第六章--存货-课件

第六章第六章 存货存货本章重点与难点：本章重点与难点：1.1.存货的计价：存货的入账价值、存货的发存货的计价：存货的入账价值、存货的发出计价、存货的期末计价出计价、存货的期末计价2.2.各类存货的会计核算及帐务处理（尤其是各类存货的会计核算及帐务处理（尤其是涉及原材料的各种账务处理）涉及原材料的各种账务处理）3.3.存货清查及盘盈、盘亏及毁损的帐务处理存货清查及盘盈、盘亏及毁损的帐务处理第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货入账价值存货入账价值第三节第三节 原材料（重点）原材料（重点）第五节第五节 其他存货其他存货第六节第六节 存货清查存货清查第七节第七节 存货期末计价（重点）存货期末计价（重点）第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的定义一、存货的定义 是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在生产过程中耗用的、在生产过程中耗用的材料、物料等材料、物料等。存货主要包括：存货主要包括：1.1.1.1.原材料原材料2.2.2.2.在产品在产品3.3.3.3.半成品半成品4.4.4.4.产成品（工业企业）产成品（工业企业）5.5.5.5.商品（商品流通企业）商品（商品流通企业）6.6.6.6.周转材料（包装物、低值易耗品等）周转材料（包装物、低值易耗品等）二、存货的特点二、存货的特点pp存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现存货虽具有较大的流动性，但其流动性又低于现金、应收账款等其他流动资产。金、应收账款等其他流动资产。pp存货具有时效性和潜在损失的可能性。存货具有时效性和潜在损失的可能性。pp存货是有形资产。存货是有形资产。pp存货是生产经营过程中产生的存货是生产经营过程中产生的三、存货的确认三、存货的确认 存货的确认应以企业对存货存货的确认应以企业对存货是否是否具有法定所有权具有法定所有权为依据，而为依据，而不应以存不应以存货的存放地点货的存放地点以及以及是否收付款是否收付款为依据。为依据。四四.存货的分类存货的分类1 1、按存货的经济用途分类、按存货的经济用途分类 （1 1）在正常经营过程中储存以备出）在正常经营过程中储存以备出售的存货，如库存商品、产成品等。售的存货，如库存商品、产成品等。（2 2）为了最终出售正处于生产过程中的）为了最终出售正处于生产过程中的存货，如在产品、自制半成品。存货，如在产品、自制半成品。（3 3）为了生产供销售的商品或提供劳务）为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货，如原材料、燃料、低值易以备消耗的存货，如原材料、燃料、低值易耗品等。耗品等。2 2、存货按其存放地点分类、存货按其存放地点分类库存存货库存存货，指已运到企业，指已运到企业,并已验收入并已验收入库的各种材料和商品以及已验收入库的库的各种材料和商品以及已验收入库的自制半成品和产成品。自制半成品和产成品。在途存货在途存货，包括运入在途存货和运出在，包括运入在途存货和运出在途存货途存货.2 2、存货按其存放地点分类、存货按其存放地点分类加工中存货加工中存货，指企业自行加工或已经委，指企业自行加工或已经委托外单位加工托外单位加工,但尚未加工完成的各种但尚未加工完成的各种存货存货.委托代销存货委托代销存货，是指企业已经委托外单，是指企业已经委托外单位代销位代销,但按合同规定尚未办理代销货但按合同规定尚未办理代销货款结算的存货。款结算的存货。第二节第二节 存货的入账价值存货的入账价值一、存货取得的计价一、存货取得的计价二、存货发出的计价二、存货发出的计价（一）存货的初始计价（一）存货的初始计价 存货的初始计价存货的初始计价，是指企业在取得存货，是指企业在取得存货时，对存货的入账价值的确定。以取得存货时，对存货的入账价值的确定。以取得存货的的实际成本实际成本为基础，包括为基础，包括采购成本、加工成采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。1 1、外购存货的采购成本、外购存货的采购成本1 1）买价（发票上的价格，不包括增值税）买价（发票上的价格，不包括增值税）；2 2）运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂费；）运输费、装卸费、保险费、仓储费等运杂费；3 3）运输途中发生的合理损耗；）运输途中发生的合理损耗；4 4）入库存前的挑选整理费用；）入库存前的挑选整理费用；5 5）交纳的有关税金，如支付的进口货物关税、消费）交纳的有关税金，如支付的进口货物关税、消费税等。税等。例：某工业企业为增值税一般纳税人，例：某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料购入乙种原材料5050吨，收到的增值税专用发吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨票上注明的售价为每吨12001200元，增值税额为元，增值税额为1020010200元。另发生元。另发生运输费用运输费用600600元，元，装卸费用装卸费用200200元，元，途中保险费用途中保险费用180180元。原材料运抵企元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为业后，验收入库原材料为4646吨，运输途中发吨，运输途中发生生合理损耗合理损耗4 4吨，则该材料的入账价值为：吨，则该材料的入账价值为：存货采购成本存货采购成本 =50501200 1200 600 600 200 200 180180=60980=60980借：原材料借：原材料 6098060980 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200 10200 贷：银行存款贷：银行存款 7118071180 2 2、自制存货、自制存货 其实际成本包括自制过程中实际发生的直其实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、人工费、其他直接费用等支出，接材料费、人工费、其他直接费用等支出，以及应分摊的间接制造费用。