税务筹划清华杨银笛108年7月

清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 以最小的投入获得最大的收益，是每一个企业生产经营的直接动机和最终目的。税收的无偿性决定了企业税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的收入。如果采取偷税、骗税、抗税、欠税等违法手段减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，还会影响企业声誉，对企业未来的长远发展产生负面影响。税收筹划非常复杂，（因为目前世界各国的税制都是由多个税种构成的复合型税收体系，我国目前20多个税种。）要求筹划者首先要对国家税收的相关法律制度，企业财务、会计制度及操作方法十分了解；同时要对本企业的具体业务内容、特点非常熟悉。且作税收筹划还要站在整体经济角度，不能仅局限于企业和个人自身。要对现行的国家税制有一个较全面的了解。1清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 主要内容第一部分:我国相关税制基本情况第二部分：我国税制改革进程与趋势第三部分：税收筹划的基本理念第四部分：企业税收筹划基本方法第五部分：个人理财的税收筹划2清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第一部分 我国相关税制基本情况税收按课税对象不同的分类（五大类）1.流转税类（商品税类）2.所得税类（收益税类）3.资源税类 4.财产税类 5.行为税类3清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 我国现行税制的结构的演进 一、83、84年税制改革 （一）双重主体税制结构的形成 （二）流转税:1.产品税 2.增值税 3.营业税 4.关 税 （三）所得税:1.按不同性质企业划分税种 2.税率差异 3.税前还贷 （四）小税种的运用4清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 二、94年税制改革 （一）不变的双重主体结构 （二）流转税：1.增值税 2.消费税 3.营业税 4.关 税 （三）所得税：合并 1.企业所得税 （内、外企业）2.个人所得税 （四）小税种5清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 三、我国现行税制结构三、我国现行税制结构6清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第二部分 我国税制改革进程与趋势改革的必然性：改革的必然性：近年我国税收增长趋势，与国民经济增长之比，（税收增长弹性系数）19962006年我国税收收入增长弹性系数 年 份 1996 1997 1998 1999 2000 2001GDP增速%17.8310.29 4.80 4.80 8.99 7.26税收增速%18.0316.6610.5513.4422.7919.74 弹性系数 1.01 1.62 2.20 2.80 2.54 2.72 年 份 2002 2003 2004 2005 2006 2007GDP增速%6.7413.9616.99 9.9010.7011.90税收增速%12.1220.3625.6620.8021.9031.23 弹性系数 1.80 1.46 1.51 2.10 2.05 2.627清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 由此出现的问题:纳税人税负过重 税收禁区理论（拉弗曲线）一、流转税制改革 二、所得税制改革 三、其他税制改革8清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （一）增值税改革要点 1、生产型增值税向消费型增值税的转型 （1）定义与原理 （2）国家政策意图 （3）我国目前情况 （4）对企业的影响 （2004年7月1日起在东北三省八大行业率先实施。从2007年7月1日起在中部六省八大行业开始实施）2、范围调整 （1）服务业（建筑业、交通运输业更为突出）（2）农产品 3、小规模纳税人问题9清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 增值税出口退税问题增值税出口退税问题 我国于2007年7月1日调整部分商品出口退税政策 为进一步控制外贸出口的过快增长，缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾，优化出口商品结构，抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口，促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡，减少贸易摩擦，促进经济增长方式转变和经济社会可持续发展，经国务院批准，2007年6月18日，财政部和国家税务总局商国家发展改革委、商务部、海关总署发布了财政部 国家税务总局关于调低部分商品出口退税率的通知，规定自2007年7月1日起，调整部分商品的出口退税政策。这次政策调整共涉及2831项商品，约占海关税则中全部商品总数的37%，主要包括三个方面：一是进一步取消了553项“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税，主要包括：濒危动植物及其制品、盐和水泥等矿产品、肥料、染料等 化工产品、金属碳化物和活性碳产品、皮革、部分木板和一次性木制品、一般普碳焊管产品、非合金铝制条杆等简单有色金属加工产品，以及分段船舶和非机动船舶。10清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 二是降低了2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率，主要包括：服装、鞋帽、箱包、玩具、纸制品、植物油、塑料和橡胶及其制品、部分石料和陶瓷及其制品、部分钢铁制品、焦炉和摩托车等低附加值机电产品、家具，以及粘胶纤维。三是将10项商品的出口退税改为出口免税政策，主要包括：花生果仁、油画、雕饰板、邮票和印花税票。鉴于这次出口退税政策调整以缓解外贸顺差过大为主要政策目标，考虑到去年出口退税政策调整设置过渡期出现的问题，这次出口退税政策调整没有设置过渡期，而是将调整的政策内容提前一定时间对社会公布，以使企业有提前准备时间。同时，考虑到一些造船合同和对外工程承包合同一般期限较长，价格难以调整，因此，规定对此前已经签订的船舶出口合同和工程中标或已经签订的价格上不能更改的长期对外承包工程合同涉及的出口设备和建材，于2007年7月20日前在主管出口退税的税务机关登记备案的，准予仍按原出口退税率执行完毕。11清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）消费税改革要点 征税范围调整 1、取消的项目 2、增加的项目 （从2006年4月1日起的重大调整）12清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 二、所得税改革要点 （一）企业所得税改革 2007年3月16日，我国公布了中华人民共和国企业所得税法，该法于2008年1月1日起施行。