医院财务管理 第六章

第 六 章 固 定 资 产 和 无 形 资 产 管 理 第 一 节 固 定 资 产 概 述 第 二 节 固 定 资 产 的 日 常 管 理 第 三 节 固 定 资 产 投 资 管 理 第 四 节 固 定 资 产 修 购 基 金 管 理 第 五 节 无 形 资 产 的 管 理 第 一 节 固 定 资 产 概 述 一 、 固 定 资 产 的 概 念 医 院 固 定 资 产 ， 是 指 一 般 设 备 单 位 价 值 在 500元 以上 ， 专 业 设 备 单 位 价 值 在 800元 以 上 ， 使 用 期 限 在1年 以 上 ， 并 在 使 用 过 程 中 基 本 保 持 原 有 物 质 形 态的 资 产 。 单 位 价 值 虽 未 达 到 规 定 标 准 ， 但 耐 用 时间 在 1年 以 上 的 大 批 同 类 物 资 ， 也 应 作 为 固 定 资 产进 行 管 理 ， 如 医 院 办 公 用 的 桌 凳 等 。 二 、 固 定 资 产 的 特 点 周 转 速 度 慢 实 物 形 态 的 固 定 性 价 值 补 偿 与 实 物 更 新 相 分 离 三 、 固 定 资 产 的 分 类 固 定 资 产 按 性 质 划 分 （ 房 屋 及 建 筑 物 、 专 用设 备 、 一 般 设 备 、 图 书 、 其 他 固 定 资 产 ） 固 定 资 产 按 使 用 情 况 划 分 （ 使 用 的 固 定 资 产 、未 使 用 的 固 定 资 产 、 不 需 用 的 固 定 资 产 、 租出 的 固 定 资 产 ） 固 定 资 产 按 所 属 关 系 划 分 （ 自 有 固 定 资 产 、租 入 固 定 资 产 ）四 、 固 定 资 产 的 计 价 医 院 固 定 资 产 的 计 价 标 准 （ 原 始 价 值 计 价 、重 置 完 全 价 值 计 价 ） 固 定 资 产 的 计 价 方 法 （ 见 教 材 P95 ) 第 二 节 固 定 资 产 的 日 常 管 理 一 、 固 定 资 产 的 归 口 分 级 管 理 医 院 固 定 资 产 实 行 归 口 分 级 管 理 ， 就 是 在 医 院 院长 统 一 领 导 下 ， 按 照 固 定 资 产 的 类 别 ， 由 有 关 职能 部 门 负 责 归 口 管 理 ， 然 后 ， 根 据 固 定 资 产 的 使用 情 况 ， 由 各 级 使 用 单 位 具 体 负 责 ， 进 一 步 落 实到 科 室 或 个 人 ， 并 同 岗 位 责 任 制 结 合 起 来 。 二 、 固 定 资 产 使 用 的 管 理 三 、 固 定 资 产 维 修 的 管 理 四 、 固 定 资 产 清 查 的 管 理 第 三 节 固 定 资 产 投 资 管 理 一 、 固 定 资 产 投 资 的 特 点 1、 固 定 资 产 投 资 的 影 响 时 间 长 。2、 固 定 资 产 投 资 的 变 现 能 力 较 差 。3、 固 定 资 产 投 资 的 资 金 占 用 数 量 相 对 稳 定 。4、 固 定 资 产 投 资 的 次 数 少 、 金 额 大 。 二 、 固 定 资 产 投 资 的 现 金 流 量1、 运 用 现 金 流 量 有 利 于 在 投 资 决 策 中 考 虑 资 金的 时 间 价 值 。 2、 运 用 现 金 流 量 能 客 观 地 反 映 投 资 项 目 的 经 济效 益 。3、 在 投 资 决 策 中 现 金 流 动 状 况 比 盈 亏 状 况 更 重要 。