以及应分摊的间接制造费用。3 3、接受投资者投入的存货应按投资双方、接受投资者投入的存货应按投资双方确认的价值作为实际成本。确认的价值作为实际成本。4 4、接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了、接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了凭据，按照凭据金额计价；如果没有凭据，按照凭据金额计价；如果没有凭据，则按照存货市场价格估计金额凭据，则按照存货市场价格估计金额入账。入账。5 5、盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。价格作为实际成本。6 6、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品以及加工费、运输费、装的原材料或半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。的税金，作为实际成本。p 存货成本流转假设 企业的存货是不断流动的，流入与流企业的存货是不断流动的，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，出相抵后的结余即为期末存货，本期期末本期期末存货结转到下期，即为存货结转到下期，即为下期的期初下期的期初存货，存货，下期继续流动，就形成了生产经营过程中下期继续流动，就形成了生产经营过程中的存货流转。的存货流转。p存货流转包括存货流转包括实物流转实物流转和和成本流转成本流转。存货的实物流转和成本流转顺序是存货的实物流转和成本流转顺序是可以分离的，根据不同的存货流转假设，可以分离的，根据不同的存货流转假设，产生了不同的确定发出存货成本的计价产生了不同的确定发出存货成本的计价方法。方法。二、存货发出的计价二、存货发出的计价先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法1、先进先出法、先进先出法o先进先出法，是以先购入的存货应先发出先进先出法，是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货（销售或耗用）这样一种存货实物流动实物流动假假设为前提，对发出存货进行计价。设为前提，对发出存货进行计价。o采用这种方法，先购入的存货采用这种方法，先购入的存货成本成本在后购在后购入存货成本之前入存货成本之前转出转出，据此确定发出存货，据此确定发出存货和期末存货的成本。和期末存货的成本。先进先出法实例先进先出法实例 例：某企业期初结存某材料例：某企业期初结存某材料200200件，单件，单价价4040元；本期购入该材料元；本期购入该材料400400件，单价件，单价5050元；元；本期发出该材料本期发出该材料500500件件，试计算存货发，试计算存货发出的单位成本及总成本。出的单位成本及总成本。发出发出500500件材料总成本件材料总成本=20040+30050=23000发出材料单位成本发出材料单位成本=（20040+30050）/500=46特点：特点：在先进先出法下，期末存货成本比较接在先进先出法下，期末存货成本比较接近现行市场价值。但当近现行市场价值。但当物价上涨物价上涨时，先进先时，先进先出法用早期的成本与现行收入相配比，会出法用早期的成本与现行收入相配比，会高高估当期利润估当期利润；反之，当；反之，当物价下跌物价下跌时，则会时，则会低低估当期利润估当期利润；2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法o月末一次加权平均法，是指以当月全部进月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本或期末存货的础计算当月发出存货的成本或期末存货的成本。成本。月末一次加权平均法公式月末一次加权平均法公式加权平均单位成本加权平均单位成本 =本期本期发出发出存货成本存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 本期本期结存结存存货成本存货成本=本期结存存货数量本期结存存货数量加权平均单位成本加权平均单位成本 举例：某企业举例：某企业5 5月月1 1日结存某材料日结存某材料200200件，件，单价单价4040元；元；5 5月月3 3日购入该材料日购入该材料100100件，单价件，单价5050元；元；5 5月月1010日购入日购入400400件，单价件，单价4848元；元；5 5月月2222日购入日购入300300件，单价件，单价4545元。本月共发出该元。本月共发出该材料材料900900件，期末结存件，期末结存100100件。试计算存货发件。试计算存货发出单位成本和总成本。出单位成本和总成本。加权平均单位成本加权平均单位成本=（20020040+10040+10050+40050+40048 48+3003004545）/（200+100+400+300200+100+400+300）=45.7=45.7 l 结存存货成本结存存货成本=45.7=45.710010045704570l 发出存货成本发出存货成本=200=20040+10040+10050+40050+40048+48+3003004545 4570 4570 =41130=41130（元）（元）课堂练习【资料资料】某厂某厂20082008年年4 4月发生下列业务：月发生下列业务：1 1）4 4月月1 1日期初结存日期初结存C C材料材料500500件，单位成本件，单位成本4040元元2 2）4 4月月5 5日购进日购进C C材料材料300300件，单位成本件，单位成本4242元元3 3）4 4月月6 6日发出日发出C C材料材料600600件件 4 4）4 4月月2020日购进日购进 C C 材料材料500500件，单位件，单位成本成本4545元元5 5）4 4月月2828日发出日发出 C C 材料材料400400件件6 6）4 4月月2929日购进日购进 C C 材料材料200200件，单位件，单位成本成本4646元元7 7）4 4月月3030日期末实际结存日期末实际结存C C 材料材料480480件件o要求：要求：（1 1）分别按先进先出法计算）分别按先进先出法计算C C材料的期末材料的期末结存成本和本期发出成本。