生产成本的核算

生产成本的核算一、核算内容与账户设置（一）核算内容 在企业产品生产过程中费用的发生、归集和分配，产品成本的形成，以及与有关方面的结算业务，是产品生产业务核算的主要内容。（二）需要设置和运用的账户 为了反映企业的产品生产业务，正确计算产品的生产成本，应开设和运用“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等账户。1. “生产成本”账户“生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算 确定产品实际生产成本的账户。“生产成本”账户的结构可用图514 表示。生产成本借方 贷方期初余额本期发生的直接费用“制造费用”账户分配转入的间接费用本期完工产品的生产成本余额：期末未完工产品成本明细科目：本账户应按成本计算对象进行明细核算，如“生产成本-X产品”。2. “制造费用”账户“制造费用”账户在费用分配之后一般没有余额。“制造费用”账户的结构可用图 515 表示。制造费用借方 贷方本期的各种制造费用 分配计入产品成本、转入“生产成本”账户的制造费用3. “库存商品”账户为了反映企业库存的各种商品的实际成本，需要设置和运用“库存商品”账 户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库的商品。“库存商品” 账户的结构可用图 516 表示。库存商品借方 贷方期初余额验收入库的商品实际成本出库的商品实际成本余额：库存商品的实际成本明细科目：该账户应按商品产品品种规格设置明细分类账户进行明细核算， 如“库存商品-X商品。4. “应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工 资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗卫生、养老、失业、工伤、生育等社 会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供 服务而产生的义务,外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基 金，也在本账户核算。 企业应当通过“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、 使用等情况。 “应付职工薪酬”账户的结构可用图 517 表示。应付职工薪酬借方贷方实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额余额：应付末付的职工薪酬 明细科目：“应付职工薪酬”账户应当按照工资、职工福利、社会保险费、 住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等设置明细科目，进行明 细核算。 提取的应付职工薪酬根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 车间生产工人-生产成本车间管理人员-制造费用管理部门人员-“管理费用”销售部门人员-“销售费用”【例 13】(多)应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给予职工的薪酬，包 括( )等因职工提供服务而产生的义务。A职工福利费B住房公积金C工会经费D.非货币性福利答案ABCD【例14】(多)某企业分配全月应付工资106 000元，其中：生产产品的工人 工资82 000元，车间管理人员工资13 000元，企业管理部门人员工资II 000元。 编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。A. 借：应付职工薪酬106 000贷：生产成本 I06 000B. 借：生产成本82 000贷：应付职工薪酬 82 000C. 借：制造费用13 000贷：应付职工薪酬 13 000D. 借：管理费用11000贷：应付职工薪酬 11000答案BCD5. “累计折旧”账户 为了反映固定资产损耗价值（即固定资产折旧额）需设置“累计折旧”账户。折旧的目的不仅是为了使企业在将来有能力重置固定资产，更主要的是为了 通过固定资产成本的分配，实现期间收入与费用的正确配比。 计提折旧的方法包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和 法。 可用图519表示累计折旧这个账户的结构。累计折旧借方贷方固定资产折旧的减少或冲销 期初余额固定资产折旧的增加余额现有固定资产的累计折旧 现有固定资产的折余价值（净值）=“固定资产”账户的借方余额-“累计折 旧”账户的贷方余额 对于因出售、报废等原因引起固定资产价值减少借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 核算时应注意：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损、人益。基本生产车间-“制造费用”管理部门-“管理费用”销售部门-“销售费用”在建工程-“在建工程”经营租出-“其他业务成本”未使用的固定资产-“管理费用”为了简化核算，月份内增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧;已提足折旧超龄使用的固定资产，不再计提折旧;未提足折旧提前报废的固 定资产，不再补提折旧。