具 体 内 容 进 一步 分 类 的 项 目 名 称 . （ 二 ） 会 计 科 目 的 意 义1、 会 计 科 目 是 对 会 计 对 象 进 行 连 续 核 算的 重 要 工 具2、 会 计 科 目 是 设 置 账 户 的 依 据 第 二 节 会 计 科 目 二 、 设 置 会 计 科 目 的 原 则 （ 一 ） 从 企 业 生 产 经 营 实 际 出 发 ， 适应 管 理 的 需 要 （ 二 ） 以 国 家 法 令 和 财 经 制 度 为 依 据 ，保 持 会 计 指 标 体 系 的 完 整 和 统 一（ 三 ） 按 国 家 规 定 的 会 计 制 度 统 一 编 号 （ 四 ） 名 称 力 求 简 明 扼 要 ， 内 容 确 切 ，具 备 可 操 作 性 三 、 会 计 科 目 的 分 类 （ 一 ） 按 反 映 的 经 济 内 容 分 类 1、 资 产 类 科 目 2、 负 债 类 科 目 3、 共 同 类 科 目 4、 所 有 者 权 益 类 科 目 5、 成 本 类 科 目 6、 损 益 类 科 目 （ 二 ） 按 提 供 会 计 指 标 的 详 细 程 度 分 类 1、 总 分 类 科 目 2、 明 细 分 类 科 目 “ 库 存 商 品 ” 可 按 照 商 品 的 品 种 规 格 设 置明 细 科 目 。 如 设 置 “ 电 视 机 ” “ 电 脑 ” 等 。 按 经 济 内 容 的 分 类资 产 类 负 债 类 所 有 者 权 益 类 成 本 类 损 益 类 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 生产成本 制造费用 收 入 类 费 用 类 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 劳务成本 留 存 收 益 噢 ！ 这 样共 同 类 清算资金往来 四 、 会 计 科 目 表 内 容 和 级 次（ 一 ） 会 计 科 目 的 内 容 、 2006企 业 会 计 准 则 规 定 了 各 行 各 业 共 162个 会计 科 目 名 称 。 、 新 增 共 同 类 账 户 ： 清 算 资 金 往 来 、 外 汇 买 卖 、衍 生 工 具 、 套 期 工 具 、 被 套 期 项 目 。（ 二 ） 会 计 科 目 的 级 次1、 一 级 科 目 （ 总 账 科 目 ） ， 由 财 政 部 统 一 规 定 。2、 二 级 科 目 （ 明 细 分 类 科 目 或 子 目 ） ， 可 根 据 有关 法 规 规 定 ， 也 可 自 行 设 置 。3、 三 级 科 目 （ 细 目 ）例 ， 如 下 表 会 计 科 目 的 级 次 按 提 供 指 标 的 详细 程 度 分 类 总 分 类 科 目 （ 一 级 科 目 ） 明 细 分 类 科 目二 级 科 目 （ 子 目 ） 三 级 科 目 （ 细 目 ） 原 材 料 原 料 及 主 要 材 料 甲 材 料 乙 材 料 辅 助 材 料 丙 材 料 燃 料 汽 油 柴 油由 国 家 会 计 制 度 规 定 企 业 根 据 需要 灵 活 设 置设置要 求 （ 三 ） 会 计 科 目 的 编 号 四 位 数 制（ 1） 千 表 示 会 计 要 素 的 类 别 “ l”为 资 产 类 、 “ 2”为 负 债 类 、 “ 3”为 共同 类 、 “ 4”为 所 有 者 权 益 类 、 “ 5”为 成 本类 、 “ 6”为 损 益 类 ；（ 2） 百 表 示 每 大 类 会 计 科 目 下 较 详 细 的 类别（ 3） 十 和 个 代 表 会 计 科 目 的 顺 序 号 第 三 节 账 户一 、 账 户 的 概 念 和 作 用二 、 账 户 的 结 构（ 一 ） 账 户 结 构 概 念 账 户 的 结 构 ， 是 指 账 户 应 由 哪 几部 分 组 成 ， 以 及 如 何 在 账 户 中 记 录 会 计 要素 的 增 加 、 减 少 和 余 额 情 况 等 。 （ 二 ） 账 户 的 基 本 结 构 （ 左 右 两 方 ， 分 别 登记 增 加 和 减 少 数 ） （ 二 ） 账 户 的 基 本 结 构一 个 完 整 的 账 户 结 构 应 该 包 括 ：（ 1） 账 户 名 称 ， 即 会 计 科 目 ；（ 2） 会 计 事 项 发 生 的 日 期 ；（ 3） 摘 要 ；（ 4） 凭 证 号 数 ；（ 5） 金 额 借 方 会 计 科 目 贷 方 （ 四 ） 各 账 户 本 期 发 生 额 和 余 额 的 关 系 1、 发 生 额 ： 在 一 定 时 期 登 记 在 各 个 账 户 的 增加 方 和 减 少 方 的 金 额 合 计 数 2、 余 额 ： 一 定 时 期 结 束 后 ， 各 个 账 户 的 增 加方 登 记 的 金 额 与 减 少 方 登 记 的 金 额 相 抵 以后 的 差 额 3、 期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 增 加 发 生 额 -本 期 减 少 发 生 额 （ 五 ） 账 户 按 经 济 内 容 分 类 ： 资 产 类 、 负 债 类 、 共同 类 、 所 有 者 权 益 类 、 成 本 类 、 损 益 类三 、 会 计 科 目 与 账 户 的 关 系 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 联 系 ： 1、 会 计 科 目 是 账 户 的 名 称 ； 账 户 是 会 计 科 目的 具 体 运 用 ， 两 者 相 互 依 存 。 