普华永道四川天歌科技集团成本管理流程咨询报告

成本管理流程报告四 川 天 歌 科 技 集 团 股 份 有 限 公 司CD-R业 务 战 略 和 管 理 咨 询二 零 零 一 年 十 二 月 十 八 日 ， 成 都 目 录0.财 务 和 成 本 管 理 流 程 模 块 的 工 作 介 绍1.成 本 管 理 的 理 论 探 讨2.经 营 性 成 本 管 理 建 议 财 务 和 成 本 管 理 模 块 工 作 的 介 绍0 确 定 公 司 管 理 模 式组 织 结 构 设 计主 要 部 门 职 责 描 述关 键 岗 位 描 述 和 素 质 要 求主 要 考 核 指 标制 定 主 要 管 理 流 程业 务 规 划OEM客 户 开 发 与 管 理销 售 预 测 与 生 产 计 划预 算 管 理财 务 和 成 本 管 理考 核 评 估 流 程制 定 IT技 术 解 决 方 案 总 体 IT策 略硬 件 /软 件 要 求实 施 计 划 项目工作回顾 确 定 公 司 管 理 模 式组 织 结 构 设 计主 要 管 理 流 程 设 计确 定 IT技 术 解 决 方 案目 的提 供结 果 制 定 公 司 人 力 资 源 管 理策 略制 定 公 司 人 力 资 源 管 理人 力 资 源 规 划 及 政 策核 心 团 队 的 建 设 和 培 养工 资 体 系 策 略 建 议 考 核 激 励 机 制策 略 咨 询1 组 织 和 管 理 咨 询2 人 力 资 源 咨 询3总 体 市 场 发 展 及 特 点 评 估支 持 国 内 市 场 和 渠 道 研 究制 定 短 期 营 销 策 略分 析 主 要 OEM的 采 购 策 略制 定 国 际 合 作 策 略总 体 市 场 发 展 趋 势 评 估行 业 的 关 键 成 功 要 素国 内 市 场 和 渠 道 的 研 究 支 持制 定 短 期 的 营 销 策 略目 标 市 场 /目 标 客 户营 销 目 标营 销 策 略制 定 可 能 的 国 际 合 作 策 略确 定 合 作 领 域主 要 可 能 的 合 作 伙 伴主 要 策 略 建 议主 要 OEM的 采 购 策 略 成 本 管 理 的 理 论 探 讨1 成 本 管 理 是 一 个 组 织 用 来 计 划 、 监 督 和 控 制 成 本以 支 持 管 理 决 策 和 管 理 行 为 的 基 本 流 程成本管理的定义 成 本 管 理 业 务 流 程重 整 高 效 的 客 户反 应 供 应 链管 理 企 业 整 体成 本 降 低 整 合 的绩 效 管 理 整 体 转 型成本管理与其他模块的关系 战略性策略性经营性STO S T O成本管理的不同层面成 本 管 理 同 企 业 管 理 的 其 他 问 题 一 样 ， 都 划 分 为 战 略 的 、 策 略 的 和 经 营 性 的 几 个 层 面 ： 战略性策略性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？为实现战略我们需要什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们如何使资源配置最优化？在不同层面所遇到的商业问题 我 们 在 市 场 /产 品 /增 值 服 务 的 战 略 定 位 是 什 么 ？l 我 们 专 注 的 市 场 和 产 品 应 是 什 么 ？l 我 们 要 如 何 开 发 与 供 应 商 和 客 户 的 关 系 ？l 我 们 如 何 运 用 成 本 信 息 全 方 位 地 支 持 战 略 性 决 定 ？l 我 们 如 何 制 定 有 竞 争 力 的 价 格 ？l 我 们 和 竞 争 者 比 较 处 于 何 种 地 位 ？l 我 们 如 何 提 高 现 在 的 产 品 /市 场 组 合 的 盈 利 能 力 ？可由战略性的成本管理解决的商业问题 为 实 现 战 略 我 们 需 要 什 么 资 源 并 如 何 在 不 同 的 产 品 和 客 户 群 中 分 配 资 源 ？l 我 们 有 什 么 资 源 ？ 我 要 如 何 有 效 地 利 用 它 们 ？l 自 行 生 产 还 是 向 外 采 购 ？l 我 们 产 品 和 服 务 的 价 格 合 理 吗 ？