结存成本和本期发出成本。（2 2）按月末一次加权平均法计算）按月末一次加权平均法计算C C材料的材料的期末结存成本和本期发出成本。期末结存成本和本期发出成本。1 1、先进先出法、先进先出法本期期初存货成本本期期初存货成本=500=50040=2000040=20000本期购入存货成本本期购入存货成本=300=30042+50042+50045+20045+20046 46=44300=44300本期发出存货成本本期发出存货成本=500=50040+30040+30042+20042+2004545=41600=41600本期期末存货成本本期期末存货成本=20000+44300-41600=20000+44300-41600=22700=227002 2、加权平均法、加权平均法本期期初存货成本本期期初存货成本 =20000=20000本期购入存货成本本期购入存货成本 =44300=44300加权平均单位成本加权平均单位成本=（20000+4300020000+43000）/（500+300+500+200500+300+500+200）=66300/1500=66300/1500=42.87=42.87本期期末存货成本本期期末存货成本=480=48042.8742.87=20577.60=20577.60本期发出存货成本本期发出存货成本=20000+44300-20577.6=20000+44300-20577.6=43722.40=43722.403、移动加权平均法、移动加权平均法o移动加权平均法，是指以每次进货的成本移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计数量与原有库存存货的数量之和，据以计加权平均单位成本，作为在下次进货前计加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。算各次发出存货成本的依据。p个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法。个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法。其特征是注重所发出的存货具体项目的其特征是注重所发出的存货具体项目的实物实物流转流转与与成本流转成本流转之间的联系，逐一辨认各批之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。成本计算各批发出存货和期末存货的成本。4、个别计价法、个别计价法适用条件：适用条件：1 1）各批存货必须是容易辨认的；）各批存货必须是容易辨认的；2 2）各批存货必须备有详细的批号、数量及单）各批存货必须备有详细的批号、数量及单价等记录。价等记录。企业会计准则企业会计准则存货存货中规定，对于不能中规定，对于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，一般应采用此方法。或制造的存货，一般应采用此方法。5 5、毛利率法、毛利率法毛利率法是根据前一时期的毛利率，再结毛利率法是根据前一时期的毛利率，再结合本期的销售收入净额计算确定销货成本合本期的销售收入净额计算确定销货成本和期末存货成本的方法。和期末存货成本的方法。毛利率毛利率=100%销售毛利销售毛利销售净额销售净额销售净额销售净额=商品销售收入销售退回与折让商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售毛利销售净额销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本期购货成本本-本期销售成本本期销售成本举例：某商业批发企业举例：某商业批发企业上月上月销售收入净额销售收入净额100100万元，销售成本万元，销售成本8080万元；万元；本月本月期初存货期初存货5050万元，本期购入商品万元，本期购入商品100100万元，销售收入万元，销售收入净额净额150150万元，试计算本月销售成本和期末万元，试计算本月销售成本和期末存货成本。存货成本。上月毛利率上月毛利率=100%=100%=20%=20%本月销售毛利本月销售毛利=150 20%=30=150 20%=30 万万本月销售成本本月销售成本=150=15030=120 30=120 万万本月期末存货成本本月期末存货成本=50+100=50+100 120=30120=30万万10080 100零售价法零售价法指用成本占零售价的百分比指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。计算期末存货成本的一种方法。期初存货成本和本期购货同时按成本和零期初存货成本和本期购货同时按成本和零售价记录，本期销售只按售价记录，通过售价记录，本期销售只按售价记录，通过计算成本率，计算出期末存货成本和本期计算成本率，计算出期末存货成本和本期销售成本。销售成本。6 6、零售价法（了解）、零售价法（了解）p计算步骤：计算步骤：1 1）首先计算售价的成本率）首先计算售价的成本率售价成本率售价成本率=100%期初期初存货成本存货成本+本期进货成本本期进货成本期初存货售价期初存货售价+本期进货售价本期进货售价2 2）再计算期末存货成本）再计算期末存货成本 期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率 期末存货售价总额期初存货售价总额本期末存货售价总额期初存货售价总额本期购进存货售价总额本期销售收入期购进存货售价总额本期销售收入3 3）本期销售成本）本期销售成本倒算出来。倒算出来。（例题）某商店某月初存货成本为（例题）某商店某月初存货成本为100000100000元，元，售价总金额为售价总金额为125000125000元；本期进货成本为元；本期进货成本为450000450000元，售价总额为元，售价总额为675000675000元；本期销售元；本期销售收入为收入为640000640000元，试计算本月销售成本。元，试计算本月销售成本。售价成本率售价成本率=100%=68.75%期末存货售价期末存货售价=125000+675000-640000=160000期末存货成本期末存货成本=160000 68.75%=110000本月销售成本本月销售成本10000045000011000440000100000+450000125000+675000定义：原材料是企业用于制造产品并构成定义：原材料是企业用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入的供生产产品实体的购入物品，以及购入的供生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品。