《会计核算方法》PPT课件

第 二 章 会 计 核 算 方 法 本 章 教 学 内 容 及 教 学 重 点 和 难点n 第 一 节 经 济 业 务 对 会 计 等 式 的 影 响 （ 重 点 ）n 第 二 节 会 计 科 目 与 账 户 （ 重 点 ）n 第 三 节 复 式 记 账 （ 重 点 ， 难 点 ）n 第 四 节 会 计 凭 证 与 账 簿n 第 五 节 会 计 处 理 程 序 n 第 六 节 财 产 清 查 本 章 学 习 目 的 与 要 求n 学 习 目 的n 通 过 本 章 学 习 ， 掌 握 会 计 科 目 及 账 户 、 借 贷 记 账法 的 基 本 原 理 。n 学 习 要 求n 要 求 掌 握 账 户 与 会 计 科 目 的 概 念 及 关 系 ， 借 贷 记账 法 的 基 本 内 容 。 第 一 节 经 济 业 务 对 会 计 等 式 的 影响 为 什 么 “ 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 ” ？ 1、 从 本 质 看 ， 资 产 必 然 等 于 权 益 。 资 产 和 权 益 是 同 一 资 金 的 两 种 表 现 形 式 ， 它 们 从两 个 不 同 的 角 度 反 映 同 一 事 物 ， 从 数 量 上 讲 必 然 相等 。 资 产 反 映 的 是 资 金 存 在 和 分 布 的 状 态 ， 表 明 资金 的 去 向 ； 而 权 益 反 映 的 资 产 所 占 用 的 资 金 从 哪 里取 得 ， 表 明 资 金 的 来 源 。 二 者 相 互 依 存 ， 没 有 资 产就 没 有 权 益 ， 没 有 权 益 也 就 不 存 在 资 产 。 在 任 何 时日 ， 它 们 在 数 量 上 总 是 相 等 的 。 n 资 产 负 债 所 有 者 权 益n 反 映 企 业 静 态 三 要 素 的 关 系 ， 反 映 企 业一 定 时 点 的 财 务 状 况 的 等 式n 静 态 会 计 等 式 是 资 产 负 债 表 的 编 制 基 础 n 收 入 费 用 =利 润n 反 映 动 态 三 要 素 之 间 的 关 系 。 反 映 企 业 资金 运 动 的 结 果 。n 动 态 会 计 等 式 是 利 润 表 的 编 制 基 础 。 n 定 义 ： 由 静 态 会 计 等 式 和 动 态 会 计 等 式 综 合 而成 的 全 面 反 映 企 业 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果 的 等式 。 反 映 六 要 素 之 间 的 恒 等 关 系 。资 产 费 用 负 债 所 有 者 权 益 收 入 n 分 析n 费 用 ： 资 产 或 负 债n 收 入 ： 资 产 或 负 债n 会 计 期 末 结 账 后 ， 利 润 收 入 费 用 ， 利 润 会 构成 所 有 者 权 益 的 一 部 分 ， 此 时 ， 资 产 负 债 所有 者 权 益 利 润 。n 会 计 期 间 任 一 时 刻 ， 未 结 账 前 ： 资 产 负 债 所有 者 权 益 收 入 费 用 即 ： 资 产 费 用 负 债 所 有 者 权 益 收 入 n 定 义 ： 经 济 业 务 是 企 业 在 经 营 过 程 中 发 生 的各 种 各 样 的 经 济 活 动 中 ， 能 用 货 币 计 量 ， 并引 起 会 计 要 素 有 关 项 目 变 动 的 事 项 ， 又 称 为会 计 事 项 。 n 分 类n 按 其 涉 及 的 关 系 和 范 围n 外 部 经 济 业 务 ： 与 国 家 、 外 部 单 位 或 个 人 之 间 发 生 的 各 种 经 济 业 务n 内 部 经 济 业 务 ： 本 单 位 范 围 以 内 发 生 的 各 种 经 济 业 务n 按 其 是 否 与 货 币 资 金 发 生 关 系n 收 款 业 务 引 起 货 币 资 金 增 加 n 付 款 业 务 引 起 货 币 资 金 减 少n 转 账 业 务 不 涉 及 货 币 资 金 的 增 减 n 经 济 业 务 与 会 计 方 程 式 的 关 系假 设 甲 用 现 金 6000元 作 为 投 资 ， 经 营 一 个 时 装 店 ， 现金 存 入 银 行 。资 产 6000 负 债 0 所 有 者 权 益 6000 该 店 向 银 行 借 入 为 期 一 年 的 短 期 借 款 5000元 ， 款 存银 行 。资 产 11000 负 债 5000 所 有 者 权 益 6000 该 店 以 银 行 存 款 购 入 商 品 8000元 ， 商 品 验 收 入 库 。资 产 11000 负 债 5000 所 有 者 权 益 6000 购 入 商 品 5000元 ， 货 款 未 付 。资 产 16000 负 债 10000 所 有 者 权 益 6000 取 得 销 售 收 入 20000元 ， 货 款 存 入 银 行 。资 产 36000销 售 商 品 使 库 存 商 品 减 少 了 13000元 。资 产 23000 负 债 10000 所 有 者 权 益 6000 收 入 20000 费 用 13000 负 债 10000 所 有 者 权 益 6000 收 入 20000 以 银 行 存 款 偿 还 银 行 短 期 借 款 5000元 。费 用13500 负 债 5000 所 有 者 权 益 6000 收 入20000 资 产 17500 资 产 22500 费 用 13500元 负 债 10000 所 有 者 权 益 6000 收 入 20000以 现 金 支 票 购 买 办 公 用 品 500元 。以 银 行 短 期 借 款 偿 还 应 付 账 款 5000元 。资 产 17500 费 用 13500 负 债 5000 所 有 者 权 益 6000收 入 20000 引 起 会 计 等 式 左 右 两 方 有 关 会 计 要 素 同 时 等 额 增 加 （ 如例 1,2,4,5） ； 引 起 会 计 等 式 左 右 两 方 有 关 会 计 要 素 同 时 等 额 减 少（ 如 例 8） ； 引 起 会 计 等 式 左 方 有 关 会 计 要 素 一 增 一 减 ， 且 增 减 金 额相 等 （ 如 例 3,6,7） ； 引 起 会 计 等 式 右 方 有 关 会 计 要 素 一 增 一 减 ， 且 增 减 金 额相 等 （ 如 例 9） 。 