成本会计专题：第7章预算与成本控制

专 题 ： (第 7章 ) 预 算 与 成 本 控 制 7.1 全 面 预 算 7.2 成 本 控 制 2021-5-24 1 7.1 全 面 预 算 1.全 面 预 算 的 含 义 全 面 预 算 是 体 现 统 一 计 划 要 求 的 一 种 具体 形 式 ， 它 是 以 货 币 量 度 表 示 的 企 业 未 来 某一 特 定 期 间 全 部 经 营 活 动 目 标 及 人 、 财 、 物诸 要 素 合 理 配 置 的 数 量 表 现 ， 是 企 业 管 理 当局 未 来 计 划 及 其 如 何 实 施 的 全 面 概 括 。以 利 润 为 目 标 ， 以 销 售 预 算 为基 础 综 合 协 调 其 他 预 算 的 结 果 2021-5-24 2 2.全 面 预 算 的 作 用 全 面预 算作 用1.明 确工 作 目标 2.协 调部 门 关系 3.控 制日 常 活动4.考 核部 门 业绩 2021-5-24 3 3.全 面 预 算 的 编 制 原 则编 制 原 则注 重 科 学 的 预算 编 制 程 序 全 面 完 整 预 算 要 积 极 可靠 、 留 有 余 地全 面 预 算 的 编 制应 经 过 自 上 而 下 、自 下 而 上 的 多 次反 复 和 修 正 。 不 要 把 预 算 指 标定 定 得 过 高 或 过低 ， 留 有 余 地 。凡 影 响 企 业 目 标 实 现的 经 济 活 动 ， 均 应 在预 算 中 以 货 币 或 其 他计 量 形 式 加 以 具 体 反映 。 2021-5-24 4 4.全 面 预 算 的 编 制 程 序由 预 算 委 员 会 拟 定 预 算总 方 针 、 各 项 政 策 及 企业 总 目 标 和 分 目 标 ， 并下 达 基 层 各 部 门 基 层 各 部 门 自 行 草编 本 部 门 预 算 ， 并汇 总 和 分 析各 部 门 的 预 算汇 总 并 报 送 预算 委 员 会预 算 委 员 会 审 查 、 平 衡各 部 门 的 预 算 草 案 ， 汇总 出 全 面 预 算 ， 送 企 业领 导 和 审 议 机 构企 业 领 导 和 审 议 机 构 通 过 或 责 令 修 改 预 算 ，并 提 交 董 事 会 董 事 会 讨论 通 过 或驳 回 修 改 预 算 下 达 各部 门 执 行 2021-5-24 5 综 合 反 映业 务 预 算 专 门 决 策预 算财 务 预 算基 础 基 础 综 合 反 映又 称 经 营 预 算 ， 是反 映 企 业 预 算 期 间日 常 供 应 、 生 产 、销 售 和 管 理 等 实 质性 活 动 的 预 算 。 反 映 企 业 在 计 划 期 内 有关 现 金 收 支 、 经 营 成 果和 财 务 状 况 的 预 算 。 指 企 业 为 那 些 在 预算 期 不 经 常 发 生 的 ，非 常 规 经 济 活 动 所编 制 的 预 算 。 2021-5-24 6 1.全 面 预 算 的 编 制 方 法 1） 固 定 预 算 与 弹 性 预 算固 定 预 算 （ 静 态 预 算 ） 弹 性 预 算 （ 变 动 /滑 动 预 算 ）概 念 根 据 预 算 期 内 正 常 的 、 可 能 实 现 的某 一 业 务 量 水 平 来 编 制 的 一 种方 法 。 指 在 成 本 习 性 分 析 的 基 础 上 ， 以业 务 量 、 成 本 和 利 润 之 间 的 依存 关 系 为 依 据 ， 以 预 算 期 可 预见 的 各 种 业 务 量 水 平 为 基 础 ，编 制 能 够 适 应 多 种 情 况 预 算 的方 法 。特 点 不 考 虑 预 算 期 内 业 务 量 水 平 可 能 发生 的 变 化 ， 只 按 照 预 算 期 内 给定 的 业 务 量 水 平 来 确 定 相 应 的数 据 ， 并 以 此 作 为 业 绩 考 核 的依 据 。 预 算 范 围 宽 ； 可 比 性 强 适 用 业 务 量 水 平 较 为 稳 定 的 企 业 或 非 营利 组 织 主 要 用 于 编 制 费 用 预 算 、 销 售 及管 理 费 用 预 算 2021-5-24 7 2） 增 量 预 算 与 零 基 预 算 增 量 预 算 概 念 ： 以 基 期 成 本 费 用 水 平 为 基 础 ， 结 合 预 算 期业 务 量 水 平 及 有 关 降 低 成 本 的 措 施 ， 通 过 调 整 有关 原 有 费 用 项 目 而 编 制 预 算 的 一 种 方 法 。 