《消费税修改》PPT课件

消 费 税 第 一 节 消 费 税 概 述一、消费税的含义 是 对 在 我 国 境 内 从 事 生 产 、 委 托 加 工和 进 口 应 税 消 费 品 的 单 位 和 个 人 ， 就 其 销售 额 或 销 售 数 量 征 收 的 一 种 税 。 消 费 税 是 对 境 内 生 产 、 委 托 加 工 和 进 口 的 特 定 消费 品 所 课 征 的 税 收 。属 于 中 央 税 ， 由 国 税 局 负 责 征 管 。征 收 范 围 具 有 选 择 性征 收 环 节 具 有 单 一 性实 行 价 内 征 收 ， 避 免 与 增 值 税 混 淆 ； 消 费 税 税 额是 增 值 税 税 基 的 一 部 分 。税 负 具 有 可 转 嫁 性二 、 我 国 消 费 税 的 特 点 一 、 消 费 税 的 征 税 范 围 ：消 费 税 的 征 税 范 围 为 在 中 国 境 内 生 产 、 委托 加 工 和 进 口 “ 应 税 消 费 品 ” 。 第 二 节 消 费 税 的 基 本 要 素 应 税 消 费 品 包 括 ：有 害 的 特 殊 消 费 品 ， 如 烟 、 酒 和 酒 精 、 鞭 炮 、 焰火 等 。非 生 活 必 需 品 、 奢 侈 品 ， 如 贵 重 首 饰 及 珠 宝 玉 石 、化 妆 品 等 。高 能 耗 及 高 档 次 消 费 品 ， 如 小 汽 车 等不 可 再 生 的 资 源 性 消 费 品 ， 如 汽 油 ， 柴 油 等 。具 有 一 定 财 政 意 义 的 消 费 品 ， 如 汽 车 轮 胎 纳 税 义 务 人 为 在 我 国 境 内 从 事 生 产 ， 委 托加 工 和 进 口 应 税 消 费 品 的 单 位 和 个 人 。委 托 加 工 的 纳 税 人 为 委 托 方 ， 但 由 受 托 方代 扣 代 缴 。二 、 消 费 税 的 纳 税 人 委 托 方 受 托 方原 料 、 材 料加 工 费消 费 税 增 值 税委 托 加 工 ：产 品应 税 消 费 品 由 受 托 方 代 收 代 缴 ， 所 以 ，委 托 方 支 付 加 工 费 时 ， 要 把消 费 税 款 也 支 付 给 受 托 方 ，除 非 受 托 方 是 个 体 户 提 供 了 加工 劳 务 消 费 税 的 税 目 按 不 同 的 消 费 产 品 划 分税 率 在 税 目 的 基 础 上 ， 采 用 “ 一 目 一率 ” 的 方 法 ， 设 置 了 不 同 的 税 率 或 税额 。 三 、 消 费 税 的 税 目 税 率 兼 营 不 同 的 应 税 消 费 品 ， 应 当 分 别 核算 。 未 分 别 核 算 ， 从 高 适 用 税 率 。将 不 同 税 率 的 应 税 消 费 品 组 成 成 套 消费 品 销 售 的 ， 从 高 适 用 税 率 。 第 三 节 消 费 税 应 纳 税 额 的 计 算 三 种 计 税 方 法 适 用 范 围 计 税 公 式1 从 价 定 率计 税 除 列 举 项 目 之 外的 应 税 消 费 品 应 纳 税 额 =销 售 额 比 例 税 率2 从 量 定 额计 税 啤 酒 、 黄 酒 、 成品 油 应 纳 税 额 =销 售 数量 单 位 税 额3 复 合 计 税 卷 烟 、 粮 食 白 酒 、薯 类 白 酒 、 应 纳 税 额 ： 销 售 额 比 例 税 率 +销 售数 量 单 位 税 额 选 择 题【 例 题 】 甲 公 司 向 某 汽 车 制 造 厂 (增 值 税 一 般 纳 税 人 )定 购 自 用 汽 车 一 辆 ， 支 付 货 款 (含 税 )250800元 ， 另 付设 计 、 改 装 费 30000元 。 该 辆 汽 车 计 征 消 费 税 的 销 售额 为 ( )。 A 214359元 B 240000元 C 250800元 D 280800元 【 答 案 】 B 【 解 析 】 计 征 消 费 税 的 销 售 额 为 销 售 应 税 消 费 品 向 购 买 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价外 费 用 ， 但 不 包 括 收 取 的 增 值 税 ， 价 外 费 视 为 含 税 收 入 ， 需 换 算 为 不 合 税 收 入 。