建筑安装业税收政策解析及实务操作

成都市地方税务局纳税人学校成都市地方税务局纳税人学校1成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校2建筑安装业税收政策解析建筑安装业税收政策解析及实务操作及实务操作http:/ 成华区地方税务局成华区地方税务局 傅丹菁傅丹菁成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校3一、建筑业行业概述及纳税人确认一、建筑业行业概述及纳税人确认一、建筑业行业概述及纳税人确认一、建筑业行业概述及纳税人确认 建筑业及其范围、财务核算办法、财务核算模式建筑业及其范围、财务核算办法、财务核算模式 建筑安装企业的纳税人确认建筑安装企业的纳税人确认 二、二、二、二、税会差异分析及调整税会差异分析及调整税会差异分析及调整税会差异分析及调整劳务收入、建造合同会计核算方法劳务收入、建造合同会计核算方法及税会差异分析及税会差异分析纲要成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校一、建筑业及其范围 建筑业属于第二产业，依据国民经济行业分类,建筑业的范围包括：房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。国家税务总局关于印发的通知国税发1993149号1993-12-26 建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、财务核算办法 根据建设部颁发的建设工程项目管理规范和财政部颁发的施工企业会计核算办法、企业会计准则等会计核算办法进行财务核算。建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 企业会计准则第15号建造合同规范了特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露。企业会计准则第14号收入规范除长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题。建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校7总部统一核算总部统一核算总部统一核算总部统一核算 项目部项目部 三、财务核算模式一级核算。主要是小型企业，核算集中在总部，会计凭证也均在总部。建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校8二级核算。项目部主要核算项目发生的直接成本费用、确认收入，会计凭证、明细账均在项目部。按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。原始凭证原始凭证 明细帐页明细帐页 项目部项目部（成本核算中心）（成本核算中心）建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认 总部总部（利润核算中心）（利润核算中心）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校9三级核算。分公司、项目部分别核算，最终将报表汇总至总部，总部反映所有的经营成果，会计凭证、明细账均在项目部，分公司根据各项目部的报表汇总，核算分公司所属项目经营状况，并按期报送财务报表汇总到总部。（图）总部（利润核算中心）原始凭证 明细帐页 项目部（成本核算中心）分公司 明细帐页 建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校四、建筑安装企业的纳税人确认（一）纳税人 根据中华人民共和国企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，但依照中国的法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税义务人。建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校（二）纳税人的分类和确认确认 1、根据纳税人是否负担全面纳税义务划分，分为居民企业和非居民企业。2、根据纳税人在承包经营方式下承担的义务划分，分为承包企业和出包企业。3、根据纳税人是否设立分支机构划分，分为独立企业和总分机构企业。建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 按照中华人民共和国税收征收管理法实施细则第49条规定确认：“承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。”建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 以承包方式提供建筑业劳务的企业，凡同时具备以下条件的，以出包企业为企业所得税的纳税人：(1)以出包企业的名义对外经营，由出包企业承担相应的法律责任。(2)承包工程的经营核算全部纳入出包企业的财务会计核算。(3)施工人员的工资由出包企业直接支付；由第三方提供施工劳务人员的，由出包企业与第三方签订劳务用工合同。凡不同时具备以上条件的，以工程承包人为所得税的纳税人。建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校特别关注：项目部可能成为企业所得税的独立纳税人。国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知国税函（2010）156号 第六条 分公司可能成为企业所得税的独立纳税人。国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税 征收管理办法的公告国家税务总局公告2012年第57号第二十四条 建筑业行业概述及纳税人确认建筑业行业概述及纳税人确认成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整第二部分第二部分第二部分第二部分 税会差异分析及调整税会差异分析及调整税会差异分析及调整税会差异分析及调整一、建造合同及劳务收入会计核算一、建造合同及劳务收入会计核算二、建造合同及劳务收入差异分析二、建造合同及劳务收入差异分析成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校直接费用-人工费指施工过程中直接从事建筑安装工程施工的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复国税函2006493号 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 工资薪金的扣除工资薪金的扣除：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用可否作为工资薪金支出税前扣除？成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局公告2012年第15号 关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 工资薪金的范围：1、企业所得税法实施条例第三十四条规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 2、企业会计准则规定：“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的保存以及其他相关支出。职工薪酬包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、事业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费、职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出”税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 对于建筑企业的临时用工人员的工资支出，需要判断雇佣关系，对事实上不具有雇佣关系的人员，其支出不得作为工资支出，应当作为劳务费用支出，需要取得正式发票入账。税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校直接费用-材料费指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构（配）件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需要安装设备的价值。