会计要素及其确认与计量

第三节 会计要素及其确认与计量一、会计要素及其确认条件（）二、会计要素计量属性及其应用原则（）三、会计等式（）一、会计要素及其确认条件 概念： 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定 的财务会计对象及其基本分类。（根据资金运动各环 节的特点物以类聚）t|!A会计所有者【例题多选题】下列各项中属于会计要素的有 （ ）。A.资产 B.固定资产 C.负债D.收入【答案】ACD【解析】固定资产属于企业的资产，属于资产的组 成部分，不是一项会计 要素。（一）资产1. 资产的定义资产，是指企业过去的交易或事项形成的，由 企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的 资源。根据资产的定义，资产具有以下三方面特征： 厂Y 企业拥有或控制的资源（所有权/控制权）（资产特征）（预期会给企业带来经济利益）由企业过去的交易或事项形成的（不是未来）2. 资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义 还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企 业。从资产的定义可以看出，能为企业带来经济利 益是资产的一个本质特征，但现实生活中，与资产 有关的经济利益能否流入企业或者流入多少存在不 确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入企 业的不确定性程度的判断结合起来。解释：很可能根据事件发生的概率划分，可以分成以下四种 情况：5%踽95% 100%I ）1 _ *摄水可能可能很可隧菲本确定（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量 时，资产才能予以确认。【例题1 多选题】下列项目中，属于资产要素特征的有（ ）。A. 预期能给企业带来经济利益的资源B. 过去的交易或事项形成的C. 必须拥有所有权D.必须是有形的【答案】AB【例题2 单选题】下列各项中，不属于企业资产的是（ ）。A. 短期租入的设备B.分期付款购买的房屋C.预付账款D.应收账款【答案】A3. 资产的分类和内容企业资产分为流动资产和非流动资产两大类。 其中，流动资产包括货币资金、交易性金融资产、 衍生金融资产、应收票据、应收账款等；非流动资 产包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长 期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融 资产、投资性房地产、固定资产、在建工程等。（二）负债1. 负债的定义负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债 的定义，负债具有以下三方面特征：尹1（企业承担的现时义务）（诡简特征J（订期爲致经济利益iOl企匸）由企业过去的交品或事项形睨的）区别：现时义务和潜在义务（1）甲企业与乙企业签订担保合同，承诺为乙 企业的三年期项目贷款提供担保（现时义务）。（2）甲企业与乙企业签订担保合同，承诺如果 地震，承担乙企业的损失（潜在义务）。现时义务是企业在现行条件下已经承担的义 务。（法定义务，如应付账款和推定义务，如预计负 债）潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可 能义务。2. 负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的 定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企 业。从负债的定义可以看出，预期会导致经济利益 流出企业是负债的一个本质特征，但是实务中，企 业履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，因 此，负债的确认应当与经济利益流出企业的不确定 性程度的判断结合起来。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计 量。【例题多选题】下列各项中，关于负债特征的表 述不正确的是（ ）。A. 负债是企业承担的潜在义务B. 负债预期会导致经济利益流出企业C. 负债是由企业过去或将来需履行的交易或者事项 形成的D. 负债需要满足与该义务有关的经济利益可能流出 企业【答案】ACD【解析】负债，是指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务，选项 AC 错误；负债需要满足与该义务有关的经济利益很可 能流出企业，选项 D 错误。3. 负债的分类和内容企业负债分为流动负债和非流动负债两大类。 其中，流动负债包括短期借款、交易性金融负债、 衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、 合同负债、应付职工薪酬、应交税费等；非流动负 债包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付 款、预计负债等。（三）所有者权益1. 所有者权益的定义（1）概念：所有者权益，是指企业资产扣除负 债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权 益又称为股东权益。（资产=负债+所有者权益） 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取 权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者 享有的部分，既可以反映所有者投入资本的保值增 值情况，又体现了保护债权人权益的理念。