2、 会 计 科 目 与 所 对 应 的 账 户 反 映 的 经 济 内 容一 致区 别 ： 会 计 科 目 是 名 称 ， 账 户 则 具 有 一 定 的 结 构 和 格式 。 第 四 节 实 践 教 学 一 、 准 备 凭 证 、 账 簿 及 报 表 （ 以 前 班 级 的手 工 实 习 资 料 ）二 、 准 备 银 行 存 款 日 记 账 账 页 一 、 使 学 生 对 会 计 核 算 的 流 程 有 初 步 的感 性 认 识 ， 为 以 后 的 教 学 做 准 备 。二 、 使 学 生 熟 练 掌 握 会 计 等 式 的 平 衡 ，以 及 银 行 存 款 日 记 账 的 简 单 登 记 。三 、 使 学 生 熟 悉 会 计 要 素 的 分 类 ， 以 及会 计 科 目 的 名 称 。 参 考 资 料http:/ 基 础 会 计 实 务 顾 全 根 主 编 实 训 内 容 原 始 凭 证原 始 凭 证汇 总 表交 易 或 事 项 填 制 和 审 核会 计 凭 证 登 记 账 簿会 计 核 算 工 作 程 序 图 编 制 财 务会 计 报 告设 置 账 户 、 复 式 记 账财 产 清 查成 本 计 算 会 计 资 料分 析 利 用 会 计 凭 证 的 作 用 表 现 在 如 下 三 个 方 面 ：会 计 凭 证是 会 计 核算 的 依 据 会 计 凭 证会 计 凭证 是 会 计 监 督的 依 据 会 计 凭 证 是 界 定责 任 的 依 据会计凭证 会 计 凭 证 的 种 类 会 计 凭 证原 始 凭 证 记 账 凭 证自制原始 凭证 一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证外来原始凭证 一 个 企 业 至 少 应 该 设 置 几 册 账 簿 ？至 少 应 设 置 的 账 簿 :n 现 金 日 记 账 ；n 银 行 存 款 日 记 账 ；n 总 分 类 账 ；n 活 页 明 细 账 。 现 金 日 记 账CASH JOURNAL 第 页摘 要DESCRIPION 对 应 科 目MATEACCUNT 借 方 DEBIT 余 额 BALANCE 十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷 方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭 证字 、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH 日DATE 日 记 账 一 般 格 式 三 栏 式 银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL 第 页摘 要DESCRIPION 对 应 科 目MATEACCUNT 借 方 DEBIT 余 额 BALANCE 十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷 方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭 证字 、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH 日DATE开 户 银 行账 号 日 记 账 一 般 格 式 三 栏 式 总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER 第 页摘 要DESCRIPION 借 方 DEBIT 余 额 BALANCE 十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷 方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭 证字 、 号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH 日DATE总 账 科 目 借或贷 总 分 类 账 一 般 格 式 三 栏 式 明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER 第 页摘 要DESCRIPION 借 方 DEBIT 余 额 BALANCE 十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷 方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭 证字 、 号VOUCHERNo. 年YEAR月MIH 日DATE总 账 科 目明 细 科 目 借或贷 明 细 账 一 般 格 式 三 栏 式 明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER 第 页摘 要DESCRIPION 收 入 （ 借 方 ） 余 额 BALANCE 十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷 方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭 证字 、 号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH 日DATE单 位 规 格 库 存 商 品品 名数 量 QUANTITY 单 价UNIPRICE 金 额 AMT 数 量QUANTITY 单 价 金 额 AMTUNIPRICE 数 量QUANTITY 单 价 金 额 AMTUNIPRICE 明 细 账 一 般 格 式 数 量 金 额 式“数 量 金 额 式 账 页 ” 在 借 方 、 贷 方 和 余 额 三 栏 内 ， 再 分别 设 置 “ 数 量 ” 、 “ 单 价 ” 、 “ 金 额 ” 等 栏 目 ， 以 分别 登 记 实 物 的 数 量 和 金 额 。 