税务培训资料

税 务 培 训 目 录 增 值 税 增值税是指在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。 现行增值税的征收范围的一般规定包括：1、销售或者进口货物。 销售货物：指有偿转让货物的所有权。 货物：有形动产（包括电力、热力、气体在内）。2、提供的加工、修理修配劳务。 加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托 方的要求制造货物并收取加工费的业务。 修理修配：受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 增值税 提供加工、修理修配劳务：指有偿提供加工、修理修配劳务。 我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售、进口、加工和修理修配环节，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。 纳税义务人：从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。 纳税义务人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为： 1、一般纳税人：（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在5 0 %以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过5 0万的；（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过8 0万元的。 2、小规模纳税人：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在5 0 %以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在5 0万元以下的。（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8 0万元以下。增值税1、基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为1 7 %。2、低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税， 低税率为1 3 %。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶； 增值税 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院及其他部门规定的其他货物（农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚）；3、零税率 纳税人出口货物，税率为零；国务院另有规定的除外。 零税率是指对出口货物除了在出口环节不征收增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税使该出口产品在出口时完全不含增值税税款。 4、征收率 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，小规模纳税人的征收率统一为3 %。 增值税2、小规模纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=销售额征收率 小规模纳税人的销售额与一般纳税人的销售额所包含的内容一致；小规模纳税人不得抵扣进项税额。1、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售额适用税率当期进项税额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。 增值税 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为1 7 %，2 0 1 0年5月的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大型商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额8 0万元，另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5 .8 5万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额2 9 .2 5万元。 （3）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款6 0万元，进项税额1 0 .2万元；另外支付购货的 运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 以上票据均符合税法规定，请按下列顺序计算该企业5月应缴纳的增值税税额。 增值税（1）计算销售甲产品的销项税额。（2）计算销售乙产品的销项税额。（3）计算外购货物应抵扣的进项税额。（4）计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额。解析：（1）销售甲产品的销项税额=8 01 7 %+5 .8 5(1 +1 7 %）1 7 % =1 4 .4 5（万元）（2）销售乙产品的销项税额=2 9 .2 5（1 +1 7 %）1 7 %=4 .2 5（万元） （3）外购货物应抵扣的进项税额=1 0 .2 +67 %=1 0 .6 2（万元）（4）该企业5月份应缴纳的增值税额=1 4 .4 5 +4 .2 51 0 .6 2 =8 .0 8（万元) 营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。1、交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。 2、建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。3、金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业务。 营业税4、邮电通信业邮电通信业只专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。5、文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。6、娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。7、服务业服务业指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其 他服务业。8、转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 营业税9、销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。1、纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（1）在中华人民共和国境内具体表现为提供或者接受应税劳务的单位或个人在境内；所转让的无形资产（不包含土地使用权）的接收单位或个 人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。（2）应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（3）单位是指企业、行政单位、军事单位、社会团体及其他单位。 营业税2、扣缴义务人（1）境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。税率 税目 3 % 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5 % 服务业、销售不动产、转让无形资产、金融保险业5 %2 0 % 娱乐业（由各省、自治区、直辖市人民政府在幅度内决定） 营业税1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额：应纳税额=营业额税率2、兼营不同税目行为纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为分别核算应税行为的营业额，货物或非应税劳务的销售额，应税行为缴纳营业 税，货物或非应税劳务不缴纳营业税；未分别核算的，由税务机关核定。4、混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务，又涉及货物的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 营业税 甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4 0 0 0万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4 8 0 0万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有()。 A.甲国企业不缴纳营业税。 B.