基 本 假 设 思 想 ： 现 有 的 业 务 活 动 是 企 业 所 必 须 的 ，原 有 的 各 项 开 支 都 是 合 理 的 ， 增 加 费 用 预 算 是 值得 的 。 缺 陷 ： 编 制 预 算 时 不 加 分 析 地 保 留 、 接 受 原 有 成本 项 目 ， 或 按 主 观 臆 断 平 均 削 减 ， 或 只 增 不 减 ，容 易 造 成 浪 费 ， 有 可 能 使 不 必 要 的 开 支 合 理 化 。 2021-5-24 8 零 基 预 算 概 念 ： 指 在 编 制 成 本 费 用 预 算 时 ， 不 考 虑 以 往 会计 期 间 所 发 生 的 费 用 项 目 或 费 用 数 额 ， 而 是 以 所有 的 预 算 支 出 均 为 零 为 基 底 ， 从 实 际 需 要 和 可 能出 发 ， 逐 项 审 议 各 种 费 用 开 支 的 必 要 性 、 合 理 性 ，以 确 定 各 预 算 数 额 大 小 的 一 种 预 算 编 制 方 法 。 特 点 ： 以 零 为 起 点 。 适 用 ： 较 难 分 辨 其 产 出 的 服 务 性 部 门 优 点 ： 能 够 充 分 合 理 、 有 效 地 配 置 资 源 ， 减 少 了资 金 浪 费 。 缺 陷 ： 有 较 大 的 主 观 性 2021-5-24 9 3） 定 期 预 算 与 滚 动 预 算定 期 预 算 滚 动 预 算 （ 连 续 /永 续 预 算 ）概 念 在 编 制 预 算 时 以 不 变 的会 计 期 间 （ 如 日 历 年度 ） 作 为 预 算 期 的 一种 编 制 方 法 。 指 在 编 制 预 算 时 ， 将 预 算 期 与 会 计年 度 脱 离 开 ， 随 着 预 算 的 执 行不 断 延 伸 而 不 断 补 充 预 算 ， 逐期 向 后 滚 动 ， 使 预 算 期 永 远 保持 为 12个 月 的 一 种 方 法 。优 点 预 算 期 间 与 会 计 年 度 相配 合 ， 便 于 考 核 和 评价 预 算 的 执 行 结 果 可 以 保 持 预 算 的 连 续 性 和 完 整 性 ，使 有 关 人 员 从 动 态 的 预 算 中 把握 企 业 的 未 来 ； 可 以 根 据 前期 预 算 的 执 行 结 果 ， 不 断 调 整或 修 订 预 算 ， 从 而 使 预 算 与 实际 情 况 相 适 应 。缺 点 远 期 指 导 性 差 ； 灵活 性 差 ； 连 续 性 差 工 作 量 大 2021-5-24 10 2.全 面 预 算 的 编 制 案 例业 务 预 算 ：销 售 预 算 生 产 预 算 直 接 材 料 预 算 直 接 人工 预 算 制 造 费 用 预 算单 位 生 产 成 本 预 算 销 售 及 管 理 费 用 预 算 等专 门 决 策 预 算（ 与 业 务 预 算同 时 进 行 ）编 制 全 面 预 算 的 顺 序 ： 财 务 预 算 （ 根据 业 务 预 算 和专 门 决 策 预 算编 制 ） 2021-5-24 11 1） 销 售 预 算 概 念 ： 指 在 销 售 预 测 的 基 础 上 ， 根 据 企 业 年 度 目标 利 润 确 定 的 预 计 销 售 量 、 销 售 单 价 和 销 售 收 入等 参 数 编 制 得 ， 用 于 规 划 预 算 期 销 售 活 动 的 一 种业 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 各 季 度 市 场 预 测 的 销 售 量 和 销 售 单 价 ； 各 季 现 销 收 入 与 回 收 赊 销 货 款 的 可 能 情 况 销 售 预 算 是 编 制 全 面 预 算 的 出 发 点 ， 也 是 日 常 业 务 预 算 的 基 础 ； 同 时 编 制 预 计 现 金 支 出 计 算 表 。 2021-5-24 12 2） 生 产 预 算 概 念 ： 为 规 划 预 算 期 生 产 规 模 而 编 制 的 一 种 业 务预 算 。 编 制 依 据 ： 预 算 期 各 种 产 品 的 预 计 销 售 量 及 存 货 量 资 料 。 