资 产 增 加 负 债 及 所 有 者权 益 减 少资 产 减 少 负 债 及 所 有 者权 益 增 加概 括 经 济业 务 类 型 n 综 上 所 述 ， 经 济 业 务 的 发 生 都 不 会 影 响 会 计恒 等 式 ， 资 产 和 权 益 总 是 平 衡 。 会 计 恒 等 式是 企 业 设 置 账 户 、 复 式 记 账 和 编 制 会 计 报 表的 理 论 依 据 。 每 一 项 经 济 业 务 的 发 生 ， 都 会 引 起 会 计 等 式 左 右两 方 有 关 项 目 的 增 减 变 动 （ 变 动 规 律 ： 同 方 项 目 ，一 增 一 减 ； 异 方 项 目 ， 同 增 同 减 ） ； 任 何 经 济 业 务 的 发 生 ， 都 不 会 破 坏 会 计 方 程 式 的平 衡 关 系 。 第 二 节 会 计 科 目 与 账 户n 会 计 科 目 的 概 念n 会 计 科 目 的 分 类 (重 点 )n 账 户 的 含 义n 账 户 的 结 构n 账 户 与 会 计 科 目 的 关 系 (重 点 ) 一 、 会 计 科 目 的 概 念 会 计 科 目 (accounting title)是 对 会计 要 素 的 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项目 。 它 是 设 置 账 户 和 处 理 账 务 的 依 据 。设 置 会 计 科 目 是 会 计 核 算 的 一 种 专 门方 法 。 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。 会计对象会计要素资产 负债 权益所有者 收入 费用 利润会计科目会 计 科 目 (Account name ) 库 存 现 金 银 行 存 款原 材 料 应 收 账 款固 定 资 产 无 形 资 产资 产所 有 者 权 益收 入费 用 资 金 及 其 运 动 资 产负 债 所 有 者 权 益收 入费 用 利 润 二 、 会 计 科 目 的 分 类（ 一 ） 按 其 反 映 经 济 内 容 不 同 分 类 1、 资 产 类 科 目 2、 负 债 类 科 目 3、 所 有 者 权 益 类 科 目 4、 成 本 类 科 目 5、 损 益 类 科 目 会 计 科 目 名 称 表 费 用资 产 类 科 目 利 润 类 科 目 负 债 类 科 目 所 有 者 权 益 类 科 目 收 入 类 科 目 费 用 类 科 目 科 目 体 系（ 按 会 计 要 素 分 ） 资 产 负 债 所 有 者 权 益 费用 成 本 性 费 用损 益 性 费 用利 润 类收 入 类 资 产 类 科 目负 债 类 科 目 所 有 者 权 益 类 科 目成 本 类 科 目 损 益 类 科 目 共 同 类 科 目 （ 二 ） 按 其 提 供 指 标 的 详 细 程 度 不 同 分 类 1、 总 分 类 科 目 是 对 会 计 对 象 具 体 内 容 进 行 总 括 分 类 的科 目 ， 也 称 一 级 会 计 科 目 。 如 ： “ 库 存 商品 ” 、 “ 库 存 现 金 ” 、 “ 应 付 账 款 ” 等 科 目表 中 列 示 的 科 目 。 2、 明 细 分 类 科 目 是 对 总 分 类 科 目 进 一 步 分 类 的 科 目 ， 提供 详 细 指 标 ， 是 对 总 科 目 的 补 充 说 明 ， 企 业可 根 据 需 要 自 行 设 置 。 总 分 类 科 目 与 明 细 分 类 科 目 的 关 系案 例 图 示 ： 总 分 类 科 目 明 细 分 类 科 目 二 级 科 目 （ 子 目 ） 三 级 科 目 （ 细 目 ） 生 产 成 本 加 工 车 间 A产 品 B产 品 装 配 车 间 A产 品 B产 品 三 、 账 户 的 含 义 1、 账 户 的 含 义 账 户 (account)是 根 据 会 计 科 目 在 具 有 一定 格 式 和 结 构 的 账 页 上 开 设 的 户 头 ， 是 用 来分 类 、 系 统 、 连 续 地 核 算 和 监 督 会 计 对 象 的一 种 方 法 。 2、 账 户 的 特 点 根 据 会 计 科 目 开 设 ， 科 目 构 成 账 户 的名 称 。 具 有 一 定 的 结 构 ， 用 来 记 录 会 计 要 素的 增 减 变 化 情 况 。 四 、 账 户 的 结 构 账 户 是 用 来 记 录 会 计 要 素 变 动 情 况 的 工 具 ，要 素 的 变 动 在 数 量 上 不 外 乎 增 加 和 减 少 两 种 情况 ， 因 此 ， 账 户 在 结 构 上 也 相 应 分 为 两 部 分 ，其 简 化 格 式 如 下 ： 左 方 账 户 名 称 右 方 账 户 所 记 录 的 金 额 主 要 是 本 期 增 加 数 和 本 期减 少 数 ， 统 称 为 本 期 发 生 额 。 本 期 发 生 额 是 账户 记 录 的 主 要 内 容 ， 但 为 了 反 映 增 减 变 动 后 的结 果 ， 账 户 还 要 反 映 余 额 。 因 此 ， 在 账 户 中 所提 供 的 指 标 有 四 项 ： 本 期 增 加 数 、 本 期 减 少 数 期 初 余 额 、 期 末 余 额 称 为 本 期 发 生额 ， 是 记 账 的内 容 余 额 是 记 账 的 结 果 ， 不 是 记 账 的内 容 ， 是 根 据 发 生 额 计 算 的 。期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 增 加 发 生 额 -本 期 减 少 发 生 额 原 材 料期 初 余 额 30000 （ 1） 10000 （ 3） 40000 （ 2） 5000（ 4） 30000本 期 增 加 发 生 额 50000期 末 余 额 45000 本 期 减 少 发 生 额 35000上 期 结 转 来的 金 额 本 期 减 少 方 的金 额 合 计期 末 余 额 期 初 余 额 本 期 增 加 发 生 额 本 期 减 少 发 生 额本 期 增 加 方 的金 额 合 计 注 意 在 账 户 的 左 右 两 方 中 ， 究 竟 哪 一 方 用来 记 录 增 加 数 ， 哪 一 方 用 来 记 录 减 少 数 ，余 额 记 在 哪 一 方 ， 取 决 于 所 采 用 的 记 账方 法 和 该 账 户 的 经 济 性 质 。 