企业内部控制理论与实践

1 长 沙 理 工 大 学 管 理 学 院 会 计 系谢 志 明 2 q研 究 背 景q内 部 控 制 理 论 借 鉴q内 部 控 制 创 新q内 部 控 制 的 其 他 重 要 方 面q内 部 控 制 实 务q内 部 控 制 应 用 案 例 3 世 界 经 济 的 发 展 趋 势 表 面 现 象一 、 背 景 分 析 宏 观 分 析 4 世 界 经 济 的 发 展 趋 势 转 变 动 力 5 目 前 在 中 国 企 业 里 观 察 到 一 些 现 象 6 7 中 国 企 业 转 型 面 临 的 挑 战 8 中 国 企 业 的 当 务 之 急 全 方 位 完 善 运 作 架 构 9 一 、 背 景 分 析 企 业 经 营 风 险 10 设 定 风 险 管 理 流 程q目 的 及 目 标q共 同 语 言q结 构决 策 资 料 订 立 策 略 q 避 免 q 利 用 q 接 受q转 移 q减 低评 估 风 险q验 明q来 源q量 度不 断 的 改 善管 理 能 力 设 计 或 引 进管 理 能 力监 察 风 险管 理 表 现 11 12 竞 争 者 敏 感 性 股 东 关 系 资 金 充 足 性 金 融 市 场灾 难 性 损 失 独 立 政 治 法 律 行 政 管 理 行 业环 境风 险 信 息 技 术 风 险使 用 权 完 整 性 相 关 性 可 得 到 性 基 础 设 施 财 务 风 险货 币 利 率流 动 性 结 算再 投 资 信 用双 边 关 系现 金 转 移 或 流 速 改 变廉 政 风 险管 理 欺 诈 雇 员 欺 诈 非 法 行 为 无 授 权 使 用 商 誉授 权 风 险领 导 力 权 力限 制 表 现 激 励沟 通营 运 风 险客 户 满 意 人 力 资 源产 品 开 发 效 率能 力 表 现 差 异循 环 时 间 资 源商 品 定 价 过 失 或 损 失符 合 性 业 务 中 断健 康 和 安 全 环 境产 品 或 服 务 失 败 商 标 或 产 品 名 侵 蚀营 运价 格 合 同 投 入 衡 量结 盟 完 整 性 和 精 确 性管 理 报 告决 策 信息 风 险 财 务预 算 和 计 划 完 整 性 和 精 确 性会 计 信 息 财 务 报 告 评 价税 收 养 老 基 金投 资 评 估 管 理 报 告 战 略环 境 检 视 业 务 组 合价 值 衡 量 组 织 结 构资 源 分 配 计 划生 命 周 期 13 环 境 风 险 14 环 境 风 险 （ 续 ） 15 流 程 风 险 营 运 风 险 16 流 程 风 险 营 运 风 险 （ 续 ） 17 流 程 风 险 营 运 风 险 （ 续 ） 18 流 程 风 险 营 运 风 险 （ 续 ） 19 流 程 风 险 财 务 风 险 20 流 程 风 险 财 务 风 险 （ 续 ） 21 流 程 风 险 授 权 风 险 22 流 程 风 险 信 息 处 理 /技 术 风 险 23 流 程 风 险 廉 正 风 险 24 决 策 信 息 风 险 营 运 风 险 25 决 策 信 息 风 险 营 运 风 险 （ 续 ） 26 决 策 信 息 风 险 财 务 27 决 策 信 息 风 险 财 务 （ 续 ） 28 决 策 信 息 风 险 战 略 29 决 策 信 息 风 险 战 略 （ 续 ） 30年 收 入 450万 美 元 的 陈 久 霖 与 阿 卜 杜 拉 亏 损 5.5亿 美 元 的 陈 久 霖 警 钟 长 鸣 31 警 钟 长 鸣 中 航 油 在 新 加 坡 一 直 被 当 作 一 家 “ 业 绩 出 众 且 具 高 透 明 度 的 企 业 ” 。新 加 坡 总 理 吴 作 栋 2003年 11月 访 问 中 国 时 ， 特 邀 陈 久 霖 随 新 加 坡 企 业 代 表 团访 问 中 国 ， 向 中 国 企 业 家 介 绍 他 在 新 加 坡 的 成 功 经 验 。 今 年 9月 24日 晚 ， 中航 油 刚 刚 荣 获 新 加 坡 证 券 投 资 者 协 会 颁 发 的 2004年 度 “ 最 具 透 明 度 企 业 ” 奖， 这 是 其 第 二 次 获 得 这 项 荣 誉 。 2004年 11月 30日 ， 香 港 廉 政 公 署 采 取 代 号 “ 虎 山 行 ” 的 行 动 对 “ 创 维数 码 ” 实 施 调 查 ， 带 走 这 家 集 团 的 董 事 局 主 席 、 董 事 和 财 务 总 监 等 10人 ， 怀疑 他 们 涉 嫌 贪 污 诈 骗 和 挪 用 资 金 ， 以 及 在 香 港 交 易 所 申 请 上 市 前 曾 伪 造 会 计记 录 。 