货币资金审计

货币资金审计货币资金审计一、货币资金的特点二、货币资金的内部控制三、库存现金的审计四、银行存款的审计一、货币资金的特点 货币资金流动性强、容易产生弊端的特点，货币资金流动性强、容易产生弊端的特点，决定了货币资金审计具有风险较高、花费时决定了货币资金审计具有风险较高、花费时 间较长、检查范围较广的特征。间较长、检查范围较广的特征。一、货币资金的特点l货币资金审计目标主要包括：货币资金审计目标主要包括：了解并确定货币资金的内部控制制度内部控制制度是否存在、有效；检查报表和帐簿记录的货币资金是否确实存确实存在在，为被审计单位所拥有；确定货币资金的会计记录是否正确、完整；审查货币资金收支业务是否符合法律、法规的规定，在会计报表上的反映是否恰当。二、货币资金的内部控制 二、货币资金的内部控制 一般地说，一个一个良好的货币资金内部控制制度，良好的货币资金内部控制制度，至少应该做到以下几点至少应该做到以下几点：1、任何一人不得从头到尾包办一笔货币资金收付业务，货币资金的收付和记帐应由相互独立的部门或不同的人员分别处理；二、货币资金的内部控制2 2、货币资金的收付要有合理、合法的货币资金的收付要有合理、合法的凭据凭据，有核准，有核准手续和审批手续和审批程序程序；3 3、货币资金收付发生后应立即入帐，总帐、明细帐、货币资金收付发生后应立即入帐，总帐、明细帐、日记帐不得由一人登记；日记帐不得由一人登记；4 4、除零用现金外，一律使用支票，当日收入现金及除零用现金外，一律使用支票，当日收入现金及时送存银行，严格控制时送存银行，严格控制库存现金限额库存现金限额；5 5、定期盘点现金，每月编制银行存款余额调节表，定期盘点现金，每月编制银行存款余额调节表，做到做到帐实相帐实相符；符；6 6、有有有有专职的稽核人员专职的稽核人员专职的稽核人员专职的稽核人员对货币资金的收支进行监督，对货币资金的收支进行监督，出纳应定期或不定期轮岗。出纳应定期或不定期轮岗。三、库存现金的审计 三、库存现金的审计-根据现金管理制度规规定留用的现款定留用的现款 （一）现金实有额的查证一般采用盘点法一般采用盘点法，其基本思路是以实际清点的现金数为基础，进行调整后应与现金日记帐的结存数相符（实际盘点库存现金金额已付款未做帐金额已收款未做帐金额帐面结存数）。其方法和步骤如下：三、库存现金的审计1.1.实施突击性检查实施突击性检查实施突击性检查实施突击性检查 盘点时间盘点时间盘点时间盘点时间宜选择在当日营业终了宜选择在当日营业终了或次日开业之前，时间确定后，不通知被查单位。或次日开业之前，时间确定后，不通知被查单位。现金存放部门如有两处或两处以上，应同时进行，现金存放部门如有两处或两处以上，应同时进行，人手不足时可先封存，再逐一清点。人手不足时可先封存，再逐一清点。2.2.有关人员同时在场有关人员同时在场有关人员同时在场有关人员同时在场 盘点时必须有盘点时必须有盘点时必须有盘点时必须有出纳员、财会部出纳员、财会部门负责人、查证人员同时参加。出纳员停止收付业门负责人、查证人员同时参加。出纳员停止收付业务，将现金集中存入保险柜，把已办妥现金收付手务，将现金集中存入保险柜，把已办妥现金收付手续的收款、付款凭证登入现金日记帐，计算出现金续的收款、付款凭证登入现金日记帐，计算出现金结存额。结存额。三、库存现金的审计3.现场记录清点结果现场记录清点结果 取出全部现金由出纳员初点，查证人员再重新清点，并立即与现金日记帐核对，是否存在短款或长款。清点结果当场记录，参加人员共同签字。发生短款或长款时，应要求出纳员当场书面说明原因4.全面检查库内凭据全面检查库内凭据 对库内有价物品、凭证、单据、记录等，逐一审查，从中发现白条抵库、私人借支、挪用公款、私设小金库以及贪污舞弊等问题的线索。三、库存现金的审计（二）现金收付业务的审计现金管理制度规定，收取现金限于不足转帐起点的零星收入和收回少量的应收款等；支付现金的范围是结算起点以下的零星支出等如如发现大额的现金收付业务，应列为线索追发现大额的现金收付业务，应列为线索追查。