l 我 们 如 何 在 不 影 响 重 要 客 户 服 务 的 前 提 下 节 约 成 本 ？l 我 们 如 何 作 出 的 战 略 决 定 ？可由策略性的成本管理解决的商业问题 我 们 如 何 使 资 源 配 置 最 优 化 ？l 我 如 何 控 制 成 本 ？l 我 如 何 衡 量 我 们 工 作 的 效 率 ？l 我 怎 样 改 进 流 程 ？l 我 如 何 决 定 预 算 ？l 我 如 何 认 定 预 算 超 支 的 责 任 ？l 我 要 采 用 什 么 成 本 基 准 来 衡 量 目 标 ？l 我 们 的 绩 效 系 统 如 何 影 响 业 绩 ？l 我 如 何 将 日 常 控 制 行 为 同 战 略 相 连 ？l 什 么 经 营 性 信 息 是 对 我 们 整 体 的 成 功 有 着 至 关 重 要 的 作 用 ？可由经营性的成本管理解决的商业问题 变 动长 期低有 效 性外 部低低 固 定短 期高高 效 性内 部高高成 本 的 变 动 性对 决 策 的 影 响决 策 的 频 率对 业 绩 的 影 响专 注 性准 确 性所 需 的 成 本战 略 性 策 略 性 经 营 性不同层面的成本管理的特性归纳 典 型 的 成 本 管 理 方 法战 略 性 基 于 作 业的 预 算 持 续 改 进业 绩 评 估产 品 周 期 成 本价 值 链 分 析 成 本 对 象 盈 亏 平 衡 点分 析策 略 性 经 营 性成 本 动 因分 析 复 杂 性 常用的成本管理框架目 标 成 本 l价值链分析 为了了解成本的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。l目标成本 在设计和开发新产品/服务首先要采用的流程。目的是保证产品和服务在成本上的竞争力，在其生命周期中达到预期的利润。该方法有时也指现有产品和服务的成本降低目标。l产品周期成本 确定一项产品、品牌或服务从新产品开发到退出市场的整个期间那的总成本和盈利能力。l成本动因分析 确定影响作业成本的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的成本管理中。l成本复杂性 一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业成本 l对象成本 根据作业清单（或流程清单）计算各“成本对象”（如品牌、产品、客户）的技术l基于作业的管理 成本管理方法简介 卓 越 的 作 业 管 理 有 以 下 一 些 原 则 ：12345 67 管 理 作 业 而 非 资 源让 客 户 决 定 作 业在 流 程 内 整 合 作 业 程 序消 除 无 价 值 的 作 业持 续 改 进 作 业保 持 作 业 的 一 贯 性确 定 产 能 而 改 变 作 业 时 间客户计划并改进作业管理尚未利用的产能减少作业操作的不一致性面向变化的管理 作业管理的几大原则 决策的性质决定了对流程分析的深度企 业业 务 流 程子 流 程 活 动任 务 战 略 /远 景持 续 监 控 （ 业 绩 评 估 ， 能 力 分 析 ）产 品 成 本 /盈 利 能 力针 对 改 进 得 一 次 性 诊 断关 键 绩 效 指 标提 供 服 务引 进 新 产 品赢 得 新 业 务设 计 新 产 品采 购 原 材 料定 义 产 品 规 范编 制 销 售 计 划流 程 /作 业 的层 次 举 例输 入 数 据 记 录客 户 来 电公 司 层 面 管 理 决 策 的层 次 经 营 性 的 成 本 管 理 建 议2 具体方法：产品成本核算评价和选择模板该 模 板 的 优 势 在 于 其 提 供了 不 同 完 备 程 度 的 可 选 的方 案 ， 其 用 途 在 于 ：u介 绍 先 进 实 践 ；u可 以 评 价 企 业 现 在 采 用的 成 本 核 算 方 法 ；u显 示 差 距 ；u挑 选 更 适 合 及 更 先 进 的方 法我 们 将 运 用 该 模 板 在 以 下 几 个 方 面 进 行 探 讨 ：u成 本 报 告 和 责 任 ；u成 本 对 象 的 范 围 和 核 算方 法 ；u成 本 中 心 的 范 围 ；u主 要 成 本 组 成 （ 成 本 主文 件 ） 及 其 核 算 方 法 材 料 辅 助 生 产 部 门 设 备 利 用 率 及 折 旧 项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 成 本 报 告 及 责 任 仅 采 用 粗 略 的 差 异 分 析 ， 如 利 润 指标 对 应 于 产 量 计 算 生 产 （ 消 耗 ） 差 异 生 产 管 理 者 对 所 有 的 生 产 （ 消耗 ） 差 异 负 责 产 成 品 采 用 完 全 责 任 会 计 。 