甲国企业缴纳营业税为2 0 0万元，由境内的外资企业代扣代缴。 C.甲国企业缴纳营业税为2 0 0万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税。 营业税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税。 答案：BD 解析： 纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税=4 0 0 05 %=2 0 0 (万元)，境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，共担风险，不征收营业税。 企业所得税 企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。 企业所得税的征税范围是纳税人取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。1、生产经营所得 生产经营所得是指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及国务院、财政、税务部门确认的其他营利事业取得的合法所得；还包括卫生、物资、供销、城市公用和其他行业的企业，以及一些社团组织、事业单位开展多种经营和有偿服务活动，取得的合法经营所得。 企业所得税2、其他所得 其他所得是指纳税人取得的股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。 3、清算所得 纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算终了后的清算所得。 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得 收入的组织，个人独资企业和合伙企业除外。 根据企业纳税义务范围的宽窄可以将企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。1、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括国有企业、集体企业、私营企业、 企业所得税联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。2、非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税实行比例税率，现行规定如下：1、基本税率 基本税率为2 5 %，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率 低税率为2 0 %，适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 企业所得税1、居民企业应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。应纳税所得额的计算方法有两种：（1）直接计算法应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损 （2）间接计算法应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额2、非居民企业应纳税额的计算扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额实际征收率 企业所得税自2 0 0 8年起，下列企业适用企业所得税2 0 %税率的是（ ）A、所有的居民企业。B、在中国境内设有机构场所的非居民企业来自中国境外的与该机构有实际联系的所得。 C、在中国境内设有机构场所的非居民企业来自中国境内的所得。 D、在中国境内未设立机构场所的非居民企业来自中国境外的与该机构无实 际联系的所得。答案：D解析：2 0 %的低税率适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。 营改增行业范围交通运输业 部分现代服务业 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务研发和技术服务 营改增1、提供有形动产租赁服务，税率 1 7 %。2、提供交通运输服务，税率 1 1 %。3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率 6 %。1、已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请 认定。2、2 0 1 1年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，其应税服务年销售额不论是否超过5 0 0万元，均应认定为一般纳税人。3、试点纳税人应税服务年销售额超过5 0 0万元的，除上述1、2条规定外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。 4、试点纳税人应税服务年销售额低于5 0 0万元的，认定为小规模纳税人。 营改增1、一般计税方法（适用于增值税一般纳税人）应纳税额=当期销项税额当期进项税额（1）销项税额：指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税税额当期销项税额=不含税销售额适用税率不含税销售额=含税销售额(1 +税率） （2）进项税额：指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务， 所支付或者负担的增值税额为进项税额。 当期进项税额=买价适用税率2、简易计税方法（适用于增值税小规模纳税人）应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1 +征收率） 营改增1、可扣除的流转税减少 “营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。这是“营改增”对企业所得税最明显，也是最简单的影响。2、可扣除的成本费用减少 “营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费 用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。3、购进固定资产计税基础的变化 “营改增”还会带来购进固定资产计税基础的变化。比如交通运输业，原来按照3 %税率缴纳营业税，现在按照1 1 %税率缴纳增值税，但购进的运输汽车、汽油等生产工具和原料可以抵扣进项税额。 营改增 公司承接了某市规划馆展示项目，总金额1 0 6 0万元，项目成本包括搭建2 0万，硬件3 5 1万(为项目不可分割部分），外包制作2 1 2万元，其他零星支出忽略不计。 假设条件：销售发票已发具，项目外购事项发票已收到，附加税费忽略不计。 计算纳税及毛利的影响。 改制前 销售收入：1 0 6 0万元 应交营业税税金=1 0 6 05 %=5 3万元 销售利润=1 0 6 05 32 03 5 12 1 2 =4 2 4万元 销售利润率=4 2 4 1 0 6 0 =4 0 % 营改增改制后 第一种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供1 7 %的增值税专用发票，外包制作供应商提供6 %的增值税专用发票。 销售收入=1 0 6 0 (1 +6 %)=1 0 0 0万元 增值税销项税额=1 0 6 0 (1 +6 %) 6 %=6 0万元 增值税进项税额=3 5 1 (1 +1 7 %) 1 7 %+2 1 2 (1 +6 %) 6 %=6 3万元 应交税金=0 留抵下期金额=6 36 0 =3万元 销售利润=1 0 0 02 03 5 1 (1 +1 7 %)2 1 2 (1 +6 %)=4 8 0万元 销售利润率=4 8 01 0 0 0 =4 8 % 营改增 改制后 第二种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供1 7 %的增值税专用发票，外包制作供应商为小规模纳税人提供3 %的增值税专用发票（税局代开）。 销售收入=1 0 6 0 (1 +6 %)=1 0 0 0万元 增值税销项税额=1 0 6 0 (1 +6 %) 6 %=6 0万元 增值税进项税额=3 5 1 (1 +1 7 %) 1 7 %+2 1 2 (1 +3 %) 3 %=5 7 .1 7万元 应交税金=6 05 7 .1 7 =2 .8 3万元 销售利润=1 0 0 02 03 5 1 (1 +1 7 %)2 1 2 (1 +3 %)=4 7 4 .1 7万元 销售利润率=4 7 4 .1 7 1 0 0 0 =4 7 .4 % 营改增改制后 第三种情况：假设搭建供应商提供服务业发票，硬件供应商提供1 7 %的增值税专用发票，外包制作供应商提供增值税普通发票（上海）或营业税发票（外地企业 ）。 销售收入=1 0 6 0 (1 +6 %)=1 0 0 0万元 增值税销项税额=1 0 6 0 (1 +6 %) 6 %=6 0万元 增值税进项税额=3 5 1 (1 +1 7 %) 1 7 %=5 1万元 应交税金=6 05 1 =9万元 销售利润=1 0 0 0 2 0 3 5 1 (1 +1 7 %)2 1 2 =4 6 8万元 销售利润率=4 6 8 1 0 0 0 =4 6 .8 % 谢谢！