（2）来源 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其 他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资 本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本 公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构 成。2. 所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权 益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资 产和负债的计量。总结：三要素关系：资产=负债+所有者权益 三要素含义：代表企业的财务状况 三要素的呈现形式：资产负债表（四）收入1. 收入的定义收入，是指企业在日常的活动中形成的，会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有三方 面的特征：注意：（1）日常活动和非日常活动的区分。日常活动 的经济利益流入确认为收入（包括主营业务收入和 其他业务收入，即营业收入），非日常活动的经济利 益流入确认为利得。解释：利得是指由企业非日常活动所形成的的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的流入。（天上掉下来五百万）（2）导致所有者权益增加。与收入相关的经济 利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导 致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的 定义，不应确认为收入。例如借款。2. 收入的确认条件佥何各方l!批准淡含同井朮诺将H谀件同明确r合同种方与所鮒満血谶魅帅踽I、 关的权利和兄挣樓石丽刖确的示转i滋品曲船财両、 艾的直N萊怂丿该命同商业实喷,即戦行该合同将改聖佥业未来厦僉潦M的14 陰 时阿牛加或金额 企业网向客户梓讣商品或捉供为务|旧有权瞅得的对）【例题单选题】下列各项中，不属于收入要素的 是（ ）。A. 提供劳务的收入B.销售材料的收入C.捐赠收入D.固定资产出租收入【答案】C【解析】选项C属于非日常活动。（五）费用1. 费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有三方 面特征：耳向所冇n分配利漓无光的峠济利益总流出会界毀所市斉权益城少金业在H常活动中形成的：费用特從注意：（1）日常活动和非日常活动的区分。日常活动 的经济利益流出确认为费用（主营业务成本、其他 业务成本、管理费用等），非日常活动的经济利益流 出确认为损失。解释：损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的 经济利益的流出。（天上掉下来一板砖）（2）导致所有者权益减少。与费用相关的经济 利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导 致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的 定义，不应确认为费用。例如还债。解释：导致资产的减少或负债的增加例如预付本年水电费，随着时间推移，预付越来越少；如果一直未付，其应付就会一直增加。【例题多选题】下列各项中，属于费用要素的有 （ ）。A.预付账款B.制造费用C.生产成本D.财务费用【答案】BCD【解析】选项A, “预付账款”属于资产要素。（六）利润1.利润的定义（1）概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业 的所有者权益将增加；反之，如果企业发生亏损（即 利润为负数），表明企业的所有者权益将减少。2）构成利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、 直接计入当期利润的利得和损失（营业外收支）等 其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动 的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计 入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得 或损失。2. 利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后 的净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以 及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于 收入、费用、利得和损失金额的计量。总结：三要素关系：收入-费用=利润三要素含义：代表企业的经营成果，亠C与険用相曲的经济利曲根可隐涼IH企业解析】利润包括收入减去费用后的净额（营业利2费用的确认条件三要素的呈现形式：利润表【例题判断题】利润不包括企业非日常活动中发生的直接计入当期损益的利得和损失。（ ）【答案】X润）、直接计入当期利润的利得和损失（营业外收支）会计要素计量属性及其应用原则会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登 记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。