新的中华人民共和国企业所得税法取代1991年4月9日公布的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。新法在纳税人、税率、扣除、税收优惠等方面与现行税法有诸多不同，现特将企业所得税法新旧法条要点加以对比，以备比较。13清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 整体的立法级次 原“外企所得税”为“法”；“内企所得税”为“暂行条例”。（内企所得税”实施细则”）现统为“法”：2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法，（共60条）2007年11月28日国务院第197次常务会议通过并颁布中华人民共和国国务院令第512号中华人民共和国企业所得税法实施条例，（共133条）14清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新旧企业所得税制度内容差异：纳税人原内资企业所得税对纳税人的规定 企业所得税暂行条例第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税纳税义务人：国有企业；集体企业；私营企业；联营企业；股份制企业；有生产、经营所得和其他所得的其他组织。原外资企业所得税对纳税人的规定 外商投资企业和外国企业所得税法规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。外商投资企业，是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；外国企业，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。15清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新企业所得税法对纳税人的规定新企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。分为居民企业和非居民企业。居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。个人独资企业、合伙企业不适用本法。差异：（1）范围 （2）理念：法人 居民企业与非居民企业16清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税率原内资企业所得税对税率的规定 企业所得税暂行条例第三条规定，纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外资企业所得税对税率的规定 外商投资企业和外国企业所得税法第五条规定，外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。17清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 w 新企业所得税法对税率的规定 新企业所得税法第四条规定，企业所得税的w税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场w所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机w构、场所无实际联系的，应就其来源于中国境内的所w得缴纳企业所得税，适用税率为20%。18清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 小型微利企业：新：（1）条件 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；（2）税率：20%原：年应纳税所得额不超过3万元的，税率18%；年应纳税所得额超过3万元，不超过10万元的，税率27%。19清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 应纳税所得额内资企业所得税对应纳税所得额的规定 企业所得税暂行条例规定，中华人民共和国境内的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，依照本条例缴纳企业所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。纳税人的收入总额包括：生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入。外资企业所得税对应纳税所得额的规定 外商投资企业和外国企业所得税法规定，中华人民共和国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得，依照本法的规定缴纳所得税。外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。20清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新企业所得税法对应纳税所得额的规定新企业所得税法规定，居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。21清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 企业每一纳税年度的收入总额收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。收入总额包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。不征税收入不征税收入有：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。22清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 扣除项目原内资企业所得税对扣除的规定1.准予扣除的项目。现行企业所得税暂行条例规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。2.不得扣除的项目。现行企业所得税暂行条例规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：资本性支出；无形资产受让、开发支出；违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金、罚金和罚款；自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；各种赞助支出；与取得收入无关的其他各项支出。23清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新企业所得税法对扣除的规定1.准予扣除的项目。新企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。在计算应纳税所得额时，企业发生的有关长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。2.不得扣除的项目。新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。