小企业会计制度》培训

2021年4月25日小企业会计制度培训 小 企 业 会 计 制 度 培 训2021年 4月 25日 2021年4月25日小企业会计制度培训第 1讲 总 说 明 2021年4月25日小企业会计制度培训 培 训 安 排时 间 培 训 内 容9.21上 午 总 说 明 、 资 产 （ 上 ）9.21下 午 资 产 （ 下 ）9.22上 午 负 债 、 所 有 者 权 益 、 成 本9.22下 午 损 益 、 利 润 及 分 配 、 两 个 准 则9.23上 午 会 计 调 整 、 财 务 会 计 报 告 、 转 换9.23下 午 考 试 2021年4月25日小企业会计制度培训 新 企 业 会 计 制 度 体 系w 2004年 4月 27日 财 政 部 正 式 颁 布 小 企 业 会计 制 度 ， 要 求 于 2005年 1月 1日 起 在 全 国 小企 业 范 围 内 执 行 。 至 此 我 国 会 计 制 度 体 系 由13个 行 业 会 计 制 度 简 化 为 3个 企 业 会 计 制 度 。w 新 的 会 计 制 度 跨 行 业 2021年4月25日小企业会计制度培训 我 国 企 业 会 计 制 度 演 变 w 1993年 7月 1日 ， 会 计 制 度 改 革 ， 把 过 去 六 七 十 个 分 行 业的 、 分 所 有 制 的 企 业 会 计 制 度 整 理 成 13个 大 行 业 会 计 制度 。 此 外 还 有 一 个 外 商 投 资 企 业 会 计 制 度 ， 形 成 了 当 时13个 大 行 业 会 计 制 度 和 一 个 外 商 投 资 企 业 会 计 制 度 并 行的 会 计 法 规 体 系 。w 1998年 ， 财 政 部 出 台 了 股 份 有 限 公 司 企 业 会 计 制 度 ，在 原 有 13个 大 行 业 会 计 制 度 的 基 础 上 ， 要 求 所 有 股 份 有限 公 司 按 照 最 新 的 股 份 有 限 公 司 会 计 制 度 来 执 行 。w 2001年 ， 针 对 13个 大 行 业 会 计 制 度 重 新 颁 布 了 不 分 行 业的 企 业 会 计 制 度 ， 要 求 股 份 有 限 公 司 企 业 必 须 执 行这 个 会 计 制 度 ， 国 有 企 业 是 否 执 行 ， 可 以 通 过 申 请 审 批 ，确 定 是 否 执 行 此 制 度 。w 2003年 ， 颁 布 金 融 企 业 会 计 制 度 。w 2004年 4月 27日 ， 颁 布 小 企 业 会 计 制 度 ， 从 2005年 1月 1日 开 始 实 施 。 加 之 以 前 颁 布 的 企 业 会 计 制 度 和 金 融 企 业 会 计 制 度 ， 我 国 对 盈 利 性 经 济 组 织 的 会 计制 度 法 规 体 系 的 建 设 已 经 完 成 2021年4月25日小企业会计制度培训 新 企 业 会 计 制 度 体 系 2021年4月25日小企业会计制度培训 小 企 业 会 计 制 度 适 用 对 象w 适 用 于 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 设 立 的 不 对 外 筹 集 资 金 、 经 营规 模 较 小 的 企 业 。w “ 不 对 外 筹 集 资 金 、 经 营 规 模 较 小 的 企 业 ” ， 是 指 不 公 开发 行 股 票 或 债 券 ， 符 合 原 国 家 经 济 贸 易 委 员 会 、 原 国 家 发 展计 划 委 员 会 、 财 政 部 、 国 家 统 计 局 2003年 制 定 的 中 小 企业 标 准 暂 行 规 定 （ P200） （ 国 经 贸 中 小 企 2003 143号 ）中 界 定 的 小 企 业 ， 不 包 括 以 个 人 独 资 及 合 伙 形 式 设 立 的 小 企业 （ 参 照 执 行 ） 。w 小 企 业 规 模 小 、 数 量 多 。 据 不 完 全 统 计 ， 在 全 国 工 业 企 业 法人 中 ， 按 新 的 中 小 企 业 标 准 ， 小 企 业 占 工 业 企 业 法 人 总 数 近95 ； 小 企 业 的 最 终 产 品 和 服 务 的 价 值 占 全 国 国 内 生 产 总 值的 近 50 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 使 用 规 定 （ 1）w 小 企 业 可 以 按 照 本 制 度 进 行 核 算 ， 也 可 以 选择 执 行 企 业 会 计 制 度 。 （ HOW？ ？ ） w 执 行 企 业 会 计 制 度 后 不 可 再 转 回 执 行 小 企 业 会 计 制 度 2021年4月25日小企业会计制度培训 使 用 规 定 （ 2）w 按 照 本 制 度 进 行 核 算 的 小 企 业 ， 不 能 在 执 行本 制 度 的 同 时 ， 选 择 执 行 企 业 会 计 制 度 的 有 关 规 定 （ 如 ： 不 能 对 长 期 资 产 计 提 减 值准 备 ） ； 选 择 执 行 企 业 会 计 制 度 的 小 企业 ， 不 能 在 执 行 企 业 会 计 制 度 的 同 时 ，选 择 执 行 本 制 度 的 有 关 规 定 （ 如 按 照 本 制 度规 定 对 长 期 股 权 投 资 进 行 简 化 的 核 算 ） 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 使 用 规 定 （ 3）w 集 团 公 司 内 部 母 子 公 司 分 属 不 同 规 模 的 情 况下 ， 为 统 一 会 计 政 策 及 合 并 报 表 等 目 的 ， 集团 内 小 企 业 应 执 行 企 业 会 计 制 度 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 使 用 规 定 （ 4）w 按 照 本 制 度 进 行 核 算 的 小 企 业 ， 如 果 需 要 公开 发 行 股 票 或 债 券 等 ， 应 转 为 执 行 企 业 会计 制 度 ； 如 果 因 经 营 规 模 的 变 化 导 致 连 续三 年 不 符 合 小 企 业 标 准 的 ， 应 转 为 执 行 企业 会 计 制 度 。