三 、 固 定 资 产 投 资 决 策 的 评 价 方 法 静 态 投 资 决 策 评 价 方 法 （ 投 资 回 收 期 法 、 平 均报 酬 率 法 ） 动 态 投 资 决 策 评 价 方 法 （ 净 现 值 法 、 获 利 指数 、 内 部 报 酬 率 法 ） 1、 回 收 期 法回 收 期 法 是 根 据 项 目 投 资 回 收 期 的 长 短 来 判 断 项目 可 行 与 否 的 决 策 分 析 方 法 。投 资 回 收 期 是 指 收 回 初 始 投 资 所 需 要 的 时 间 ， 它是 项 目 预 期 现 金 流 入 量 总 额 等 于 项 目 初 始 现 金 流出 量 所 需 要 的 时 间 ， 通 常 以 年 为 单 位 。(1)在 原 始 投 资 一 次 支 出 ， 每 年 营 业 现 金 净 流 入量 相 等 时 ：回 收 期 =原 始 投 资 额 /每 年 营 业 现 金 净 流 入 量(2)如 果 营 业 现 金 净 流 入 量 每 年 不 等 ， 或 原 始 投资 是 分 几 年 投 入 的 ， 则 可 使 下 式 成 立 的 n为 回 收期 ： n = O kk = 0 Ik nk= 0 2、 平 均 报 酬 率 法 平 均 报 酬 率 是 扣 除 所 得 税 和 折 旧 之 后 的 项 目 平 均收 益 与 整 个 项 目 期 限 内 平 均 账 面 投 资 额 之 比 值 。 平 均 净 收 益 平 均 报 酬 率 = 100% 平 均 投 资 额 净 利 润 算 术 平 均 数期 初 期 末 平 均 数 3、 净 现 值 (NPV)法所 谓 净 现 值 ， 是 指 特 定 方 案 未 来 现 金 流 入 的 现 值与 未 来 现 金 流 出 的 现 值 之 间 的 差 额 。或 者 说 ： NPV是 特 定 方 案 未 来 现 金 流 量 的 现 值 总 和 。计 算 净 现 值 的 公 式 ： Ik(1+i)k Ok(1+i)k净 现 值 = 式 中 ： n 投 资 涉 及 的 年 限 ： Ik 第 k年 的 现 金 流 入 量 ； Ok 第 k年 的 现 金 流 出 量 ； i 预 定 的 贴 现 率 。NPV 0方 案 可 行 ， NPV 0方 案 不 可 行 。 按 照 这 种 方 法 ， 所 有 未 来 现 金 流 入 和 流 出 都 要按 预 定 贴 现 率 折 算 为 它 们 的 现 值 ， 然 后 再 计 算它 们 的 差 额 。 如 净 现 值 为 正 数 ， 即 贴 现 后 现 金流 入 大 于 贴 现 后 现 金 流 出 ， 该 投 资 项 目 的 收 益率 大 于 预 定 的 贴 现 率 ； 如 净 现 值 为 零 ， 即 贴 现后 现 金 流 入 等 于 贴 现 后 现 金 流 出 ， 该 投 资 项 目的 收 益 率 相 当 于 预 定 的 贴 现 率 ； 如 净 现 值 为 负数 ， 即 贴 现 后 现 金 流 入 小 于 贴 现 后 现 金 流 出 ，该 投 资 项 目 的 收 益 率 小 于 预 定 的 贴 现 率 。 投 资项 目 的 净 现 值 越 大 ， 其 投 资 收 益 率 就 越 高 。 NPV法 考 虑 了 项 目 整 个 寿 命 期 内 的 现 金 流 量 ， 具 有广 泛 的 适 用 性 ， 在 理 论 上 也 比 其 他 方 法 更 完 善 。主 要 问 题 是 如 何 确 定 贴 现 率 ， 一 种 办 法 是 根 据 资本 成 本 来 确 定 ， 另 一 种 办 法 是 根 据 医 院 要 求 的 最低 投 资 收 益 率 来 确 定 。 前 一 种 办 法 ， 由 于 计 算 资本 成 本 比 较 困 难 ， 故 限 制 了 其 应 用 范 围 ； 后 一 种办 法 根 据 资 本 的 机 会 成 本 ， 即 一 般 情 况 下 可 以 获得 的 报 酬 来 确 定 ， 比 较 容 易 解 决 。