24清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新实施条例中具体规定的变化：1.企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。（原内资企业计税工资标准）原因：与原外企工资税前扣除标准衔接 工资薪金还有个人所得税的问题 2.三项费用：教育经费从原工资总额1.5%提至2.5%。（工资总额不再受计税工资标准限制，实际提高。）3.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。（原：营业收入1500万元以下的5 ，营业收入1500万元以上的3。）25清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.企业发生的广告费和宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（原：不超过当年销售（营业）收入2%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。）5.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除。6.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（1）标准从原3%提至12%；（2）利润总额，（原：应纳税所得额）（3）对“公益性社会团体”做出九条具体规定26清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税收优惠内资企业所得税对税收优惠的规定企业所得税暂行条例第八条规定，对下列纳税人，实行税收优惠政策：民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。外资企业所得税对税收优惠的规定外商投资企业和外国企业所得税法规定的税收优惠政策主要有：设在经济特区的外商投资企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。设在沿海经济开放区等地区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。从事农、林、牧业的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，依照规定享受免税、减税待遇期满后，在以后的10年内可以继续按应纳税额减征15%-30%的企业所得税。等等。27清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 新企业所得税法对税收优惠的规定1.税率优惠。新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。2.免税收入。新企业所得税法规定，企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。3.免税、减税所得。新企业所得税法规定，企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得。28清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.加计扣除。企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资；创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额；企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入；企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。29清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 具体如：第一，第一，企业所得税法第二十七条企业所得税法第二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（四）符合条件的技术转让所得；（五）本法第三条第三款规定的所得。其中：第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。30清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。下列所得可以免征企业所得税：（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（三）经国务院批准的其他所得。31清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第二，企业所得税法第三十条第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。其中：第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。32清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第三，企业所得税法第三十一条第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。33清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第四，企业所得税法第三十三条第三十三条企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。所称减计收入，是指企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。（前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。）34清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第五，企业所得税法第三十四条第五，企业所得税法第三十四条企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。35清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第三部分第三部分 税收筹划的基本理念税收筹划的基本理念 一、基本含义 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营、投资、理财行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。36清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 印花税筹划小案例：印花税筹划小案例：甲公司委托乙公司加工一批防盗门，总价200万元，其中材料费120万元。