w 执 行 企 业 会 计 制 度 后 不 可 再 转 回 执 行 小 企 业 会 计 制 度 2021年4月25日小企业会计制度培训 一 般 规 定w P2（ 四 ） （ 六 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 核 算 前 提w P2（ 七 ） （ 八 ）w 会 计 主 体 ： 特 定 单 位 或 者 组 织w 持 续 经 营 假 设 ： 持 续 、 正 常 的 生 产 经 常 （ 非持 续 经 营 应 当 改 变 会 计 核 算 的 原 则 和 方 法 ）w 会 计 分 期 ： 年 度 和 月 度 。 会 计 期 末 ： 年 末 和月 末w 货 币 计 量 ： 人 民 币 为 记 帐 本 位 币 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 核 算 原 则 （ 1）w P3（ 十 一 ）w 增 加 一 项 ， 修 改 一 项w 新 增 （ 第 2点 ） ： 实 质 重 于 形 式 原 则 （ 如 融 资 租 赁承 租 人 法 律 形 式 无 所 有 权 ， 但 是 按 照 租 赁 合 同 能 够控 制 资 产 未 来 经 济 利 益 ， 应 作 为 公 司 资 产 核 算 ， 计提 折 旧 ）w 修 订 （ 第 10点 ） ： 其 后 ， 各 项 资 产 账 面 价 值 的 调 整 ，应 按 照 本 制 度 的 规 定 执 行 。 除 法 律 、 法 规 和 国 家 统一 会 计 制 度 另 有 规 定 外 ， 企 业 不 得 自 行 调 整 其 账 面价 值 。 （ 如 各 项 准 备 等 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 核 算 原 则 （ 2）w 一 贯 性 原 则 （ 第 4点 ） ： 小 企 业 的 会 计 核 算 方 法 前后 各 期 应 当 保 持 一 致 ， 不 得 随 意 变 更 。 如 有 必 要 变更 ， 应 将 变 更 的 内 容 和 理 由 、 变 更 的 累 积 影 响 数 ，或 累 积 影 响 数 不 能 合 理 确 定 的 理 由 等 ， 在 会 计 报 表附 注 中 予 以 说 明 。w 历 史 成 本 原 则 （ 第 10点 ） ： 各 项 资 产 在 取 得 时 应 当按 照 实 际 成 本 计 量 。 其 后 ， 各 项 资 产 账 面 价 值 的 调整 ， 应 按 照 本 制 度 的 规 定 执 行 （ 如 计 提 跌 价 准 备等 ） 。 除 法 律 、 法 规 和 国 家 统 一 会 计 制 度 另 有 规 定外 ， 企 业 不 得 自 行 调 整 其 账 面 价 值 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 核 算 原 则 （ 3）w 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 （ 第 11点 ） ： 凡 支 出的 效 益 仅 及 于 本 年 度 （ 或 一 个 营 业 周 期 ） 的 ， 应 当作 为 收 益 性 支 出 ； 凡 支 出 的 效 益 及 于 几 个 会 计 年 度（ 或 几 个 营 业 周 期 ） 的 ， 应 当 作 为 资 本 性 支 出 。 如固 定 资 产 修 理 与 固 定 资 产 改 良 支 出 。w 谨 慎 性 原 则 ： 充 分 估 计 各 种 风 险 和 损 失 ， 不 高 估 资产 和 收 益 ， 不 低 估 负 债 或 费 用 。 如 年 度 对 可 能 发 生的 各 项 资 产 计 提 减 值 准 备w 重 要 性 原 则 ： 质 、 量 。 重 要 的 必 须 按 照 规 定 的 会 计方 法 和 程 序 进 行 处 理 ， 并 在 附 注 中 披 露 。 次 要 的 在不 影 响 会 计 信 息 真 实 性 和 不 至 于 误 导 使 用 者 前 提 下简 化 处 理 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 两 个 重 要 概 念w P5（ 十 四 ）w 账 面 余 额 ， 是 指 某 科 目 的 账 面 实 际 余 额 ， 不 扣 除 作为 该 科 目 的 备 抵 项 目 （ 如 坏 账 准 备 等 ） w 账 面 价 值 ， 是 指 某 科 目 的 账 面 余 额 减 去 相 关 的 备 抵项 目 后 的 金 额 w 应 收 账 款 帐 面 余 额 100万 ， 相 应 的 坏 帐 准 备 5万 ， 则账 面 价 值 为 95万 。w 短 期 投 资 帐 面 余 额 60万 ， 期 末 的 “ 短 期 投 资 准 备 ”科 目 贷 方 余 额 20万 ， 则 账 面 价 值 为 40万 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明w 综 合 性 和 统 一 性 ： 跨 行 业w 细 致 、 规 范 ： 规 定 了 主 要 的 二 级 明 细 科 目 和三 级 明 细 科 目 ： 如 应 交 税 金 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 资 产 类 （ 1）w 1 1001现 金 2 1002银 行 存 款 3 1009其 他 货 币 资 金 （ 取 消 “ 在 途 货 币 资金 ” 明 细 ） 100901外 埠 存 款 100902银 行 本 票 存 款 100903银 行 汇 票 存 款 100904信 用 卡 存 款 （ 新 增 ） 100905信 用 证 保 证 金 存 款 100906存 出 投 资 款 （ 新 增 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 资 产 类 （ 2）w 4 1101短 期 投 资 （ 核 算 方 法 有 变 ， 内 容 不 变 ） 110101股 票 110102债 券 110103基 金w 110110其 他5 1102短 期 投 资 跌 价 准 备 （ 新 增 ， 短 期 投 资 备 抵科 目 ） 6 1111应 收 票 据 （ 核 算 方 法 有 变 ）7 1121应 收 股 息 （ 新 增 ： 应 收 股 利 和 应 收 利 息 ）8 1131应 收 账 款 9 1133其 他 应 收 款 （ 可 计 提 坏 帐 准 备 ）10 1141坏 账 准 备 （ 计 提 范 围 ， 方 法 ， 