2003年 9月 ， 曾 名 列 福 布 斯 中 国 (大 陆 )富 豪 榜 第 11名 、 资 产 曾 达 3.2亿 美 元 的 “ 上 海 首 富 ” 、 上 海 地 产 董 事 局 主 席 周 正 毅 因 涉 嫌 虚 报 注 册 资 本 罪 和操 纵 证 券 交 易 价 格 罪 被 正 式 逮 捕 。 这 家 上 市 公 司 也 从 2003年 5月 30日 起 停 牌。 随 后 ， 与 周 正 毅 关 系 密 切 的 另 一 家 在 港 上 市 公 司 上 海 商 贸 的 董 事 局 主席 毛 玉 萍 也 因 涉 嫌 造 市 而 官 司 缠 身 。 32 内 部 控 制 能 够 帮 助 我 们 绕 过 途 中 的 陷 阱 ， 到 达 目 的 地 。-MOTOROLA总 裁 加 利 吐 克 33 MOTOROLA的 三 件 法 宝 全 面缩 短运 作周 期6希格玛 竞 争 优 势内 部 控 制六 個 希 格 瑪 (Six Sigma) 就 統 計 學 的 術 語 觀 點 而 言 ， 它 所 要 表 達 的 是 當 我 們 觀 察 標 準 的 常 態 分 配 時 ， 某流 程 或 產 品 之 特 性 屬 性 可 容 許 偏 離 平 均 數 正 負 六 個 標 準 差 34 (一 )萌 芽 期 内 部 牵 制 内 部 控 制 ， 作 为 一 个 专 用 名 词 和 完 整 概 念 ， 直 到 本 世 纪 30年 代 才 被人 们 提 出 、 认 识 和 接 受 。 但 在 此 前 的 人 类 社 会 发 展 史 中 ， 早 已 存 在 着 内 部控 制 的 基 本 思 想 和 初 级 形 式 ， 这 就 是 内 部 牵 制 (Internal check)。 例 如 ， 在 古罗 马 时 代 ， 对 会 计 账 簿 实 施 的 双 人 记 账 制 -某 笔 经 济 业 务 发 生 后 ， 由 两名 记 账 人 员 同 时 在 各 自 的 账 簿 上 加 以 登 记 然 后 定 期 核 对 双 方 账 簿 记 录 ， 以检 查 有 无 记 账 差 错 或 舞 弊 行 为 ， 进 而 达 到 控 制 财 物 收 支 的 目 的 ， 即 是 典 型的 内 部 牵 制 措 施 。q内 部 控 制 的 历 程 35 1934年 美 国 证 券 交 易 法 ， 首 先 提 出 了 “ 内 部 会 计 控 制 ” (Internal accounting control system)的 概 念 。 审 计 程 序 委 员 会 (CAP)下 属 的 内 部 控 制 专 门 委 员 会 1949年 对 内 部 控 制 首次 做 出 了 如 下 权 威 定 义 ： “ 内 部 控 制 是 企 业 所 制 定 的 旨 在 保 护 资 产 、 保 证会 计 资 料 可 靠 性 和 准 确 性 、 提 高 经 营 效 率 ， 推 动 管 理 部 门 所 制 定 的 各 项 政策 得 以 贯 彻 执 行 的 组 织 计 划 和 相 互 配 套 的 各 种 方 法 及 措 施 ” 。 1953年 10月 ， 审 计 程 序 委 员 会 (CAP)又 发 布 了 审 计 程 序 公 告 第 19号 （ SAP No.19)， 将 内 部 控 制 划 分 为 会 计 控 制 和 管 理 控 制 。(二 )发 展 期 内 部 会 计 控 制 与 内 部 管 理 控 制 36 1972年 ， 美 国 审 计 准 则 委 员 会 (ASB)在 第 1号 公 告 (SAS No.1)中 ， 对 管 理 控 制 和 会 计 控 制 提 出 今 天 广 为 人 知 的 定 义 ：（ 1） 内 部 会 计 控 制 。 会 计 控 制 由 组 织 计 划 以 及 与 保 护 资 产 和 保证 财 务 资 料 可 靠 性 有 关 的 程 序 和 记 录 构 成 。 （ 2） 内 部 管 理 控 制 。 管 理 控 制 包 括 但 不 限 于 组 织 计 划 以 及 与 管理 部 门 授 权 办 理 经 济 业 务 的 决 策 过 程 有 关 的 程 序 及 其 记 录 。 这 种授 权 活 动 是 管 理 部 门 的 职 责 ， 它 直 接 与 管 理 部 门 执 行 该 组 织 的 经营 目 标 有 关 ， 是 对 经 济 业 务 进 行 会 计 控 制 的 起 点 。 37 (三 )成 熟 期 内 部 控 制 结 构 和 内 部 控 制 整 体 架 构1.