受托方计缴印花税时，材料费与加工费未分别核算，共缴印花税1000元（200万元0.05）分析：税总关于印花税的若干问题的规定：加工承揽合同，加工费与材料费分别核算，各按适用税率计缴，材料按购销合同，适用0.03印花税率；加工费适用加工承揽合同税率0.05，若分别核算，应缴：（1200.03）（800.05%）=760(元)可少缴:240元37清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 特征：1.税法的规定，对权力拥有者（纳税人）属于客观方面，以法律界定为标准，具有强制性，对纳税人权力的规定是实施权力的前提，不能超越。2.企业在遵守法律的同时，主动的实现自身需求，纳税筹划是这种具有法律意识的主动行为，是纳税人的一项基本权利。38清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 与避税的区别：与避税的区别：1.定义：税收筹划纳税人在税法规定的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，合法地减轻甚至免除自身承担的税收负担，从而取得税后利益最大的经济行为。避税纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的经济活动，以减少本应承担的纳税数额。39清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.特点：税收筹划合法性 合理性 避税非违法性 不合理性（有悖于国家税收立法的宗旨）40清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 3.政府的态度：税收筹划凡事能够按照国家税收政策的要求进行的筹划活动，政府给与大力支持；同时，立法机构在税收立法中要尽可能使税制完善、合理，既为企业税收筹划提供必要的空间，实现政府对经济调控的目标；又要避免有税制不合理，带给企业错误的税收筹划导向。避税坚决反对，并采取有效措施予以制止，制止既可以是税法赋予税务机关一定的对纳税人申报数据的调整权利，也可以是通过不断调整税法本身，堵塞漏洞，保证国家税收的及时、如实上缴。41清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例:某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。其当月应纳消费税：33万元 257.4（1+17%）5000 30%（消费税税率30%）如果该化妆品厂为了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元234（1+17%）5000 30%=30万。与第一种情况相比，该厂少纳消费税3万元。那么该企业的行为是筹划还是避税呢，就要具体分析，关键是门市部的设置是否是真实的独立经营。不同界定，税务机关处理不同。42清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 与偷税的区别：与偷税的区别：1.定义：偷税纳税人以伪造、编造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在帐不上多列支出或不列、少列收入，或拒不申报、虚假申报纳税数据，从而少缴或不缴应纳税款的经济行为。2.特点：非法性、不合理性 3.政府态度：坚决打击，严惩。43清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 案例：案例：某工业企业2000年以前一直采用全月一次加权平均法核算存货的发出成本。2001年初，在税务顾问的指导下，他们针对生产用料市场价格不断上涨的趋势，改用后进先出法核算材料发出成本，并向主管税务机关备案。到2002年初，经汇算，2001年全年收入总额为8000万元，税法规定的准予扣除项目金额6000万元，应纳税所得额2000万元，应纳所得税额为2000 33=660（万元）。经财务分析发现，如果仍采用原来全月一次加权平均法，税法规定的准予扣除项目金额就是5800万元，应纳税所得额为2200万元。应纳所得税为220033=726(万元)。可见，改变存货发出成本的计价方法后，企业少纳税66万元，即获得延期纳税66万元的好处。那么，企业的此种行为是税收筹划还是偷税呢？关键看，实际业务流程与财务核算方法是否一致。44清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第四部分第四部分 企业税收筹划基本方法企业税收筹划基本方法 一、增值税的纳税筹划一、增值税的纳税筹划 （一）增值税税法基本规定 1.征税范围 2.纳税人（一般纳税人与小规模纳税人 的划分标准与认定）3.税率 4.应纳税额（销项税额 进项税额）5.混合销售与兼营45清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （二）增值税筹划方法 1.纳税人身份的选择：一般纳税人和小规模纳税人例题：某商业企业（小规模纳税人征收率为4%）预计年应纳税销售额为200万元，是选择做为一个一般纳税人，还是成立两个小规模纳税人企业？以增值率30；20分别计算，结果不同。若增值率为30%，按一般纳税人计算方法：200X17%（200 X 70%）X 17%=34 23.8=10.2（万元）若增值率为20%，按一般纳税人计算方法：200X17%（200 X 80%）X 17%=34 27.2=6.8（万元）而按小规模纳税人增值率的计算：200 X4%=8（万元）46清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值税不同纳税人无差别平衡点增值率增值税不同纳税人无差别平衡点增值率47清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 例题：华光公司是一个年含税销售额在80万元左右的生产企业，公司购进的材料含17%增值税的价格大致在45万元左右。（注：增值税税法规定，工业企业如财务会计制度健全，年应税销售额达30万元的，经税务机关审核，可认定为增值税一般纳税人。）如果是一般纳税人，公司产品增值税适用17%税率；如果是小规模纳税人则为6%。该公司会计制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该公司进行纳税人身份筹划？该公司含税销售额增值率=（8045）80100%=43.75%该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43.75%35.29%。如果成为一般纳税人，其税负会重于小规模纳税人，维持小规模纳税人身份可节税0.55万元。一般纳税人应纳=80（1+17%）17%45（1+17%）17%=5.08（万元）小规模纳税人应纳=80（1+6%）6%=4.52（万元）小规模纳税人比一般纳税人少缴税=5.08 4.52=0.56万元48清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 在进行纳税人身份筹划时应注意的问题：在进行纳税人身份筹划时应注意的问题：纳税人在进行一般纳税人还是小规模纳税人身份筹划时，还要从多方面进行综合考虑。第一，税法对一般纳税人的认定要求 根据增值税暂行条例实施细则第三十条的规定，对符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。