《预算管理》课件

第 一 节 财 务 预 算 概 述第 二 节 财 务 预 算 的 编 制 方 法 第 三 章 预 算 管 理第 三 节 财 务 预 算 的 编 制 一 、 财 务 预 算 的 含 义 和 功 能二 、 全 面 预 算 的 内 容三 、 财 务 预 算 编 制 的 步 骤第 一 节 财 务 预 算 概 述 预 算 是 用 货 币 形 式 表 现 的 ， 用 于 控 制 企 业 未 来 经 济 活动 的 计 划 ， 是 企 业 经 营 决 策 所 确 定 的 目 标 的 货 币 表 现 。 财务 预 算 是 一 系 列 专 门 反 应 企 业 未 来 一 定 预 算 期 内 预 计 财 务状 况 和 经 营 成 果 ， 以 及 现 金 收 支 等 价 值 指 标 的 各 种 预 算 的总 称 。 具 体 包 括 现 金 预 算 、 财 务 费 用 预 算 、 预 计 利 润 表 、预 计 资 产 负 债 表 等 内 容 。 （ 1） 规 划 。（ 2） 沟 通 和 协 调 。（ 3） 资 源 分 配 。（ 4） 营 运 控 制 。（ 5） 绩 效 评 价 。 财 务预 算的 功能 【 例 1单 选 题 】 财 务 预 算 管 理 中 ， 不 属 于 总 预 算 内 容 的 是（ ） 。 A.现 金 预 算 B.生 产 预 算 C.预 计 利 润 表 D.预 计 资 产 负 债 表知 识 点 测 试【 答 案 】 B【 解 析 】 财 务 预 算 是 指 企 业 在 计 划 期 内 反 映 有 关 预 计 现 金 收支 、 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 预 算 ， 具 体 包 括 现 金 预 算 、 预 计利 润 表 和 预 计 资 产 负 债 表 等 内 容 ， 财 务 预 算 又 称 为 总 预 算 。生 产 预 算 属 于 业 务 预 算 。 【 例 2 单 选 题 】 根 据 全 面 预 算 体 系 的 分 类 ， 下 列 预 算 中 ，属 于 财 务 预 算 的 是 （ ） 。 （ 2009年 ）A.销 售 预 算B.现 金 预 算C.直 接 材 料 预 算D.直 接 人 工 预 算知 识 点 测 试【 答 案 】 B【 解 析 】 财 务 预 算 包 括 现 金 预 算 、 预 计 利 润 表 和 预 计 资 产 负债 表 等 内 容 。 三 、 财 务 预 算 编 制 的 步 骤企 业 编 制 预 算 ， 一 般 应 按 照 “ 上 下 结 合 、 分 级 编 制 、逐 级 汇 总 ” 的 程 序 进 行 。 一 、 固 定 预 算 方 法 与 弹 性 预 算 方 法第 二 节 财 务 预 算 的 编 制 方 法二 、 增 量 预 算 方 法 与 零 基 预 算 方 法三 、 定 期 预 算 方 法 与 滚 动 预 算 方 法 一 、 固 定 预 算 与 弹 性 预 算 编 制 方 法固 定预 算（ 静 态预 算 ） 定 义 特 点 适 用范 围是 根 据 预 算 期 内 正 常 的 、 可实 现 的 某 一 既 定 业 务 量 (如 生产 量 、 销 售 量 )水 平 作 为 基 础来 编 制 的 预 算 。 适 应 性 差 ；可 比 性 差。 一 般 适 用于 固 定 费用 或 者 数额 比 较 稳定 的 预 算项 目 。弹 性预 算 是 在 按 照 成 本 （ 费 用 ） 习 性分 类 的 基 础 上 ， 根 据 量 、 本 、利 之 间 的 依 存 关 系 ， 考 虑 到计 划 期 间 业 务 量 可 能 发 生 的 变 动 ， 编 制 出 一 套 适 应 多 种业 务 量 的 费 用 预 算 。 预 算 范 围 宽 ； 可 比 性 强 。 一 般 适 用于 成 本（ 费 用 ） 、利 润 等 预算 项 目 。 