另 ： NPV法 也 未 能 确 定 项 目 的 实 际 收 益 率 。 4.现 值 指 数 （ PI） 法所 谓 现 值 指 数 ， 是 指 投 资 项 目 未 来 现 金 流 入 现 值与 现 金 流 出 现 值 的 比 率 ， 亦 称 现 值 比 率 、 获 利 指数 、 贴 现 后 收 益 一 成 本 比 率 等 。 Ik(1+i)k Ok(1+i)k现 值 指 数 = 现 值 指 数 的 主 要 优 点 是 可 以 进 行 独 立 投 资 机 会获 利 能 力 的 比 较 。 现 值 指 数 可 以 看 成 是 1元 原 始 投 资 可 望 获 得 的现 值 净 收 益 ， 因 此 ， 可 以 作 为 评 价 方 案 的 一 个指 标 。 它 是 一 个 相 对 数 指 标 ， 反 映 效 率 ； 而 净现 值 指 标 是 绝 对 数 指 标 ， 反 映 投 资 的 效 益 。5.内 部 收 益 率 （ IRR） 法 内 部 收 益 率 也 叫 内 含 报 酬 率 法 。 所 谓 内 部 收 益率 ， 是 指 能 够 使 未 来 现 金 流 入 量 现 值 等 于 未 来现 金 流 出 量 现 值 的 贴 现 率 ， 或 者 说 是 使 投 资 方案 净 现 值 为 零 的 贴 现 率 。 即 ： 当 NPV=0时 的 i值 内 部 收 益 率 的 计 算 ， 通 常 要 用 “ 逐 步 测 试 法 ” 。 优 点 ： 内 部 收 益 率 是 根 据 方 案 的 现 金 流 量 计 算的 ， 是 方 案 本 身 的 投 资 收 益 率 。 在 投 资 项 目 的选 择 中 ， 如 果 内 部 收 益 率 超 过 了 该 项 目 的 资 本成 本 ， 该 项 目 投 资 可 行 ； 如 果 内 部 收 益 率 低 于该 项 目 的 资 本 成 本 ， 则 该 项 目 投 资 不 可 行 。 内 部 收 益 率 是 方 案 本 身 的 收 益 能 力 ， 反 映 其 内在 的 获 利 水 平 。 如 果 以 内 部 收 益 率 作 为 贷 款 利率 ， 通 过 借 款 来 投 资 本 项 目 ， 那 么 ， 还 本 付 息后 将 一 无 所 获 。 内 部 收 益 率 法 与 现 值 指 数 法 的 关 系 ： 相 似 之 处 ， 都 是 根 据 相 对 比 率 来 评 价 方 案 ， 而不 像 净 现 值 法 那 样 使 用 绝 对 评 价 方 案 。 区 别 之 处 ， 在 计 算 内 部 收 益 率 时 不 必 事 先 选 择贴 现 率 ， 根 据 内 部 收 益 率 就 可 排 定 独 立 投 资 的优 先 次 序 ， 只 是 最 后 需 要 一 个 切 合 实 际 的 资 本成 本 或 最 低 收 益 率 来 判 断 方 案 是 否 可 行 。 现 值指 数 法 需 要 一 个 适 合 的 贴 现 率 ， 以 便 将 现 金 流量 折 为 现 值 ， 贴 现 率 的 高 低 将 会 影 响 方 案 的 优先 次 序 。 NPV、 PI、 IRR的 关 系 对 于 初 始 投 资 额 相 同 的 各 个 方 案 ， 只 需 计 算 出各 个 方 案 的 净 现 值 、 现 值 指 数 和 内 部 收 益 率 ，根 据 它 们 计 算 结 果 来 选 择 投 资 决 策 的 优 先 次 序是 一 致 的 。 但 当 初 始 投 资 额 不 同 时 ， 应 当 运 用 净 现 值 、 现值 指 数 和 内 部 收 益 率 三 个 指 标 的 计 算 结 果 进 行决 策 。 