内 部 控 制 结 构 (Internal Control Structure) 1988年 4月 美 国 注 册 会 计 师 协 会 发 布 的 审 计 准 则 公 告 第 55号 (SAS N0.55)， 规 定 从 1990年 1月 起 以 该 文 告 取 代 1972年 发 布 的 审 计 准 则 公 告 第 1号 。该 文 告 首 次 以 内 部 控 制 结 构 (Internal Control Structure)一 词 取 代 原 有 的 “ 内 部控 制 ” 2.内 部 控 制 整 体 架 构 (Internal Control一 Integrated Framework) 1992午 ， 美 国 反 对 虚 假 财 务 报 告 委 员 会 (National Commission on Fraudulent Reporting)， 所 属 的 内 部 控 制 专 门 研 究 委 员 会 发 起 机 构 委 员 会(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission， 简 称COSO委 员 会 )， 在 进 行 专 门 研 究 后 提 出 专 题 报 告 ： 内 部 控 制 一 一 整 体 架 构(Internal Control一 Integrated Framework) ， 也 称 COSO报 告 。 注 ： COSO它 包 括 美 国 注 册 会 计 师 协 会 ， 内 部 审 计 师 协 会 ， 财 务 经 理 协 会 ， 美 国 会 计 学 会 ， 管 理会 计 协 会 。 38 qCOSO关 于 内 部 控 制 的 定 义COSO报 告 指 出 ： 内 部 控 制 是 一 个 过 程 ， 受 企 业 董 事 会 、 管 理 当 局和 其 他 员 工 影 响 ， 旨 在 保 证 财 务 报 告 的 可 靠 性 、 经 营 的 效 果 和 效 率以 及 现 行 法 规 的 遵 循 。 它 认 为 内 部 控 制 整 体 架 构 主 要 由 ： 控 制 环 境 （ control environment） 风 险 评 估 （ risk assessment） 控 制 活 动 （ control activities） 信 息 与 沟 通 （ information and communication） 监 督 （ monitoring） 39 信 息 与 沟 通 控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监 控 COSO 内 控 模 型 内 部 控 制 五 要 素 ： 40 信 息 与 沟 通 控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监 控 构 成 一 个 企 业 的 氛 围 ，是 其 他 内 部 控 制 要 素 的 基 础 内 部 控 制 五 要 素 ： COSO 内 控 模 型 41 信 息 与 沟 通 控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监 控 风 险 是 一 种 潜 在 的问 题 或 损 失 。风 险 评 估 ： 确 定 什 么 地 方 可 能出 错 ， 会 有 什 么 影 响 ？ 内 部 控 制 五 要 素 ： COSO 内 控 模 型 42 信 息 与 沟 通 控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监 控 为 防 范 风 险 所 采取 的 措 施 和 行 动 。控 制 活 动 包 括 ： 组 织 机 构 、政 策 、 标 准 、 流 程 的 建 立 ，授 权 、 批 准 ， 复 核 经 营 业 绩， 保 护 资 产 ， 职 责 分 离控 制 活 动 能 够 抵 偿 风 险 内 部 控 制 五 要 素 ： COSO 内 控 模 型 43 监 督 和 评 估 内 部 控制 系 统 设 计 合 理 性 和 运行 有 效 性 。 信 息 与 沟 通 控 制 环 境风 险 评 估控 制 活 动监 控 内 部 控 制 五 要 素 ： COSO 内 控 模 型 44 45 46 q内 部 控 制 的 其 他 种 类 47 q 内 部 控 制 的 局 限1.如 果 企 业 内 部 行 使 控 制 职 能 的 管 理 人 员 滥 用 职 权 、 蓄 意 营 私 舞 弊 ， 即 使 具 有设 计 良 好 的 内 部 控 制 ， 也 不 会 发 挥 其 应 有 的 效 能 。