软件企业即征即退辅导

泉 州 速 德 税 务 师 事 务 所2018.02软件企业即征即退辅导 主要内容一 、 软 件 产 品 即 征 即 退 的 基 本 概 述二 、 操 作 实 务 1.软 件 产 品 开 票 规 范 2.软 件 产 品 进 项 税 额 的 划 分 3.软 件 产 品 即 征 即 退 的 计 算 方 法 4.资 料 报 送三 、 软 件 企 业 相 关 优 惠 政 策 文 件 一、软件产品即征即退的基本概述（ 一 ） 基 本 概 念1.软 件 产 品 的 界 定 和 分 类 软 件 产 品 ， 是 指 信 息 处 理 程 序 及 相 关 文 档 和 数 据 。它 包 括 计 算 机 软 件 产 品 、 信 息 系 统 和 嵌 入 式 软 件 产 品 。嵌 入 式 软 件 产 品 是 指 嵌 入 在 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 中并 随 其 一 并 销 售 ， 构 成 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 组 成 部分 的 软 件 产 品 。 一、软件产品即征即退的基本概述2.软 件 产 品 增 值 税 政 策 (1)增 值 税 一 般 纳 税 人 销 售 其 自 行 开 发 生 产 的 软 件 产品 ， 按 17%税 率 征 收 增 值 税 后 ， 对 其 增 值 税 实 际 税 负 超过 3%的 部 分 实 行 即 征 即 退 政 策 。 (2)增 值 税 一 般 纳 税 人 将 进 口 软 件 产 品 进 行 本 地 化改 造 后 对 外 销 售 ， 其 销 售 的 软 件 产 品 可 享 受 本 条 第 一 款规 定 的 增 值 税 即 征 即 退 政 策 。 本 地 化 改 造 是 指 对 进 口 软 件 产 品 进 行 重 新 设 计 、 改进 、 转 换 等 ， 单 纯 对 进 口 软 件 产 品 进 行 汉 字 化 处 理 不 包括 在 内 。 一、软件产品即征即退的基本概述 (3)纳 税 人 受 托 开 发 软 件 产 品 ， 著 作 权 属 于 受托 方 的 征 收 增 值 税 ， 著 作 权 属 于 委 托 方 或 属 于 双 方共 同 拥 有 的 不 征 收 增 值 税 ； 对 经 过 国 家 版 权 局 注 册登 记 ， 纳 税 人 在 销 售 时 一 并 转 让 著 作 权 、 所 有 权 的 ，不 征 收 增 值 税 。 （ 纳 税 人 受 托 开 发 软 件 产 品 ， 著 作权 属 于 受 托 方 ， 受 托 方 应 征 收 增 值 税 可 享 受 即 征 即退 ； 著 作 权 属 于 委 托 方 ， 受 托 方 按 提 供 软 件 服 务 征收 增 值 税 ， 因 不 属 于 自 行 开 发 ， 受 托 方 不 享 受 本 政策 ； 著 作 权 属 于 双 方 共 有 ， 均 不 享 受 。 ） 一、软件产品即征即退的基本概述（ 二 ） 基 本 条 件 1.必 须 是 增 值 税 一 般 纳 税 人 企 业 ， 不 征 收 增 值 税 或 非 增值 税 一 般 纳 税 人 不 享 受 退 税 政 策 。 2.必 须 是 自 行 开 发 生 产 的 软 件 产 品 ， 软 件 企 业 外 购 的 软件 产 品 不 享 受 退 税 政 策 。 3.必 须 取 得 省 级 软 件 产 业 主 管 部 门 认 可 的 软 件 检 测 机 构出 具 的 检 测 证 明 材 料 。 （ 目 前 一 般 为 福 建 省 软 件 测 评 中心 及 厦 门 市 软 件 测 评 中 心 ） 4.必 须 取 得 软 件 产 业 主 管 部 门 颁 发 的 软 件 产 品 登 记 证书 或 著 作 权 行 政 管 理 部 门 颁 发 的 计 算 机 软 件 著 作 权登 记 证 书 上 述 条 件 必 须 同 时 满 足 ， 缺 一 不 可 。 二、操作实务（ 一 ） 软 件 产 品 开 票 规 范 1.增 值 税 专 用 发 票 ， 开 具 应 符 合 规 定 ， 货 物 名 称 应和 著 作 权 登 记 的 内 容 一 致 ， 数 量 、 单 价 应 填 写 完 整 。 2.对 纯 软 件 ， 应 单 独 开 具 软 件 收 入 发 票 ， 发 票 上 注明 软 件 产 品 名 称 及 版 本 号 ； 对 嵌 入 式 软 件 ， 开 票 时应 在 货 物 栏 分 别 列 明 软 件 、 硬 件 部 分 的 销 售 额 ； 货物 栏 直 接 填 写 产 品 名 称 的 ， 应 在 备 注 栏 注 明 软 件 名称 及 其 销 售 额 。 3.整 理 已 开 具 的 发 票 ， 应 按 时 间 顺 序 和 发 票 号 码 顺序 整 理 ， 顺 序 不 要 乱 ， 数 据 不 要 出 现 错 误 。 二、操作实务（ 二 ） 软 件 产 品 进 项 税 额 的 划 分 1.单 独 销 售 软 件 产 品 的 企 业 应 将 所 有 的 进 项 税 在 增 值 税 申 报表 即 征 即 退 货 物 及 劳 务 相 对 应 的 栏 次 申 报 。 