所 有 的 报 告 体现 了 与 考 核 指 标 相 关 联 的 差 异 的 全 部 责任 。 在 价 值 链 的 全 过 程 采 用 完 全 责 任 会 计 ， 包 括 从原 材 料 采 购 至 渠 道 销 售 的 全 过 程 。 所 有 的 报 告体 现 了 与 考 核 指 标 相 关 联 的 差 异 的 全 部 责 任 。 成 本 对 象 的 范 围和 多 样 性 产 品 是 唯 一 的 成 本 对 象 成 本 核 算 对 象 可 以 是 ： 产 品 客 户 分 销 渠 道 从 而 支 持 完 全 的 客 户 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 对 象 归 集成 本 采 用 单 一 的 人 工 和 设 备 折 旧 分 摊 率 每 个 对 象 采 用 不 同 的 人 工 分 摊率 和 设 备 折 旧 分 摊 率 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 基 于 作 业 的 概 念 根 据 用 量 分 摊 间 接 /辅 助成 本 根 据 服 务 提 供 的 范 围 向 成 本 对 象 分 摊 成 本 ， 利用 作 业 清 单 产 品 系 列 的 范 围和 多 样 产 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 产 线 ） 每 个 生 产 部 门 至 少 一 个 产 品 系列 每 个 生 产 步 骤 一 个 产 品 批 次 每 一 台 /组 通 用 生 产 设 备 采 用 一 个 产 品 批 次 根 据 产 品 系 列 归集 直 接 和 间 接 生产 成 本 采 用 单 一 的 人 工 和 设 备 折 旧 分 摊 率 根 据 员 工 人 数 和 工 场 面 积 分 摊 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /产 品 系 列 归 集 成 本 中 心 的 范 围和 多 样 性 所 有 的 生 产 成 本 归 集 在 一 个 成 本 中心 下 费 用 归 集 采 用 一 个 通 用 的 成 本 中 心 每 种 产 品 用 一 个 成 本 中 心 来 归 集自 原 材 料 投 料 至 产 品 包 装 的 全 过程 产 品 形 成 过 程 中 的 每 个 步 骤 都 用 一 个 成 本中 心 归 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 装 ） 每 个 辅 助 部 门 设 立 一 个 成 本 中 心 生 产 过 程 中 每 台 设 备 作 为 一 个 成 本 中 心 不 同 的 客 户 和 分 销 渠 道 设 立 成 本 中 心 辅 助 部 门 的 成 本管 理 所 有 的 辅 助 部 门 一 并 归 集 并 按 照 单一 的 分 配 率 一 次 性 分 摊 预 算 的 辅 助 成 本 按 人 数 或 工 场面 积 等 分 摊 直 接 生 产 车 间 和 辅 助 服 务 部 门 签 订 服 务 协议 来 反 应 约 定 的 服 务 成 本 直 接 计 入 产 品 服 务 协 议 延 伸 到 所 有 的 客 户 和 分 销 的 活 动 核 算 中 的 主 要 成本 组 成 部 分 材 料 直 接 人 工 间 接 人 工 工 厂 制 造 费 用 在 （ 1） 的 基 础 上 加 上 ： 非 工 厂 的 费 用 ， 例 如 采 购 、 核 算 