一 般 而 言 ， 如 果 方 案 之 间 是 独 立 的 ， 应根 据 现 值 指 数 法 则 ， 选 择 现 值 指 数 大 于 1的 方案 ， 并 按 现 值 指 数 大 小 顺 序 来 安 排 各 投 资 项 目 ；如 果 方 案 之 间 是 互 斥 的 ， 应 根 据 净 现 值 法 则 ，尽 量 安 排 净 现 值 最 大 的 方 案 。 一 、 固 定 修 购 基 金 的 含 义 固 定 资 产 是 一 种 为 医 院 经 营 所 需 而 长 期 使 用 的资 产 ， 它 在 使 用 过 程 中 不 改 变 实 物 形 态 ， 且 服务 潜 力 会 随 着 使 用 而 逐 渐 降 低 以 至 消 失 ， 它 的价 值 会 随 着 固 定 资 产 的 使 用 而 逐 次 转 移 到 成 本费 用 中 ， 并 最 终 从 收 入 中 获 得 补 偿 。 这 种 由 于损 耗 而 逐 渐 转 移 到 成 本 费 用 中 的 固 定 资 产 价 值 ，就 称 为 折 旧 。 固 定 资 产 折 旧 在 医 院 中 是 以 提 取 修 购 基 金 的 形式 反 映 出 来 的 。 第 四 节 固 定 资 产 修 购 基 金 管 理 修 购 基 金 是 指 医 院 按 固 定 资 产 账 面 价 值 的 一 定比 例 提 取 的 或 由 固 定 资 产 报 废 或 转 让 所 取 得 的变 价 净 收 入 转 入 的 ， 用 于 固 定 资 产 的 更 新 和 大型 修 缮 的 专 用 基 金 。二 、 固 定 资 产 提 取 修 购 基 金 的 影 响 因 素 固 定 资 产 原 值 固 定 资 产 净 残 值 固 定 资 产 的 使 用 年 限 三 、 修 购 基 金 的 提 取 方 法 1.平 均 年 限 法 平 均 年 限 法 ， 又 称 直 线 法 ， 它 是 根 据 固 定 资 产的 原 始 价 值 ， 按 照 预 计 使 用 年 限 平 均 计 算 修 购基 金 提 取 的 方 法 。 修 购 基 金 年 提 取 比 率 预 计 净 残 值 率 =（ 1- ） 100%修 购 基 金 月 提 取 比 率 修 购 基 金 年 提 取 比 率 /12修 购 基 金 月 提 取 额 固 定 资 产 原 值 修 购 基 金 月 提 取 比 率2.工 作 量 法 （ 1） 按 行 驶 里 程 计 算 折 旧 ， 其 计 算 公 式 为 ：单 位 里 程 修 购 基 金 提 取 额 （ 2） 按 工 作 小 时 计 算 折 旧 ， 其 计 算 公 式 为 ：每 工 作 小 时 修 购 基 金 提 取 额 1 固 定 资 产 预 计 净 残 值 率固 定 资 产 预 计 使 用 年 限预 计 清 理 收 入预 计 清 理 费 用预 计 清 理 收 入 1原 值 （ 预 计 净 残 值 率 ）总 行 驶 里 程1原 值 （ 预 计 净 残 值 率 ）总 工 作 小 时 （ 3） 按 台 班 计 算 折 旧 ， 其 计 算 公 式 为 ：每 台 班 修 购 基 金 提 取 额 3.加 速 计 提 修 购 基 金 的 方 法 （ 1） 双 倍 余 额 递 减 法 双 倍 余 额 递 减 法 是 不 考 虑 固 定 资产 净 残 值 的 一 种 计 提 方 法 。 直 线 法 折 旧 率 的 双 倍 作 为加 速 折 旧 率 ， 乘 以 每 期 期 初 固 定 资 产 账 面 余 额 求 出 每期 折 旧 额 的 一 种 方 法 ， 又 称 定 率 递 减 法 。 