2.如 果 企 业 内 部 不 相 容 职 务 的 人 员 相 互 串 通 作 弊 ， 与 此 相 关 的 内 部 控 制 就 会 失去 作 用 。3.如 果 企 业 内 部 行 使 控 制 职 能 的 人 员 素 质 不 适 应 岗 位 要 求 ， 也 会 影 响 内 部 控 制功 能 的 正 常 发 挥 。4.企 业 实 施 内 部 控 制 的 成 本 效 益 问 题 也 会 影 响 其 效 能 。5.内 部 控 制 一 般 都 是 针 对 经 常 而 重 复 发 生 的 业 务 而 设 置 的 ， 而 且 一 旦 设 置 就 具有 相 对 稳 定 性 ， 因 此 如 果 出 现 不 经 常 发 生 或 未 预 计 到 的 经 济 业 务 ， 原 有 控 制就 可 能 不 适 用 ， 临 时 控 制 (如 实 行 专 门 的 审 批 、 报 告 和 执 行 程 序 来 处 理 临 时 性 或 突 发 性 业 务 )则 可 能 不 及 时 ， 从 而 影 响 内 部 控 制 的 作 用 。 48 49 企 业 管 理 通 过 流 程 控 制 实 现 经 营 战 略 50 业 务 流 程 重 组 的 警 号 51 业 务 流 程 的 设 计 直 接 影 响 企 业 竞 争 力 52 业 务 流 程 重 组 的 利 益 53 54 业 务 流 程 的 最 佳 实 践营运流程 2.制 定愿 景 和战 略1.了 解市 场 和客 户 3. 设 计 产品 和 服务 4.市 场营 销 5.生 产 和 配送 产 品 及提 供 服 务6.服 务 性 机构 提 供 服 务 7.向 客 户开 票 收款 及 提供 服 务 55 1.了 解 市 场 和 客 户 56 1.了 解 市 场 和 客 户 57 2.制 定 愿 景 和 战 略 583.4. 改 善 管 理 风 格 ， 保 证 强 大 的 信 任 关 系 和 有 效 的 沟 通 2.制 定 愿 景 和 战 略 59 3.设 计 产 品 和 服 务 60 3.设 计 产 品 和 服 务 1. 建 立 有 效 的 沟 通 渠 道 促 进 新 产 品 开 发 进 程2. 完 善 监 控 体 系 和 制 度 ， 增 强 新 产 品 开 发 团 队 预 测 和 解 决 问 题 的 能 力 61 4.市 场 营 销 62 4.市 场 营 销 63 4.市 场 营 销 64 4.市 场 营 销 651. 及 时 向 管 理 层 提 供 提 高 收 入 的 关 键 因 素 分 析 报 告 和 数 据 4.市 场 营 销 66 5.生 产 和 配 送 产 品 及 提 供 服 务 67 5.生 产 和 配 送 产 品 及 提 供 服 务 68 7.向 客 户 开 票 收 款 及 提 供 服 务 69 7.向 客 户 开 票 收 款 及 提 供 服 务 1. 强 化 维 修 网 点 管 理2. 建 立 维 修 网 点 管 理 体 制 70 8.人 力 资 源 管 理 71 8.人 力 资 源 管 理 3.4. 发 展 招 聘 方 式 ， 吸 引 合 适 的 员 工5. 尽 早 删 除 不 适 合 的 应 聘 者 ， 关 注 适 合 的 应 聘 者 72 8.人 力 资 源 管 理 73 9. 财 务 管 理 74 9.财 务 管 理 75 相 关 流 程 应 用最 佳 实 践 基 本 原 理 76 职 位 职 责 不 相 容 的 职 责 采 购 部 职 员 参 与 供 应 商 的 选 择 会 议 评 论 供 应 商 的 表 现 、 质 量 考 虑 采 购 合 同 的 条 款 签 订 合 同 决 定 供 应 商 计 划 员 编 制 年 初 计 划 编 制 月 初 计 划 审 批 计 划 计 划 部 部 长 审 批 计 划 编 制 计 划 数 据 管 理 员 将 采 购 的 订 购 信 息 记 录 于 系 统 中 修 改 供 应 商 档 案 文 件 执 行 采 购 业 务 采 购 部 部 长 与 客 户 签 订 采 购 合 同 决 定 选 择 供 应 商 记 录 订 购 信 息 于 系 统 中 修 改 供 应 商 档 案 文 件 货 物 检 验 员 检 验 货 物 质 量 保 管 存 储 的 货 物 采 购 货 物 总 经 理 批 准 供 应 商 记 录 订 购 信 息 于 系 统 中 修 改 供 应 商 档 案 文 件 统 计 员 记 录 、 确 定 收 到 的 货 物 将 收 到 的 货 物 