查。三、库存现金的审计现金收入应检查有无隐匿和挪用现象。常见弊端一是截留各种非正常收入各种非正常收入，如出售废旧物品，材料供应单位的退款，各项罚没款等。二是故意少计收入，如现金收据的存根和记帐联金额小于给付款方的发票联金额；收据少汇总，现金收款凭证金额小于收据金额等。三是入帐不及时，未及时足额送存银行。三、库存现金的审计l现金支出应检查有无虚报现金支出应检查有无虚报、冒领、窃取现金现象。有无有无以领代报以领代报以领代报以领代报、以借代报、以拨代报、以借代报、以拨代报、以借代报、以拨代报、以借代报、以拨代报，无原始凭证无原始凭证无原始凭证无原始凭证就直接作了费用支出，达到套取现金的目的就直接作了费用支出，达到套取现金的目的就直接作了费用支出，达到套取现金的目的就直接作了费用支出，达到套取现金的目的；有无以收货单、验收单和其它白条替作发票有无以收货单、验收单和其它白条替作发票有无以收货单、验收单和其它白条替作发票有无以收货单、验收单和其它白条替作发票，这些，这些单据是单位单据是单位内部核算和管理的凭证内部核算和管理的凭证，不能作为购买，不能作为购买实物、支付费用的报销凭据。实物、支付费用的报销凭据。三、库存现金的审计有无虚构或改变经济业务活动内容，利用涂有无虚构或改变经济业务活动内容，利用涂改发票、伪造单据、作废发票列支出，改发票、伪造单据、作废发票列支出，假公济私公款消费；有无重复报帐，“计算错误”加大合计数虚列支出。现金（银行）收付要有原始凭证为依据。一一般地，般地，利用原始凭证舞弊利用原始凭证舞弊，或多或少地、直，或多或少地、直接间接地会表现出以下特点：接间接地会表现出以下特点：三、库存现金的审计1.1.凭证明显不规范，其关键要素经常出现模糊凭证明显不规范，其关键要素经常出现模糊凭证明显不规范，其关键要素经常出现模糊凭证明显不规范，其关键要素经常出现模糊，让，让人不能发现其经济业务活动的全貌。如购买香烟、人不能发现其经济业务活动的全貌。如购买香烟、名酒标明为文具，不注明品种和数量。名酒标明为文具，不注明品种和数量。2.2.原始凭证的时间与业务活动的发生时间、以后入原始凭证的时间与业务活动的发生时间、以后入原始凭证的时间与业务活动的发生时间、以后入原始凭证的时间与业务活动的发生时间、以后入帐的时间存在明显差异，帐的时间存在明显差异，帐的时间存在明显差异，帐的时间存在明显差异，同一业务各个环节产生的同一业务各个环节产生的凭证，时间相距甚远。如采购材料、发出材料、运凭证，时间相距甚远。如采购材料、发出材料、运输材料、和验收材料之间相距较远甚至互相矛盾等。输材料、和验收材料之间相距较远甚至互相矛盾等。三、库存现金的审计3.主要业务凭证与其它相关业务凭证不配套，主要业务凭证与其它相关业务凭证不配套，有时只有其中一部分，而缺少另一部分有时只有其中一部分，而缺少另一部分。4.凭证的形式不规则，以非正规的票据单证凭证的形式不规则，以非正规的票据单证代替正规的原始代替正规的原始凭证。如用货币收付款凭证替代实物收付凭证，以自制凭证代替外来凭证，以非购销凭证代替购销凭证等。5.凭证的内容、结算方式、资金流向等存在着异常。四、银行存款的审计（一）银行存款实有数的查证（一）银行存款实有数的查证 一般采用编制余额调节表、与银行对帐单核对余额的方法。其基本思路是，因为发生的每一笔收付业务，单位的“银行存款日记帐”和银行的“对帐单”同时都作了记录，因此双方的当期发生额和期末余额应相符，客观上能起到互相验证、互相制约的作用。查证方法和步骤如下：四、银行存款的审计1.查明银行帐户数量查明银行帐户数量 。审计人员应要求单位应要求单位提供全部银行帐户提供全部银行帐户，每个银行帐户均应设置银行存款日记帐，总帐余额应与银行存款日记帐余额相符。如在提供帐户之外发现新的银行帐户，一般为帐外帐、“小金库”。四、银行存款的审计2.