比 例 合 理确 定 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 资 产 类 （ 3）w 11 1201在 途 物 资 （ 原 “ 在 途 材 料 ” ）12 1211材 料 （ “ 原 材 料 ” 和 “ 包 装 物 ” ） 13 1231低 值 易 耗 品 （ 较 少 可 以 并 入 “ 材 料 ” ）14 1243库 存 商 品 （ 原 “ 产 成 本 ” ） 15 1244商 品 进 销 差 价 （ “ 售 价 法 ” ） 16 1251委 托 加 工 物 资 （ 原 “ 委 托 加 工 材 料 ” ）17 1261委 托 代 销 商 品 （ 新 增 ） 18 1281存 货 跌 价 准 备 （ 新 增 ， 存 货 类 科 目 的 备 抵科 目 ）19 1301待 摊 费 用 （ 核 算 内 容 减 少 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 资 产 类 （ 4）w 20 1401长 期 股 权 投 资 （ 原 “ 长 期 投 资 ” ） 140101股 票 投 资 （ 原 “ 长 期 投 资 股 票投 资 ” ） 140102其 他 股 权 投 资 （ 原 “ 长 期 投 资 其 他 投 资 ” ）21 1402长 期 债 权 投 资 （ 原 “ 长 期 投 资 ” ） 140201债 券 投 资 （ 原 “ 长 期 投 资 债 券投 资 ” ） 140202其 他 债 权 投 资 22 1501固 定 资 产 23 1502累 计 折 旧 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 资 产 类 （ 5）w 24 1601工 程 物 资 （ 原 “ 在 建 工 程 工 程 物 资 ” ） 25 1603在 建 工 程 （ 剔 除 “ 工 程 物 资 ” ） 160301建 筑 工 程 160302安 装 工 程 160303技 术 改 造 工 程 160304其 他 支 出 26 1701固 定 资 产 清 理 27 1801无 形 资 产 28 1901长 期 待 摊 费 用 （ 新 增 ， 取 消 原 “ 递 延 资产 科 目 ” ）w 取 消 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 科 目 ， 不 符 合 资 产 定 义 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 负 债 类 （ 1）w 29 2101短 期 借 款 30 2111应 付 票 据 （ 核 算 方 法 有 变 ）31 2121应 付 账 款 32 2151应 付 工 资 33 2153应 付 福 利 费 34 2161应 付 利 润 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 负 债 类 （ 2）35 2171应 交 税 金 （ 取 消 几 个 明 细 ） 217101应 交 增 值 税 21710101进 项 税 额 21710102已 交 税 金 21710103减 免 税 款 21710104出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额 21710105转 出 未 交 增 值 税 21710106销 项 税 额 21710107出 口 退 税 21710108进 项 税 额 转 出 21710109转 出 多 交 增 值 税 217102未 交 增 值 税 217103应 交 营 业 税 217104应 交 消 费 税 217105应 交 资 源 税 217106应 交 所 得 税 217107应 交 土 地 增 值 税 217108应 交 城 市 维 护 建 设 税 217109应 交 房 产 税 217110应 交 土 地 使 用 税 217111应 交 车 船 使 用 税 217112应 交 个 人 所 得 税 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 负 债 类 （ 3）w 36 2176其 他 应 交 款 （ 新 核 算 住 房 公 积 金 ）37 2181其 他 应 付 款 38 2191预 提 费 用 39 2201待 转 资 产 价 值 （ 新 增 ： 过 渡 科 目 ）220101接 受 捐 赠 货 币 性 资 产 价 值 220102接 受 捐 赠 非 货 币 性 资 产 价 值 40 2301长 期 借 款41 2321长 期 应 付 款 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 权 益 类 （ 1）w 42 3101实 收 资 本 43 3111资 本 公 积 （ 取 消 “ 财 产 重 估 增 值 ” ） 311101资 本 溢 价 311102接 受 捐 赠 非 现 金 资 产 准 备 311106外 币 资 本 折 算 差 额 311107其 他 资 本 公 积 44 3121盈 余 公 积 312101法 定 盈 余 公 积 312102任 意 盈 余 公 积 312103法 定 公 益 金 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 权 益 类 （ 2）w 45 3131本 年 利 润 46 3141利 润 分 配 314101其 他 转 入 （ 新 增 ， 盈 余公 积 弥 补 亏 损 ） 314102提 取 法 定 盈 余 公 积 314103提 取 法 定 公 益 金 314109提 取 任 意 盈 余 公 积 314110应 付 利 润 314111转 作 资 本 的 利 润 （ 新 增 ） 314115未 分 配 利 润 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 成 本 类w 47 4101生 产 成 本 410101基 本 生 产 成 本 410102辅 助 生 产 成 本 48 4105制 造 费 用 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 损 益 类 （ 1）w 49 5101主 