（核 算职能四项工作之一） 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变 现净值、现值和公允价值。（一）历史成本1.概念：历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项 财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。2.具体应用（1）资产按照其购置时支付的现金或现金等价 物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值 计量。（2）负债按照其因承担现时义务而实际收到的 款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额， 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现 金或现金等价物的金额计量。提示：初级会计实务中的大多数资产和负债使 用历史成本计量。（二）重置成本1.概念重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条 件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金 等价物金额。（不一定等于公允价值）2.具体应用（1）资产按照现在购买相同或相似资产所需支 付的现金或现金等价物的金额计量。（2）负债按照现在偿付该项债务所需支付的现 金或现金等价物的金额计量。提示：重置成本在本教材中应用于盘盈固定资 产。（三）可变现净值（1）概念可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计 售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税 金、费用后的净值。具体应用采用可变现净值计量时，资产按照其正常对外 销售所能收到现金或现金等价物的金额，扣减该资 产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 以及相关税费后的金额计量。（可变现净值=预计售 价-进一步加工的成本-销售过程中的费用、税金） 提示：可变现净值在本教材中应用于存货的减值测 试。（四）现值1.概念现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进 行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一 种计量属性。（唯一一种考虑时间价值的计量属性）2.具体应用（1）资产按照预计从其持续使用和最终处置中 所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（2）负债按照预计期限内需要偿还的未来净现 金流出量的折现金额计量。（五）公允价值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有 序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债 所需支付的价格。【例题1 单选题】资产按照现在购买相同或者相似 资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量， 称为（ ）。A.历史成本B.重置成本C. 公允价值D. 现值【答案】B【例题2 判断题】（2018年）公允价值，是指市场 参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产 所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（ ）。【答案】三、会计等式概念：会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会 计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。一）会计等式的表现形式收资 产：1利.：我示苯一时点 怕财好状况农示来一时段 的经苛曲黑1.资产=负债+所有者权益（1）资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多 少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来 源渠道，即谁提供了这些经济资源。（2）企业的资产最初来源于两个方面：一是由 企业所有者投入；二是由企业向债权人借入。（3）所有者和债权人将其拥有的资产提供给企 业使用，就相应地对企业的资产享有一种要求权。 前者称为所有者权益，后者则称为债权人权益，即 负债。（即资产=权益）提示：该等式反映了企业在某一特定时点资产、负债 和所有者权益三者之间的平衡关系。因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计 等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础， 也是编制资产负债表的依据。该等式在整个资金运动的全过程均会体现。2.收入-费用=利润（未考虑利得和损失）（1）企业在取得收入的同时，必然要发生相应 的费用。（2）通过收入与费用的比较，才能确定一定期 间的盈利水平，确定实现的利润总额。提示： 该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营 成果等式或动态会计等式。该等式也是编制利润表 的依据。该等式主要体现在资金运用环节。第 1 大类：等式两边同时增加或减少，变动后 等式保持平衡（4 种情况）1.一项资产增加、一项负债等额增加的经济业 务；2.