银行会计( 固定资产)

通过本章学习要求： 固定资产的确认、计量的标准；固定资产取得、计提折旧、后续支出、期末计价、清查、处置的会计处理。 固定资产的折旧范围的规定。 固定资产的特征和分类。 的概念特征 固定资产 的确认 固定资产 的分类 固定资产 的计量 固定资产 的管理 固定资产 1。固定资产的概念固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间以上的有形资产。 持 有 的目 的 是使 用 而不 是 直接 出 售 使 用 年限 寿 命在 一 个会 计 期间 以 上 效 益产 生于 提供 服务 中2。固定资产的特征 n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；n该固定资产的成本能够可靠计量。 准则规定：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 三、固定资产分类P2141、按经济用途分2、按使用情况分3、按所有权分4、按经济用途和使用情况综合分类 从 理 论 上 讲 n 固定资产的成本：包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不同购置方式下固定资产的价值构成 以 现 金 购 置 的 固定资产应当按照成本计量。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 自 行 建 造 的 按 建 造 该 项 资 产达 到 预 定 可 使 用 状 态前 所 发 生 的 全 部 支 出作 为 入 账 价 值 。 投 资 者 投 入 的投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 接 受 捐 赠 的（新准则没有规定） 捐 赠 方 提 供 了 有 关 凭 据的 ， 按 凭 据 上 标 明 的 金额 加 上 应 支 付 的 相 关 税费 作 为 入 账 价 值 。 融 资 租 入 的 按 租 赁 开 始 日 租赁 资 产 原 账 面 价 值与 最 低 租 赁 付 款 额的 现 值 两 者 中 较 低者 作 为 入 账 价 值 。 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价的，换入资产成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。 7.非 货 币 性 交 易 8. 盘 盈 的（ 1） 同 类 或 类 似 固 定 资 产 存 在 活 跃 市 场的 ， 按 同 类 或 类 似 固 定 资 产 的 市 场 价 格减 去 按 该 项 资 产 的 新 旧 程 度 估 计 的 价 值损 耗 后 的 余 额 ， 作 为 入 账 价 值 ；（ 2） 同 类 或 类 似 固 定 资 产 不 存 在 活 跃市 场 的 ， 按 该 项 固 定 资 产 的 预 计 未 来 现金 流 量 现 值 ， 作 为 入 账 价 值 。 9. 在 原 有 基 础 上 改 建 、 扩 建 的 按 原 固 定 资 产 账 面 价 值 加 上由 于 改 建 、 扩 建 而 是 该 资 产 达到 预 定 可 使 用 状 态 前 发 生 的 支出 ， 减 去 改 建 、 扩 建 过 程 中 发生 的 变 价 收 入 作 为 入 账 价 值 。 n（一）购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 （买价及相关税费） 贷：存放中央银行款项准备金存款（二）购入需要安装的固定资产借：在建工程 （买价及相关税费） 贷：存放中央银行款项准备金存款例P218 二、自行建造的固定资产区别资本性支出与费用性支出的界限 【 例 5-1】 某 企 业 采 用 自 营 方 式 建 造仓 库 一 幢 ， 为 此 发 生 下 列 经 济 业 务 ： 购 入 工 程 材 料 595 000元 ， 增 值 税 额 为101 150元 ， 运 杂 费 3 850元 ， 已 通 过 银 行 结 算 。借 ： 工 程 物 资 专 用 材 料 700 000 贷 ： 银 行 存 款 700 000 仓库工程领用工程材料700 000元。借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 仓 库 ） 700 000 贷 ： 工 程 物 资 专 用 材 料 700 000 计 算 应 付 自 营 工 程 人 员 工 资 100 000元 ，应 付 福 利 费 14 000元 。借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 仓 库 ） 114 000 贷 ： 应 付 工 资 100 000 应 付 福 利 费 14 000 分配并结转自营工程应负担的水、电、运输、劳务等费用20 000元。借 ： 在 建 工 程 建 筑 工 程 （ 仓 库 ） 20 000 贷 ： 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 20 000 工程实体建造已全部完工，经验收合格并退回剩余工程物资6 000元，转作日常维修用，假设该物资的进项税额为871.79元。n借：原材料 5 128.21n 应交税金应交增值税（进项税额）871.79n 贷：在建工程建筑工程（仓库） 6 000 借：固定资产生产经营用固定资产 （仓库） 828 000 贷：在建工程建筑工程（仓库） 828 000 三、投资者投入固定资产 【例6-6】某企业接受公司投入一台不需安装的生产用设备。公司购入该设备的原值为600 000 元，已提折旧80 000元。接受投资时，经资产评估师评估确认且双方同意按510 000元作为投资额。借 ： 固 定 资 产 生 产 经 营 用 固 定 资 产 （ 设 备 ） 510 000 贷 ： 实 收 资 本 (股 本 ) 510 000 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。三、 融 资 租 赁 【例6-9】甲公司从丙公司租入一台不需安装的生产用设备，租赁资产总额占企业资产总额30%以下。 该设备预计使用10年，已使用2年。租赁合同规定：租期5年，自2000年12月31日至2005年12月31日；租金共计24.1万元，自2001年12月30日起于每年12月30日平均支付租金4.82元.该设备的公允价值为25万. 入账价值最低租赁付款额241 000元（ 1） 2000年 12月 31日 ， 租 入 设 备 时 ， 记 ：借：固定资产融资租入固定资产（设备）241 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 241 000 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。 n（2）2001年12月30日，支付租赁费时，记：n借：长期应付款n 应付融资租赁款 48 200n 贷：存放中央银行款项 准备金48 200以后各年同上未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法。 