民间非营利组织常见会计实务处理

民 间 非 营 利 组 织 常 见 会 计 实 务 处 理沈青丽2015年03月 目 录一 、 会 计 要 素 及 其 会 计 科 目二 、 常 见 账 务 处 理 及 报 表 编 制 举 例 一 、 会 计 要 素 及 其 概 念 基 本 会 计 要 素 及 其 概 念资 产负 债净 资 产收 入费 用 （ 一 ） 资 产 的 定 义 及 资 产 类 科 目 资 产 是 指 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 并 由 民 间 非 营利 组 织 拥 有 或 者 控 制 的 资 源 ， 该 资 源 预 期 会 给 民间 非 营 利 组 织 带 来 未 来 经 济 利 益 或 者 服 务 潜 力 。资 产 应 当 按 其 流 动 性 分 为 流 动 资 产 、 长 期 投 资 、固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 受 托 代 理 资 产 等 。 包 括 的 科 目 有 ： 1001 现 金 1002 银 行 存 款 1009 其 他 货 币 资 金 1101 短 期 投 资 1102 短 期 投 资 跌 价 准 备 1111 应 收 票 据 1121 应 收 账 款 1122 其 他 应 收 款 1131 坏 账 准 备 1141 预 付 账 款 1201 存 货 1202 存 货 跌 价 准 备 1301 待 摊 费 用 1401 长 期 股 权 投 资 1402 长 期 债 权 投 资 1421 长 期 投 资 减 值 准 备 1501 固 定 资 产 1502 累 计 折 旧 1505 在 建 工 程 1506 文 物 文 化 资 产 1509 固 定 资 产 清 理 1601 无 形 资 产 1701 受 托 代 理 资 产 （ 二 ） 负 债 的 定 义 及 负 债 类 科 目 负 债 是 指 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 现 时 义 务 ，履 行 该 义 务 预 期 会 导 致 含 有 经 济 利 益 或 者 服 务潜 力 的 资 源 流 出 民 间 非 营 利 组 织 。 负 债 按 照 其流 动 性 ， 分 为 流 动 负 债 、 长 期 负 债 和 受 托 代 理负 债 等 。 包 括 的 科 目 有 ： 2101 短 期 借 款 2201 应 付 票 据 2202 应 付 账 款 2203 预 收 账 款 2204 应 付 工 资 2206 应 交 税 金 2209 其 他 应 付 款 2301 预 提 费 用 2401 预 计 负 债 2501 长 期 借 款 2502 长 期 应 付 款 2601 受 托 代 理 负 债 （ 三 ） 净 资 产 的 定 义 净 资 产 是 指 资 产 减 去 负 债 后 的 余 额 。 净 资 产 按 照 其 使 用是 否 受 到 限 制 ， 可 以 分 为 限 定 性 净 资 产 和 非 限 定 性 净 资产 。 非 限 定 性 净 资 产 ： 即 净 资 产 中 除 限 定 性 净 资 产 之 外 的 其他 净 资 产 。 限 定 性 净 资 产 ： 如 果 资 产 或 者 资 产 的 经 济 利 益 （ 如 资 产的 投 资 收 益 和 利 息 等 ） 的 使 用 和 处 置 受 到 资 源 提 供 者 或者 国 家 有 关 法 律 、 行 政 法 规 所 设 置 的 时 间 限 制 或 （ 和 ）用 途 限 制 ， 则 由 此 形 成 的 净 资 产 即 为 限 定 性 净 资 产 。 当 限 定 性 净 资 产 的 用 途 、 时 间 限 制 解 除 后 ， 可 以 转 为非 限 定 性 净 资 产 。 （ 四 ） 收 入 的 定 义 收 入 是 指 民 间 非 营 利 组 织 开 展 业 务 活 动 取 得 的 、导 致 本 期 净 资 产 增 加 的 经 济 利 益 或 者 服 务 潜 力的 流 入 。 包 括 捐 赠 收 入 、 会 费 收 入 、 提 供 服 务收 入 、 政 府 补 助 收 入 、 投 资 收 益 、 商 品 销 售 收入 和 其 他 收 入 等 。 