修 购 基 金 年 提 取 比 率 = 100% 修 购 基 金 月 提 取 比 率 =修 购 基 金 年 提 取 比 率 /12 100%修 购 基 金 月 提 取 额 =固 定 资 产 原 值 修 购 基 金 月 提 取 比 率（ 2） 年 数 总 和 法 年 数 总 和 法 又 称 变 率 递 减 法 ， 是 以 应计 提 修 购 基 金 的 数 额 作 为 每 年 计 提 的 基 数 乘 以 一 个 逐年 递 减 的 分 数 来 计 算 年 计 提 比 率 的 一 种 方 法 。 1原 值 （ 预 计 净 残 值 率 ）总 工 作 台 班 数预 计 使 用 年 限预 计 残 值 率 ）（ 21 修 购 基 金 年 提 取 比 率 = 修 购 基 金 年 提 取 额 =（ 固 定 资 产 原 值 -预 计 净 残 值 ） 修 购 基 金 年 提 取 比 率修 购 基 金 月 提 取 比 率 =修 购 基 金 年 提 取 比 率 /12 100%修 购 基 金 月 提 取 额 =（ 固 定 资 产 原 值 -预 计 净 残 值 ） 修 购 基 金 月 提 取 比 率尚 可 使 用 年 限预 计 使 用 年 限 的 年 数 总 和 100% 第 五 节 无 形 资 产 的 管 理一 、 无 形 资 产 的 概 念 和 特 点 无 形 资 产 是 指 不 具 有 实 物 形 态 而 能 为 使 用 者 提供 某 种 权 利 的 资 产 ， 包 括 专 利 权 、 著 作 权 、 版权 、 土 地 使 用 权 、 非 专 利 技 术 、 商 誉 等 。 无 形 资 产 具 有 无 形 性 和 长 期 性 无 形 资 产 的 效 益 具 有 不 确 定 性 无 形 资 产 的 价 值 具 有 不 稳 定 性 无 形 资 产 用 途 的 唯 一 性 和 共 享 性 二 、 无 形 资 产 的 种 类 1.无 形 资 产 的 基 本 分 类 (专 利 权 、 著 作 权 、 版 权 、土 地 使 用 权 、 非 专 利 技 术 、 商 誉 及 其 他 财 产 权利 ) 2.无 形 资 产 的 其 他 分 类 (有 限 期 无 形 资 产 、 无 限 期 无形 资 产 、 可 辨 认 无 形 资 产 、 不 可 辨 认 无 形 资 产 ）三 、 无 形 资 产 的 计 价 （ 1） 购 入 无 形 资 产 的 计 价 （ 应 以 取 得 的 成 本 入 账 ，即 按 购 置 无 形 资 产 所 发 生 的 全 部 支 出 作 为 无 形 资 产的 价 值 。 ）（ 2） 单 位 自 创 无 形 资 产 的 计 价 （ 医 院 自 行 研 制 或 开发 的 并 依 法 申 请 取 得 的 无 形 资 产 ， 按 依 法 取 得 时 发生 的 注 册 费 、 聘 请 律 师 费 等 支 出 计 价 ； 开 发 过 程 中的 研 究 开 发 费 用 计 入 管 理 费 用 。 ）（ 3） 接 受 捐 赠 无 形 资 产 的 计 价 （ 接 受 捐 赠 的 无 形 资产 ， 按 捐 赠 方 提 供 的 资 料 或 同 类 无 形 资 产 估 价 计价 。 ）案 例 分 析 ： 曲 阳 医 院 轻 松 工 作 从 条 码 管 理 开 始 本 章 阅 读 资 料 ：1、 财 政 部 注 册 会 计 师 考 试 委 员 会 办 公 室 ： 财务 成 本 管 理 ， 经 济 科 学 出 版 社 ， 2007年 版 第 四 、 十 一 章2、 （ 美 ） 斯 蒂 芬 A.罗 斯 （ Stephen A.Ross） 等 ： 公 司 理 财 （ 第 6版 ） ， 机 械 工 业 出 版 社（ 2006年 版 ） 第 三 、 六 篇 ；3、 傅 元 略 ： 财 务 管 理 ， 厦 门 大 学 出 版 社（ 2003年 版 ） 第 二 篇 、 第 八 篇 二 十 四 章 4、 ；5、