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 产 品 的 企 业 成 本 ， 例 如 财务 、 人 士 、 企 业 领 导 企 业 所 有 的 成 本 产 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 材 料 （ 包 括 产 量 ） 平 均 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 （ 包 括 准 备 及清 洁 时 间 ） 材 料 （ 包 括 产 量 和 质 量 范 例 ） 基 于 作 业 步 骤 的 特 定 的 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 ， 能 单 独 反 映 生 产 时 间 、准 备 时 间 和 清 洁 时 间 材 料 成 本 核 算 材 料 标 准 成 本 每 年 修 订 一 次 材 料 成 本 通 过 材 料 耗 用 清 单 计 如 成本 差 异 不 计 算 材 料 标 准 成 本 定 期 修 订 （ 每 年或 在 价 格 稳 定 性 差 的 情 况 下 更短 间 隔 时 间 ） 计 算 材 料 成 本 差 异 ， 差 异 由 采购 部 门 负 责 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 材 料 成 本 为 到 岸 价 采 购 和 材 料 手 续 成 本 分 摊 到 产 品 成 本 中 的费 用 中 去 采 购 、 耗 用 和 产 量 差 异 分 别 计 算 在 （ 3） 的 基 础 上 加 上 ： 根 据 客 户 的 特 殊 生 产 工 艺 或 成 本 要 求 来 核 算 原材 料 成 本 产 能 利 用 率 将 全 部 成 本 分 摊 到 产 品 （ 完 全 成 本 法 ） 假 定 计 划 的 产 能 利 用 率 为 100 根 据 理 论 的 产 能 进 行 成 本 分 摊 完 全 成 本 法 根 据 一 个 最 大 运 作 产 量 分 摊 成 本 ， 例 如 两班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 摊 成 本 按 目 标 产 量 分 摊 成 本 按 用 量 分 摊 设 备 及 其 折 旧 设 备 根 据 直 线 法 计 提 折 旧 设 备 根 据 其 目 标 总 产 量 进 行 折 旧 折 旧 完 全 提 足 后 ， 设 备 的 剩 余的 价 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 评估 ， 而 继 续 计 提 折 旧 系 统 的 超 额 折 旧 法 或 类 似 的 会 计 处 理 方 法 设 备 以 包 维 修 的 方 式 虚 拟 租 赁 给 生 产 部 门 资 产 维 护 部 门 拥 有 资 产 并 对 资 产 投 资 回 报 率 最大 化 负 责 非 生 产 性 资 产 用 相 同 方 法 分 摊 到 各 客 户 和 渠 道 生 产 部 营 销 部 辅 助 管 理 部 门 物 控 部 分析：产品成本在各责任中心的分布材 料 成 本生 产 部 人 工 燃 料 动 力摊 销 及 折 旧其 他 制 造 费 用期 间 费 用 计 算 假 设如 图 显 示 的 是 光 盘 产 品 成 本 构 成 的 示 意 图 。 在 各 部 门的 分 布 不 完 全 准 确 ， 我 们 基 于 公 司 单 位 成 本 的 预 算 在分 摊 过 程 中 做 了 一 定 的 假 设 ：u大 部 分 机 器 设 备 的 折 旧 都 集 中 在 生 产 部 门 （ 未 考 虑 物控 部 可 能 有 的 搬 运 设 备 ） ；u燃 料 动 力 、 厂 房 折 旧 、 土 地 摊 销 乃 根 据 某 一 厂 房 布 局设 计 方 案 中 各 部 门 的 面 积 分 摊 计 算 得 出 ；u期 间 费 用 包 括 销 售 费 用 （ 全 部 未 营 销 部 负 责 ） 、 财 务费 用 （ 归 由 辅 助 管 理 部 门 负 责 ） 以 及 管 理 费 用 （ 根 据“ 定 岗 定 员 ” 各 管 理 部 门 人 数 分 摊 ， 不 完 全 准 确 ） ；u对 筹 建 期 间 费 用 ， 由 于 非 经 营 期 可 以 控 制 ， 而 且 数 字并 不 重 要 ， 在 此 未 考 虑 。