取 得 的 进 项 应 按时 间 顺 序 认 证 ， 勿 人 为 调 整 ， 如 开 具 时 间 为 4 6月 的 进 项 ，不 能 都 集 中 在 6月 认 证 2.在 销 售 软 件 产 品 的 同 时 ， 销 售 其 他 货 物 及 劳 务 和 应 税 服 务的 企 业 ， 应 将 专 用 于 软 件 产 品 开 发 生 产 的 设 备 及 工 具 ， 包 括但 不 限 于 用 于 软 件 设 计 的 计 算 机 设 备 、 读 写 打 印 器 具 设 备 、工 具 软 件 、 软 件 平 台 和 测 试 设 备 。 此 类 进 项 不 得 进 行 分 摊 ，应 计 入 软 件 产 品 的 进 项 税 下 。 如 果 专 用 于 其 他 货 物 及 劳 务 和应 税 服 务 的 ， 则 不 记 在 软 件 产 品 的 进 项 税 下 。 二、操作实务（ 二 ） 软 件 产 品 进 项 税 额 的 划 分 3.对 于 无 法 划 分 的 进 项 税 额 （ 如 物 业 费 、 水 电 费 差 旅 费 、 办公 费 、 房 屋 租 赁 费 等 都 属 于 无 法 划 分 的 进 项 ， 但 不 止 这 些 ） ，企 业 应 按 照 销 售 收 入 或 实 际 成 本 比 例 确 定 软 件 产 品 应 分 摊 的进 项 税 额 。 分 摊 方 式 按 文 件 要 求 需 备 案 ， 一 般 以 企 业 报 送 第一 季 度 确 认 的 分 摊 方 式 为 准 ， 一 年 内 不 得 随 意 变 更 。 4.企 业 当 月 申 报 中 若 有 包 含 免 税 收 入 以 及 简 易 征 收 办 法 的 收入 ， 应 注 意 对 公 共 进 项 进 行 分 摊 后 做 转 出 。 对 软 件 企 业 来 说 ，由 于 产 品 的 特 殊 性 成 本 大 多 难 以 准 确 核 算 ， 因 此 ， 建 议 采 取用 销 售 收 入 比 例 确 定 软 件 产 品 应 分 摊 的 进 项 税 额 。 二、操作实务（ 三 ） 软 件 产 品 即 征 即 退 的 计 算 方 法 1.纯 软 件 产 品 即 征 即 退 税 额 =当 期 软 件 产 品 增 值 税 应 纳 税 额 -当 期 软 件产 品 销 售 额 3% 当 期 软 件 产 品 增 值 税 应 纳 税 额 =当 期 软 件 产 品 销 项 税 额 -当 期 软 件 产 品 可 抵 扣 进 项 税 额 当 期 软 件 产 品 销 项 税 额 =当 期 软 件 产 品 销 售 额 17% 二、操作实务 2.嵌 入 式 软 件 产 品 ： （ 1） 嵌 入 式 软 件 产 品 增 值 税 即 征 即 退 税 额 的 计 算 方 法 即 征 即 退 税 额 =当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 增 值 税 应 纳 税 额 -当 期 嵌 入 式软 件 产 品 销 售 额 3% 当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 增 值 税 应 纳 税 额 =当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 销 项税 额 -当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 可 抵 扣 进 项 税 额 当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 销 项 税 额 =当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 销 售 额 17% （ 2） 当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 销 售 额 的 计 算 公 式 当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 销 售 额 =当 期 嵌 入 式 软 件 产 品 与 计 算 机 硬 件 、机 器 设 备 销 售 额 合 计 -当 期 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 销 售 额 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 销 售 额 按 照 下 列 顺 序 确 定 ： 按 纳 税 人 最 近 同 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价 格 计 算 确 定 ； 按 其 他 纳 税 人 最 近 同 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价 格 计 算 确 定 ； 按 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 组 成 计 税 价 格 计 算 确 定 。 