则 计 征 消 费 税 的 销 售 额 为 (250800+30000) (1+17 )=240000元 。 计 算 题【 例 题 】 某 摩 托 车 生 产 企 业 2006年 4月 份 销 售排 量 260的 摩 托 车 20辆 ， 出 厂 价 （ 不 含 增 值 税 ）30000元 /辆 ， 单 位 成 本 25000元 /辆 ， 无 偿 赠 送给 某 单 位 该 型 号 /摩 托 车 5辆 ， 提 供 给 本 厂 销售 部 门 使 用 6辆 。 该 厂 本 期 应 纳 的 消 费 税 为 ： 【 答 案 】应 纳 消 费 税 额 =（ 20+5+6） 30000 10% = 93000元 【 解 析 】 排 量 250及 以 下 的 税 率 为 3%。 选 择 题【 例 题 】 某 酒 厂 2006年 4月 销 售 自 产 粮 食 白 酒2000斤 ， 每 斤 酒 售 价 45元 ， 连 同 价 值 10000元的 包 装 物 一 起 销 售 ， 共 取 得 不 含 税 销 售 额100000元 ， 本 月 应 纳 消 费 税 为 ( )。 A 1000元 B 18500元 C 23500元 D 21000元 【 答 案 】 D 【 解 析 】 粮 食 白 酒 消 费 税 实 行 复 合 计 税 ， 应 纳 税 额=2000 0.5+100000 20 =21000(元 )。 自 产 自 用 的 含 义所 谓 自 产 自 用 ， 是 指 纳 税 人 生 产 应 税 消 费 品后 ， 不 是 用 于 直 接 对 外 销 售 ， 而 是 用 于 自 己连 续 生 产 应 税 消 费 品 或 用 于 其 他 方 面 。 自 产 自 用 的 征 税 规 定用 于 连 续 生 产 应 税 消 费 品 的 不 纳 税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟用 于 其 他 方 面 的 ， 于 移 送 使 用 时 纳 税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等 选择题【 例 题 】 下 列 各 项 中 ， 应 当 征 收 消 费 税 的 有 （ )。A 用 于 本 企 业 连 续 生 产 的 应 税 消 费 品B 用 于 奖 励 代 理 商 销 售 业 缋 的 应 税 消 费 品C 用 于 本 企 业 生 产 性 基 建 工 程 的 应 税 消 费 品D 用 于 捐 助 国 家 指 定 的 慈 善 机 构 的 应 税 消 费 品【 答 案 】 BCD【 解 析 】 A选 项 中 ， 将 自 产 应 税 消 费 品 用 于 本 企 业 连 续 生产 应 税 消 费 品 ,税 法 规 定 不 征 消 费 税 ， 为 的 是 避 免 重 复 征税 。 自 产 自 用 时 应 税 销 售 额 的 确 定v按 同 类 消 费 品 的 销 售 价 格 计 算 ；v无 同 类 消 费 品 时 ， 按 组 成 计 税 价 格 计 算纳 税 。 成 本 利 润组 成 计 税 价 格 1 消 费 税 税 率 委 托 加 工 应 税 销 售 额 的 确 定v按 受 托 方 的 同 类 消 费 品 的 销 售 价 格 计 算 ；v没 有 同 类 消 费 品 的 ， 采 用 组 成 计 税 价 格 。 材 料 成 本 加 工 费组 成 计 税 价 格 1 消 费 税 税 率几 种 特 殊 情 况 销 售 额 的 确 定 计 算 题【 例 题 】 增 值 税 为 一 般 纳 税 人 的 某 化 妆 品 厂 ，特 制 一 批 化 妆 品 分 给 职 工 。 此 种 产 品 该 化 妆品 厂 无 市 场 销 售 价 格 。 