产 品总 成本 的构 成产 品 成 本 在 各部 门 的 分 布 成本报告和责任 项 目 完 备 程 度 1 完 备 程 度 2 完 备 程 度 3 完 备 程 度 4 成 本 报 告 及责 任 仅 采 用 粗 略 的 差 异分 析 ， 如 利 润 指 标对 应 于 产 量 计 算 生 产 （ 消 耗 ） 差异 生 产 管 理 者 对 所 有 的生 产 （ 消 耗 ） 差 异 负 责 产 成 品 采 用 完 全 责 任 会计 。 所 有 的 报 告 体 现 了与 考 核 指 标 相 关 联 的 差异 的 全 部 责 任 。 在 价 值 链 的 全 过 程 采 用 完 全 责任 会 计 ， 包 括 从 原 材 料 采 购 至渠 道 销 售 的 全 过 程 。 所 有 的 报告 体 现 了 与 考 核 指 标 相 关 联 的差 异 的 全 部 责 任 。 分 析u生 产 环 节 是 产 品 的 增 值 的 主 要 环 节 ， 其 无 疑 成 为 成 本 管 理 的 首 要 对 象 ， 在 生 产 环 节 ， 对 于 可 变 成 本， 其 控 制 重 点 在 于 “ 用 量 ” ， 对 于 固 定 成 本 ， 其 控 制 点 为 “ 产 量 ” 或 “ 利 用 率 ” 。u从 图 上 看 出 ， 物 控 部 发 生 的 成 本 在 产 品 成 本 中 占 的 比 重 最 小 ， 然 而 物 控 部 是 生 产 环 节 原 材 料 的 内 部供 应 者 ， 所 有 的 原 材 料 的 采 购 成 本 和 费 用 几 乎 都 由 控 制 者 ； 加 之 原 材 料 的 比 重 占 产 品 总 成 本 的 大 部 分， 所 以 物 控 部 是 对 “ 价 格 ” 负 主 要 责 任 的 部 门 ；u虽 然 我 们 在 分 析 产 品 成 本 时 同 时 包 含 了 期 间 费 用 ， 但 是 其 中 的 大 部 分 是 无 法 直 接 同 产 品 挂 钩 ， 即 使是 变 动 销 售 费 用 也 是 如 此 （ 更 多 地 由 渠 道 和 客 户 的 因 素 驱 动 ） ， 因 此 ， 对 于 期 间 费 用 ， 考 虑 的 是 在 一定 的 范 围 内 （ 成 本 中 心 内 ） 控 制 “ 总 量 ” （ 金 额 ） ；建 议综 上 所 述 ， 我 们 建 议 对 价 值 链 的 各 个 大 环 节 （ 部 门 ） 设 定 成 本 目 标 ， 并 据 此 来 进 行 与 业 绩 评 估 相 挂 钩的 差 异 分 析 和 指 标 评 估 。 分析：由公司业务特点决定的多维的收入和利润组合从 该 图 可 以 看 出 ：天 歌 光 盘 的 各 个 产 品 系 列 在 不 同 的渠 道 和 客 户 都 有 较 广 的 分 布 ， 因 此渠 道 和 客 户 的 性 质 是 导 致 产 品 附 加值 差 异 、 同 时 也 是 决 定 利 润 差 异 的 不 可 忽 视 的 因 素 。因 此 ， 我 们 的 建 议 是 在 销 售 费 用 和直 接 销 售 人 员 工 资 的 核 算 上 ， 同 时以 渠 道 和 客 户 为 成 本 中 心 以 支 持 全方 位 的 盈 利 能 力 分 析 。白 片散 片 品 牌散 片 品 牌盒 片 品 牌散 片 品 牌盒 片普 通 片 异 型 片 产 品渠 道 地 域国 外国 内 区 一区 二OEM总 代 理区 域 代 理经 销 商 分析：产品的种类及其与生产过程的关系对 于 产 品 生 产 过 程 和 产 品 品 种 的 对 应 关 系 可 以看 出 ， 从 成 本 核 算 的 角 度 ， 我 们 的 产 品 可 以 根据 成 型 工 艺 的 不 同 ， 分 两 大 产 品 系 列 。 以 下 的不 同 种 类 的 产 品 在 生 产 过 程 上 的 差 异 主 要 在 于印 刷 和 包 装 工 序 。 