与 系 统 中 的 采 购 信 息 核 对 记 录 订 购 信 息 于 系 统 中 技 术 部 参 与 供 应 商 的 选 择 会 议 评 估 供 应 商 的 能 力 事 先 检 验 货 样 及 货 的 质 量 批 准 采 购 货 物 应 付 帐 款 会 计 员 核 对 原 始 单 据 开 出 付 款 凭 证 批 准 付 款 应 付 帐 款 经 理 批 准 付 款 凭 据 根 据 供 应 商 对 帐 单 做 余 额 调 节 表 开 出 付 款 凭 证 出 纳 执 行 结 算 事 宜 开 出 支 票 复 核 支 票 复 核 员 复 核 支 票 开 出 支 票 财 务 部 经 理 批 准 支 票 开 出 支 票 余 额 调 节 编 制 员 编 制 银 行 余 额 调 节 表 开 出 支 票 记 银 行 帐 、 现 金 帐 4.1 职 位 分 工 77 78 79 80 81 82 1. 信 息 技 术2. 业 绩 评 估3. 组 织 架 构 83 q信 息 技 术 支 持 和 提 高 流 程 效 率 84 信 息 技 术 应 用 要 素 策 略计 划 和 执 行 监 督 和 评 估 激 励 和 反 馈建 立 目 标 和 评 估 体 系 关 键 绩 效 指 标绩 效 评 估 数 据 筛 选 和 转 换数 据 库 (客 户 中 枢 系 统 ) 数 据 采 集管 理 信 息 查 询 系 统 在 线 分 析 流 程 OLAP知 识 管 理 系 统 销 售 和 分 销跟 踪 系 统 客 户 服 务系 统 企 业 资 源 规 划 系 统 85 各 管 理 系 统 的 关 系 数 据 仓 库DW供 应 链 管 理 系 统SCM供 应商 管理 物 流库 存管 理 结 算支 付管 理 客 户 关 系 管 理 系 统CRM客 户界 面(呼 叫 中心 等 ) 客 户销 售渠 道管 理 客 户市 场销 售分 析 办 公 自 动 化知 识 管 理 系 统OA/KM文 件流 转发 布 协 同工 作 知 识经 验共 享发 布数 据 挖 掘 、 在 线 分 析和 决 策 支 持 系 统DM / OLAP / DSS企 业 资 源 计 划 系 统ERP人力资源 财务 制造 分销 系统管理企 业 信 息 平 台 Enterprise Information Platform企 业 信 息 总 线Enterprise Information Bus 86 87 88 企 业 管 理 绩 效 评 估 推 动 经 营 战 略 和 业 务 流 程 的 实 现 89 90 第 一 级 企 业 整 体 业 绩第 二 级 分 (子 )公 司 业 绩第 三 级 车 间 /小 组 业 绩 企 业 级 别 分 数 卡PerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasure部 门 级 别 分 数 卡 PerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasure 工 作 流 程 /员 工 个 人 分 数 卡 PerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasure 部 门 级 别 分 数 卡PerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasure工 作 流 程 /员 工 个 人 分 数 卡 PerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasure工 作 流 程 /员 工 个 人 分 数 卡PerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasurePerformanceMeasure PerformanceMeasurePerformanceMeasure 企 业 管 理 最 佳 实 践 设 定 目 标 和 评 估 体 系 91 绩 效 管 理 循 环 92 绩 效 指 标 (案 例 ) 93 KPI体 系 的 设 计 目 标 94 企 业 管 理 组 织 架 构 不 是 因 ， 而 是 果 95 组 织 架 构 必 须 体 现 灵 活 性 和 职 责 性 96 机 构 设 置 的 原 则 97 98 企 业 管 理 架 构 处 于 不 断 变 动 中 99 100 （ 一 ） 常 见 的 舞 弊n 虚 报 冒 领 ： 采 取 弄 虚 作 假 的 手 法 、 虚 报 费 用 、 冒 领 物 资 。