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）规定：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（该文件的这一规定目前仍然有效）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 营业税暂行条例实施细则第7条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第23号成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 第十六条 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 直接费用-机械使用费指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费用及施工机械进出场费。直接费用-其他直接费用 指直接用于工程施工，但不属于材料费、人工费、机械使用费的各项费用。包括在施工过程中发生的材料的二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具（用具）使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费以及冬（雨）季施工增加费、夜间施工增加费等。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校间接费用是指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、职工福利费、行政管理用固资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。间接费用要按照一定标准分配计入各项工程成本。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整核算合同成本时，有几点需要注意：核算合同成本时，有几点需要注意：（1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。（2）下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；B.船舶等制造企业的销售费用；C.企业因筹集生产经营所需要资金而发生的财务费用；D.因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的有关费用。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分、可靠计量而且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。依据：企业会计准则讲解234成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校工程施工1.核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利；2.工程施工合同成本核算各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。前四项费用发生时，直接计入有关工程成本；间接费用可先在“工程施工”下设置“间接费用”明细科目进行核算，月份终了，再按一定分配标准，分配计入有关工程成本。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校3.工程施工合同毛利核算各项工程施工合同确认的合同毛利。借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入4.工程完工借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整三、收入、费用、毛利的确认三、收入、费用、毛利的确认（一）建造合同的类型1、固定造价合同。固定造价合同。风险主要由建造承包方承担2、成本加成合同。风险主要由发包方承担成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整（二）、合同收入的构成及合同变更收入的确认条件1、合同的初始收入2、因合同变更、索赔、奖励等原因形成的收入提示：与合同有关的零星收入不作为合同收入。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整会计确认原则：1、当以下要素能够可靠估计时，采用完工百分比法。A.收入能够可靠计量B.与合同相关的经济利益能够流入企业C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整2、完工百分比法的计算方法（1）当期确认合同收入（合同总收入完工进度）以前期间累计已确认的收入；（2）当期确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）完工进度以前期间累计已确认的毛利；（3）当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前期间预计损失准备。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整注：在计算最后一年的合同收入和合同毛利应采用倒挤的方式处理，以避免出现误差。具体计算公式如下：最后一年的合同收入总收入以前年度确认过的收入；最后一年的合同毛利总收入合同实际总成本以前年度累计已确认的毛利。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整完工进度的确定A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例C.已完工合同工作的测量。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整需要注意的是：累计发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。依据：企业会计准则讲解P236成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校税收收入确认 企业所得税法实施条例第十五条规定：“提供劳务收入，是指企业从事建筑安装建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。”税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 企业所得税法实施条例第二十三条规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现”。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 税务处理：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A.收入的金额能够可靠地计量；B.交易的完工进度能够可靠地确定；C.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。会计处理：固定造价合同的确认原则：当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。A.收入能够可靠计量B.B.与合同相关的经济利益能够与合同相关的经济利益能够流入企业流入企业C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 例、2012年1月,某建筑企业与一客户签订了一项总额为580万元的固定造价合同,承建一幢办公楼。工程已于2012年2月开工，预计2014年8月完工。最初，预计工程总成本为550万元；至2013年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到600万元。该建筑企业于2014年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款20万元。