在 下 一 节 中详 细 介 绍 。 实 际 工 作 中 所 使 用 的 账 户 格 式 五 、 会 计 科 目 与 账 户 的 关 系u 联 系u 它 们 反 映 的 经 济 内 容 相 同 ， 都 是 用 来 分 门 别 类 地反 映 会 计 要 素 的 具 体 内 容 。u 账 户 是 根 据 会 计 科 目 开 设 的 ， 会 计 科 目 是 账 户 的名 称 。 因 此 ， 在 实 际 中 两 者 通 用 。u 区 别u 会 计 科 目 只 反 映 某 项 经 济 内 容 的 “ 质 ” ， 说 明“ 是 什 么 ” ， 本 身 没 有 结 构 ， 不 能 反 映 经 济 内 容的 量 ， 不 能 说 明 “ 是 多 少 ” ； 而 账 户 除 了 名 称 外 ，还 具 有 一 定 的 格 式 ， 可 以 反 映 某 项 经 济 业 务 的 增减 变 化 的 量 ， 是 质 和 量 的 统 一 。 第 三 节 复 式 记 账n 记 账 方 法 概 述n 单 式 记 账 法 n 复 式 记 账 的 作 用 和 种 类 n 复 式 记 账 法 的 内 容n 借 贷 记 账 法 n 借 贷 记 账 法 的 记 账 符 号 n 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 n 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 n 账 户 对 应 关 系 和 会 计 分 录 n 借 贷 记 账 法 的 试 算 平 衡 一 、 记 账 方 法 概 述 （ 一 ） 记 账 方 法 的 种 类 记 账 方 法 是 指 在 账 户 中 登 记 经 济业 务 的 方 法 。 人 们 在 长 期 的 实 践 中 曾经 使 用 过 的 记 账 方 法 有 单 式 记 账 法 和复 式 记 账 法 两 种 。 单 式 记 账 法 (single entry method) 是 对 每 项 经 济 业 务 只 在 一 个 账 户 中 记 录 的 方 法 ，一 般 只 记 录 现 金 的 收 付 以 及 人 欠 、 欠 人 的 事 项 。 例 10 企 业 用 现 金 500元 支 付 行 政 办 公 费 。 单 式 记 账 法 只 在 “ 库 存 现 金 ” 账 户 记 录 减 少 500元 。 该 方 法 是 一 种 简 单 、 不 完 整 的 方 法 ， 各 账 户 之间 没 有 直 接 的 联 系 ， 不 能 反 映 经 济 业 务 的 来 龙 去 脉 ，现 在 在 实 际 中 不 使 用 ， 而 采 用 复 式 记 账 法 。 复 式 记 账 法 (double entry method) 是 对 发 生 的 每 项 经 济 业 务 都 以 相等 的 金 额 在 相 互 联 系 的 两 个 或 两 个 以上 账 户 中 进 行 登 记 的 方 法 。 例 10 企 业 用 现 金 500元 支 付 行 政 办 公 费 。 根 据 复 式 记 账 法 ， 这 项 经 济 业 务 一 方面 在 “ 库 存 现 金 ” 账 户 中 记 减 少 500元 ， 另一 方 面 在 “ 管 理 费 用 ” 账 户 中 记 增 加 500元 ，以 相 等 的 金 额 在 相 互 联 系 的 两 个 账 户 中 进行 登 记 。 （ 二 ） 复 式 记 账 的 作 用 和 种 类 复 式 记 账 的 作 用 对 每 一 项 经 济 业 务 都 在 两 个 或 两 个 相 互 联系 的 账 户 中 进 行 记 录 。 可 全 面 反 映 经 济 业 务 的 来龙 去 脉 。 以 相 等 的 金 额 在 有 关 账 户 中 记 录 ， 因 此 可以 进 行 试 算 平 衡 ， 检 查 账 户 记 录 的 正 确 性 。 复 式 记 账 是 一 种 比 较 科 学 的 记 账 方 法 。 复 式 记 账 的 种 类 借 贷 记 账 法 增 减 记 账 法 收 付 记 账 法 （ 三 ） 复 式 记 账 法 的 内 容 记 账 符 号 (accounting symbol) 账 户 结 构 (account fabric) 记 账 规 则 (accounting rule) 试 算 平 衡 (tentative calculation balance) 区 分 一 种 复 式 记 账 法 与 另 一 种 复 式 记 账法 的 特 点 主 要 在 这 四 个 方 面 内 容 不 同 ， 掌 握一 种 复 式 记 账 法 必 须 弄 清 这 四 个 方 面 的 内 容 。 n （ 一 ） 借 贷 记 账 法 的 概 念 （ 记 账 符 号 ） 借 贷 记 账 法 是 以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 作 为 记 账 符 号 ，以 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 为 原 理 ， 反 映 会 计 要 素增 减 变 动 情 况 的 一 种 记 账 方 法 。 “ 借 ” ， “ 贷 ” 二 字 最 初 的 含 义 （ 本 义 ） 是 从借 贷 资 本 家 的 角 度 来 解 释 。 “ 借 ” (debtor)： 表 示 钱 商 借 出 去 ， 是 债 权 。 Dr. “ 贷 ” (credit)： 表 示 钱 商 贷 进 来 ， 是 债 务 。 Cr. 二 、 借 贷 记 账 法 n 现 在 的 “ 借 ” ， “ 贷 ” 二 字 已 失 去 了 原来 的 含 义 ， 纯 粹 是 一 种 记 账 符 号 ， 以 标明 记 账 方 向 ， 并 区 分 于 其 他 复 式 记 账 法 。 