营 业 务 收 入 （ 原 “ 产 品 销 售 收入 ” ）50 5102其 他 业 务 收 入 51 5201投 资 收 益 52 5301营 业 外 收 入 53 5401主 营 业 务 成 本 （ 原 “ 产 品 销 售 成本 ” ）54 5402主 营 业 务 税 金 及 附 加 （ 原 “ 产 品 销售 税 金 及 附 加 ” ） 55 5405其 他 业 务 支 出 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 损 益 类 （ 2）w 56 5501营 业 费 用 （ 原 “ 销 售 费 用 ” ）57 5502管 理 费 用 58 5503财 务 费 用 59 5601营 业 外 支 出 60 5701所 得 税 2021年4月25日小企业会计制度培训 会 计 科 目 说 明 附 注w 小 企 业 可 以 根 据 实 际 需 要 ， 对 上 述 科 目 作 必 要 的 增 减 或 合 并 ： 1.采 用 计 划 成 本 进 行 材 料 日 常 核 算 的 小 企 业 ， 可 以 增 设 “ 物资 采 购 ” 和 “ 材 料 成 本 差 异 ” 科 目 。 2.预 收 款 项 和 预 付 款 项 较 多 的 小 企 业 ， 可 设 置 “ 预 收 账 款 ”和 “ 预 付 账 款 ” 科 目 。 3.低 值 易 耗 品 较 少 的 小 企 业 ， 可 以 将 其 并 入 “ 材 料 ” 科 目 。 4.小 企 业 内 部 各 部 门 周 转 使 用 的 备 用 金 ， 可 以 增 设 “ 备 用 金 ”科 目 。 5.小 企 业 接 受 其 他 单 位 委 托 代 销 商 品 ， 可 以 增 设 “ 受 托 代 销商 品 ” 、 “ 代 销 商 品 款 ” 科 目 。 6.小 企 业 根 据 自 身 的 规 模 和 管 理 等 要 求 ， 可 以 将 “ 生 产 成本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 科 目 合 并 为 “ 生 产 费 用 ” 科 目 ， 并 设 置相 关 的 明 细 科 目 。 7.对 外 提 供 劳 务 较 多 的 小 企 业 ， 可 以 增 设 “ 劳 务 成 本 ” 科 目核 算 所 提 供 劳 务 的 成 本 。 2021年4月25日小企业会计制度培训第 2讲 资 产 （ 上 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 资 产 定 义w 资 产 ： 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 并 由 企 业 拥 有 或 控 制的 资 源 ， 该 资 源 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。w 资 产 特 征 ：w 1、 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ： “ 待 处 理 财 产 ”不 能 给 企 业 带 来 经 济 利 益 ， 不 能 确 认 为 资 产 。w 2、 企 业 拥 有 ， 即 使 不 拥 有 ， 也 要 控 制 ： 如 融 资 租赁 不 拥 有 但 能 够 控 制 ， 确 认 为 资 产 ； 经 营 租 赁 资 产不 能 控 制 ， 因 此 不 视 为 企 业 的 资 产 。w 3、 过 去 的 交 易 或 事 项 形 成 的 ： 现 实 而 不 是 预 期 资产 。 已 经 发 生 的 固 定 资 产 购 买 交 易 会 形 成 企 业 的 资产 ， 而 计 划 中 的 购 买 交 易 则 不 会 形 成 企 业 的 资 产 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 现 金w P12w P13三 、 （ 二 ） 因 支 付 职 工 出 差 费 用 等 原 因 所 需 的 现 金 ， 按支 出 凭 证 所 记 载 的 金 额 ， 借 记 “ 其 他 应 收 款 ” 等 科 目 ， 贷 记本 科 目 ； 收 到 出 差 人 员 交 回 的 差 旅 费 剩 余 款 并 结 算 时 ， 按 实际 收 回 的 现 金 ， 借 记 本 科 目 ， 按 应 报 销 的 金 额 ， 借 记 “ 管 理费 用 ” 等 科 目 ， 按 实 际 借 出 的 现 金 ， 贷 记 “ 其 他 应 收 款 ” 科目 。 （ 备 用 金 较 多 的 企 业 可 单 独 设 置 “ 备 用 金 科 目 ” ）w P13五 、 现 金 盘 亏 “管 理 费 用 ” 现 金 盘 盈 “营 业 外 收 入 ”w 行 业 会 计 制 度 中 现 金 盘 盈 盘 亏 要 先 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ”科 目 ， 批 准 后 再 处 理 2021年4月25日小企业会计制度培训 银 行 存 款w P14w 外 埠 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 等 在 “ 其 他 货 币 资金 ” 科 目 核 算 ， 不 在 本 科 目 核 算w P16四 、 （ 九 ） 存 款 利 息 “财 务 费 用 ” （ 专 门 借 款 在 固 定资 产 预 定 可 使 用 状 态 前 发 生 的 利 息 “在 建 工 程 ” ）w P16六汇 兑 损 益 筹 建 期 间 ”长 期 待 摊 费 用 ”专 门 借 款 ， 满 足 资 本 化 条 件 至 预 定 可 使 用状 态 前 ”长 期 待 摊 费 用 ”其 他 ”财 务 费 用 ” 2021年4月25日小企业会计制度培训 其 他 货 币 资 金w P17新 增 信 用 卡 存 款 、 存 出 投 资 款 明 细w 核 算 小 企 业 的 外 埠 存 款 、 银 行 汇 票 存 款 、 银 行 本 票 存 款 、 信用 卡 存 款 、 信 用 证 保 证 金 存 款 、 存 出 投 资 款 等 各 种 其 他 货 币资 金 w P17三 、 指 小 企 业 为 取 得 银 行 汇 票 按 规 定 存 入 银 行 的 款 项 申 请 ： Dr 其 他 货 币 资 金 Cr 银 行 存 款使 用 ： Dr “在 途 物 资 ” 、 “ 材 料 ” 、 “ 库 存 商 品 ” 、 “ 应 交 税金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） ” 等 Cr 其 他 货 币 资 金款 项 退 回 ： Dr 银 行 存 款 Cr 其 他 货 币w “ 银 行 本 票 存 款 ” 、 “ 信 用 卡 存 款 ” 、 “ 信 用 证 保 证 金 存 款 ”处 理 类 似w P18七 、 存 出 投 资 款 ， 是 指 小 企 业 存 入 证 券 公 司 但 尚 未 进 行投 资 的 资 金 。 