税 务 机 关 确 定 按 组 成计 税 价 格 计 算 税 款 ， 该 化 妆 品 成 本 为 50000元 。请 计 算 该 化 妆 品 厂 应 缴 纳 的 消 费 税 。（ 化 妆 品 的 成 本 利 润 率 为 5 ）（ 1） 组 成 计 税 价 格 50000 （ 1 5 ） /（ 1 30 ） 75000(元 )（ 2） 应 纳 消 费 税 75000 30 22500(元 ) v进 口 应 税 消 费 品 ， 按 照 组 成 计 税 价 格计 算 纳 税 。 关 税 完 税 价 格 关 税组 成 计 税 价 格 1 消 费 税 税 率 几 种 特 殊 情 况 销 售 额 的 确 定 计 算 题【 例 题 】 某 外 贸 进 出 口 公 司 从 日 本 进 口 200辆 小轿 车 ， 排 量 为 2.5升 ， 每 辆 海 关 确 定 的 关 税 完税 价 格 为 8万 元 ， 关 税 税 额 为 8.8万 元 。 请 计算 该 公 司 进 口 这 些 轿 车 应 缴 纳 的 消 费 税 。 （ 1） 查 表 可 知 排 量 为 2.5升 的 ， 税 率 为 9（ 2） 组 成 计 税 价 格 （ 8+8.8） （ l一 9 ） 18.46 (万 元 )（ 3） 应 纳 消 费 税 18.46 9 1.66 (万 元 ) 消 费 税 计 算 的 特 别 规 定1.外 购 或 委 托 加 工 收 回 的 已 税 消 费 品 计 税 方 法用 外 购 已 税 消 费 品 或 委 托 加 工 收 回 的 已 税 消费 品 为 原 料 生 产 的 应 税 消 费 品 ， 在 计 税 时 可以 扣 除 原 料 已 纳 税 额 。原 料 已 纳 税 额 按 当 期 生 产 领 用 数 量 计 算 准 予扣 除 。应 纳 消 费 税 销 售 额 税 率 当 期 领 用 原 料 已 纳 税 对 外 购 已 税 消 费 品 连 续 生 产 应 税 消 费 品 销 售 时 ， 可 按 当期 生 产 领 用 数 量 计 算 准 予 扣 除 外 购 应 税 消 费 品 已 纳 的 消费 税 税 款 。 扣 除 范 围 是 ：1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购巳税护肤护发品生产的护肤护发品（？）4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（？）5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎7.外购已税摩托车生产的摩托车 扣 税 计 算 方 法 ： 按 当 期 生 产 领 用 数 量 扣 除 外购 应 税 消 费 品 已 纳 消 费 税 ， 计 算 公 式 如 下 ：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率（期初库存买价+当期购进买价期末库存买价） 外购应税消费品的适用税率 选 择 题【 例 题 】 某 烟 厂 4月 外 购 烟 丝 ， 取 得 增 值 税 专用 发 票 上 注 明 税 款 为 8.5万 元 ， 本 月 生 产 领 用80 ， 期 初 尚 有 库 存 的 外 购 烟 丝 2万 元 ， 期 末库 存 烟 丝 12万 元 ， 该 企 业 本 月 应 纳 消 费 税 中可 扣 除 的 消 费 税 是 （ )。 A 6.8万 元 B 9.6万 元 C 12万 元 D 40万 元 【 答 案 】 C 【 解 析 】 消 费 税 的 扣 税 按 外 购 应 税 消 费 品 当 月 生 产 领 用部 分 确 定 。本 月 外 购 烟 丝 的 买 价 =8.5 17 =50(万 元 )。 生 产 领 用 部 分的 买 价 =50 80 =40(万 元 )。 准 予 扣 除 的 消 费 税 =40 30 =12(万 元 )。 