取得对帐单取得对帐单 对每一个银行帐户均应取得对帐单，审查每份对帐单是否盖有银行公章或审查每份对帐单是否盖有银行公章或银行人员的签字，编号是否齐全衔接，数字银行人员的签字，编号是否齐全衔接，数字有无涂改，必要时可由审计人员发函或亲自有无涂改，必要时可由审计人员发函或亲自去银行复核、查阅。去银行复核、查阅。四、银行存款的审计3.逐笔核实对帐单和银行存款日记帐的记录逐笔核实对帐单和银行存款日记帐的记录，根据未达帐项编制“银行存款余额调节表”。如果银行存款日记帐与总帐余额相符，银行存款日记帐余额调节后又与对帐单余额相符，可证明银行存款日记帐的帐面结余额是正确的。四、银行存款的审计特别需要说明的是，如果简化逐笔核对的程特别需要说明的是，如果简化逐笔核对的程序序，即使银行存款日记帐余额与对帐单余额相符，也不能说明企业的银行存款收付业务绝对没有问题。如果企业为了出租、出借银如果企业为了出租、出借银行帐户，或套取现金和转移资金，行帐户，或套取现金和转移资金，故意将一笔等额的收入和支出均不做帐，虽然银行对帐单有一收一付的记录，银行存款日记帐没有记录，但双方余额还是一致的。四、银行存款的审计应根据银行对帐单逐笔同银行存款日记帐进行核对，凡不一致的记录均可发现，然后再凡不一致的记录均可发现，然后再逐一核查。逐一核查。另外，对超过一个月以上的未达对超过一个月以上的未达帐项应作为重点审查事项帐项应作为重点审查事项。一般来说，本月的未达帐，到了下月初，就应成为巳达帐。如果下月初未达帐仍没有下落，则是不正常的现象。四、银行存款的审计（二）银行收付业务的审计（二）银行收付业务的审计首先应关注首先应关注银行帐号银行帐号。从银行帐号入手，从银行帐号入手，可查清资金的来龙去脉，从总体上把握资金的活动情况，有利于审计人员进行全面、系统有利于审计人员进行全面、系统的检查的检查。常见弊端一是出借帐号一是出借帐号。为他人或单位先收入与本单位无关的款项，再按对方要求将款项转出或套取现金，从中谋取好处或互借帐户舞弊。四、银行存款的审计 二是隐匿帐号二是隐匿帐号。多处开设银行帐号，而对外提供的凭证、帐簿、报表，均只反映部分银行帐号的收付业务。“黑户”转存及兑付截留的收入或非法款项，用于“小金库”开支。三是制造帐号混乱三是制造帐号混乱。多头开户，帐号之间频繁划转资金，数次划转后已难以辨认资金的真相，达到“洗钱”或转移资金的目的。四、银行存款的审计其次要关注重大资金收支活其次要关注重大资金收支活动，动，如大额资产购置、大额往来帐项、上下级资金往来、重大筹资活动、大额投资活动等，是否以合法的原始凭证为根据，凭证的内容是否真实，手续是否完备。最后一点应注意的是最后一点应注意的是，即使内部控制制度测评为可靠，也要抽查部分银行存款日记帐的记录，抽查部分收付款凭证。如内部控制制度测评为如内部控制制度测评为不可靠不可靠，则应扩大检，则应扩大检查的范围，运用查帐人员的经验判断确查的范围，运用查帐人员的经验判断确定审查的重点，必要时需进行全面详细的检查。四、银行存款的审计对银行存款收入事项对银行存款收入事项，重点检查有无侵占、挪用、私设“小金库”现象。如现金缴款是否及时完整，银行借款是否及时转入，外单位还款是否及时足额入帐等。审查单位的财单位的财务管理工作，如支票、收据、发票等相关票务管理工作，如支票、收据、发票等相关票据的使用和保管情况，财务人员的岗位轮换据的使用和保管情况，财务人员的岗位轮换情况，开户银行提供的对帐单的核对情况情况，开户银行提供的对帐单的核对情况等。四、银行存款的审计对银行存款支付事项对银行存款支付事项，重点检查有无非法支出的舞弊行为。如吃空额虚列工资，假拨款转移资金，提取公款用于私人生意和放贷，挪用资金用于股票和期货交易，以少付多、扩大开支范围贪污公款，挥霍浪费及大肆行赌等。以上事项涉及多方面的关系，必须从银行存款日记帐记录、付款凭证及有关对应帐户记录中核对落实。必要时还要到外单位调查取证后才能下结论。