耗用但不构成产品实体的辅助性物品。第三节第三节 原材料（原材料（重点重点）范围：包括原料及主要材料、辅助材料、范围：包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。料等。不包括不包括购入的低值易耗品和包装物。购入的低值易耗品和包装物。设置设置“原材料原材料”、“在途物资在途物资/在途材料在途材料”、“生产生产成成本本”“”“制造费用制造费用”等账户。等账户。在途物资在途物资/材料材料 原材料原材料 生产成本生产成本 采购采购采购采购材料材料材料材料入库入库入库入库材料材料材料材料在途在途在途在途材料材料材料材料入库入库入库入库材料材料材料材料出库出库出库出库材料材料材料材料库存库存库存库存材料材料材料材料领用材领用材领用材领用材料成本料成本料成本料成本在产品在产品在产品在产品成成成成 本本本本结转生结转生产成本产成本一、实际成本法一、实际成本法一、实际成本法一、实际成本法1 1、外购原材料的账务处理、外购原材料的账务处理购入原材料，购入原材料，材料已验收入库材料已验收入库借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据购入原材料，材料购入原材料，材料尚未验收入库尚未验收入库借：在途物资借：在途物资/在途材料在途材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据在途材料入库在途材料入库借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资月末发票尚未到达，按原材料暂估价入账月末发票尚未到达，按原材料暂估价入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款下月初再以红字冲回下月初再以红字冲回 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款2、发出原材料的账务处理借：生产成本（生产车间领用）借：生产成本（生产车间领用）制造费用制造费用 管理费用管理费用 （管理部门领用）（管理部门领用）销售费用销售费用 （销售部门领用）（销售部门领用）贷：原材料贷：原材料3.3.自制原材料或生产废料入库自制原材料或生产废料入库借：原材料借：原材料 贷：生产成本贷：生产成本4.4.出售原材料的账务处理出售原材料的账务处理l确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销销项项税额）税额）l结转成本：结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料 （例）某企业从外地购入（例）某企业从外地购入B B材料，价款材料，价款3000030000元，增值税元，增值税51005100元，货款已通过银行支付，元，货款已通过银行支付，但材料未到。但材料未到。借：在途物资借：在途物资 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 5100 贷：银行存款贷：银行存款 3510035100上述上述B B材料到达并验收入库，会计分录为：材料到达并验收入库，会计分录为：借：原材料借：原材料 3000030000 贷：在途物资贷：在途物资 30000300005 5月份生产车间领用月份生产车间领用A A材料材料1200012000元，领用元，领用B B材材料料2000020000元。会计分录为：元。会计分录为：借：生产成本借：生产成本 -A-A材料材料 1200012000 -B -B材料材料 2000020000 贷：原材料贷：原材料-A-A材料材料 1200012000 -B -B材料材料 2000020000 知识点：知识点：运费运费金额依金额依7 7扣除率扣除率计算的进项税额计算的进项税额准予准予抵扣销项税抵扣销项税o例：例：A A公司为一般纳税人，原材料采用实际公司为一般纳税人，原材料采用实际成本核算，成本核算，20102010年年9 9月发生下列业务：月发生下列业务：（1 1）9 9月月3 3日购入甲材料，专用发票注明买价日购入甲材料，专用发票注明买价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，另发生运费元，另发生运费1000010000元。全部款项已通过银行转账支付，元。全部款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。材料已验收入库。如果不考虑运费抵抗增值税：如果不考虑运费抵抗增值税：借：原材料借：原材料 110 000110 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 127 000127 000如果考虑运费抵抗增值税：如果考虑运费抵抗增值税：借：原材料借：原材料 109 300109 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 700 17 700 贷：银行存款贷：银行存款 127 000127 000（2 2）9 9月月2525日仓库发出甲材料日仓库发出甲材料400000400000元，其元，其中用于产品生产中用于产品生产320000320000元，车间一般耗用元，车间一般耗用5000050000元，管理部门耗用元，管理部门耗用3000030000元。元。借：生产成本借：生产成本 320 000320 000 制造费用制造费用 50 00050 000 管理费用管理费用 30 00030 000 贷：原材料贷：原材料 400 000400 000原材料短缺与损耗的处理原材料短缺与损耗的处理1 1）属于运输途中的）属于运输途中的合理损耗，应计入验收合理损耗，应计入验收入库材料的采购成本中；入库材料的采购成本中；2 2）属于供应单位发货等原因造成的短缺，）属于供应单位发货等原因造成的短缺，尚未付款的，企业可以填写拒付理由书；尚未付款的，企业可以填写拒付理由书；3 3）属于运输机构或过失人的原因造成的短缺，）属于运输机构或过失人的原因造成的短缺，应将短缺部分的成本和增值税转入应将短缺部分的成本和增值税转入“其他其他应收款应收款”。