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 组 成 计 税 价 格 = 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备 成本 （ 1+10%） 。 二、操作实务 温 馨 提 醒 ： 对 增 值 税 一 般 纳 税 人 随 同 计 算 机 硬 件 、 机 器 设备 一 并 销 售 嵌 入 式 软 件 产 品 ， 如 果 适 用 本 通 知 规 定按 照 组 成 计 税 价 格 计 算 确 定 计 算 机 硬 件 、 机 器 设 备销 售 额 的 ， 应 当 分 别 核 算 嵌 入 式 软 件 产 品 与 计 算 机硬 件 、 机 器 设 备 部 分 的 成 本 。 凡 未 分 别 核 算 或 者 核算 不 清 的 ， 不 得 享 受 本 通 知 规 定 的 增 值 税 政 策 。 企 业 应 在 该 软 件 产 品 获 得 登 记 证 书 的 有 效 期 内享 受 增 值 税 即 征 即 退 优 惠 政 策 。 二、操作实务（ 四 ） 资 料 报 送 1.软 件 产 品 增 值 税 优 惠 资 格 备 案 一 、 业 务 概 述 软 件 产 品 税 务 资 格 认 定 是 指 一 般 纳 税 人 销 售 自 行 开 发 生 产 的 计 算 机 软 件 产 品 ，符 合 增 值 税 超 税 负 “ 即 征 即 退 ” 条 件 的 ， 必 须 报 税 务 机 关 进 行 资 格 认 定 。 二 、 设 定 依 据 国 务 院 关 于 印 发 进 一 步 鼓 励 软 件 产 业 和 集 成 电 路 产 业 发 展 若 干 政 策 的 通 知 （ 国 发 2011 4号 ） 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 软 件 产 品 增 值 税 政 策 的 通 知 （ 财 税 2011 100号 ） 三 、 申 请 条 件 在 首 次 办 理 税 收 优 惠 或 条 件 发 生 变 化 时 向 税 务 机 关 进 行 资 格 备 案 。 四 、 办 理 材 料 1、 A03050 税 务 资 格 备 案 表 ， 2份 2、 取 得 省 级 软 件 产 业 主 管 部 门 认 可 的 软 件 检 测 机 构 出 具 的 检 测 证 明 材 料 。 3、 取 得 软 件 产 业 主 管 部 门 颁 布 软 件 产 品 登 记 证 书 或 著 作 权 行 政 管 理 部门 颁 布 的 计 算 机 软 件 著 作 权 登 记 证 书 及 复 印 件 。 二、操作实务 2.软 件 产 品 增 值 税 即 征 即 退 优 惠 办 理 材 料 （ 一 ） A07113 退 （ 抵 ） 税 申 请 审 批 表 ， 3份 （ 二 ） 计 算 机 软 件 产 品 享 受 税 收 优 惠 政 策 书 面 申 请 报 告 及 计 算 机 软 件 产 品 享 受税 收 优 惠 政 策 申 请 审 批 表 ； （ 三 ） 省 级 软 件 产 业 主 管 部 门 认 可 的 软 件 检 测 机 构 出 具 的 检 测 证 明 材 料 复 印 件 ； （ 四 ） 符 合 增 值 税 优 惠 政 策 的 软 件 产 品 证 明 材 料 复 印 件 软 件 产 品 登 记 证 书 或 计 算 机 软 件 著 作 权 登 记 证 书 ） ； （ 五 ） 享 受 税 收 优 惠 政 策 的 计 算 机 软 件 产 品 的 纳 税 申 报 表 复 印 件 ； （ 六 ） 增 值 税 完 税 凭 证 复 印 件 ； （ 七 ） 1.软 件 企 业 申 请 退 税 计 算 表 、 软 件 企 业 纳 税 情 况 表 ； 2.软 件 产 品 销 售 发 票复 印 件 ； 3.企 业 产 品 销 售 明 细 帐 复 印 件 、 属 嵌 入 式 软 件 的 还 需 提 供 成 本 明 细 账 复 印 件 。 以 上 复 印 件 需 加 盖 单 位 公 章 ， 并 保 证 与 原 件 一 致 。 为 方 便 审 核 ， 需 同 时 报 送 以 下 资 料 （ 表 格 格 式 见 附 件 ） 1.开 票 明 细 表 2.进 项 明 细 表 3.进 项 计 算 表 三、软件企业相关优惠政策文件 1.财 税 2011100号 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 软 件 产 品 增 值 税 政 策 的 通知 2.财 税 201227号 财 政 部 国 家 税 务 总 局 关 于 进 一 步 鼓 励 软 件 产 业 和 集成 电 路 发 展 企 业 所 得 税 政 策 的 通 知 3.财 税 200025号 财 政 部 国 家 税 务 总 局 海 关 总 署 关 于 鼓 励 软 件 产 业和 集 成 电 路 产 业 发 展 有 关 税 收 政 策 问 题 的 通 知