包 含 的 科 目 包 括 ： 4101 捐 赠 收 入 ： 410101 限 定 性 收 入 410102非 限 定 性 收 入 4201 会 费 收 入 ： 420101 限 定 性 收 入 420102非 限 定 性 收 入 4301 提 供 服 务 收 入 ： 430101 限 定 性 收 入 430102非 限 定 性 收 入 4401 政 府 补 助 收 入 ： 440101 限 定 性 收 入 440102非 限 定 性 收 入 4501 商 品 销 售 收 入 ： 450101 限 定 性 收 入 450102非 限 定 性 收 入 4601 投 资 收 益 ： 460101 限 定 性 收 入 460102非 限 定 性 收 入 4901 其 他 收 入 ： 490101 限 定 性 收 入 490102非 限 定 性 收 入月 末 ， 根 据 限 定 性 和 非 限 定 性 ， 分 别 转 入 限 定 性 净 资 产 或 非 限 定 性 净 资 产 。 （ 五 ） 支 出 (费 用 )的 定 义 费 用 是 指 民 间 非 营 利 组 织 为 开 展 业 务 活 动 所 发 生 的 、 导 致 本 期净 资 产 减 少 的 经 济 利 益 或 者 服 务 潜 力 的 流 出 。 包 括 的 科 目 ： 5101业 务 活 动 成 本 -需 要 进 一 步 划 分 明 细 ， 如 按 照 主 要 设 置 不 同 的 项 目 ， 或 者 按 照 费 用 ， 设 置广 告 费 、 印 刷 费 等 明 细 科 目 5201管 理 费 用 5301筹 资 费 用 期 间 费 用 5401其 他 费 用性 质 ： 均 为 非 限 定 性 ， 即 作 为 非 限 定 性 净 资 产 的 减 项 月 末 ： 借 ： 非 限 定 性 净 资 产 贷 ： 业 务 活 动 成 本 管 理 工 费 用 筹 资 费 用 其 他 费 用 二 、 常 见 账 务 处 理 举 例（ 一 ） 、 假 定 某 非 营 利 组 织 2015年 的 期 初 数 为 ： 现 金 5000元 银 行 存 款 50000元 非 限 定 性 净 资 产 55000（ 二 ） 、 2015年 1月 份 发 生 如 下 业 务 ：1、 办 公 室 李 强 出 差 预 借 2000元 。 借 ： 其 他 应 收 款 -李 强 2000 贷 ： 现 金 20002、 李 强 报 销 差 旅 费 2600元 ， 以 现 金 补 足 差 额 600元 。 借 ： 管 理 费 用 差 旅 费 2600 贷 ： 其 他 应 收 款 -李 强 2000 现 金 6003、 购 入 电 脑 2台 ， 款 项 10 000元 尚 未 支 付 。 借 ： 固 定 资 产 10 000 贷 ： 应 付 账 款 10 0004、 收 到 提 供 服 务 收 入 50000元 ， 该 收 入 没 有 限 定 用 途 。 直 接 存 入 银 行 。 借 ： 银 行 存 款 50000 贷 ： 提 供 服 务 收 入 -非 限 定 性 收 入 50000 二 、 常 见 账 务 处 理 举 例5、 计 提 本 月 工 资 20000元 ， 其 中 业 务 人 员 10000元 ， 管 理 人 员 10000元 。 应 代 扣 个人 所 得 税 500， 住 房 公 积 金 200元 （ 1） 借 ： 业 务 活 动 成 本 -工 资 -A项 目 10000 管 理 费 用 -工 资 10000 贷 ： 应 付 工 资 20000 (2) 借 ： 应 付 工 资 700 贷 ： 应 交 税 金 -应 交 个 人 所 得 税 500 其 他 应 付 款 住 房 公 积 金 200 6、 月 末 ， 进 行 结 转 。 把 非 限 定 性 收 入 和 支 出 类 科 目 结 转 到 “ 非 限 定 性 净 资 产 ” 中 ；把 限 定 性 收 入 结 转 到 “ 限 定 性 性 净 资 产 ” 中 。 