明 细 账 一 般 格 式 多 栏 式年 凭 证号 码 摘 要 借 方 贷方 余额月 日 工 资 和福 利 费 折 旧 费 修 理 费 办 公 费 水 电 费制 造 费 用 明 细 账明 细 科 目 第 页“多 栏 式 明 细 账 页 ” 在 一 张 账 页 上 ， 按 明 细 科 目 分 设 若干 专 栏 ， 集 中 反 映 有 关 明 细 项 目 的 核 算 资 料 。 财 务 会 计 报 告 的 构 成 会计报表附注资 产 负 债 表利 润 表现 金 流 量 表所 有 者 权 益 变 动 表 实 训 一 银 行 存 款 日 记 账 的 登 记(一 )实 训 资 料2006年 6月 30日 ， 甲 公 司 资 产 总 计 50000元 ， 其 中银 行 存 款 10000元 ， 负 债 总 计 30000元 。 发 生 如 下经 济 业 务 :（ 1） 7月 1日 ， 甲 公 司 用 银 行 存 款 购 买 原 材 料 1000元 。（ 2） 7月 1日 ， 用 银 行 存 款 偿 还 前 欠 乙 公 司 货 款 8000元 。（ 3） 7月 1日 ， 从 银 行 提 取 现 金 500元 。（ 4） 7月 1日 ， 投 资 者 投 入 银 行 存 款 5000元 。(二 )实 训 要 求根 据 上 述 经 济 业 务 分 析 会 计 等 式 平 衡 ， 并 试 着 登记 到 银 行 存 款 日 记 账 。 会 计 恒 等 式 + 2006年 凭证号数 对 方 科 目 摘 要 收 入 付 出 结 余月 日7 1 期 初 余 额 100001 原 材 料 购 买 原 材 料 1000 90001 应 付 账 款 偿 还 前 欠 货 款 8000 1000 1 现 金 从 银 行 提 现 500 500 1 实 收 资 本 投 资 者 投 入 资 本 5000 5500 1 本 日 合 计 5000 9500 5500 银 行 存 款 日 记 账 实 训 二 会 计 要 素 的 归 类 （ 一 ） 实 训 目 的 ： 通 过 实 训 ， 使 学 生 熟 悉 、 掌 握 资 产 和 权 益 要 素的 判 别 及 其 会 计 科 目 名 称 的 熟 悉 。（ 二 ） 实 训 资 料 ： 下 表 是 南 京 机 电 股 份 公 司 2004年 末 各 项 资 源 的来 源 及 运 用 ， 请 根 据 会 计 要 素 的 内 容 进 行 归 类 。 实 训 二 会 计 要 素 的 归 类 （ 三 ） 实 训 要 求 :根 据 上 表 具 体 项 目 ， 区 分 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 ， 并 将 金 额 分 别填 入 表 中 各 栏 ， 再 计 算 出 合 计 数 测 算 是 否 平 衡 ， 并 指 出 所 涉 及 会 计 科 目 名 称 。 实 训 二 会 计 要 素 的 归 类 答 案 实 训 二 会 计 要 素 的 归 类 答 案 实 训 小 结 理 解 会 计 核 算 的 基 本 流 程 熟 练 掌 握 会 计 等 式 的 平 衡 熟 练 掌 握 会 计 要 素 的 分 类 及 会 计科 目 的 名 称 学 习 目 的 和 要 求 通 过 本 章 学 习 ， 应 掌 握 单式 记 账 法 和 复 式 记 账 法 的 区 别 ；掌 握 复 式 记 账 法 的 种 类 、 借 贷记 账 法 的 产 生 和 发 展 、 记 账 符号 、 记 账 规 则 、 会 计 分 录 、 试算 平 衡 等 。第 三 章 复 式 记 账 第 一 节 复 式 记 账 原 理 第 二 节 借 贷 记 账 法第 三 章 复 式 记 账 第 三 章 复 式 记 账第 一 节 复 式 记 账 原 理一 、 单 式 记 账 法二 、 复 式 记 账 法三 、 单 式 记 账 法 和 复 式 记 账 法 的 比 较 1、 概 念 单 式 记 账 法 是 指 对 发 生 的 经 济 业 务 所 产 生 会 计要 素 的 增 减 变 动 ， 只 在 一 个 账 户 中 进 行 登 记 的 记账 方 法 。 (通 常 只 登 记 现 金 和 银 行 存 款 的 收 付 业 务 ,以 及 应 收 和 应 付 的 结 算 业 务 ,其 它 不 做 记 录 。 ) 2、 优 缺 点 （ 1） 优 点 ： 简 单 。 （ 2） 缺 点 ： 无 法 全 面 反 映 各 项 经 济 业 务 的 来 龙 去 脉 。（ 一 ） 单 式 记 账 法 （ 二 ） 复 式 记 账 法1、 概 念 复 式 记 账 法 是 指 一 项 经 济 业 务 发 生 后 ， 要 在 两 个 或两 个 以 上 相 互 联 系 的 账 户 中 以 相 等 的 金 额 进 行 全 面地 、 连 续 地 、 系 统 地 登 记 的 一 种 记 账 方 法 。2、 发 展 历 程n 佛 罗 伦 萨