【 例 3单 选 题 】 根 据 预 算 期 内 正 常 的 、 可 实 现 的 某 一 业 务 量水 平 为 唯 一 基 础 来 编 制 预 算 的 方 法 称 为 （ ） 。 （ 2003年 ）A.零 基 预 算B.定 期 预 算C.静 态 预 算D.滚 动 预 算知 识 点 测 试【 答 案 】 C【 解 析 】 固 定 预 算 ， 又 称 静 态 预 算 ， 是 根 据 预 算 期 内 正 常 的 、可 实 现 的 某 一 既 定 业 务 量 水 平 作 为 基 础 来 编 制 的 预 算 。 【 例 4单 选 题 】 在 下 列 预 算 方 法 中 ， 能 够 适 应 多 种 业 务 量 水平 并 能 克 服 固 定 预 算 方 法 缺 点 的 是 （ ） 。 （ 2007年 ）A.弹 性 预 算 方 法 B.增 量 预 算 方 法 C.零 基 预 算 方 法 D.流 动 预 算 方 法知 识 点 测 试【 答 案 】 A【 解 析 】 弹 性 预 算 是 在 按 照 成 本 （ 费 用 ） 习 性 分 类 的 基 础 上 ，根 据 量 、 本 、 利 之 间 的 依 存 关 系 ， 考 虑 到 计 划 期 间 业 务 量 可能 发 生 的 变 动 ， 编 制 出 一 套 适 应 多 种 业 务 量 的 费 用 预 算 。 弹 性 预 算 的 编 制弹 性 预 算 的 编 制 ， 可 以 采 用 公 式 法 ， 也 可 以 采 用 列 表 法 。（ 1） 公 式 法 ：方法 编 制 要 点 优 点 缺 点公式法 假 设 成 本 和 业 务 量之 间 存 在 线 性 关 系 ，通 过 确 定 成 本 模 型y=a+bx中 的 固 定 成本 和 单 位 变 动 成 本来 进 行 预 算 编 制 的方 法 。 在 一 定 范 围 内 预算 可 以 随 业 务 量变 动 而 变 动 ， 可比 性 和 适 应 性 强 ，编 制 预 算 的 工 作量 相 对 较 小 。 按 公 式 进 行 成 本分 解 比 较 麻 烦 ，对 每 个 费 用 子 项目 甚 至 细 目 逐 一进 行 成 本 分 解 ，工 作 量 很 大 。 【 例 3-1】 ABC公 司 2009年 按 公 式 法 编 制 的 制 造 费 用 弹 性 预 算指 标 见 表 3-1所 示 ， 其 中 较 大 混 合 成 本 项 目 已 被 分 解 。表 3-1 ABC公 司 预 算 期 制 造 费 用 弹 性 预 算 （ 公 式 法 ） 直 接 人 工 工 时 变 动 范 围 ： 70 000 120 000小 时 单 位 ： 元项 目 a b管 理 人 员 工 资 15 000 保 险 费 5 000 设 备 租 金 8 000 维 修 费 6 000 0.25水 电 费 500 0.15辅 助 材 料 4 000 0.3 辅 助 工 工 资 0.45检 验 员 工 资 0.35合 计 38 500 1.5 （ 2） 列 表 法方 法 编 制 要 点 优 点 缺 点列表法 列 表 法 是 在 预 计的 业 务 量 范 围 内将 业 务 量 分 为 若干 个 水 平 ， 然 后按 不 同 的 业 务 量水 平 编 制 预 算 。 可 以 直 接 从 表 中查 得 各 种 业 务 量下 的 成 本 费 用 预算 ， 不 用 另 行 计算 ， 因 此 直 接 、简 便 。 编 制 工 作 量 较大 ， 而 且 由 于不 能 随 业 务 量变 动 而 任 意 变动 ， 弹 性 仍 然不 足 。 （ 2） 列 表 法【 例 3-2】 某 企 业 2009年 度 制 造 费 用 预 算 资 料 如 表 3-2所 示（ 部 分 ） ， 以 直 接 人 工 工 时 作 为 计 量 便 准 。 预 算 年 度 直 接人 工 工 时 总 额 为 40 000小 时 ， 根 据 企 业 生 产 经 营 情 况 ， 直接 人 工 工 时 总 额 在 80% 120%之 间 变 动 。 ， 要 求 根 据 上 述 资料 用 列 表 法 编 制 2009年 度 的 弹 性 制 造 费 用 预 算 。 如 表 3-3所示 （ 部 分 ） 。 （ 2） 列 表 法表 3-2 制 造 费 用 预 算 表 （ 部 分 ） 单 位 ： 元成 本 项 目 金 额 成 本 项 目 金 额间 接 材 料 （ 2.4） 96000 折 旧 费 30000间 接 人 工 （ 1.8） 72000 维 修 费 45000维 修 费 （ 1.2） 48000 水 电 费 10000水 电 费 （ 0.6） 24000 保 险 费 20000 变 动 制 造 费 用 合 计 （ 6） 240000 固 定 制 造 费 用 合 计 105000 表 3-3 制 造 费 用 弹 性 预 算 表 （ 部 分 ） 单 位 ： 元成 本 项 目 人 工 工 时 32 000（ 80%） 36 000（ 90%） 40 000（ 100%） 44 000（ 110%） 48 000（ 120%）间 接 材 料 （ 2.4） 76 800 86 400 96 000 105 600 115 200间 接 人 工 （ 1.8） 57 600 64 800 72 000 79 200 86 400维 修 费 （ 1.2） 38 400 43 200 48 000 52 800 57 600水 电 费 （ 0.6） 19 200 21 600 24 000 26 400 28 800变 动 制 造 费 用 合 计（ 6） 192 000 216 000 240 000 264 000 288 000折 旧 费 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000维 修 费 45 000 45 000 45 000 45 000 45 000水 电 费 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 保 险 费 20 000 20 000 20 000 20 000 20 000固 定 制 造 费 用 合 计 105 000 105 000 105 000 105 000 105 000制 造 费 用 总 计 297 000 321 000 345 000 369 000 393 000 二 、 增 量 预 算 与 零 基 预 算 方 法含 义 ： 指 以 基 期 成 本 费 用 水 平 为 基 础 ， 结 合 预 算 期 业 务 量水 平 及 有 关 降 低 成 本 的 措 施 ， 通 过 调 整 有 关 费 用 项 目 而编 制 预 算 的 方 法 。 缺 点 ： 增 量 预 算 比 较 简 单 ， 但 它 以 过 去 的 水 平 为 基 础 ， 实 际上 承 认 过 去 是 合 理 的 ， 无 须 改 进 ， 因 循 沿 袭 下 去 。 这 样 ，一 方 面 可 能 使 原 来 不 合 理 的 费 用 开 支 继 续 存 在 下 去 ， 造 成预 算 的 浪 费 ； 另 一 方 面 也 可 能 造 成 预 算 的 不 足 。增 量 预 算 方 法 含 义 ： 零 基 预 算 的 全 称 为 “ 以 零 为 基 础 编 制 计 划 和 预 算 的方 法 ” ， 它 是 在 编 制 费 用 预 算 时 ， 不 考 虑 以 往 会 计 期 间所 发 生 的 费 用 项 目 或 费 用 数 额 ， 而 是 一 切 以 零 为 出 发 点 ，从 实 际 需 要 逐 项 审 议 预 算 期 内 各 项 费 用 的 内 容 及 开 支 标准 是 否 合 理 ， 在 综 合 平 衡 的 基 础 上 编 制 费 用 预 算 的 方 法 。 优 点 ： 零 基 预 算 优 点 是 不 受 现 有 费 用 项 目 的 控 制 水 平 限 制 ，能 够 充 分 合 理 有 效 的 配 置 资 源 ， 减 少 资 金 的 浪 费 。 特 别 适用 于 产 出 较 难 辨 认 的 服 务 性 部 门 费 用 预 算 的 编 制 。 