划 出 资 金 时 ， Dr其 他 货 币 资 金 ， Cr“银 行 存款 ” ； 购 买 股 票 、 债 券 等 时 ， 按 实 际 发 生 的 金 额 ， Dr“短 期投 资 ” 等 科 目 ， Cr其 他 货 币 资 金 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 收 票 据w P21w 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 w P22三 、 （ 二 ） ： 如 为 带 息 应 收 票 据 ， 应 于 期 末 时 ， 按 应 收票 据 的 票 面 价 值 和 确 定 的 利 率 计 提 利 息 ， 计 提 的 利 息 增 加 应收 票 据 的 账 面 余 额 ， Dr 应 收 票 据 ， Cr财 务 费 用 。w P23（ 五 ） 2.因 付 款 人 无 力 支 付 票 款 ， 收 到 银 行 退 回 的 商 业承 兑 汇 票 、 委 托 收 款 凭 证 、 未 付 票 款 通 知 书 或 拒 绝 付 款 证 明等 ， 按 应 收 票 据 的 账 面 余 额 ， 借 记 “ 应 收 账 款 ” 科 目 ， 贷 记本 科 目 。 w P23（ 五 ） 3.到 期 不 能 收 回 的 带 息 应 收 票 据 ， 转 入 “ 应 收 账款 ” 科 目 核 算 后 ， 期 末 不 再 计 提 利 息 ， 其 应 计 提 的 利 息 ， 在有 关 备 查 簿 中 进 行 登 记 ， 待 实 际 收 到 时 冲 减 收 到 当 期 的 财 务费 用 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 收 票 据w P23五 ： 小 企 业 持 有 的 应 收 票 据 不 得 计 提 坏账 准 备 ， 待 到 期 不 能 收 回 转 入 应 收 账 款 后 ，再 按 规 定 计 提 坏 账 准 备 。 但 是 ， 如 有 确 凿 证据 表 明 企 业 持 有 的 未 到 期 应 收 票 据 不 能 够 收回 或 收 回 的 可 能 性 不 大 时 ， 应 将 其 账 面 余 额转 入 应 收 账 款 ， 并 计 提 相 应 的 坏 账 准 备 w 与 行 业 会 计 制 度 差 异 ： 行 业 会 计 制 度 对 带 息的 应 收 票 据 期 末 不 计 提 利 息 ， 待 收 回 时 直 接记 入 到 “ 财 务 费 用 ” 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 收 账 款w P25w 不 单 独 设 置 “ 预 收 账 款 ” 科 目 的 小 企 业 ， 预收 的 款 项 也 在 本 科 目 核 算 w P26四 ： 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年 度 终 了 ， 对应 收 账 款 进 行 全 面 检 查 ， 并 合 理 地 计 提 坏 账准 备 w 销 售 如 涉 及 现 金 折 扣 确 认 应 收 账 款 和 销 售 收入 应 采 用 总 价 法 进 行 核 算 2021年4月25日小企业会计制度培训 其 他 应 收 款w P27w 不 设 置 “ 备 用 金 ” 科 目 的 小 企 业 拨 出 的 备 用 金 也 可通 过 “ 其 他 应 收 款 ” 核 算w P27应 当 定 期 或 者 至 少 于 每 年 年 度 终 了 ， 对 其 他 应收 款 进 行 全 面 检 查 ， 预 计 其 可 能 发 生 的 坏 账 损 失 ，并 计 提 坏 账 准 备 。 其 他 应 收 款 坏 账 准 备 的 提 取 及 转回 等 ， 应 比 照 “ 应 收 账 款 ” 科 目 的 相 关 规 定 处 理 。 w 与 行 业 会 计 制 度 的 区 别 ： 行 业 会 计 制 度 里 不 能 对 其他 应 收 款 计 提 坏 帐 准 备 2021年4月25日小企业会计制度培训 坏 帐 准 备 计 提w P28w 计 提 范 围 ： 应 收 账 款 、 其 他 应 收 款 、 有 确 凿证 据 表 明 不 能 够 收 回 或 收 回 的 可 能 性 不 大 的未 到 期 应 收 票 据 先 转 入 应 收 账 款 再 计 提w 计 提 方 法 ： 应 收 账 款 余 额 百 分 比 法 、 账 龄 分析 法 、 销 货 百 分 比 法 和 个 别 认 定 法 w 计 提 金 额 ： 当 期 应 提 取 的 坏 账 准 备 当 期 按应 收 款 项 计 算 应 计 提 坏 账 准 备 金 额 （ 或 ）本 科 目 的 贷 方 余 额 （ 或 借 方 余 额 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 坏 帐 准 备 处 理w 提 取 ： 应 提 数 余 额 Dr 管 理 费 用 Cr 坏 帐 准 备 ；应 提 数 面 值部 分 ）应 收 股 息 （ 实 际 支 付 的 价 款 中 包 含 已 到 付 息 期但 尚 未 领 取 的 债 券 利 息 ）财 务 费 用 （ 支 付 的 税 金 、 手 续 费 ）Cr 银 行 存 款 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 （ 溢 折 价 ） （ 成 本面 值 部 分 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 长 期 债 权 投 资w P43四 （ 三 ） 长 期 债 券 应 按 期 计 提 利 息 Dr 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 （ 应 计 利 息 ） （ 一 次 还 本 付 息 ）/应 收 股 息 （ 分 期 付 息 ）长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 （ 溢 折 价 ） （ 折 价 摊 销 部 分 ）Cr 投 资 收 益 （ 应 计 利 息 折 价 摊 销 ( 溢 价 摊 销 )） 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 （ 溢 折 价 ） （ 溢 价 摊 销 部 分 ）w 与 行 业 会 计 制 度 的 区 别 ： 行 业 会 计 制 度 要 求 讲 债 券 费 用 （ 税金 、 手 续 费 等 ） 计 入 债 券 投 资 的 溢 折 价 里 分 期 摊 销 2021年4月25日小企业会计制度培训 长 期 债 权 投 资 举 例w 2000.1.3购 入 B企 业 2000.1.1发 行 的 五 年 期 债 券 ， 票 面 利 率12 ， 债 券 面 值 1000元 ， 以 1050元 的 价 格 购 入 80张 ， 另 支付 相 关 税 费 400元 ， 每 年 付 息 ， 最 后 一 次 还 本 金 并 付 最 后 一次 利 息 。购 入 时 （ 面 值 ： 80000 溢 价 ： 4000） ：Dr 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 （ 面 值 ） 80000 债 券 投 资 （ 溢 折 价 ） 4000财 务 费 用 400Cr 银 行 存 款 84400年 度 终 了 计 提 利 息 （ 80000 12 ） ， 溢 价 摊 销 4000/5=800：Dr 应 收 股 息 9600Cr 长 期 债 权 投 资 债 券 投 资 （ 溢 折 价 ） 800 投 资 收 益 8800 2021年4月25日小企业会计制度培训 固 定 资 产w P44w 固 定 资 产 指 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营 管理 而 持 有 的 、 使 用 年 限 超 过 一 年 、 单 位 价 值 较 高 的资 产 （ 一 般 指 超 过 2000元 ）w P45三 （ 一 ） 外 购 固 定 资 产 的 入 帐 价 值 ： 买 价 、 增值 税 、 进 口 关 税 等 相 关 税 费 ， 以 及 为 使 固 定 资 产 达到 预 定 可 使 用 状 态 前 所 发 生 的 可 直 接 归 属 于 该 资 产的 其 他 支 出 ， 如 场 地 整 理 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 、 安装 费 和 专 业 人 员 服 务 费 等 2021年4月25日小企业会计制度培训 固 定 资 产w P45三 （ 四 ） 融 资 租 赁 ： 按 照 租 赁 协 议 或 者 合 同 确定 的 价 款 ， 加 上 运 输 费 、 途 中 保 险 费 、 安 装 调 试 费以 及 融 资 租 入 固 定 资 产 达 到 预 定 可 使 用 状 态 前 发 生的 利 息 支 出 和 汇 兑 损 益 后 的 金 额 作 为 其 成 本 w P45四 （ 一 ） 购 入 需 要 安 装 ”在 建 工 程 ” ， 不 需 要”固 定 资 产 ” （ 二 ） 在 建 工 程 转 入 Dr 固 定 资 产 Cr 在 建 工 程w P45四 （ 六 ） 盘 盈 “营 业 外 收 入 ”w P45四 （ 七 ） 无 偿 调 入 “资 本 公 积 ”w P46五 固 定 资 产 后 续 支 出 ：可 资 本 化 “在 建 工 程 ”不 可 资 本 化 当 期 费 用 （ 生 产 成 本 、 制 造 费 用 、 管理 费 用 等 ）不 再 通 过 待 摊 或 者 预 提 方 式 ？ ？ ？ 2021年4月25日小企业会计制度培训 固 定 资 产w P47六 固 定 资 产 的 减 少 （ 一 般 通 过 “ 固 定 资产 清 理 ” 科 目 ）盘 亏 “营 业 外 支 出 ”捐 赠 转 出 “营 业 外 支 出 ”w 与 行 业 制 度 的 不 同 ： 行 业 盘 盈 盘 亏 “待 处 理财 产 损 溢 ”w 税 法 差 异 ： 盘 亏 报 批 才 能 税 前 列 支 2021年4月25日小企业会计制度培训 累 计 折 旧w P47w P47二 应 当 根 据 固 定 资 产 的 性 质 和 使 用 情 况 ， 合 理确 定 其 折 旧 年 限 和 净 残 值 ， 作 为 计 提 折 旧 的 依 据 w P47 三 、 不 需 计 提 折 旧 的 情 况（ 一 ） 已 提 足 折 旧 仍 继 续 使 用 的 固 定 资 产 ；（ 二 ） 按 照 规 定 单 独 估 价 作 为 固 定 资 产 入 账 的 土 地 未 使 用 、 不 需 用 的 固 定 资 产 需 要 计 提 折 旧提 前 报 废 的 固 定 资 产 不 再 计 提 折 旧当 月 增 加 的 固 定 资 产 当 月 不 提 折 旧 ， 次 月 计 提 ； 当月 减 少 的 固 定 资 产 当 月 照 提 ， 下 月 不 提 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 累 计 折 旧w 行 业 制 度 ： 净 残 值 率 3 5 ， 外 商 10w 税 法 ：折 旧 范 围 ： 土 地 建 筑 物 以 外 的 未 使 用 不 需 用 固 定 资产 不 得 计 提 折 旧折 旧 方 法 ： 直 线 法 。 如 采 用 加 速 折 旧 ， 需 报 批折 旧 年 限 ： 房 屋 建 筑 物 20年 ； 火 车 轮 船 机 器 机 械 和其 他 生 产 设 备 10年 ； 运 输 工 具 、 电 子 设 备 、 器 具 、工 具 5年 。残 值 率 ： 统 一 确 定 为 5 。 外 商 10 2021年4月25日小企业会计制度培训 工 程 物 资w P49原 “ 在 建 工 程 工 程 物 资 ”w 核 算 小 企 业 为 建 筑 工 程 等 购 入 的 各 种 物 资 的 实 际 成本 ， 包 括 为 工 程 准 备 的 材 料 、 尚 未 安 装 的 设 备 的 实际 成 本 等 w 购 入 的 工 程 物 资 包 含 的 进 项 税 额 不 可 抵 扣 ， 记 入 工程 物 资 成 本 。 