n 阴 阳 发 票 ： 将 发 票 的 正 联 合 副 联 分 别 填 写 不 同 的 数 字 ， 以 达 到 隐 瞒 贪 污 收 入、 扩 大 虚 报 支 出 的 目 的 。n 无 中 生 有 ： 凭 空 捏 造 收 、 付 款 项 目 ， 进 行 贪 污 作 弊 的 行 为 。 n 侵 吞 不 报 ： 直 接 窃 取 商 品 物 资 或 对 经 营 收 入 采 取 少 计 价 款 、 不 开 发 票 （ 或 开假 发 票 ） 、 不 入 帐 等 方 式 直 接 进 行 侵 吞 。n 模 仿 签 字 ： 模 仿 有 关 领 导 人 员 的 签 字 以 达 到 蒙 混 过 关 、 窃 取 公 有 财 产 物 资 的目 的 。n 假 公 济 私 ： 借 公 家 的 名 义 或 力 量 ， 谋 取 私 人 的 利 益 。n 瞒 天 过 海 ： 将 舞 弊 的 事 实 真 相 隐 藏 在 日 常 的 经 济 业 务 活 动 中 ， 使 人 不 易 怀 疑和 发 现 ， 甚 至 产 生 错 觉 ， 以 达 到 贪 污 的 目 的 。 101 （ 一 ） 常 见 的 舞 弊 （ 续 ）n 里 应 外 合 ： 企 业 内 部 各 职 能 部 门 的 工 作 人 员 之 间 ， 企 业 内 部 与 外 部 有 关人 员 之 间 利 用 各 自 的 “ 方 便 ” 条 件 ， 躲 避 企 业 的 内 部 控 制 与 监督 ， 合 伙 作 弊 ， 共 同 窃 取 企 业 资 财 的 行 为 。n 暗 渡 陈 仓 ： 采 取 迂 回 、 变 相 的 方 式 窃 取 企 业 资 财 的 行 为 。 n 混 水 摸 鱼 ： 借 助 某 种 意 外 或 混 乱 局 面 获 取 不 正 当 利 益 的 行 为 。n 偷 梁 换 柱 ： 暗 中 玩 弄 手 法 ， 以 假 的 代 替 真 的 。n 张 冠 李 戴 ： 故 意 混 淆 会 计 帐 户 对 应 关 系 的 行 为 。n 监 守 自 盗 ： 利 用 自 己 经 管 有 关 财 产 物 资 的 职 务 之 便 进 行 贪 污 盗 窃 的 行 为 。 102 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示内 部 控 制 的 设 计 步 骤 ： 确 定 控 制 目 标 整 合 控 制 流 程 鉴 别 控 制 环 节 确 定 控 制 措 施 103 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示1.1 采 购 政 策 采 购 政 策 2.2 选 择 供 应 商2.5 供 应 商 档 案 修 改 权 2.4 建 立 供 应 商 档 案2.3 质 检 员 参 与 104 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）4.1 填 制 采 购 申 请 单 3.1 签 订 合 同 的 要 求3.2 合 同 审 批 的 权 限 签 订 合 同 的 要 求合 同 审 批 的 权 限 签 订 的 合 同4.2 批 准采 购 申 请 单 4.2 核 准采 购 申 请 单 4.6 存 档4.4 登 记4.3 选 定 供 应 商4.8 取 消 或 修 改 订 单未 完 成 订 单 未 完 成 订 单4.9 审 核 105 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）1、 采 购 政 策控 制 目 标 ： 明 确 采 购 的 职 责 和 范 围控 制 要 求 ：编 号 操 作 人 业 务 操 作 控 制 措 施1.1 总 经 理 制 定 采 购 政 策 制 定 和 修 订 书 面 的 采 购 政 策 规 定 ： 采 购 责 任 人 和 具 体 责 任 。 供 应 商 选 择 和 采 购 业 绩 指 标 。各 级 有 权 审 批 的 业 务 范 围 和 金 额 制 度 。 106 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）2、 选 择 供 应 商控 制 目 标 ： 选 择 可 靠 的 供 应 商 ， 以 最 合 理 的 价 格 购 得 质 量 合 格 的 产 品控 制 要 求 ：编 号 操 作 人 业 务 操 作 控 制 措 施2.1 采 购 员 寻 找 供 应 商 建 立 程 序 以 确 保 取 得 最 佳 质 量 和 价 格 将 采 购 价 格 与 市 场 价 格 相 比 较 。 