缺 点 ： 一 切 从 零 开 始 ， 预 算 编 制 工 作 量 大 ， 而 且 零 基 预 算的 方 案 评 级 和 资 源 分 配 具 有 较 大 的 主 观 性 ， 容 易 引 起 部 门之 间 的 矛 盾 。 【 例 5单 选 题 】 不 受 现 有 费 用 项 目 和 开 支 水 平 限 制 ， 并 能 够克 服 增 量 预 算 方 法 缺 点 的 预 算 方 法 是 ( )。 （ 2006年 ）A.弹 性 预 算 方 法 B.固 定 预 算 方 法 C.零 基 预 算 方 法 D.滚 动 预 算 方 法知 识 点 测 试【 答 案 】 C【 解 析 】 零 基 预 算 方 法 的 优 点 是 ： 不 受 现 有 费 用 项 目 的 限制 ； 不 受 现 行 预 算 的 束 缚 ； 能 够 调 动 各 方 面 节 约 费 用 的积 极 性 ； 有 利 于 促 使 各 基 层 单 位 精 打 细 算 ， 合 理 使 用 资 金 。 【 例 6判 断 题 】 零 基 预 算 是 为 克 服 固 定 预 算 的 缺 点 而 设 计 的一 种 先 进 预 算 方 法 （ ） （ 2009年 ）知 识 点 测 试【 答 案 】 【 解 析 】 弹 性 预 算 可 以 克 服 固 定 预 算 的 缺 点 ， 零 基 预 算 克 服增 量 预 算 的 缺 点 。 三 、 定 期 预 算 与 滚 动 预 算 方 法方 法 定 义 特 点定 期预 算 以 不 变 的 会 计 期 间（ 如 日 历 年 度 ） 作为 预 算 期 的 一 种 编制 预 算 的 方 法 。 优 点 ：能 够 使 预 算 期 与 会 计 年 度 相 配 合 ， 便 于 考核 和 评 价 预 算 的 执 行 结 果 。缺 点 ：（ 1） 缺 乏 远 期 指 导 性 ；（ 2） 定 期 预 算 不 能 随 情 况 的 变 化 及 时 做 出调 整 ， 比 较 机 械 ， 缺 乏 灵 活 性 。 滚 动预 算（ 连续 预算 ） 将 预 算 期 与 会 计 期间 脱 离 开 ， 随 着 预算 的 执 行 不 断 地 补 充 预 算 ， 逐 期 向 后滚 动 ， 使 预 算 期 始终 保 持 为 一 个 固 定长 度 （ 一 般 为 12个月 ） 的 一 种 预 算 方法 。 优 点 ：滚 动 预 算 克 服 了 定 期 预 算 的 缺 点 ， 实 现 了与 日 常 管 理 的 紧 密 衔 接 ， 能 够 帮 助 管 理 人员 从 动 态 的 角 度 把 握 住 企 业 近 期 的 规 划 目标 和 远 期 的 战 略 需 要 ， 能 够 根 据 前 期 预 算的 执 行 情 况 ， 及 时 调 整 和 修 订 近 期 预 算 ，能 够 充 分 发 挥 预 算 的 指 导 和 控 制 作 用 。缺 点 ：预 算 工 作 量 较 大 。 【 例 7单 选 题 】 可 以 保 持 预 算 的 连 续 性 和 完 整 性 ， 并 能 克 服传 统 定 期 预 算 缺 点 的 预 算 方 法 是 （ ） 。 （ 2002年 ） A.弹 性 预 算 B.零 基 预 算 C.滚 动 预 算 D.固 定 预 算知 识 点 测 试【 答 案 】 C【 解 析 】 本 题 的 考 点 是 预 算 的 分 类 及 特 点 。 【 例 8判 断 题 】 永 续 预 算 能 够 使 预 算 期 间 与 会 计 年 度 相 配 合 ，便 于 考 核 预 算 的 执 行 结 果 。 （ ） （ 2003年 ）知 识 点 测 试【 答 案 】 【 解 析 】 滚 动 预 算 ， 又 称 连 续 预 算 或 永 续 预 算 ， 是 指 在 编 制预 算 时 ， 将 预 算 期 与 会 计 年度 脱 离 开 。 而 定 期 预 算 能 够 使 预 算 期 间 与 会 计 年 度 相 配 合 ，便 于 考 核 预 算 的 执 行 结 果 。