【例15】（多）下列各项中，属于企业计提固定资产折旧的方法有（ ）。A双倍余额递减法B年数总和法C.工作量法D.加权平均法答案ABC【例 16】（判）用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方 余额，即为现有固定资产的折余价值（净残值）。（ ）答案X【例 17】（判）企业月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定 资产当月照提折旧。（ ）答案W【例18】（多）月末计算固定资产折旧费96 000元，其中生产车间使用的固 定资产折旧60 000元，行政管理部门使用的固定资产折旧20 000元，销售部 门使用的固定资产折旧16 000元。编制的以下相关会计分录中，正确的有（）。A. 借：销售费用16 000贷：累计折旧 l6 000B. 借：制造费用60 000贷：累计折旧 60 000C. 借：管理费用20 000贷：累计折旧 20 000D. 借：生产成本96 000贷：累计折旧 96 000答案ABC二、产品生产业务的核算举例下面以海西有限责任公司某月份的经济业务为例说明产品生产业务的核算。 该公司只生产A、B两种产品，某月份发生以下产品生产业务。1、生产车间本月耗用甲材料25 500元，其中：生产A产品耗用16 000元, 生产 B 产品耗用 8 000 元，生产车间一般耗用 1 500 元。或者:本月本月共投产A产品80件，投产B产品20件,共耗用甲材料255 公斤，单价1 00 元，其中用于车间直接投产耗用 240 公斤，用于车间一般耗用 15公斤。（注：该企业甲材料的定耗用指标为：A产品2公斤/件，B产品4公 斤/件）会计分录如下：借：生产成本A产品16 000B 产品 8 000制造费用材料费 1500贷：原材料甲材料 25 5002、全月应付生产工人工资共计25 000 元（其中：生产 A 产品的工人工资 15 000 元，生产 B 产品的工人工资10 000 元），应付车间管理人员工资3 000 元。或者：本月共需支付生产职工工资 25000 元，车间管理人员工资 3000 元， 直接工资按定额工时分配。（该企业的定额工时是：A产品3小时/件，B产品 8 小时 /件）会计分录如下：借：生产成本A产品15 000B 产品 l0 000制造费用工资 3 000贷：应付职工薪酬 28 0003、按企业历史数据和实际情况计算职工福利费3 920 元，其中生产 A 产品 工人福利费2 100 元，生产 B 产品工人福利费1 400 元，车间管理人员福利费 420 元。或者：该企业规定按 14%支出职工福利费会计分录如下：借：生产成本一一A产品2 100B 产品 l 400制造费用福利费 420 贷：应付职工薪酬 3 9204、按国家规定，支付本月企业生产职工的养老保险金 350 元、失业保险金 150 元、医疗保险金200 元、住房公积金300 元会计分录如下：借：制造费用社保费 1000贷：银行存款 10005、 从银行提取现金 32 000 元，准备发放工资。会计分录如下：借：库存现金 32 000贷：银行存款 32 0006、 用现金 32 000 元支付职工工资。会计分录如下：借：应付职工薪酬 32 000贷：库存现金 32 0007、月末计算生产车间的固定资产折旧费4 500 元。借：制造费用 4 500贷：累计折旧 4 5008、用银行存款支付生产车间水电费1 080 元。会计分录如下：借：制造费用 1080贷：银行存款 10809、 月末，按生产工时分配制造费用会计分录如下：借：生产成本A产品6900B 产品 46 00贷：制造费用 11500月末结余在产品成本共 16000 元：即生产成本月末结余16000 元，应当计 入资产负债表的存货中计算。其中： A 在产品成本 20 件，单位成本 10000 元B 在产品成本 5 件，单位成本 6000 元10、月末，结转已全部制造完工验收入库：A产品60件，B产品15件。会计分录如下：借：库存商品A产品30000B 产品 18000贷：生产成本A产品30000B 产品 1800011、月初结存A产品40 件,单位成本550元；B产品5 件,单位成本1000 元。本月共出售宏利公司A产品80 件,单价1000元；出售三星公司B产品16 件，单价 2500 元。其中： A 产品有10 件货款未回笼， B 产品 5 件货款已收到 购货方签发的三个月后商业承兑汇票，其他货款均已收回，增值税率 12%。记帐：销售收入总额 120000 元，增值税20400 元借：应收帐款宏利公司 11700应收票据三星公司 14625银行存款 114075贷：主营业务收入A产品80000B 产品 40000应交税金增值税（销项税额）20400结转销售成本：借：主营业务成本A产品41600B 产品 18400贷：库存商品A产品41600B 产品 18400月末：库存商品余额 15000 元A 产品： 20 件，单位成本： 520 元，总成本： 10400 元B 产品： 4 件，单位成本： 1150 元，总成本： 4600 元