n （ 二 ） 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 由 于 记 账 方 法 和 账 户 反 映 的 经 济 内 容 不 同 ， 账 户的 结 构 也 不 同 ， 在 借 贷 记 账 法 下 ， 以 “ 借 ” ， “ 贷 ”为 记 账 符 号 ， 把 账 户 的 左 方 规 定 为 借 方 ， 右 方 规 定 为贷 方 ， 任 何 账 户 都 包 括 借 贷 两 部 分 。 借 账 户 名 称 贷 账 户 的 哪 一 方 记 录 增 加 ， 哪 一 方 记 录 减 少 ， 这 取决 账 户 反 映 的 经 济 内 容 （ 性 质 ） 。 账 户 按 性 质 不 同 可分 为 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 成 本 、 损 益 五 类 。 1、 资 产 类 账 户 的 结 构 习 惯 ： 借 方 资 产 类 账 户 名 称 贷 方 期 初 余 额 本 期 增 加 额 本 期 减 少 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 期 末 借 方 余 额 =期 初 借 方 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 贷 方 发生 额 在 登 记 账 户 时 应 注 意 ： 通 过 账 户 所 提 供 的 指 标 有 本 期 发 生 额 和 余 额 。本 期 发 生 额 是 账 户 记 录 的 内 容 ， 余 额 是 根 据 发 生额 计 算 的 。 在 借 贷 记 账 法 下 ， 余 额 是 有 方 向 的 ，一 般 与 增 加 数 记 在 同 一 方 向 。 期 末 余 额 是 相 对 于 期 初 余 额 来 说 的 ， 它 们 可以 相 互 转 化 ， 即 ： 本 期 的 期 末 余 额 就 是 下 期 的 期初 余 额 ， 本 期 的 期 初 余 额 就 是 上 期 的 期 末 余 额 。 在 账 户 中 登 记 发 生 额 之 前 ， 如 果 账 户 有 期 初余 额 ， 应 先 记 期 初 余 额 ， 再 记 发 生 额 ， 最 后 根 据期 初 余 额 和 本 期 发 生 额 计 算 期 末 余 额 。 例 11 2008年 3月 兴 盛 公 司 有 关 “ 库 存 现 金 ” 的 业务 如 下 ： 2月 28日 结 余 100元 ； 3月 5日 收 入 现 金 90元 ， 3月 12日 支 出 现 金 80元 ， 3月 20日 收 入 现 金60元 ， 3月 28日 支 出 现 金 50元 。 借 方 库 存 现 金 贷 方 期 初 余 额 100 5日 90 12日 80 20日 60 28日 50 本 期 发 生 额 150 本 期 发 生 额 130 期 末 余 额 120 2、 负 债 类 账 户 的 结 构 负 债 与 资 产 的 性 质 相 反 ， 因 此 其 结 构 与 资 产 相 反 。 借 方 负 债 类 账 户 名 称 贷 方 期 初 余 额 本 期 减 少 额 本 期 增 加 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 贷 方 发 生 额 -本 期 借 方 发 生 额 3、 所 有 者 权 益 类 账 户 结 构 所 有 者 权 益 与 负 债 的 性 质 相 同 ， 其 结 构 也 与 负 债 相 同 。 借 方 账 户 名 称 贷 方 期 初 余 额 本 期 减 少 额 本 期 增 加 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 贷 方 发 生 额 -本 期 借 方 发 生 额 4、 成 本 类 账 户 的 结 构 借 方 成 本 类 账 户 名 称 贷 方 期 初 余 额 本 期 增 加 额 本 期 减 少 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 贷 方 发 生 额 5、 收 入 类 账 户 的 结 构 借 方 账 户 名 称 贷 方 本 期 减 少 额 本 期 增 加 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额 6、 费 用 类 账 户 的 结 构 借 方 账 户 名 称 贷 方本 期 增 加 额 本 期 减 少 额 转 销 额 本 期 发 生 额 本 期 发 生 额 （ 三 ） 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 基 本 含 义 ： 增 加 额 、 减 少 额 和 余 额 在 账 户 中 的 登 记 方 法 。 资 产 、 费 用 类 账 户 结 构 重 要 说 明 ： 期 末 时 如 果 将 费 用 类 账 户 当 期 发 生 额 全 部 转入 利 润 类 账 户 ， 则 费 用 类 账 户 没 有 期 末 余 额 。 也 不 会 有 下 期 期 初 余 额 。 (2)负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 和 利 润 类 账 户 结 构 重 要 说 明 ： 期 末 时 如 果 将 收 入 类 账 户 的 当 期 发 生 额 全部 转 入 利 润 类 账 户 ， 则 收 入 类 账 户 没 有 期 末 余 额 。 也 不会 有 下 期 期 初 余 额 。 资 产 负 债 类 双 重 性 质 账 户 结 构 双 重 性 质 账 户 :在 一 个 账 户 中 既 核算 资 产 类 会 计 要 素 内 容 ， 又 核 算 负 债 类 会计 要 素 内 容 的 账 户 。 账 户 的 借 方 账 户 的 贷 方资 产 增 加 资 产 减 少权 益 减 少 权 益 增 加收 入 减 少 收 入 增 加费 用 增 加 费 用 减 少成 本 增 加 成 本 减 少账 户 借 方 和 贷 方 所 反 映 的 内 容 总 结 ： 课 堂 练 习 1、 乐 华 公 司 3月 份 “ 原 材 料 ” 账 户 有 关 资 料 如 下 ： 期 初 余 额 80 000元 本 期 借 方 发 生 额 合 计 200 000元 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 240 000元 期 末 余 额 = ？