双 方 税 务 处 理 归 纳纳 税 人 消 费 税 税 处 理 增 值 税 处 理受 托 方 交 货 时 代 收 代 缴消 费 税 =组 成 计 税 价 格 消 费 税税 率 交 货 时 收 取 ：应 纳 增 值 税 =加 工 费 17委 托 方 收 回 后 ：1 直 接 出 售 或 视 同 销 售 ： 不 交消 费 税 ；2 连 续 生 产 应 税 消 费 品 并 销 售 ：交 消 费 税 ， 但 可 扣 除 委 托 加 工已 纳 消 费 税 。 委 托 加 工 已 纳 增 值税 ， 取 得 专 用 发 票允 许 作 为 进 项 税 额抵 扣 。 案 例第 一 种 情 况 ： A卷 烟 厂 委 托 B厂 将 一 批 价 值 100万 元 的 烟 叶 加工 成 烟 丝 ， 协 议 规 定 加 工 费 7 5万 元 ； 加 工 的 烟 丝 运 回 A厂 后 ，A厂 继 续 加 工 成 甲 类 卷 烟 ， 加 工 成 本 、 分 摊 费 用 共 计 95万 元 ，该 批 卷 烟 售 出 价 格 700万 元 。 烟 丝 消 费 税 税 率 为 50 。第 二 种 情 况 ： 如 果 A厂 委 托 B厂 将 烟 叶 加 工 成 甲 类 卷 烟 ， 烟 叶成 本 不 变 ， 加 工 费 用 为 160万 元 ； 加 工 完 毕 ， 运 回 A厂 后 ， A厂 对 外 售 价 仍 为 700万 元 。第 三 种 情 况 ： A厂 将 购 入 的 价 值 100万 元 的 烟 叶 自 行 加 工 成 甲类 卷 烟 ， 加 工 成 本 、 分 摊 费 用 共 计 175万 元 ， 售 价 700万 元 。 第一种情况1.A厂 向 B厂 支 付 加 工 费 的 同 时 ， 向 受 托 方 支 付 其 代收 代 缴 的 消 费 税 ： 消 费 税 组 成 计 税 价 格 （ 100 75） （ 1 30 ） 250（ 万 元 ） 应 缴 消 费 税 250 30 75（ 万 元 ） 2.A厂 销 售 卷 烟 后 ， 应 缴 消 费 税 ： 700 50 75 275（ 万 元 ） 3.A厂 的 税 后 利 润 （ 所 得 税 税 率 33 ） ： （ 700 100 75 75 95 275） （ 1 33 ） 80 6 7 53.6（ 万 元 ） 第二种情况1.A厂 向 B厂 支 付 加 工 费 的 同 时 ， 向 其 支 付 代 收 代 缴的 消 费 税 ： （ 100 160） （ 1 50 ） 50 260（ 万元 ） 2.由 于 委 托 加 工 应 税 消 费 品 直 接 对 外 销 售 ， A厂 在 销售 时 ， 不 必 再 缴 消 费 税 。 其 税 后 利 润 计 算 如 下 ： （ 700 100 160 260） （ 1 33 ） 180 67 1 20.6（ 万 元 ） 第三种情况 应 缴 消 费 税 700 50 350（ 万 元 ） 税 后 利 润 （ 700 100 175 350） （ 1 33 ） 75 6 7 50.25（ 万 元 ） 委 托 加 工 消 费 税 的 税 负在 各 相 关 因 素 相 同 的 情 况 下 ， 自 行 加 工 方 式的 税 后 利 润 最 少 ， 其 税 负 最 重 ， 而 彻 底 的 委托 加 工 方 式 （ 收 回 后 不 再 加 工 直 接 销 售 ） 又比 委 托 加 工 后 再 自 行 加 工 后 销 售 ， 其 税 负 要低 计 算 题某 卷 烟 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2002年 6月 发 生 下 列经 济 业 务 ：（ 1） 向 农 民 购 买 烟 叶 一 批 ， 买 价 102180元 ， 开 具 专用 收 购 凭 证 ， 已 验 收 入 库 ；（ 2） 购 进 卷 烟 纸 一 批 ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 注 明价 款 l10000元 ， 税 额 18700元 ： 供 价 方 转 来 代 垫 运 费发 票 （ 由 国 有 运 输 部 门 开 具 ） 注 明 运 费 7500元 ， 建设 基 金 500元 ， 装 卸 费 700元 ， 款 项 已 付 ， 货 物 已 入库 ； （ 3） B种 烟 丝 一 直 委 托 白 云 烟 厂 加 工 ， 烟 丝 应 纳 消费 税 由 白 云 烟 厂 每 次 都 按 每 千 克 100元 的 售 价 代 扣 代缴 。 