具 体 公 式 ： 预 计 生 产 量 =预 计 销 售 量 +预 计 期 末 存 货 数 量 -预 计期 初 存 货 数 量 2021-5-24 13 3） 直 接 材 料 预算 概 念 ： 为 规 划 一 定 预 算 期 内 因 组 织 生 产 活 动 和 材料 采 购 活 动 预 计 发 生 的 直 接 材 料 需 用 量 、 采 购 数量 和 采 购 成 本 而 编 制 的 一 种 业 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 生 产 预 算 、 单 位 产 品 耗 用 量 、 期 初 和 期 末 材 料 存货 量 、 预 计 采 购 量 等 。 其 中 ： 预 计 材 料 采 购 量 =预 计 生 产 量 单 位 产 品 耗 用 量 +预 计 期 末 材 料 存 货 量 -预 计 期 初 材 料 存 货 量 同 时 编 制 预 计 现金 支 出 计 算 表 。 2021-5-24 14 4） 直 接 人 工 预算 概 念 ： 为 规 划 一 定 预 算 期 内 人 工 工 时 的 消 耗 水 平和 人 工 成 本 水 平 而 编 制 的 一 种 业 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 已 知 的 标 准 工 资 率 、 标 准 单 位 直 接 人 工 工 时 和 生产 预 算 中 的 预 计 生 产 量 等 资 料 。 预 计 直 接 人 工 成 本 =预 计 生 产 量 单 位 产 品 工 时 定额 单 位 工 时 工 资 率 无 需 编 制 预 计 现金 支 出 计 算 表 。 2021-5-24 15 5） 制 造 费 用 预算 概 念 ： 指 用 于 规 划 直 接 材 料 和 直 接 人 工 预 算 以 外的 其 他 一 切 生 产 费 用 的 一 种 业 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 变 动 制 造 费 用 ： 预 计 生 产 量 、 预 计 变 动 制 造 费用 分 配 率 固 定 制 造 费 用 ： 在 以 前 各 季 固 定 制 造 费 用 基 础上 ， 采 用 增 量 预 算 法 根 据 预 算 变 动 加 以 修 正 ， 或采 用 零 基 预 算 法 逐 项 预 计 再 汇 总 。 需 编 制 预 计 现 金 支出 计 算 表 （ 剔 除 非付 现 成 本 项 目 ） 2021-5-24 16 6） 产 品 成 本 预算 概 念 ： 指 为 规 划 一 定 预 算 期 内 各 种 产 品 的 单 位 产品 成 本 、 生 产 成 本 、 销 售 成 本 等 内 容 而 编 制 的 一种 业 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 生 产 预 算 、 直 接 材 料 预 算 、 直 接 人 工 预 算 、 制 造费 用 预 算 等 。 2021-5-24 17 7） 销 售 及 管 理 费 用预 算 概 念 ： 指 为 规 划 一 定 预 算 期 内 企 业 为 组 织 销 售 和日 常 行 政 管 理 活 动 中 所 发 生 的 各 项 费 用 而 编 制 的一 种 业 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 生 产 预 算 、 直 接 材 料 预 算 、 直 接 人 工 预 算 、 制 造费 用 预 算 等 。 需 编 制 预 计 现 金 支 出 计 算 表 （ 剔 除 非付 现 成 本 项 目 ） 2021-5-24 18 8） 专 门 决 策 预 算 资 本 支 出 预 算 企 业 在 投 资 项 目 可 行 性 研 究 的 基 础 上 编 制 的反 映 长 期 投 资 项 目 投 资 的 时 间 、 规 模 、 收 益 以 及资 金 筹 措 等 内 容 的 预 算 。 一 次 性 专 门 业 务 预 算 为 财 务 部 门 在 日 常 理 财 活 动 中 发 生 的 一 次 性业 务 而 编 制 的 预 算 。