本 单 位 1月 份 只 发 生 了 非 限 定 性 收 入 和 支 出 类 科 目 ， 所 以 结 转 如 下 ： 借 ： 提 供 服 务 收 入 非 限 定 性 提 供 服 务 收 入 50000 贷 ： 非 限 定 性 净 资 产 50000 借 ： 非 限 定 性 净 资 产 22600 贷 ： 业 务 活 动 成 本 工 资 10000 管 理 费 用 差 旅 费 2600 管 理 费 用 -工 资 10000 借 ： 提 供 服 务 收 入 非 限 定 性 提 供 服 务 收 入 50000 贷 ： 业 务 活 动 成 本 工 资 10000 管 理 费 用 差 旅 费 2600 管 理 费 用 -工 资 10000 非 限 定 性 净 资 产 27400 二 、 常 见 账 务 处 理 举 例（ 三 ） 、 则 该 组 织 2015年 1月 份 的 科 目 期 末 数 为 ： 现 金 2400元 应 付 账 款 10000 银 行 存 款 100,000元 应 付 工 资 19300 固 定 资 产 10000元 应 交 税 金 500 其 他 应 付 款 200 非 限 定 性 净 资 产 82400 资 产 合 计 ： 112400 负 债 和 净 资 产 合 计 ： 112400 （ 四 ） 、 2015年 2月 份 发 生 如 下 业 务 ：1、 用 银 行 代 发 的 形 式 ， 发 放 工 资 19300 借 ： 应 付 工 资 19300 贷 ： 银 行 存 款 193002、 缴 纳 个 人 所 得 税 500元 借 ： 应 交 税 金 -个 人 所 得 税 500 贷 ： 银 行 存 款 5003、 缴 纳 住 房 公 积 金 。 其 中 个 人 承 担 200元 （ 已 从 工 资 中 扣 除 ） ， 单 位 承 担 200元 。 借 ： 其 他 应 付 款 200 管 理 费 用 -住 房 公 积 金 200 贷 ： 银 行 存 款 4004、 支 付 水 电 费 500元 。 借 ： 管 理 费 用 -水 电 费 500 贷 ： 银 行 存 款 500二 、 常 见 账 务 处 理 举 例 5、 支 付 上 月 为 购 置 固 定 资 产 所 欠 账 款 10 000元 。 借 ： 应 付 账 款 10 000 贷 ： 银 行 存 款 10 0006、 接 受 某 组 织 捐 款 50 000元 ， 规 定 该 笔 款 项 的 用 途 。 用 于 资 助 贫 困 学 生 借 ： 银 行 存 款 50 000 贷 ： 捐 赠 收 入 限 定 性 收 入 50 0007、 购 买 现 金 支 票 一 本 50元 。 借 ： 管 理 费 用 办 公 费 50 贷 ： 银 行 存 款 508、 计 提 的 固 定 资 产 折 旧 400元 。 借 ： 管 理 费 用 -折 旧 费 400 贷 ： 累 计 折 旧 400二 、 常 见 账 务 处 理 举 例 8、 月 末 ， 结 转 本 月 收 入 、 费 用 。借 ： 非 限 定 性 净 资 产 1150 贷 ： 管 理 费 用 住 房 公 积 金 200 管 理 费 用 水 电 费 500 管 理 费 用 办 公 费 50 管 理 费 用 折 旧 费 400 借 ： 捐 赠 收 入 限 定 性 收 入 50 000 贷 ： 限 定 性 净 资 产 50 000二 、 常 见 账 务 处 理 举 例 二 、 常 见 账 务 处 理 举 例（ 五 ） 、 则 该 组 织 2015年 2月 份 的 科 目 期 末 数 为 ： 现 金 2400元 银 行 存 款 119,250元 固 定 资 产 10000元 非 限 定 性 净 资 产 81250 累 计 折 旧 400元 限 定 性 净 资 产 50000 资 产 合 计 ： 131250 负 债 和 净 资 产 合 计 ： 131250 （ 六 ） 、 2015年 3月 份 发 生 如 下 业 务 ：1、 收 到 银 行 利 息 收 入 80元 。 借 ： 银 行 存 款 80 贷 ： 其 他 收 入 非 限 定 收 入 802、 该 单 位 在 3月 将 2月 份 收 到 的 50000元 捐 款 以 转 账 的 形 式 奖 励 给 了 学 生 。借 ： 限 定 性 净 资 产 50 000 贷 ： 非 限 定 性 净 资 产 50 000借 ： 业 务 活 动 成 本 50 000 贷 ： 银 行 存 款 500003、 月 底 进 行 结 转 借 ： 非 限 定 性 净 资 产 49920 其 他 收 入 非 限 定 性 收 入 80 贷 ： 业 务 活 动 成 本 50000 二 、 常 见 账 务 处 理 举 例 二 、 常 见 账 务 处 理 举 例（ 七 ） 、 则 该 组 织 2015年 2月 份 的 科 目 期 末 数 为 ： 现 金 2400元 银 行 存 款 69,330元 固 定 资 产 10000元 非 限 定 性 净 资 产 81330 累 计 折 旧 400元 资 产 合 计 ： 81330 负 债 和 净 资 产 合 计 ： 81330