一项资产增加、一项所有者权益等额增加的 经济业务；3. 一项资产减少、一项负债等额减少的经济业 务；4. 一项资产减少、一项所有者权益等额减少的 经济业务。第 2 大类：等式的一边发生增减变动，另一边 不变，变动后等式保持平衡（5 种情况）1.一项资产增加、另一项资产等额减少的经济 业务；2.一项负债增加、另一项负债等额减少的经济 业务；3. 一项所有者权益增加、另一项所有者权益等 额减少的经济业务；4. 一项负债增加、另一项所有者权益等额减少 的经济业务；5. 一项所有者权益增加、另一项负债等额减少 的经济业务。【例 1】（等式两边同增：资产和所有者权益同增） 企业期初资产总额 1000 万元，负债总额 750 万元， 所有者权益总额250万元。1月 2日，企业收到所有 者追加的投资 100 万元，款项存入银行。资产=负债+所有者权益1000=750+250+ 100 = + 100月末资产总额1 1 00万元，月末权益总额1 1 00万元3. 动静结合的等式静态等式：资产=负债+所有者权益 动态等式：收入-费用=利润动静结合等式：费用+资产=负债+所有者权益+收入推导过程：资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 提示：动静结合的等式务必记住，对明确记账方向很 有帮助。（二）交易或事项对会计等式的影响企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下2大类9小类：【例 2】（等式两边同增：资产和负债同增）2 月 5 日，企业从银行取得借款200 万元。资产 = 负债 + 所有者权益1100 = 750+ 350+200 = +200月末资产总额1300万，月末权益总额1300万元【例3】（等式两边同减：资产和负债同减）3 月10 日，企业用银行存款归还银行借款100 万元。资产 = 负债 + 所有者权益1300 = 950+ 350100 = 100月末资产总额1200万元，月末权益总额1200万元 【例 4】（等式两边同减：资产和所有者权益同减）4 月 10 日，投资人撤资100 万元，企业用银行存款支 付。资产 = 负债 + 所有者权益1200 = 850 + 350100 = 100月末资产总额 1100 万元，月末权益总额 1100 万元【例 5】（等式一边增减：资产内部转换）5月15日 企业用银行存款10 万元购买一台设备。资产 = 负债 所有者权益1100 = 850 2501010 = 不变月末资产总额 1100 万元，月末权益总额 1100 万元 【例 6】（等式一边增减：负债内部转换）6月28日， 企业将已到期但无力支付的应付票据30万元转为应 付账款。资产= 负债所有者权益1100 = 850250不变=3030月末资产总额1 1 00万，月末权益总额1 1 00万元B. 一项负债减少，一项所有者权益减少C. 一项资产增加，一项负债增加D. 一项负债增加，一项负债减少【答案】 D【解析】企业无力支付的票款，由于商业汇票已经 失效，应将应付票据按账面余额转作应付账款。对 会计等式的影响为一项负债增加，一项负债减少。【例题4 多选题】（2018年）下列各项中，引起企 业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有 （）A. 收到股东投资款B. 以盈余公积转增资本C. 从银行借入短期借款D. 以银行存款归还前欠货款【答案】 CD【解析】选项 C 是一项资产增加，一项负债增加； 选项 D 是一项资产减少，一项负债减少。【例 7】（等式一边增减：所有者权益内部转换） 7 月 12 日，企业经批准用资本公积 20 万元转为实收 资本。资产 = 负债 所有者权益1100 = 850 250不变 =-2020月末资产总额1 1 00万元，月末权益总额1 1 00万元。总结会计嘤索度其确认条件企业拥仃或控制的资源（所宵权/控制权） -概念/待征丄预期会给企业带來经济利益I由企业过去的交易或审项形成的 询H纽徃经济利益很町能流入企业 确认余件T能够可旅计量企业承担的现时义务-概念/待征+预期会#致经济利益派岀企业ill A业过丿、的交易或那项形成的畸;1爼徃经济利益很可能流出企业 确认杀件V能够可靠计量企业将欠银行的借款 100 万元转为银行向企业的投资。资产= 负债所有者权益1100= 850250不变=100100月末资产总额1100万元，月末权益总额1 100万元例 8】（等式一边增减：权益之间转换）8 月 10 日，收入概念:资产知除负债后的剁余权益实收资本/股本所有者投入的钱4详木仝科资本溢价/股本溢价 如厶z其他资本公积他综合收益八j:上业在日羸髓奮润-礪仪躺啊獭糠R的附!喷嗣诙财恫I会导致所右密权益增加批准合同承诺曜行义务 明确权利义务 确认条件-明碗支付条款冇商业实质对价很可能收冋【例题1 单选题】企业用银行存款购入原材料, 原材料入库，表现为（ ）。A. 项资产增加，另一项资产减少，资产总额 不变B. 一项资产增加，另一项资产减少，资产总额 增加C. 一项资产增加，另一项负债增加D. 一项资产减少，另一项负债减少【答案】 A利润企业在日常活动申形成的 槪念/待征十向所有者分配利润无关的经济利益总流出I会导致所有者权益减少与iff用相关的经济利益很町能流出企业L确认条fH经济利益涼出企业的结來公&致资产的减少或者负债的增加I经济利益的流出離能够町靠计献概念：定会计期间的经肯成果【例题2 判断题】所有者权益不变，资产和负债不会发生一增一减的变化。（ ）【答案】【解析】某项经济业务发生后，如果对所有者权益 要素没有影响，影响资产和负债要素，那么资产和 负债同增或同减，不会发生一增一减的变化。【例题3 单选题】（2018年）将无力支付的商业承兑汇票转为企业应付账款，对会计等式的影响是 （）A. 一项资产减少，一项负债增加