在 同 一 产 品 系 列 中 ， 发 生 的间 接 的 生 产 成 本 ， 包 括 制 造 费 用 可 以 统 一 归 集后 按 一 定 比 例 分 摊 。从 各 生 产 过 程 成 本 的 发 生 来 看 ， 成 型 车 间 发 生了 主 要 的 成 本 和 费 用 ， 应 刷 和 包 装 成 本 较 少 ，而 人 工 占 的 比 例 相 对 大 一 些 。 但 无 论 如 何 ， 对于 天 歌 光 盘 这 样 靠 需 以 成 本 优 势 作 为 竞 争 主 要砝 码 的 企 业 ， 该 三 个 车 间 仍 然 要 作 为 独 立 的 成 本 中 心 。在 生 产 过 程 中 还 有 一 些 辅 助 的 车 间 /成 本 ， 其费 用 需 要 在 基 本 的 生 产 车 间 和 其 他 部 门 之 间 进行 分 摊 ， 如 设 备 维 修 。 分 摊 的 比 例 可 以 是 提 供维 修 服 务 的 次 数 或 人 工 数 ， 工 场 面 积 等 。注 ：* 在 此 品 牌 片 是 “ 天 歌 ” 自 有 品 牌 产 品 和 OEM客 户 品 牌 产 品 的 通 称不 同 颜 色 代 表 不 同 的 生 产 流 程包 装印 刷成 型 白 片散 片品 牌 *散 片品 牌盒 片普 通 片 品 牌 *散 片品 牌盒 片异 型 片 车 间 成本中心 项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 成 本 中 心 的 范 围和 多 样 性 所 有 的 生 产 成 本 归集 在 一 个 成 本 中 心下 费 用 归 集 采 用 一 个 通 用 的 成 本 中 心 每 种 产 品 用 一 个 成 本 中心 来 归 集 自 原 材 料 投 料至 产 品 包 装 的 全 过 程 产 品 形 成 过 程 中 的 每 个步 骤 都 用 一 个 成 本 中 心归 集 （ 半 成 品 、 成 品 、包 装 ） 每 个 辅 助 部 门 设 立 一 个成 本 中 心 生 产 过 程 中 每 台 设 备 作 为 一 个成 本 中 心 不 同 的 客 户 和 分 销 渠 道 设 立 成本 中 心 辅 助 部 门 的 成 本管 理 所 有 的 辅 助 部 门 一并 归 集 并 按 照 单 一的 分 配 率 一 次 性 分 摊 预 算 的 辅 助 成 本 按 人 数或 工 场 面 积 等 分 摊 直 接 生 产 车 间 和 辅 助 服务 部 门 签 订 服 务 协 议 来反 应 约 定 的 服 务 成 本 直 接 计 入 产 品 服 务 协 议 延 伸 到 所 有 的 客 户 和分 销 的 活 动 建 议u在 生 产 部 ， 建 立 成 型 车 间 、 印 刷 车 间 、 包 装 车 间 和 设 备 维 护 车 间 四 个 成 本 中 心 ；u在 营 销 部 按 客 户 /渠 道 建 立 成 本 中 心 。u设 备 维 护 属 于 辅 助 部 门 ， 其 成 本 按 需 要 （ 由 管 理 层 视 重 要 性 而 定 ） 在 接 受 设 备 维 护 服 务 的 其 他 部 门之 间 按 服 务 的 量 来 分 摊 。 项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 成 本 对 象 的 范 围和 多 样 性 产 品 是 唯 一 的 成 本 对 象 成 本 核 算 对 象 可 以 是 ： 产 品 客 户 分 销 渠 道 从 而 支 持 完 全 的 客 户 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 对 象 归 集成 本 采 用 单 一 的 人 工 和设 备 折 旧 分 摊 率 每 个 对 象 采 用 不 同 的 人工 分 摊 率 和 设 备 折 旧 分摊 率 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 基 于 作 业 的 概 念 根 据 用量 分 摊 间 接 /辅 助 成 本 根 据 服 务 提 供 的 范 围 向 成 本 对象 分 摊 成 本 ， 利 用 作 业 清 单 产 品 系 列 的 范 围和 多 