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整年份2012年2013年2014年到目前为止已发生的成本154480595完成合同尚需发生成本396120已结算合同价款174296130实际收到价款150210240其他有关资料如下表所示：成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整（1）2012年的账务处理登记发生的合同成本借：工程施工合同成本154 贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等154 登记已结算的合同价款借：应收账款174 贷：工程结算 174 登记实际收到的合同价款借：银行存款150贷：应收账款 150成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账2012年的完工进度154（154396）28%2012年应确认的合同收入58028%162.4 2012年应确认的合同毛利（580154396）28%8.42012年应确认的合同费用162.48.4154（元）借：主营业务成本154工程施工合同毛利8.4 贷：主营业务收入162.4成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整（2）2013年的账务处理登记发生的合同成本借：工程施工合同成本326贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等326登记已结算的合同价款借：应收账款296贷：工程结算296登记实际收到的合同价款借：银行存款210 贷：应收账款210成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账2013年的完工进度480（480120）80%2013年应确认的合同收入58080%162.4301.62013年应确认的合同毛利（580480120）80%8.424.42013年应确认的合同费用301.624.43262013年确认的合同预计损失（480120580）（180%）4成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 注意：在2013年底，由于该合同预计总成本600，大于合同总收入580，预计发生损失总额为20；由于在“工程施工合同毛利”科目中反映了16的亏损（8.424.4），因此，应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失4确认为当期损失。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整借：主营业务成本 326贷：主营业务收入301.6 工程施工合同毛利24.4同时，确认合同预计损失借：资产减值损失4贷：存货跌价准备合同预计损失准备 4成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整（3）2014年的账务处理登记发生的合同成本借：工程施工合同成本115贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等115登记已结算的合同价款借：应收账款130贷：工程结算130登记实际收到的合同价款借：银行存款240贷：应收账款240成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账2014年应确认的合同收入合同总金额至目前为止累计已确认的收入（58020）（162.4301.6）1362014年应确认的合同毛利（58020）595（8.424.4）516212014年应确认的合同费用当期确认的合同收入当年确认的毛利13621115 借：主营业务成本115 工程施工合同毛利21 贷：主营业务收入 136成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整2014年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备合同预计损失准备4贷：主营业务成本4借：工程结算 600贷：工程施工合同成本 595工程施工合同毛利5成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 税务处理：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：A.收入的金额能够可靠地计量；B.交易的完工进度能够可靠地确定；C.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。会计处理：固定造价合同的确认原则：当以下要素能够可靠时，采用完工百分比法。A.收入能够可靠计量B.B.与合同相关的经济利益能够与合同相关的经济利益能够流入企业流入企业C.在资产负债表日合同完工进度和为合同尚需发生的成本能够可靠的确定D.为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠的计量。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下情况进行会计处理：1、如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同的收入结转劳务成本 2、如果已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用；确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的金额，确认为当期损失。3、如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 举例:2013年8月1日，甲公司对A单位提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2013年共发生劳务成本230万元，预计还将发生成本270万元。A单位发生严重财务困难，甲公司预计已经发生的劳务成本能够补偿的金额为150万元，则甲公司2013年年末应该如何进行账务处理？账务处理：1、发生劳务成本时：借：劳务成本 230 贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等 230成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校2、预计能够得到补偿时：借：应收账款 150 贷：主营业务收入 1503、同时结转主营业务成本借：主营业务成本 230 贷：劳务成本 230 税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 举例:2013年8月1日，甲公司对A单位提供一项为期8个月的安装劳务，合同总收入580万元。2013年共发生劳务成本230万元，预计还将发生成本270万元。A单位发生严重财务困难，甲公司预计已经发生的劳务成本能够补偿的金额为150万元，则甲公司2013年年末应该如何进行账务处理及税务处理？税务处理：按完工百分比法确认劳务收入完工百分比=230/（230+270）*100%=46%2013年收入确认=580*46%=266.80（会计当年确认150万元）2013年成本确认=500*46%=230当年应调增应纳税所得额80+36.80=116.8成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 3、如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。税收如何处理？税会差异分析及调整税会差异分析及调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整 问题：问题：如果会计和税收上都不能满足使用完工百分比法的条件（可靠估计）时，如何处理？成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整税收征管法第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全难以查账的发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的国税发（2008）30号文件 国税函（2009）377号成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 税会差异分析及调整税会差异分析及调整建筑安装企业的收入主要是从事建筑业劳务所取得的收入，除此而外，建筑业企业还存在其他收入，包括工程多余材料销售收入、废旧物资转让收入、机械设备的对外出租收入、投资收入等 成都市地方税务局纳税人学校成都市地方税务局纳税人学校64谢谢您的关注谢谢您的关注