一 般 在 资 金 筹 措 、 资 金 投 放 、 归 还 贷 款 、 发放 股 利 和 交 纳 税 金 等 问 题 上 要 进 行 专 门 决 策 2021-5-24 19 9） 现 金 预 算 概 念 ： 指 以 日 常 业 务 预 算 和 特 种 决 策 预 算 为 基 础 所编 制 的 反 映 企 业 在 预 算 期 内 预 计 现 金 收 支 详 细 情 况的 预 算 。 由 以 下 四 部 分 组 成 现 金 收 入 现 金 支 出 现 金 余 缺 资 金 融 通 2021-5-24 20 10） 预 计 利 润表 概 念 ： 指 以 货 币 形 式 综 合 反 映 预 算 期 内 企 业 经 营活 动 成 果 的 一 种 财 务 报 表 。 编 制 依 据 ： 销 售 预 算 、 产 品 成 本 预 算 、 销 售 及 管 理 费 用 预 算 、现 金 预 算 。 11） 预 计 资 产 负 债 表 概 念 ： 指 用 于 总 括 反 映 企 业 预 算 期 末 财 务 状 况 的一 种 财 务 预 算 。 编 制 依 据 ： 前 面 所 列 的 各 种 预 算 指 标 。 2021-5-24 21 7.2 成 本 控 制 概 念 ： 指 在 生 产 经 营 过 程 中 ， 对 各 项 实际 发 生 或 将 要 发 生 的 成 本 、 费 用 进 行 审核 、 控 制 ， 及 时 发 现 与 预 定 的 成 本 目 标之 间 的 差 异 采 取 纠 正 措 施 ， 以 保 证 实 现预 定 的 成 本 目 标 。 2021-5-24 22 成 本 控 制 的 阶 段1.事 前控 制2.事 中控 制3.事 后控 制 指 在 产 品 投 产 前 ， 对 未 来 生 产 经 营 活 动中 可 能 发 生 的 成 本 进 行 规 划 、 审 核 、 监督 的 管 理 活 动 。 这 是 属 于 成 本 控 制 的 设计 阶 段 。指 在 产 品 形 成 过 程 中 ， 对 实 际 发 生 的 各项 成 本 开 支 进 行 限 制 、 指 导 和 监 督 ， 以保 证 目 标 成 本 实 现 的 日 常 成 本 管 理 活 动 。这 是 属 于 成 本 控 制 的 执 行 控 制 。指 在 产 品 成 本 形 成 后 ， 根 据 实 际 成 本 与预 算 成 本 的 差 异 对 成 本 进 行 考 核 评 价 的过 程 。 2021-5-24 23 成 本 控 制 的 程 序1.制 定标 准2.执 行标 准3.事 后控 制 成 本 控 制 标 准 是 对 各 项 费 用 开 支 和 资 源 消 耗规 定 的 数 量 界 限 ， 是 成 本 控 制 和 考 核 的 依 据 。 在 生 产 过 程 中 根 据 预 定 的 标 准 控 制 各 项 消耗 和 支 出 ， 随 时 发 现 偏 离 标 准 的 现 象 ， 并 及 时 采取 有 效 措 施 ， 把 差 异 控 制 在 允 许 的 范 围 内 。 阶 段 性 地 集 中 查 找 和 分 析 产 生 成 本 差 异 的原 因 ， 判 明 责 任 归 属 ， 对 成 本 目 标 和 标 准 的 执 行情 况 作 出 考 核 评 价 ， 奖 优 罚 劣 ， 采 取 措 施 防 止 不利 因 素 重 新 发 生 ， 总 结 和 推 广 经 验 ， 为 修 订 成 本标 准 提 供 可 靠 的 参 数 ， 把 成 本 控 制 的 科 学 方 法 标 准 化 。 2021-5-24 24 概 念 ： 标 准 成 本 是 指 在 充 分 调 查 、 分 析 和技 术 测 定 的 基 础 上 ， 根 据 企 业 现 已 达 到 技术 水 平 所 确 定 的 企 业 在 有 效 经 营 条 件 下 生产 某 种 产 品 所 应 当 发 生 的 成 本 。 基 本 形 式 ： 数 量 标 准 价 格 标 准由 工 程 技 术 部门 研 究 确 定 由 会 计 部 门 会同 有 关 责 任 部门 研 究 确 定 2021-5-24 25 1） 直 接 材 料 标 准 成 本 的 制定直 接 材 料 标 准 成 本= （ 各 种 材 料 消 耗 量 标 准 各 种 材 料 价 格 标 准 ）2） 直 接 人 工 标 准 成 本 的 制 定直 接 材 料 标 准 成 本 =工 时 耗 用 量 标 准 工 资 率 标 准3） 制 造 费 用 标 准 的 制 定固 定 制 造 费 用 分 配 率 标 准 =固 定 制 造 