49清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 第二，企业财务利益最大化 企业经营的目标是追求企业利润最大化，这就决定着企业必须扩大生产这种情况下，限制了企业作小规模纳税人的选择权。另外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养和聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度复杂，需要投入的财力、物力和精力也多，会增加纳税人的纳税成本等。第三，企业产品的性质及客户的类型 企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，筹划的空间较大。50清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 2.挂靠优惠政策筹划法（1）挂靠科研（2）挂靠新产品（3）挂靠新技术 3.运用折扣销售的筹划（1）折扣销售的定义（与销售折扣的区别）（2）不同的税务处理规定（是否同一张专用发票）（3）是否是现金折扣（4）是否在同一张专用发票上注明还会延及到企业所得税51清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 4.混合销售的利用（定义）（1）税法的规定 （2）判断的标准：企业营业收入的构成，应征增值税的销售 收入与应征营业税的营业收入哪一种占到总体收入的50以上。（3）筹划的思路：（比较典型的是建材生产、销售与建筑劳 务提供）第一，如果是（增值税）小规模纳税人，要尽量使自己成为适 用营业税的纳税人，及让营业税的劳务提供收入占到全部收入的50以上。原因：营业税税率3；增值税税率（工业6；商业4），且 都是以全部销售收入为计税依据。第二，如企业规模较大，则需考虑增值率问题。52清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （两税平衡点的计算：17（1x)=3%x=o.8235%即：增值率超过10.8235%0.1765%时，适用增值税税负较重；适用营业税税负较轻。反之，情况）例：如某企业年建材销售与劳务提供预计（含增值税）收入约为1000万。53清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如适用增值税：销项税金1000（117）854.7（万元）854.717145.3（万元）如进项为含税金额700万 进项税金700（117）598.3（万元）598.317101.7（万元）增值率 854.7598.3256.4 256.4854.730 应缴税金销项税金进项税金 145.3101.743.6（万元）54清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如适用营业税：10003=30(万元）（如进项为含税金额 880万）则：进项税金880（117）752.14（万元）752.1417127.86（万元）增值率：854.7752.14=102.56（万元）102.56 854.7=12%应纳税金145.3127.8617.44（万元）显然，当增值率高于17.65%时，适用营业税税负低于适用增值税税负（例题中，当增值率为30%时，应纳税额30万元少于43.6万元）；反之当增值率低于17.65%时，结果相反（例题中，当增值率为12%时，应纳税额17.44万元少于30万元）。55清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 某市A公司是一家食品生产企业，产品销往全国，被当地税务机关认定为增值税一般纳税人。由于对运输的特殊要求，一直是企业自有车队进行运输，为增值税（与营业税）混合销售纳税人，其运输成本较高占总成本20%以上，企业约定交货地点都是客户要求地。货款已含运输费，如果，2008年A公司实现销售约2.1 亿元，取得增值税专用发票注明的进项税额约为600万元，其中运输相关增值税进项税额约为120万元。按市场报价测算A公司2008年销售运输量，运费占销售额20%左右，为2100020%=4200万元。（运输实际相关成本为2300万元，运输费存在较大利润）56清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 如作为一个企业（即产品销售与运输全部由自己完成），2008年应纳增值税为：21000（1+17%）17%600 =2451.28万元 如果该公司单独成立一个运输公司B，为A公司产品销售提供运输服务，则其运输收入就应该缴纳营业税而不是增值税。此时，A公司应缴纳增值税为：（21000-4200）/（1+17%）17%-（600-120）=1961.02万元57清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 B公司应缴纳营业税为：42003%=126万元A公司与B公司合计应纳流转税1961.02+126=2087.02万元与此前相比，少缴税收2451.28-2087.02=364.26万元同时还少缴城建税和教育费附加为：364.26（3%+7%）=36.43万元58清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 减少流转环节税收：4200（1+17%)）17%120=490.26（万元）增加流转环节税收：42003%=126（万元）净减少流转环节税收：490.26126=364.26（万元）364.26（7%+3%）=36.43（万元）364.26+36.43=400.69（万元）59清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 增加企业所得税：（少缴了流转环节的税增加了企业利润，需多缴企业所得税）400.6925%=100.17（万元）筹划方案共节税：400.69100.17=300.52（万元）60清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 5.兼营规定的利用 （1）两种不同的兼营（税率、税种）（2）兼营不同税率：一定要分开核算 （3）兼营不同税种:一般也要分开（原因）但也不完全，增值率判定 （营业税税率3的，以17.65为准 营业税税率5的，以29.42为准）注：关于第4、5两点的筹划，一般的办法是：第一，有能力的企业应建立几个有独立法人身份的企业，来合理的分布各类业务。第二，如果有出口业务，应尽量适用增值税，因增值税是有退税的，混合销售中原适用营业税的部分原料如适用增值税可一并获得退税。61清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 6.适当价格销售已用固定资产 （1）税法规定（2002年前后规定的变化）（2）企业做法（确定适当的销售价格）7.进口与对外合作方式选择的筹划 （1）补偿贸易、来料加工复出口定义 （2）税法的规定 （3）与一般的进口原料，加工产制后出口的比较 我国出口退税政策变动的趋势（退税时间的延迟）62清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 8.