剩 余 的 工 程 物 资 转 做 企 业 的 存 货 ， 可以 抵 扣 包 含 的 进 行 税 额 。 （ P49二 、 四 ）w P49五 盘 盈 、 盘 亏 、 报 废 、 毁 损 的 工 程 物 资 ， 减 去保 险 公 司 、 过 失 人 的 赔 偿 部 分 ， 工 程 尚 未 完 工 的 ，计 入 或 冲 减 所 建 工 程 项 目 的 成 本 ； 工 程 已 经 完 工 的 ，计 入 营 业 外 收 支 2021年4月25日小企业会计制度培训 在 建 工 程w P49w 核 算 小 企 业 进 行 建 筑 工 程 、 安 装 工 程 、 技 术改 造 工 程 等 发 生 的 实 际 成 本 w 核 算 的 内 容 不 再 包 含 “ 工 程 物 资 ”w 注 意 ： 在 建 工 程 领 用 材 料 ， 进 项 税 额 转 出 ，记 入 在 建 工 程 成 本 。 领 用 库 存 商 品 ， 应 视 同销 售 ， 记 入 在 建 工 程 成 本 。w 工 程 人 员 工 资 、 福 利 费 ； 工 程 管 理 费 、 征 地费 、 监 理 费 ， 测 试 费 等 “在 建 工 程 ” 2021年4月25日小企业会计制度培训 固 定 资 产 清 理w P51w 核 算 小 企 业 因 出 售 、 报 废 和 毁 损 （ 捐 赠 ） 等 原 因 转 入 清 理 的固 定 资 产 价 值 及 在 清 理 过 程 中 发 生 的 清 理 费 用 和 清 理 收 入 等 w 清 理 净 收 益 “营 业 外 收 入 ”w 清 理 净 损 失 “营 业 外 支 出 ”转 出 的 固 定 资 产 账 面 净 值 出 售 价 款 、 残 料 价 值 、 变价 收 入清 理 过 程 中 发 生 的 税 费 保 险 公 司 或 过 失 人 的 赔 偿转 出 清 理 净 收 入 转 出 清 理 净 损 失 2021年4月25日小企业会计制度培训 无 形 资 产w P51w 核 算 小 企 业 持 有 的 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、 商 标 权 、著 作 权 、 土 地 使 用 权 等 各 种 无 形 资 产 的 价 值 w P52二 （ 四 ） 自 行 开 发 并 按 法 律 程 序 申 请 取 得 的 无形 资 产 ， 按 依 法 取 得 时 发 生 的 注 册 费 、 律 师 费 等 作为 其 实 际 成 本 。 研 究 开 发 过 程 中 发 生 的 材 料 费 用 、直 接 参 与 开 发 人 员 的 工 资 及 福 利 费 等 研 发 费 用 ， 应于 发 生 时 计 入 当 期 损 益 w P52二 （ 五 ） 购 入 的 土 地 使 用 权 ， 或 以 支 付 土 地 出让 金 方 式 取 得 的 土 地 使 用 权 ， 按 照 实 际 支 付 的 价 款作 为 实 际 成 本 ， 并 作 为 无 形 资 产 核 算 ， 待 该 项 土 地开 发 时 再 将 其 账 面 价 值 转 入 相 关 在 建 工 程 2021年4月25日小企业会计制度培训 无 形 资 产w P53三 （ 六 ） 出 租 无 形 资 产 收 入 “其 他 业 务 收 入 ” 、支 出 “其 他 业 务 支 出 ”w P53三 （ 七 ） 出 售 无 形 资 产 净 收 入 “营 业 外 收 入 ” 、净 损 失 “营 业 外 支 出 ”w P53四 、 无 形 资 产 摊 销 原 则 ： 合 同 年 限 、 法 律 年 限 、10年 。 “管 理 费 用 ” 、 “ 其 他 业 务 支 出 ”w 行 业 制 度 ： 转 让 无 形 资 产 也 是 记 入 到 “ 其 他 业 务 收入 ” 、 “ 其 他 业 务 支 出 ”w 税 法 ： 合 同 年 限 、 法 律 年 限 都 无 ， 不 得 少 于 10年 。 2021年4月25日小企业会计制度培训 长 期 待 摊 费 用w P53： 取 消 原 “ 递 延 资 产 ”w 核 算 小 企 业 已 经 支 出 ， 但 摊 销 期 限 在 1年 以 上（ 不 含 1年 ） 的 各 项 费 用 w P53二 、 开 办 费 在 开 始 生 产 经 营 的 当 月 转 入当 期 损 益 w 税 法 ： 开 办 费 从 开 始 生 产 经 营 的 次 月 分 5年 摊销 2021年4月25日小企业会计制度培训第 4讲 负 债 2021年4月25日小企业会计制度培训 短 期 借 款w P54w 核 算 小 企 业 向 银 行 或 其 他 金 融 机 构 借 入 的 期限 在 1年 以 下 （ 含 1年 ） 的 各 种 借 款 w P54二 、 发 生 的 短 期 借 款 利 息 应 当 计 入 当 期财 务 费 用 ， 借 记 “ 财 务 费 用 ” 科 目 ， 贷 记“ 预 提 费 用 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 付 票 据w P54w 核 算 小 企 业 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 供 应 等 开 出 、承 兑 的 商 业 汇 票 ， 包 括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇票 w P55二 （ 二 ） 、 支 付 银 行 承 兑 汇 票 的 手 续 费 ， 借 记“ 财 务 费 用 ” 科 目 ， 贷 记 “ 银 行 存 款 ” 科 目 。 收 到银 行 支 付 到 期 票 据 的 付 款 通 知 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记“ 银 行 存 款 ” 科 目 w P55三 、 如 为 带 息 应 付 票 据 ， 应 当 按 期 计 提 利 息 计入 当 期 财 务 费 用 ， 借 记 “ 财 务 费 用 ” 科 目 ， 贷 记 本科 目 （ 联 想 带 息 应 收 票 据 测 处 理 ）w 行 业 制 度 ： 带 息 应 付 票 据 不 需 按 期 计 提 利 息 ， 待 实际 支 付 时 记 入 “ 财 务 费 用 ” 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 付 账 款w P55w 核 算 小 企 业 因 购 买 材 料 、 商 品 和 接 受 劳 务 供应 等 而 应 付 给 供 应 单 位 的 款 项 w P56三 、 无 法 支 付 或 者 被 其 他 单 位 承 担 的 应付 款 项 “资 本 公 积 ”w 行 业 制 度 ： 无 法 支 付 或 者 被 其 他 单 位 承 担 的应 付 款 项 “营 业 外 收 入 ”w 税 法 ： 确 认 收 益 、 纳 税 调 整 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 付 工 资w P56w 核 算 小 企 业 应 付 给 职 工 的 工 资 总 额 。 