进 行 价 格 趋 势 分 析 。衡 量 供 应 商 业 绩 ， 建 立 稳 定 关 系 。2.2 配 送 中 心主 管 选 择 供 应 商 制 定 并 核 准 选 择 供 应 商 的 标 准 ， 包 括 ： 供 货 历 史 。 供 货 能 力 和 送 货 频 率 。 产 品 质 量 和 服 务 水 平 。 来 自 其 他 客 户 的 评 价 。2.3 质 检 员 选 择 供 应 商 的质 量 保 证 参 与 质 检 员 与 供 应 商 的 选 择 。 107 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）2、 选 择 供 应 商控 制 要 求 ： (续 )编 号 操 作 人 业 务 操 作 控 制 措 施2.4 采 购 员 建 立 供 应 商档 案 编 制 供 应 商 清 单 ， 包 括 对 现 有 供 应 商 的 评 价 。定 期 审 查 主 要 供 应 商 的 表 现 和 交 易 情 况 ， 以 帮 助 价格 洽 谈 。2.5 配 送 中 心主 管 供 应 商 档 案 修改 权 限 修 改 供 应 商 档 案 仅 限 于 经 核 准 的 人 员 2.6 财 务 中 心主 管 重 要 采 购 的 审核 对 重 要 采 购 ， 审 查 采 购 价 格 ， 并 与 市 场 价 格 比 较 。将 所 有 比 价 证 据 和 价 格 审 核 的 结 果 存 档 。 108 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）3、 供 应 合 同控 制 目 标 ： 供 应 合 同 的 条 款 有 效 、 经 过 核 准 并 符 合 公 司 政 策 和 国 家 法 规 。控 制 要 求 ：编 号 操 作 人 业 务 操 作 控 制 措 施3.1 总 经 理 必 须 签 订 书 面 合同 的 要 求 制 定 政 策 规 定 何 种 情 况 下 需 要 正 式 签 订 书 面代 理 和 供 应 合 同 。3.2 总 经 理 /配 送 中心 主 管 /事 业 部 主 管 合 同 审 批 取 得 高 级 管 理 层 对 供 货 条 件 的 核 准 。 按 公 司 审 批 权 限 的 规 定 ， 不 同 额 度 的 供 货合 同 应 经 不 同 管 理 层 的 批 准 。 109 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）4、 采 购 订 单 处 理控 制 目 标 ： 所 有 采 购 业 务 都 应 被 准 确 地 记 录 和 核 准 。控 制 要 求 ：编 号 操 作 人 业 务 操 作 控 制 措 施4.1 请 购 人 预 备 采 购申 请 单 填 制 标 准 格 式 的 采 购 申 请 单 一 式 三 联 ， 一 联 存 根 ，两 联 交 配 送 中 心 ， 配 送 中 心 采 购 货 物 后 将 其 中 一 联连 同 发 票 交 财 务 中 心 。4.2 事 业 部 经 理 批 准 采 购申 请 单 有 一 份 有 权 批 准 采 购 申 请 单 的 人 员 名 单 。 4.3 采 购 员 选 定 合 适 的供 应 商 在 合 格 的 供 应 商 清 单 内 找 出 合 适 的 供 应 商 。4.4 配 送 中 心 采 购 订 单登 记 根 据 被 批 准 的 请 购 单 及 已 确 定 的 供 应 商 登 记 采 购 订单 。4.5 配 送 中 心主 管 核 准 采 购订 单 应 由 提 出 商 品 或 服 务 需 求 以 外 的 人 员 独 立 地 核 准 采购 订 单 。 110 （ 二 ） 内 控 制 度 的 实 例 演 示 （ 续 ）4、 采 购 订 单 处 理控 制 要 求 ： （ 续 ）编 号 操 作 人 业 务 操 作 控 制 措 施4.6 配 送 中 心 采 购 订 单存 档 采 购 订 单 应 及 时 归 档 ， 在 采 购 订 单 每 月 存 档 时 应 检查 已 处 理 的 采 购 订 单 是 否 连 续 编 号 。4.7 财 务 中 心主 管 采 购 价 格审 核 应 由 采 购 订 单 核 准 以 外 的 主 管 人 员 来 执 行 审 核 。 对所 有 比 以 前 采 购 价 格 超 过 一 定 幅 度 的 情 况 上 报 总 经理 。 4.8 配 送 中 心主 管 订 单 取 消 和修 改 审 核 每 周 汇 总 所 有 被 取 消 和 修 改 过 的 订 单 ， 并 编 制 报 表。