进项扣除规定的利用 （1）现税法对进项扣除采用“购进扣除法”（2）企业的做法：提前批量购入，加大可抵扣进项 税金数额 （3）注意与财务其他方面的核算相结合 （4）抵扣环节的问题 63清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 税法在进项扣除中还有更细致的规定，这些也会成为影响企业税负的重要因素。当企业作为一般纳税人时，如果从小规模纳税人处购入原材料，即使能够取得税务机关代开的增值税专用发票，也只能按照6%（或4%）征收率做进项扣除。企业向农业生产者购进的免税农产品、企业的运费分别只能按13%和7%计算进项扣除；企业购入的天然气、粮食、食用植物油等多种产品也只能按13%做进项扣除。64清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 由于进项扣除规定的这些差异，也会使一般纳税人与小规模纳税人税负均衡点的增值率发生变化：案例：某糕点厂主要购进项目的增值税税率为13%，而其产品适用17%的增值税税率。当该企业作为一般纳税人和小规模纳税人时，其应缴纳增值税分别是：一般纳税人：应纳增值税=销售收入17%可抵扣项目金额13%小规模纳税人：应纳增值税=销售收入6%65清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 经计算可知，当可抵扣项目金额占销售收入的84.6%（增值率15.4%）时，该企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税税负相等。可抵扣比例越大，一般纳税人税负会越轻。显然，与我们前面计算的两类纳税人税负均衡点的增值率有明显变化，这说明，除了要考虑增值率以外，还要考虑可抵扣项目适用的税率（或征收率）。可抵扣项目适用的税率（或征收率）越低，作为一般纳税人的税负就会越重。基本结论：企业的低税率购入项目越多，其税率越低，企业作为一般纳税人在税收上的优势就越小。66清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 进项税额筹划进项税额筹划 案例：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。67清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 筹划的思路：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下：筹划方案实施前：假定2005年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则：（注：从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。）应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（13+8）=64（万元）（注：农业生产者销售的自产初级农业产品免税。）税负率：64500100%=13%68清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 筹划方案实施后：假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则：应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元）税负率：31.5500100%=6%方案实施后比实施前节省增值税额：6431.5=32.5（万元）（分析原因：由于生产环节拆分，使可以利用的农产品免税条款得以利用。）69清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 9.生产型增值税向消费型增值税的转型对企业的影响 （1）增值税类型的区别 （2）不同类型增值税对企业的不同影响 （3）企业的做法 （企业采购设备的时间筹划）70清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 10.关于废旧物资回收再利用的筹划 （1）税法的规定 专营废旧物资经营的企业免税。生产性企业从废旧物资专营企业购进-按10%做进项抵扣。（2）企业做法：如直接收购，不得抵扣；如成立一个废旧物资经营的独立法人，该法人企业收购、销售废旧物资免税。相关生产企业从该处购进废旧物资可按10%做进项抵扣。71清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 格曼琳制药有限公司主要生产抗菌类药物生产抗菌类药物，也生产避孕药品避孕药品。某年该厂生产抗菌类药的销售收入为4000万元，避孕药品的销售收入为1000万元。全年购进货物的增值税进项抵扣额为400万元。要求解答：要求解答：格曼琳制药厂是否应把避孕药品销售收入、进项金额单独核算？在什么情况下应单独核算？72清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 避孕药品属于免税产品，而且增值税暂行条例第十七条规定：纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得免税、减税。未单独核算销售额的，不得免税、减税。因此，抗菌类药与避孕药品抗菌类药与避孕药品的销售收入应分开单独核算。单独核算。（那么，用于生产两类不同药品的进项税额是否应分开单独核算呢？）73清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 增值税暂行条例实施细则第二十三条规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵不得抵 当月当月 当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计扣的进扣的进 全部进全部进 -项税额项税额 项税额项税额 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计74清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 均衡点的计算均衡点的计算抗菌类药的销售收入为4000万元避孕药品的销售收入为1000万元购进货物的增值税进项抵扣额为400万元不得抵不得抵 当月当月 当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计扣的进扣的进 全部进全部进 -项税额项税额 项税额项税额 当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计=400 1000/（1000+4000）=80万元75清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 均衡点：均衡点：80万元万元关键关键：全年进项抵扣额中，如果单独核算时，避孕药品（免税产品）不可抵扣的进项税额是否超过80万元。选择方案：选择方案：若超过80万元（如100万），则选择不单独核算进项抵扣额，因为，这样不能抵扣的金额是80万元，多抵扣20万元；若不超过80万元（如62万元），则选择单独核算进项抵扣额，因为，这样不能抵扣的金额是62万元。76清清 华华 大大 学学 继继 续续 教教 育育 学学 院院 税务筹划理论与实践税务筹划理论与实践 （一）消费税税税法基本