本 月 发 出 烟 叶 成 本 20000元 ， 支 付 加 工 费 2470元 ，增 值 税 419.9元 ， 白 云 烟 厂 开 具 了 增 值 税 专 用 发 票 ，烟 丝 加 工 完 毕 全 部 收 回 ， 共 计 321千 克 ， 白 云 烟 厂 代收 消 费 税 9630元 ， 当 月 生 产 车 间 领 用 委 托 加 工 的 B种烟 丝 ， 用 于 连 续 生 产 B牌 卷 烟 ， 月 末 结 算 时 ， 委 托 加工 的 B种 烟 丝 账 面 显 示 ： 月 初 库 存 120千 克 ， 月 末 库存 141千 克 ； （ 4） 将 上 月 购 进 的 部 分 A种 烟 丝 作 为 福 利 发给 本 厂 职 工 一 批 ， 原 进 项 税 额 已 无 法 准 确 确定 ， 已 知 该 批 烟 丝 实 际 采 购 成 本 为 18000元 ，同 种 等 量 烟 丝 的 市 场 售 价 为 17000元 ； （ 5） 从 国 外 购 进 检 测 焦 油 含 量 的 设 备 两 台 ， 每 台 到 岸 价 格为 28000元 （ 已 折 合 成 人 民 币 ） ， 共 计 56000元 ， 缴 纳 关 税11200元 ， 缴 纳 增 值 税 11424元 ， 海 关 开 具 了 完 税 证 明 ； （ 6） 销 售 A牌 卷 烟 20箱 （ 每 标 准 箱 五 万 支 ， 下 同 ） ， 每 箱不 含 税 销 售 价 格 12500元 ， 收 取 包 装 物 押 金 8100元 ， 并 已 单独 记 账 ； （ 7） 销 售 B牌 卷 烟 15箱 ， 每 箱 不 含 税 销 售 价 格 为 9500元 ； （ 8） 上 年 5月 收 取 的 包 装 A牌 卷 烟 的 包 装 物 押 金 5440.5元已 逾 期 ， 包 装 物 未 收 回 ， 押 金 不 予 退 还 ； （ 9） 将 A牌 卷 烟 7箱 移 送 本 厂 设 在 本 市 的 非 独立 核 算 门 市 部 ， 零 售 价 （ 含 税 ） 每 箱 14917.5元 ， 门 市 部 本 月 已 售 出 2箱 。根 据 以 上 资 料 ， 计 算 该 卷 烟 厂 应 纳 的 增 值 税和 应 纳 的 消 费 税 。 计 算 增 值 税 ：（ 1） 准 予 抵 扣 的 进 项 税 额 102180 13 18700 （ 7500500） 7 419.9 18000 17 29903.3（ 元 ）（ 2） 销 项 税 额 12500 20 17 9500 15 17 （ 5440.5 14917.5 2） （ l 17 ） 17 422650 17 71850.5（ 元 ）（ 3） 应 纳 的 增 值 税 71850.5 29903.3 41947.2（ 元 ） 计 算 消 费 税 ：（ 1） 委 托 加 工 B种 烟 丝 用 于 连 续 生 产 B牌卷 烟 ， 当 月 准 予 扣 除 的 已 纳 消 费 税 额准 予 抵 扣 的 已 纳 消 费 税 （ 120 321141） 100 30 9000（ 元 ） （ 2） A牌 卷 烟 售 价 12500 50000 200 50元 /条 适用 税 率 45 B牌 卷 烟 售 价 9500 50000 200 38元 /条 适 用税 率 30 （ 3） 应 纳 的 消 费 税（ 20 15 2） 150 12500 20（ 5440.5 14917.5 2） （ 1 17 ） 45 9500 15 30 9000 5550 168817.5 9000=165367.5（ 元 ）