包 括 在 工 资 总额 内 的 各 种 工 资 、 奖 金 、 津 贴 等 ， 不 论 是 否 在 当 月支 付 ， 都 应 当 通 过 本 科 目 核 算 w P56四 、 月 度 终 了 ， 应 将 本 月 应 发 的 工 资 进 行 分 配 ： （ 一 ） 生 产 、 管 理 部 门 的 人 员 工 资 ， 借 记 “ 生 产 成本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 科 目 ， 贷 记 本科 目 。 （ 二 ） 应 由 采 购 、 销 售 费 用 开 支 的 人 员 工 资 ， 借 记“ 营 业 费 用 ” 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 三 ） 应 由 工 程 负 担 的 人 员 工 资 ， 借 记 “ 在 建 工 程 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 四 ） 应 由 福 利 费 开 支 的 人 员 工 资 ， 借 记 “ 应 付 福利 费 ” 科 目 ， 贷 记 本 科 目 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 付 福 利 费w P57w 核 算 小 企 业 提 取 的 福 利 费 （ 按 工 资 14 提 取 ）w 提 取 “生 产 成 本 ” 、 “ 制 造 费 用 ” 、 “ 营 业费 用 ” 、 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 、“ 营 业 费 用 ” 、 “ 应 付 福 利 费 ” 等w P57二 、 支 付 的 职 工 医 疗 卫 生 费 用 、 职 工 困难 补 助 和 其 他 福 利 费 等 ， 应 借 记 本 科 目 ， 贷记 “ 现 金 ” 、 “ 银 行 存 款 ” 等 科 目w 税 法 ： 计 税 工 资 、 “ 三 项 费 用 ” 14 ， 1.5 ， 2 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 付 利 润w P57w 核 算 小 企 业 经 董 事 会 或 类 似 机 构 决 议 并 经 批 准 分 配的 利 润 （ 含 现 金 股 利 ， 下 同 ）w 按 应 分 配 的 利 润Dr 利 润 分 配 应 付 利 润Cr 应 付 利 润实 际 支 付 时 ：Dr 应 付 利 润Cr 现 金 /银 行 存 款 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 交 税 金w P58： 取 消 一 些 不 再 征 收 的 税 种 明 细w 核 算 小 企 业 应 交 纳 的 各 种 税 金 ， 如 增 值 税 、消 费 税 、 营 业 税 、 所 得 税 、 资 源 税 、 土 地 增值 税 、 城 市 维 护 建 设 税 、 房 产 税 、 土 地 使 用税 、 车 船 使 用 税 、 个 人 所 得 税 等 w 小 企 业 交 纳 的 印 花 税 、 耕 地 占 用 税 以 及 其 他不 需 要 预 计 应 交 数 的 税 金 ， 不 在 本 科 目 核 算 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 交 增 值 税w P58二 （ 一 ） 应 交 税 金 应 交 增 值 税进 项 税 额已 交 税 金 （ 当 期 上 交 本 期 ）减 免 税 款出 口 抵 减 内 销 产 品 应 纳 税 额转 出 未 交 增 值 税 销 项 税 额出 口 退 税进 项 税 额 转 出转 出 多 交 增 值 税尚 未 抵 扣 的 增 值 税 期 末 无 余 额应 交 税 金 未 交 增 值 税转 入 多 交 数本 月 上 交 上 期 应 交 未 交 增 值 税 转 入 未 交 数 多 交 数 欠 交 数 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 交 增 值 税w P59第 6点 ： 不 可 抵 扣 进 项小 规 模 纳 税 人 和 购 入 物 资 及 接 受 劳 务 直 接 用 于 非 应税 项 目 ， 或 直 接 用 于 免 税 项 目 以 及 直 接 用 于 集 体 福利 和 个 人 消 费 的 ， 其 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 ，计 入 购 入 物 资 及 接 受 劳 务 的 成 本 ， 不 通 过 本 科 目（ 应 交 增 值 税 进 项 税 额 ） 核 算w P60第 9点 ： 视 同 销 售企 业 将 自 产 或 委 托 加 工 的 货 物 用 于 非 应 税 项 目 、 作为 投 资 、 集 体 福 利 消 费 、 赠 送 他 人 等 ， 应 视 同 销 售物 资 计 算 应 交 增 值 税 ， 借 记 “ 在 建 工 程 ” 、 “ 长 期股 权 投 资 ” 、 “ 应 付 福 利 费 ” 、 “ 营 业 外 支 出 ” 等科 目 ， 贷 记 本 科 目 （ 应 交 增 值 税 销 项 税 额 ） 2021年4月25日小企业会计制度培训 应 交 增 值 税w P60第 11点 ： 进 项 转 出购 进 的 物 资 、 在 产 品 、 产 成 品 发 生 非 正 常 损 失 ， 以及 购 进 物 资 改 变 用 途 等 原 因 ， 其 进 项 税 额 应 相 应 转入 有 关 科 目 ， 借 记 “ 管 理 费 用 ” 、 “ 在 建 工 程 ” 、“ 应 付 福 利 费