借：其他应收款借：其他应收款 贷：在途材料贷：在途材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）4 4）尚待查明原因和需要报经批准才能转销的）尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应先转入损失，应先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”账户核算，待查明原因账户核算，待查明原因后再分别处理。后再分别处理。二、计划成本法二、计划成本法计划成本法计划成本法指存货的指存货的收入、发出和结存收入、发出和结存均采均采用用计划成本计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置划成本的差额另行设置“材料成本差异材料成本差异”账户反账户反映，期末计算发出存货和结存存货应分担的材料映，期末计算发出存货和结存存货应分担的材料成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的一种方法。整为实际成本的一种方法。科目设置科目设置 设置设置“材料采购材料采购/物资采购物资采购”、“原材料原材料”、“材料成本差异材料成本差异”、“生生产成本产成本”等账户。等账户。不再设置不再设置“在途材料（物资）在途材料（物资）”科目。科目。借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方1 1）购入的尚未）购入的尚未入库材料入库材料（实（实际成本）际成本）2 2）材料成本的）材料成本的节约额节约额1 1）入库材料）入库材料（计划成本）（计划成本）2 2）材料成本）材料成本的的超支额超支额已购入但尚未已购入但尚未入库的材料的入库的材料的实际成本实际成本 借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方1）材料成本超支额）材料成本超支额尚未发出的库存材尚未发出的库存材料的超支额料的超支额1）材料成本节约额）材料成本节约额2）发出材料时）发出材料时分摊分摊材料材料成本的成本的超支额超支额(蓝字）蓝字）发发出材料时出材料时分摊分摊材料成本材料成本的的节约额（红字）节约额（红字）尚未发出的库存材料的尚未发出的库存材料的节约额节约额材料成本差异材料成本差异 =实际成本计划成本实际成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率=月初结存材月初结存材料成本差异料成本差异本月增加材料本月增加材料成本差异成本差异+月初结存材月初结存材料计划成本料计划成本本月增加材本月增加材料计划成本料计划成本+发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本差异率材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成发出材料的计划成本本发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本结存材料的实际成本=结存材料的计划成结存材料的计划成本本结存材料应负担的成本差异结存材料应负担的成本差异账务处理账务处理1.1.购入原材料购入原材料 账务处理与实际成本法相同，只不账务处理与实际成本法相同，只不过把过把“在途物资在途物资”换成换成“材料采购材料采购”。借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据按按计划成本计划成本入库；入库；借：原材料借：原材料（计划成本）（计划成本）贷：贷：材料采购材料采购（计划成本）（计划成本）月末结转材料成本差异；月末结转材料成本差异；l超支差异分录：超支差异分录：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购l节约差异分录：节约差异分录：借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异2.2.发出材料的核算（发出材料的核算（按计划成本发按计划成本发）；）；月末，根据领料单等编制月末，根据领料单等编制“发料凭证发料凭证汇总表汇总表”，编制下述分录，编制下述分录 ：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料（计划成本）（计划成本）月末，结转月末，结转发出材料应负担的成本差发出材料应负担的成本差异异。结转发出材料应负担的成本差异。结转发出材料应负担的成本差异。上述发出材料的上述发出材料的计划成本应计划成本应通过通过材料成材料成本差异本差异的结转，的结转，调整为实际成本调整为实际成本。固定分录：固定分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 管理费用等管理费用等 贷：材料成本差异贷：材料成本差异（超支超支差用差用蓝字蓝字，节约节约差用差用红字红字）（例（例1 1）东风公司）东风公司9 9月月6 6日购入甲材料，价日购入甲材料，价款款5000050000元，增值元，增值税税85008500元，货款已通元，货款已通过银行支付。过银行支付。材料验收入库，材料验收入库，计划成本计划成本5300053000元。元。（1 1）借：材料采购）借：材料采购 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 5300053000 贷：材料采购贷：材料采购 5300053000 （例（例2 2）东风公司）东风公司9 9月末结转甲材料的月末结转甲材料的成本差异成本差异30003000元（节约额）。元（节约额）。会计分录为：会计分录为：借：材料采购借：材料采购 30003000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 30003000（例（例3 3）东风公司生产车间）东风公司生产车间9 9月份领用甲材料计月份领用甲材料计划成本划成本2800028000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为5.66%5.66%（300053000)300053000)。