4.5 配 送 中 心主 管 未 完 成 采 购申 请 的 审 核 每 周 汇 总 所 有 未 完 成 的 采 购 申 请 ， 并 编 制 报 表 。 111 （ 三 ） 内 部 审 计 简 介 112 企 业 内 部 的 一 个 独 立 机 构 。内 部 审 计 的 目 的 ?通 过 检 查 、 评 估 组 织 内 部 的 各 项 活 动 ， 评 估 其 效 果 和 效 率 。 进 行 原因 分 析 、 提 供 咨 询 建 议 。为 什 么 要 有 内 部 审 计 ? 上 市 公 司 规 模 的 日 益 扩 大 机 构 和 其 业 务 的 日 益 复 杂 协 助 管 理 层 更 有 效 地 履 行 其 责 任 提 高 企 业 的 运 作 效 率 并 增 强 其 活 动 的 附 加 值什 么 是 内 部 审 计 ？ 113 比较对象 内部审计 外部审计选派指定 所需资格独立性 权利主要目的 工作范围的限制报告责任 作 为 内 部 员 工 ， 由管 理 层 选 派 指 定 作 为 外 部 聘 请 的 专 业 人 员 ，由 股 东 大 会 选 派 指 定由 管 理 层 决 定 需 要 由 注 册 会 计 师 协 会 及 其他 资 格 认 定 机 构 确 定只 有 作 为 内 部 职 工 的 权 利 由 相 关 法 律 规 定由 管 理 层 决 定 ， 如 防 错纠 弊 、 效 率 考 察 等 对 财 务 报 表 发 表 真 实 公允 的 审 计 意 见由 管 理 层 决 定 不 应 受 到 任 何 限 制对 审 计 委 员 会 、 董 事 会 或 其 他 内 部 机 构 , 不 具 鉴 证 作 用 对 董 事 会 或 股 东 大 会 报 告 , 所 出 具 报 告 具 有 鉴 证 作 用仅 独 立 于 被 审 计 的 机 构 既 独 立 于 委 托 人 , 又 独 立于 被 审 计 机 构 内 部 审 计 与 外 部 审 计 的 比 较 114 第 一 代（ 1980之 前 ） 第 二 代（ 80年 代 ） 第 三 代（ 90年 代 ） 第 四 代（ 21世 纪 ）控 制 企 业 风 险 企 业 风 险 管 理 流 程控 制 结 构 出 发 点 是 已有 的 流 程 、 程序 和 控 制 以 符 合 性 测试 为 主 出 发 点 是 财 务 风 险 和 符 合 性 风 险 确 定 应 该 存 在 的 控 制 审 计 目 的 是 评 估 控 制 的 设 计 、 运 行 效 果 和 合 规 性 出 发 点 是 对 企 业 和 各 种 风 险 的 充 分 理 解 确 定 应 该 存 在 的 控 制 审 计 目 的 是 评 估 控 制 的 设 计 、 运 行 效 果 和 合 规 性 确 定 应 该 存 在 的能 有 效 控 制 风 险 的企 业 风 险 管 理 流 程 评 估 在 各 个 企 业 风 险 管 理 流 程 的 设 计 、 运 行 效 果 和 合 规 性 内 部 审 计 的 演 变 历 史 出 发 点 是 对 企 业 和各 种 风 险 的 充 分 理解 115而 是 -企 业 内 部 的 咨 询 人 员 。 内 部 审 计 员 是 简 单 的 审 计 人 员 吗 ?不 ！内 部 审 计 在 现 代 企 业 中 的 角 色 和 职 能 116 存 货 盘 点发 询 证 函 指 标 考 核符 合 性 测 试价 值 评 估效 率 考 察 协 助 外 审咨 询 建 议 .内 部 审 计 在 现 代 企 业 中 的 角 色 和 职 能 117 内 部 审 计 在 现 代 企 业 中 的 角 色 118 内 部 审 计 在 现 代 企 业 中 的 角 色 119 内 部 审 计 与 被 审 计 单 位 管 理 层 的 关 系 120 理 解 期 望 分 析 相 关 程 序 及 风 险 汇 报 结 果确 认 相 关 程 序 及 风 险 跟 踪理 解 、 分 析 经 营 状 况理 解 企 业 经 营 战 略 ， 目 标 企 业 整 体 经 营 风 险 分 析理 解 有 关 业 绩 衡 量 指 标 了 解 有 关 程 序 理 解 分 析 相 关 经 营 风 险 及 内 部 控 制 评 估 具 体 程 序 的 有 效 性 及 缺 陷评 估 具 体 程 序 内 的 风 险 测 试 现 有 的 控 制 程 序 确 认 控 制 弱 点 原 因 补 救 措 施 程 序 改 进 程 序 测 试 程 序 分 析 内 部 审 计 过 程 简 介