费 用 预 算 额标 准 总 工 时变 动 制 造 费 用 分 配 率 标 准 =变 动 制 造 费 用 预 算 额 标 准 总 工 时 2021-5-24 26 制 造 费 用 标 准 成 本=变 动 制 造 费 用 标 准 成 本 +变 动 制 造 费 用 标 准 成 本=单 位 产 品 的 工 时 标 准 （ 固 定 制 造 费 用 分 配 率 标 准+变 动 制 造 费 用 分 配 率 标 准 ）单 位 产 品 标 准 成 本=直 接 材 料 标 准 成 本 +直 接 人 工 标 准 成 本 +制 造 费 用 标 准 成 本制 造 费 用 分 配 率 标 准 取 决 于 两 个 因 素 ： 生 产 量 标 准 ； 制 造 费 用 预 算 。 2021-5-24 27 概 念 ： 成 本 差 异 是 指 产 品 实 际 成 本 与 标 准 成 本 之 间的 差 额 。 不 利 差 异 （ 逆 差 ） 实 际 成 本 标 准 成 本 有 利 差 异 （ 顺 差 ） 实 际 成 本 标 准 成 本 由 于 标 准 成 本 的 各 成 本 项 目 是 在 数 量 和 价 格 两个 因 素 相 乘 的 基 础 上 计 算 的 ， 因 此 成 本 差 异 也 从 数量 和 价 格 两 个 因 素 进 行 分 析 。 成 本 差 异 的 通 用 计 算模 式 为 ：数 量 差 异 =（ 实 际 数 量 -标 准 数 量 ） 标 准 价 格价 格 差 异 =实 际 数 量 （ 实 际 价 格 -标 准 价 格 ） 2021-5-24 28 1） 直 接 材 料 差 异 的 计 算 与分 析直 接 材 料 用 量 差 异 =（ 实 际 用 量 -标 准 用 量 ） 标 准 价 格直 接 材 料 价 格 差 异 =实 际 用 量 （ 实 际 价 格 -标 准 价 格 ）2） 直 接 人 工 差 异 的 计 算 与分 析人 工 效 率 差 异 =（ 实 际 工 时 -标 准 工 时 ） 标 准 工 资 率工 资 率 差 异 =实 际 工 时 （ 实 际 工 资 率 -标 准 工 资 率 ）用 量 差 异 主 要 应 有 生 产 部 门 负 责 ；价 格 差 异 则 主 要 由 采 购 部 门 负 责 。人 工 效 率 差 异 主 要 应 有 生 产 部 门负 责 ； 工 资 率 差 异 则 主 要 由 劳 动人 事 部 门 或 生 产 部 门 负 责 。 2021-5-24 29 3） 变 动 制 造 费 用 差 异 的 计 算与 分 析变 动 制 造 费 用 效 率 差 异=（ 实 际 工 时 -标 准 工 时 ） 变 动 制 造 费 用 标 准 分 配 率变 动 制 造 费 用 耗 费 差 异 =实 际 工 时 （ 变 动 制 造 费 用 实 际 分 配 率 -变 动 制 造 费 用 标 准 分 配 率 ）变 动 制 造 费 用 效 率 差 异 和 耗 费 差 异 产生 的 原 因 ： 间 接 材 料 、 间 接 人 工 和 其他 有 关 变 动 制 造 费 用 的 变 动 及 生 产 过程 中 实 际 工 时 利 用 情 况 发 生 了 变 化 。 2021-5-24 30 4） 固 定 制 造 费 用 差 异 的 计 算与 分 析固 定 制 造 费 用 耗 费 差 异=固 定 制 造 费 用 实 际 数 -固 定 制 造 费 用 预 算 数=固 定 制 造 费 用 实 际 数 -固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 预 算 工 时固 定 制 造 费 用 能 量 差 异 =固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 （ 预 算 工 时 -实 际 工 时 ） 二 因 素 分 析 法固 定 制 造 费 用 闲 置 能 力 差 异=固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 （ 预 算 工 时 -实 际 工 时 ）固 定 制 造 费 用 效 率 差 异 =固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 （ 实 际 工 时 -标 准 工 时 ） 三 因 素 分 析 法