则领用材料的同。则领用材料的同时应分摊材料成本差异的节约额时应分摊材料成本差异的节约额？。会计分。会计分录为：录为：（1 1）借：生产成本）借：生产成本 28 00028 000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 28 000 28 000（2 2）借：生产成本借：生产成本 1 5851 585 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1 5851 585 材料成本差异材料成本差异 =28000=28000（-5.66%5.66%）=-1584.8 =-1584.8课堂练习 甲公司存货采用计划成本核算，甲公司存货采用计划成本核算，20102010年年9 9月有关原材料业务如下：月有关原材料业务如下：1 1）“原材料原材料”账户期初余额为账户期初余额为50 00050 000元，元，“材料成本差异材料成本差异原材料原材料”账户期初余额账户期初余额为为15001500（贷方）；原材料计划单位成本（贷方）；原材料计划单位成本100100元元/件。件。2 2）9 9月月7 7日，外购原材料日，外购原材料600600件，增值税专用件，增值税专用发票注明买价发票注明买价5800058000元，增值税元，增值税98609860元。另元。另发生相关运杂费发生相关运杂费30003000元，款项已通过银行元，款项已通过银行转账支付。转账支付。3 3）9 9月月9 9日，生产车间生产产品领用原材料日，生产车间生产产品领用原材料600600件；件；4 4）9 9月月1111日，外购原材料日，外购原材料500500件，增值税专用发件，增值税专用发票注明买价票注明买价5000050000元，增值税元，增值税85008500元。另发生元。另发生相关运杂费相关运杂费10001000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。5 5）9 9月月2020日，外购原材料日，外购原材料400400件，增值税专用发件，增值税专用发票注明买价票注明买价3840038400元，增值税元，增值税65286528元。另发生元。另发生相关运杂费相关运杂费200200元，款项已支付。元，款项已支付。6 6）9 9月月1515日，生产车间领用原材料日，生产车间领用原材料700700件，到月件，到月末领用的材料尚有末领用的材料尚有100100件未耗用；件未耗用；答案（1 1）9 9月月7 7日购入日购入600600件：件：借：材料采购借：材料采购 61 000 61 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）9 860 9 860 贷：银行存款贷：银行存款 70 86070 860（1 1）原材料计划成本为）原材料计划成本为100100元，购买元，购买600600件则件则计划总成本为计划总成本为6000060000，超支。，超支。借：原材料借：原材料 60 000 60 000 贷：材料采购贷：材料采购 60 00060 000同时：同时：借：材料成本差异借：材料成本差异 10001000 贷：材料采购贷：材料采购 10001000 将以上两个会计分录合并：将以上两个会计分录合并：借：原材料借：原材料 60 000 60 000 材料成本差异材料成本差异 1 0001 000 贷：材料采购贷：材料采购 61 00061 000（2 2）9 9月月9 9日生产领用日生产领用600600件件借：生产成本借：生产成本 60 00060 000 贷：原材料贷：原材料 60 00060 000（3 3）9 9月月1111日购入日购入500500件：件：借：材料采购借：材料采购 51 000 51 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 8 500 贷：应付账款贷：应付账款 59 50059 500同时：同时：借：材料成本差异借：材料成本差异 10001000 贷：材料采购贷：材料采购 10001000若写成合并分录，确认材料成本差异：若写成合并分录，确认材料成本差异：借：原材料借：原材料 50 000 50 000 材料成本差异材料成本差异 1 0001 000 贷：材料采购贷：材料采购 51 00051 000（4 4）9 9月月1515日生产领用日生产领用700700件件借：生产成本借：生产成本 70 00070 000 贷：原材料贷：原材料 70 00070 000（5 5）9 9月月2020日购入日购入400400：借：材料采购借：材料采购 38 600 38 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 528 6 528 贷：银行存款贷：银行存款 45 12845 128借：原材料借：原材料 40 000 40 000 贷：材料采购贷：材料采购 38 60038 600 材料成本差异材料成本差异 1 4001 400（6 6）月末有）月末有100100件尚未耗用件尚未耗用 借：生产成本借：生产成本 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000 车间领用了却没有用，则冲销原车间领用了却没有用，则冲销原来已经计入生产成本的账。来已经计入生产成本的账。（7 7）结转领用材料应负担的成本差异）结转领用材料应负担的成本差异（节约差）（节约差）（15001500100010001000100014001400）/（5000050000600006000050000500004000040000）0.450.45材料成本差异率材料成本差异率o原材料第一次原材料第一次领用领用600600件件；第二次；第二次领用领用700700件件，没用完，没用完退回退回100100件件。