期 末 余 额=期 初 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 贷 方 发 生 额=80 000 200 000 240 000=40 000 2、 乐 华 公 司 3月 份 “ 应 付 利 息 ” 账 户 有 关 资 料 如 下 ： 本 期 借 方 发 生 额 合 计 2 000元 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 1 000元 期 末 余 额 =5 000元 期 初 余 额 =？ 期 初 余 额 =期 末 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 贷 方 发 生 额 =5 000 + 2 000 1 000 =6 000 3、 乐 华 公 司 3月 份 “ 实 收 资 本 ” 账 户 有 关 资料 如 下 ： 期 初 余 额 8 000 000元 本 期 借 方 发 生 额 合 计 0 本 期 贷 方 发 生 额 合 计 500 000元 期 末 余 额 =？ 期 末 余 额 =期 初 余 额 +本 期 贷 方 发 生 额 -本 期 借 方 发 生 额 =8 000 000 + 500 000 0 =8 500 000 （ 三 ） 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 借 贷 记 账 法 是 一 种 复 式 记 账 法 ， 采 用复 式 记 账 法 记 账 时 ， 要 求 对 发 生 的 每 一 笔经 济 业 务 都 以 相 等 的 金 额 ， 在 两 个 或 两 个以 上 相 互 联 系 的 账 户 中 进 行 登 记 。 如 前 所 述 ， 经 济 业 务 的 类 型 有 四 种 ，下 面 运 用 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构 来 记 录 经济 业 务 ， 寻 找 记 账 规 则 。 例 12兴 华 公 司 接 受 长 城 公 司 投 入 全 新 设 备 一 台 ，价 值 50 000元 ， 交 付 使 用 。借 固 定 资 产 贷 借 实 收 资 本 贷期 初 余 额 150000 50000 期 初 余 额 450000 50000 例 13兴 华 公 司 用 银 行 存 款 5 000元 偿 还 前 欠 货 款 。 借 银 行 存 款 贷 借 应 付 账 款 贷期 初 余 额 49500 期 初 余 额 10000 5000 5000例 13兴 华 公 司 从 银 行 提 取 现 金 1 000元 备 用 。借 库 存 现 金 贷期 初 余 额 500 1000 1000 例 15兴 华 公 司 从 银 行 借 入 3个 月 期 借 款 5 000元 偿 还 前欠 货 款 。借 短 期 借 款 贷 借 应 付 账 款 贷期 初 余 额 10000 5000 5000例 15兴 华 公 司 用 资 本 公 积 20 000元 转 增 资 本 。借 资 本 公 积 贷期 初 余 额 50000 5000借 实 收 资 本 贷期 初 余 额 450000 50000 20000 20000 例 16兴 华 公 司 销 售 产 品 一 批 ， 价 值 50 000元 ，收 到 货 款 30 000元 存 入 银 行 ， 其 余 尚 未 收到 。借 主 营 业 务 收 入 贷 借 银 行 存 款 贷期 初 余 额 10000期 初 余 额 49500 5000 1000 借 应 收 账 款 贷 50000 30000 20000 资 产 增 加（ 借 方 ） 负 债 及 所 有 者权 益 减 少（ 借 方 ）资 产 减 少（ 贷 方 ） 负 债 及 所 有 者权 益 增 加（ 贷 方 ） 总 结 ： 不 论 是 哪 种 类 型 的 经 济 业 务 ， 采 用 借贷 记 账 法 记 账 时 ， 要 求 对 发 生 的 每 一 笔 经济 业 务 都 以 相 等 的 金 额 ， 借 贷 相 反 的 方 向 ，在 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 系 的 账 户 中 进 行登 记 ， 记 入 借 方 的 金 额 同 记 入 贷 方 的 金 额必 须 相 等 。 概 括 地 说 ， 借 贷 记 账 法 的 记 账规 则 ， 就 是 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ” 。 （ 四 ） 账 户 对 应 关 系 和 会 计 分 录 为 了 保 证 账 户 记 录 的 正 确 性 ， 经 济 业 务 发 生 时不 直 接 记 入 有 关 账 户 ， 而 是 先 编 制 会 计 分 录 ， 再过 账 。 因 此 ， 会 计 核 算 的 基 本 步 骤 是 ：经 济 业 务 会 计 分 录 (将 经 济 业 务 内 容 转化 为 会 计 专 业 语 言 ） 过 账 （ 登 记 账 户 ） 试 算 平 衡 编 制 会 计 报 表 1、 账 户 对 应 关 系 是 指 运 用 复 式 记 账 法 记 录 一 项 经 济 业务 ， 使 记 入 不 同 方 向 的 有 关 账 户 之 间 产 生的 对 立 统 一 关 系 。 在 借 贷 记 账 法 下 即 表 现为 有 关 账 户 之 间 应 借 、 应 贷 的 对 应 关 系 ，即 为 账 户 对 应 关 系 。 存 在 账 户 对 应 关 系 的账 户 互 称 为 对 应 账 户 。 通 过 账 户 对 应 关 系可 以 了 解 经 济 业 务 的 全 貌 。 2、 会 计 分 录 (accounting entry) （ 1） 含 义 是 指 明 每 项 经 济 业 务 应 记 入 的 账 户 名 称 、 记账 方 向 和 入 账 金 额 的 一 种 记 录 ， 简 称 分 录 。 （ 2） 列 示 方 式 先 借 后 贷 ， 上 下 排 列 ， 左 右 错 开 ， 借 贷 平 衡 。 例 17 企 业 用 现 金 600元 支 付 行 政 办 公 费 。 借 ： 管 理 费 用 600 贷 ： 库 存 现 金 600 【 例 17】 收 到 投 资 者 投 入 资 本 500 000元 存 入 银 行 。编 制 会 计 分 录 基 本 步 骤第 一 ， 分 析 涉 及 要 素 ；第 二 ， 确 定 登 记 账 户 ；第 三 ， 分 析 增 减 变 化 ；第 四 ， 确 定 记 账 方 向 ；第 五 ， 确 定 登 记 金 额 ；第 六 ， 写 出 完 整 分 录 。 资 产500 000 所 有 者 权 益银 行 存 款增 加 增 加借 方 实 收 资 本贷 方500 000借 ： 银 行 存 款 500 000 贷 ： 实 收 资 本 500 000 理 论 中 会 计 分 录 的 内 容 、 格 式 及书 写 要 求 会 计 分 录 内 容（ 三 要 素 ） 会 计 分 录 书 写 要 求 借 ： 银 行 存 款 500 000 贷 ： 实 收 资 本 500 000记 账 方 向 账 户 名 称 金 额 上 借 下 贷 借 、 贷 错 开 一 格 金 额 错 开 排 列 金 额 后 不 必 写 单 位 会 计 分 录 的 种 类简 单 会 计 分 录 由 两 个 账 户 组 成 的 会 计 分 录 。复 合 （ 复 杂 ） 会 计 分 录 由 两 个 以 上 账 户 所 组 成 的会 计 分 录 。【 例 18】 购 材 料 货 款 15 000元 。 其 中 10 000元 已 用 银 行存款 支 付 ， 尚 欠 供 货 企 业 5 000元 。会 计 分 录 ：借 ： 原 材 料 15 000 贷 ： 银 行 存 款 10 000 应 付 账 款 5 000 复 合 会 计 分 录 的 分 解30 000 20 000 10 000 20 000 20 000 10 000 10 000 n 【 例 19 】 公 司 购 材 料 货 款 30 000元 。 其中 20 000元 已 用 银 行 存 款 支 付 ， 尚 欠 供货 企 业 10 000元 。 （ 3） 编 制 会 计 分 录 的 思 考 步 骤 分 析 经 济 业 务 涉 及 哪 些 账 户 其 金 额 是 增 加 还 是 减 少 这 些 账 户 的 经 济 性 质 如 何 应 记 人 账 户 的 借 方 还 是 贷 方 所 编 制 的 分 录 是 否 符 合 记 账 规 则 （ 4） 会 计 分 录 编 制 举 例 例 20 企 业 购 进 材 料 一 批 ， 价 值 10 000元 ， 材 料 入 库 ， 货 款 尚 未 支 付 。 借 ： 原 材 料 10 000 贷 ： 应 付 账 款 10 000 例 19 企 业 接 受 某 单 位 投 入 全 新 设 备一 台 ， 价 值 50 000元 ， 交 付 使 用 。 借 ： 固 定 资 产 50 000 贷 ： 实 收 资 本 50 000 例 21企 业 用 银 行 存 款 5 000元 偿 还 前 欠 货 款 。 借 ： 应 付 账 款 5 000 贷 ： 银 行 存 款 5 000 例 22企 业 用 现 金 500元 支 付 行 政 办 公 费 。 借 ： 管 理 费 用 500 贷 ： 库 存 现 金 500 例 23企 业 从 银 行 提 取 现 金 1 000元 备 用 。 借 ： 库 存 现 金 1 000 贷 ： 银 行 存 款 1 000 例 24从 银 行 借 入 3个 月 期 借 款 5 000元 偿 还 前 欠 货 款 。 借 ： 应 付 账 款 5 000 贷 ： 短 期 借 款 5 000例 25企 业 把 资 本 公 积 20 000元 转 增 资 本 。 借 ： 资 本 公 积 20 000 贷 ： 实 收 资 本 20 000例 26企 业 销 售 产 品 一 批 ， 价 值 50 000元 ， 收 到 货 款 30 000元 存 入 银 行 ， 其 余 尚 未 收 到 。 借 ： 银 行 存 款 30 000 应 收 账 款 20 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 50 000 （ 五 ） 试 算 平 衡 方 法 为 了 保 证 会 计 分 录 和 账 户 记 录 的 正 确性 ， 必 须 进 行 试 算 平 衡 。 借 贷 记 账 法 下 的 试 算 平 衡 是 根 据 会 计等 式 的 平 衡 原 理 和 记 账 规 则 来 检 查 账 户 记录 的 正 确 与 否 的 方 法 。 具 体 包 括 以 下 三 方面 内 容 ： (1)试 算 平 衡 的 含 义 根 据 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 ， 按 照 记 账规 则 的 要 求 ， 通 过 汇 总 计 算 和 比 较 ， 检 查账 户 记 录 的 正 确 性 、 完 整 性 的 技 术 方 法 。 (2)试 算 平 衡 的 基 本 方 法 发 生 额 平 衡 法 发 生 额 即 在 一 定 会 计 期 间 内 账户 所 登 记 的 增 加 额 和 减 少 额 。 平 衡 公 式 ： 平 衡 原 理 ： 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 。 n 平 衡 依 据 一 定 时 期 内 全 部 账 户 发 生 额 合 计 。n 以 上 部 分 经 济 业 务 的 账 户 登 记 如 下 ： 平 衡 方 法 编 制 “ 总 分 类 账 户 发 生 额 试 算 平 衡 表 ” 余 额 平 衡 法 平 衡 公 式 ： n 平 衡 原 理 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 。 n 平 衡 依 据 一 定 时 期 末 全 部 账 户 余 额 。