四、接受捐赠五、盘盈 n是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 固 定 资 产 损 耗 有 形 损 耗无 形 损 耗 因 使 用 而 磨 损因 自 然 力 损 耗因 科 学 技 术 进 步因 市 场 需 求 变 化因 经 营 规 模 变 化 企业所持有的固定资产，除已提足折旧仍继续使用的固定资产等外外，都应计提折旧 年 限 平 均 法 （ 直 线 法 ）工 作 量 法双 倍 余 额 递 减法 年 数 总 和 法 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 固 定 资 产 折 旧 率 的 计 算个 别 折 旧 率某 项 固 定 资 产 折 旧 额该 项 固 定 资 产 原 值 100%某 项 固 定 资 产 折 旧 率 1 净 残 值 率某 项 固 定 资 产 年 折 旧 率 1 净 残 值 率该 项 固 定 资 产 预 计 使 用 年 限或 ： 【 例 5-1 】 某 企 业 有 设 备 一 台 ， 原值 19 000元 ， 预 计 残 值 920元 ； 预 计 清理 费 160元 ， 预 计 使 用 10年 。 19 000 （ 920 160）年 折 旧 额 1 824（ 元 ） 10月 折 旧 额 1 824 12 152（ 元 ） 分 类 折 旧 率某 类 固 定 资 产 年 折 旧 额该 类 固 定 资 产 原 值 之 和 100%某 类 固 定 资 产 月 折 旧 率 某 类 固 定 资 产 年 折 旧 率1 2某 类 固 定 资 产 月 折 旧 额 某 类 固 定资 产 原 值 该 类 固 定 资 产 月 折 旧 率固 定 资 产 折 旧 率 的 计 算 n借：制造费用（生产车间固定资产折旧）n 管理费用（行政管理部门固定资产折旧）n 其他业务支出（出租固定资产折旧）n 贷：累计折旧 折旧，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 转 入 清 理 的 固 定 资 产 账 面 价 值 发 生 的 清 理 费 用 计 算 应 交 的 税 金 结 转 固 定 资 产 清 理 后 的 净 收 益 出 售 固 定 资 产 的 价 款 残 料 价 值 和 变 价 收 入期 末 余 额 期 末 余 额反 映 尚 未 清 理 完 毕 固 定 资 产 的 价 值 以 及 清 理 净 损 失（ 二 ） 固 定 资 产 处 置 设 置 的 主 要 账 户核 算 转 入 清 理 的 固 定 资 产 价值 及 其 清 理 费 用 和 清 理 收 入借 方 贷 方固 定 资 产 清 理 固 定 资 产 清 理固 定 资 产 累 计 折 旧银 行 存 款应 交 税 金 其 他 应 收 款营 业 外 收 入 营 业 外 支 出 转 入 清 理 时 转 入 清 理 时 发 生 清 理 费 用 时 获 得 出 售 价 款 时 获 得 残 值 收 入 时 计 算 应 交 的 税 金 应 获 得 赔 偿 款 时 结 转 清 理 净 收 益 结 转 清 理 净 损 失 0（ 三 ） 固 定 资 产 处 置 核 算 的 主 要 内 容 *企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息： 固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 当期确认的折旧费用。 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 1461 融资租赁资产一、本科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务取得资产的成本。二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。三、融资租赁资产的主要账务处理。（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和），贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。 1611 未担保余值 一、本科目核算企业（租赁）采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。未担保余值发生减值的，可以单独设置“未担保余值减值准备” 科目。三、未担保余值的主要账务处理。（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记本科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产” 科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。 （二）租赁期限届满，承租人行使了优惠购买选择权的，企业（租赁）按收到承租人支付的购买价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期应收款”科目。存在未担保余值的，按未担保余值，借记“租赁收入” 科目，贷记本科目。承租人未行使优惠购买选择权，企业（租赁）收到承租人交还租赁资产，存在未担保余值的，按未担保余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记本科目；存在担保余值的，按担保余值，借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”科目。 （三）资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值价值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业融资租出资产的未担保余值。 未实现融资收益一、本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。二、本科目可按未实现融资收益项目进行明细核算。三、未实现融资收益的主要账务处理。（一）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和），贷记“融资租赁资产”科目，按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记本科目，贷记“租赁收入”科目。 未确认融资费用一、本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。三、未确认融资费用的主要账务处理。（一）企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。 （二）购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程” 等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记本科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。