o 应调整的发出材料成本差异应调整的发出材料成本差异 =（600+600+600600）100 100(-0.45%(-0.45%）=-540=-540 借：生产成本借：生产成本 540540 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 540540 第五节第五节 其他存货其他存货一、包装物一、包装物 包装物是指为包装本企业产品或商品而储备包装物是指为包装本企业产品或商品而储备与使用的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋、坛等。与使用的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋、坛等。作为包装物将随同产品出售、出借或出租，否则将作为包装物将随同产品出售、出借或出租，否则将作为企业的固定资产或低值易耗品对待。作为企业的固定资产或低值易耗品对待。设置设置“周转材料周转材料包装物包装物”进行核算。进行核算。二、购置包装物的核算二、购置包装物的核算 包装物购置的核算可比照原材料的购包装物购置的核算可比照原材料的购置处理。置处理。借：周转材料借：周转材料包装物包装物 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款三、生产领用包装物的核算三、生产领用包装物的核算 生产领用包装物，其价值计入产品的生生产领用包装物，其价值计入产品的生产成本。会计分录为：产成本。会计分录为：借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 四、出售包装物的核算四、出售包装物的核算1.1.单独计价单独计价的包装物的包装物 将出售包装物的收入（不含税）计入将出售包装物的收入（不含税）计入“其其他业务收入他业务收入”，同时结转包装物的成本，借，同时结转包装物的成本，借记记“其他业务成本其他业务成本”，贷记，贷记“周转材料周转材料包包装装物物”。2.2.不单独计价不单独计价的包装物的包装物 不单独计价的包装物，没有收入可确认，不单独计价的包装物，没有收入可确认，但是要结转包装物的成本进但是要结转包装物的成本进“销售费用销售费用”。借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物五、出租、出借包装物的核算五、出租、出借包装物的核算（一）发出包装物（一）发出包装物收到押金收到押金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款（二）收到包装物的租金（二）收到包装物的租金 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 注意：出借包装物没有租金收入，不注意：出借包装物没有租金收入，不做账务处理。做账务处理。（三）（三）包装物成本摊销包装物成本摊销l出租出租包装物的成本摊销包装物的成本摊销 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物l出借出借包装物的成本摊销包装物的成本摊销 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物（四）收回包装物（四）收回包装物退回押金退回押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款同时，包装物入库：同时，包装物入库：借：周转材料借：周转材料包装物（库存已用包装物）包装物（库存已用包装物）贷：周转材料贷：周转材料包装物（出租包装物（出租/借包装物）借包装物）（五）没收逾期未退回包装物（五）没收逾期未退回包装物的押金的押金 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）二、低值易耗品二、低值易耗品 低值易耗品是指单位价值比较低或使用低值易耗品是指单位价值比较低或使用年限比较短的劳动用具。如工具、管理用具、年限比较短的劳动用具。如工具、管理用具、玻璃器皿及在经营中周转使用的包装容器等。玻璃器皿及在经营中周转使用的包装容器等。特点：品种多、数量大、价值较低，使用年特点：品种多、数量大、价值较低，使用年限较短、容易损坏、收发频繁。限较短、容易损坏、收发频繁。分类：一般工具、专用工具、替换设备、管分类：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等理用具、劳动保护用品等l设置设置“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”科科目进行核算。目进行核算。（一）购入的核算（一）购入的核算 低值易耗品购入的会计处理可比照原材低值易耗品购入的会计处理可比照原材料购入的核算。料购入的核算。（二）领用及摊销的核算（二）领用及摊销的核算1 1、一次摊销法、一次摊销法一次摊销法是指在首次领用低值易耗品时一次摊销法是指在首次领用低值易耗品时将其全部价值一次摊入有关成本费用中。将其全部价值一次摊入有关成本费用中。适用于一次领用数量不多、价值较小、使适用于一次领用数量不多、价值较小、使用期限短或易破损的低值易耗品。用期限短或易破损的低值易耗品。2.2.分期摊销法分期摊销法 是指在低值易耗品领用后，将其全部价是指在低值易耗品领用后，将其全部价值在一定期限内分次摊入有关成本费用中。值在一定期限内分次摊入有关成本费用中。适用于一次领用数量大、使用期限长、价适用于一次领用数量大、使用期限长、价值较高或不易损耗的低值易耗品值较高或不易损耗的低值易耗品3.3.五五摊销五五摊销法法 五五摊销法是指在领用和报废低值易五五摊销法是指在领用和报废低值易耗品时，各摊销其价值的一半到有关耗品时，各摊销其价值的一半到有关的成本费用中。的成本费用中。一、存货盘盈的核算一、存货盘盈的核算 按规定，发生存货的盘盈、盘亏及毁按规定，发生存货的盘盈、盘亏及毁损都要先报请有关部门批准后方可进行相损都要先报请有关部门批准后方可进行相应的账务处理。应的账务处理。通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算核算第六节第六节 存货清查存货清查存货盘盈存货盘盈1 1、发生存货盘盈并报请有关部门处理、发生存货盘盈并报请有关部门处理借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢存货盘盈存货盘盈2 2、有关部门批准后，冲减、有关部门批准后，冲减“管理费用管理费用”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 需要注意的是，需要注意的是，现金盘盈现金盘盈是计入是计入“营营业外收入业外收入”。