n 以 上 部 分 账 户 的 余 额 的 情 况 如 下 ： 平 衡 方 法 编 制 “ 总 分 类 账 户 余 额 试 算 平 衡表 ” 总 分 类 账 户 发 生 额 及 余 额 试 算 平 衡 表 借 贷 记 账 法 的 基 本 内 容 总 结1、 理 论 依 据 ： 会 计 基 本 等 式 （ 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益2、 记 账 符 号 ： “ 借 ” 、 “ 贷 ” 为 记 账 符 号 。3、 账 户 结 构 ： 分 为 “ 借 方 ” 和 “ 贷 方 ” ， 借 方 登 记 资 产 及 费 用的 增 加 ， 权 益 及 收 入 的 减 少 ； 贷 方 登 记 权 益 及 收 入 的 增 加 ，资 产 及 费 用 的 减 少 。4、 记 账 规 则 ： “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ” 。5、 试 算 平 衡 ：全 部 账 户 借 方 发 生 额 合 计 =贷 方 发 生 额 合 计借 方 余 额 合 计 =贷 方 余 额 合 计相 等 的 方 法 进 行 试 算 平 衡 。 n 资 料 一 光 明 公 司 2008年 8月 31日 有 关 账 户 余 额 如 下 ： 资 产 负 债 及 所 有 者 权 益 库 存 现 金 500 短 期 借 款 30 000 银 行 存 款 100 000 应 付 账 款 50 500 应 收 账 款 30 000 长 期 借 款 100 000 库 存 商 品 50 000 实 收 资 本 400 000 固 定 资 产 500 000 本 年 利 润 100 000 合 计 680 500 合 计 680 500综 合 练 习 n 资 料 二n 光 明 公 司 2008年 9月 份 发 生 以 下 业 务 ：1、 4日 ， 以 银 行 存 款 20 000元 偿 还 前 欠 大 华 厂 购 货 款 。2、 9日 ， 购 进 甲 材 料 一 批 ， 价 值 50 000元 ， 货 款 以 银 行存 款 支 付 ， 材 料 尚 未 运 到 。3、 10日 ， 李 工 程 师 出 差 ， 借 支 差 旅 行 费 1 000元 ， 开 出现 金 支 票 支 付 。4、 15日 ， 销 售 产 品 一 批 ， 价 值 50 000元 ， 货 款 收 回 30 000元 存 入 银 行 ， 其 余 尚 未 收 到 。5、 20日 ， 以 银 行 存 款 支 付 报 刊 杂 志 费 2 000元 。6、 25日 ， 李 工 出 差 返 回 ， 报 销 差 旅 费 1 200元 ， 余 款 补付 现 金 。7、 28日 ， 结 转 上 述 已 销 产 品 的 成 本 30 000元 。8、 30日 ， 把 本 期 各 损 益 账 户 转 入 “ 本 年 利 润 ” 账 户 。 要 求 :n 一 、 根 据 资 料 二 用 借 贷 记 账 法 编 制 会计 分 录 。n 二 、 根 据 资 料 一 开 设 “ T” 字 型 账 户 ，并 过 账 。n 三 、 结 账 ， 并 编 制 试 算 平 衡 表 。 1、 4日 ， 以 银 行 存 款 20 000元 偿 还 前 欠 大 华 厂 购 货 款 。 借 ： 应 付 账 款 大 华 工 厂 20 000 贷 ： 银 行 存 款 20 0002、 购 进 甲 材 料 一 批 价 值 50000元 ， 货 款 以 银 行 存 款 支 付 ，材 料 尚 未 运 到 。 借 ： 材 料 采 购 甲 材 料 50 000 贷 ： 银 行 存 款 50 000 3、 10日 ， 李 华 工 程 师 出 差 ， 借 支 差 旅 行 费 1000元 ， 开出 现 金 支 付 。 借 ： 其 他 应 收 款 李 华 1 000 贷 ： 库 存 现 金 1 000一 、 编 制 会 计 分 录 4、 销 售 A产 品 一 批 给 大 云 公 司 ， 价 值 50 000元 ， 货 款收 回 30 000元 存 入 银 行 ， 其 余 尚 未 收 到 。 借 ： 银 行 存 款 30 000 应 收 账 款 大 云 公 司 20 000 贷 ： 主 营 业 务 收 入 A产 品 50 0005、 20日 ， 以 银 行 存 款 支 付 报 刊 杂 志 费 2 000元 借 ： 管 理 费 用 报 刊 杂 志 费 2 000 贷 ： 银 行 存 款 2 000 6、 25日 ， 李 工 出 差 返 回 ， 报 销 差 旅 费 1 200元 ， 余 款补 付 现 金 。 借 ： 管 理 费 用 差 旅 费 1 200 贷 ： 其 他 应 收 款 李 华 1 000 库 存 现 金 200 7、 28日 ， 结 转 上 述 已 销 A产 品 的 成 本 30 000元 借 ： 主 营 业 务 成 本 A产 品 30 000 贷 ： 库 存 商 品 A产 品 30 000 8、 30日 ， 把 本 期 各 损 益 账 户 转 入 “ 本 年 利 润 ”账 户 借 ： 主 营 业 务 收 入 50 000 贷 ： 本 年 利 润 50 000 同 时 ： 借 ： 本 年 利 润 33 200 贷 ： 主 营 业 务 成 本 30 000 管 理 费 用 3 200 n 资 料 一 光 明 公 司 2008年 8月 31日 有 关 账 户 余 额 如 下 ： 资 产 负 债 及 所 有 者 权 益 库 存 现 金 500 短 期 借 款 30 000 银 行 存 款 100 000 应 付 账 款 50 500 应 收 账 款 30 000 长 期 借 款 100 000 库 存 商 品 50 000 实 收 资 本 400 000 固 定 资 产 500 000 本 年 利 润 100 000 合 计 680 500 合 计 680 500综 合 练 习 二 、 根 据 资 料 一 开 设 “ T” 字 型 账 户 ， 并 登账借 库 存 现 金 贷 借 银 行 存 款 贷 借 应 收 账 款 贷 借 库 存 商 品 贷 借 固 定 资 产 贷期 初 500 期 初 100000 期 初 30000期 初 50000 期 初 500000 借 短 期 借 款 贷期 初 30000借 应 付 账 款 贷 期 初 50500 借 长 期 借 款 贷期 初 100000 借 本 年 利 润 贷期 初 100000 借 库 存 现 金 贷 借 银 行 存 款 贷 借 应 收 账 款 贷 借 库 存 商 品 贷 借 固 定 资 产 贷期 初 500 期 初 100000 期 初 30000期 初 50000 期 初 500000 借 短 期 借 款 贷期 初 30000借 应 付 账 款 贷期 初 50500 借 长 期 借 款 贷期 初 100000 借 本 年 利 润 贷期 初 100000 20000 20000借 物 资 采 购 贷 50000 50000 借 库 存 现 金 贷 借 银 行 存 款 贷 借 应 收 账 款 贷 借 库 存 商 品 贷 借 固 定 资 产 贷 借 其 他 应 收 款 贷 期 初 500 期 初 100000 20000 50000 1000 2000 30000 200 期 初 30000期 初 50000 期 初 500000借 材 料 采 购 贷发 生 额 0 发 生 额 200期 末 300 30000 73000 期 末 57000 20000 20000 30000 期 末 50000 50000 1000 1000 1000 1000 期 末 0 50000 期 末 50 000 30000期 末 20 000 借 短 期 借 款 贷 借 应 付 账 款 贷 借 长 期 借 款 贷 借 本 年 利 润 贷 借 实 收 资 本 贷 借 主 营 业 务 收 入 贷 期 初 30000 期 初 50500 20000 期 初 100000期 初 100000 期 初 400000借 主 营 业 务 成 本 贷 借 管 理 费 用 贷 20000 期 末 30500 30000 50000 30000 50000 50000 3200 2000 30 000期 末 118800 30000 50000 31200 50000 31200 50000 3200 3200 1200 科 目 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 未 余 额 名 称 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 库 存 现 金 500 0 200 300 银 行 存 款 100 000 30 000 73 000 57 000 应 收 账 款 30 000 20 000 0 50 000 其 他 应 收 款 0 1 000 1 000 0 库 存 商 品 50 000 0 30 000 20 000 材 料 采 购 0 50 000 0 50 000 待 摊 费 用 0 2 000 0 2 000 固 定 资 产 500 000 500 000 应 付 账 款 50 000 20 000 0 30 500 短 期 借 款 30 000 30 000 长 期 借 款 100 000 100 000 实 收 资 本 400 000 400 000 本 年 利 润 100 000 31 200 50 000 118 800 主 营 业 务 收 入 50 000 50 000 主 营 业 务 成 本 30 000 30 000 管 理 费 用 1 200 1 200 合 计 680 500 680 500 235 400 235 400 679 300 679 300 三 、 编 制 试 算 平 衡 表 三 、 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户| 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 的 关 系 | 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 的 平 行 登记 n 总 分 类 账 户n 总 分 类 账 户 即 一 级 账 户 ， 或 称 为 总 账 账 户 ，是 根 据 总 分 类 科 目 开 设 的 账 户 ， 根 据 统 一 会计 制 度 规 定 设 置 。n 只 能 总 括 反 映 经 济 业 务 基 本 内 容 ， 只 能 反 映货 币 计 量 的 价 值 信 息 。 便 于 全 面 反 映 企 业 状况 。n 一 、 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 的 关 系 n 明 细 分 类 账 户n 对 会 计 要 素 内 容 进 行 详 细 分 类 形 成 的 项 目 。可 根 据 会 计 法 规 的 有 关 规 定 和 企 业 核 算 需 要设 置 。n 能 反 映 经 济 业 务 的 具 体 内 容 ， 能 全 面 反 映 经济 业 务 的 价 值 及 数 量 信 息 。 便 于 具 体 的 管 理控 制 。 是 对 总 账 账 户 必 要 的 补 充 。 1、 联 系 总 分 类 账 户 是 所 属 明 细 分 类 账 户 资 料 的 综 合 ，对 所 属 的 明 细 分 类 账 户 起 着 统 驭 、 控 制 的 作 用 ；明 细 分 类 账 户 是 有 关 总 分 类 账 户 的 具 体 化 ， 对有 关 总 分 类 账 户 起 着 补 充 说 明 的 作 用 。 它 们 所反 映 的 对 象 是 相 同 的 ， 登 记 时 的 原 始 依 据 也 是相 同 的 。 2、 区 别 它 们 所 提 供 核 算 资 料 有 详 细 程 度 的 差 别 。 二 、 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户 的 平 行 登 记 1、 平 行 登 记 。 即 对 发 生 的 某 项 经 济 业 务 ， 根 据 会计 凭 证 ， 一 方 面 在 有 关 总 分 类 账 户 中 登 记 ， 另 一 方面 又 要 在 其 所 属 明 细 分 类 账 户 中 登 记 。 2、 方 向 相 同 。 将 经 济 业 务 记 入 某 一 总 分 类 账 户 和它 所 属 的 明 细 分 类 账 户 时 ， 必 须 记 在 相 同 的 方 向 。 3、 金 额 相 等