1 1、发生存货盘亏及毁损并报请有关部门处理、发生存货盘亏及毁损并报请有关部门处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品等贷：原材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税进项税额转出额转出）2 2、有关部门批准后，分不同情况处理、有关部门批准后，分不同情况处理借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资待处理流动资产损溢产损溢具体处理方法具体处理方法属于自然损耗产生的定额内损耗，转入属于自然损耗产生的定额内损耗，转入“管管理费用理费用”；属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入人赔偿，然后将净损失计入“管理费用管理费用”；属于自然灾害或意外事故造成的存货属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可收回的毁损，应先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转入保险赔偿，然后将净损失转入“营业营业外支出外支出”。练习练习1、甲公司月末进行盘点，发现盘盈油漆甲公司月末进行盘点，发现盘盈油漆1010公公斤，价值斤，价值800800元。经查明是由于企业内部计元。经查明是由于企业内部计量原因所致。量原因所致。借：原材料借：原材料 800800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 800 800 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 800800 贷：管理费用贷：管理费用 800800 2.2.某企业月末进行盘点。盘亏某企业月末进行盘点。盘亏A A材料材料100100件，件，金额金额30003000元。经查明原因，该项存货盘亏元。经查明原因，该项存货盘亏属于保管不善、存放不按规定导致，应由属于保管不善、存放不按规定导致，应由保管人员张三赔偿的有保管人员张三赔偿的有500500元，请作出会计元，请作出会计分录。分录。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3510 3510 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 30003000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）510510借：其他应收款借：其他应收款张三张三 500500 管理费用管理费用 30103010 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 35103510 3.3.某企业月末进行盘点。盘亏汽油某企业月末进行盘点。盘亏汽油100100公斤，公斤，金额金额300300元，盘亏焦炭元，盘亏焦炭1313吨，金额吨，金额26002600元，元，经查明原因，其中：经查明原因，其中：汽油汽油属于正常定额内损属于正常定额内损耗；耗；焦炭焦炭中有中有8 8吨属于保管不善，存放不按吨属于保管不善，存放不按规定，应由保管人员赔偿的有规定，应由保管人员赔偿的有500500元；另外元；另外5 5吨属于自然灾害损失，应由保险公司赔偿吨属于自然灾害损失，应由保险公司赔偿500500元。请作出会计分录。元。请作出会计分录。300（汽油）（汽油）管理费用管理费用 500（其他应收款）（其他应收款）1600 1100（管理费用（管理费用）2600（焦炭）（焦炭）500（其他应收款）（其他应收款）1000 500（营业外支出）（营业外支出）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3393 3393 贷：原材料贷：原材料汽油汽油 300300 焦炭焦炭 26002600 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）493493 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 500500 保管人员保管人员 500500 管理费用管理费用 17231723 营业外支出营业外支出 670670 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3393 3393 300（汽油）（汽油）管理费用管理费用（51）500（其他应收款）（其他应收款）1600 （272）1100（管理费用（管理费用）2600（焦炭）（焦炭）500（其他应收款）（其他应收款）1000 （170）500（营业外支出）（营业外支出）注：括号里面为对应的进项税额转出金额注：括号里面为对应的进项税额转出金额 资料：资料：红星红星电器厂所有存货均按电器厂所有存货均按实际成实际成本计价本计价；东风东风日化厂原材料按日化厂原材料按计划成本计价计划成本计价。假设这两个厂分别发生了以下经济业务：假设这两个厂分别发生了以下经济业务：计划成本法练习计划成本法练习1 1、红星电器厂某日购、红星电器厂某日购入入A A材料材料500500件，增值件，增值税专用发票注明买价税专用发票注明买价2500025000元，增值税元，增值税42504250元，销售方代垫运杂费元，销售方代垫运杂费400400元。上述元。上述款项全部支付，材料经验收入库。款项全部支付，材料经验收入库。2 2、东风日化厂某日购入、东风日化厂某日购入B B材料材料50005000克，克，增值税专用发票注明买价增值税专用发票注明买价100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，销售方代垫运杂费元，销售方代垫运杂费500500元，企业开元，企业开出面额为出面额为117500117500元的商业承兑汇票，材料已元的商业承兑汇票，材料已验收入库，单位计划成本验收入库，单位计划成本20.520.5元。元。3 3、红星电器厂生产车间某日领用、红星电器厂生产车间某日领用A A材料材料200200件，件，