样 产 品 系 列 非 常 少（ 少 于 生 产 线 ） 每 个 生 产 部 门 至 少 一 个产 品 系 列 每 个 生 产 步 骤 一 个 产 品系 列 每 一 台 /组 通 用 生 产 设 备 采 用 一个 产 品 系 列 根 据 产 品 系 列 归集 直 接 和 间 接 生产 成 本 采 用 单 一 的 人 工 和设 备 折 旧 分 摊 率 根 据 员 工 人 数 和 工 场 面积 分 摊 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中心 /产 品 系 列 归 集 成本对象的范围及其核算方法建 议u对 产 品 /客 户 /渠 道 进 行 核 算 成 本 。u在 成 型 车 间 就 两 大 产 品 系 列 进 行 成 本 归 集 ： 普 片 ？ ？ 和 异 型 片 ； 印 刷 车 间 仅 品 牌 片 一 个 系 列 ； 包 装车 间 分 散 片 和 盒 片 两 个 系 列 。u在 同 一 产 品 系 列 中 ， 采 用 单 一 的 人 工 和 设 备 折 旧 分 摊 率 。 主要成本组成及其核算方法 项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 核 算 中 的 主 要 成本 组 成 部 分 材 料 直 接 人 工 间 接 人 工 工 厂 制 造 费 用 在 （ 1） 的 基 础 上 加 上 ： 非 工 厂 的 费 用 ， 例 如 采购 、 客 户 管 理 等 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 产 品 的企 业 成 本 ， 例 如 财 务 、人 士 、 企 业 领 导 企 业 所 有 的 成 本 产 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 材 料 （ 包 括 产 量 ） 平 均 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 （ 包 括准 备 及 清 洁 时 间 ） 材 料 （ 包 括 产 量 和 质 量范 例 ） 基 于 作 业 步 骤 的 特 定 的制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 ， 能 单 独 反 映 生 产 时 间 、 准 备时 间 和 清 洁 时 间 建 议u综 合 上 述 对 于 产 品 生 产 过 程 和 产 品 盈 利 能 力 差 异 来 源 的 分 析 ， 建 议 产 品 成 本 核 算 中 的 主 要 内 容 包 括材 料 、 人 工 、 制 造 费 用 等 生 产 环 节 的 各 项 成 本 、 采 购 的 成 本 、 以 及 渠 道 和 客 户 成 本 。u以 上 这 些 成 本 的 组 成 需 要 根 据 一 定 的 驱 动 因 素 分 摊 到 成 本 核 算 对 象 中 去 ， 产 品 主 文 件 正 是 定 义 和 汇总 这 些 成 本 驱 动 因 素 的 文 件 。 对 于 可 以 直 接 归 集 到 产 品 的 材 料 成 本 ， 汇 总 列 示 在 材 料 清 单 （ BOM）中 ； 而 生 产 工 艺 则 定 义 了 各 关 键 成 本 驱 动 因 素 （ 机 器 时 间 ， 人 工 工 时 等 ） ， 用 来 计 算 分 摊 的 直 接 和 间接 生 产 成 本 。 下 页 显 示 了 产 品 主 文 件 对 于 成 本 组 成 核 算 的 作 用 。 分 类 成 本 组 成 材 料 成 本 直 接 材 料 包 装 材 料 + 直 接 生 产 成 本 母 盘 燃 料 动 力 直 接 人 工 工 具 、 低 值 易 耗 品 等 + 制 造 费 用 厂 房 摊 销 成 本 设 备 成 本 质 量 检 验 费 用 间 接 人 工 车 间 管 理 费 用 = 产 品 标 准 成 本 举例：产品成本模型标准成本构成 产 品 主 文 件 产 品 名 称产 品 编 码 名 称 编 码 单 位 用 量 单 位材 料 清 单 (BOM) PC料 克染 料 克 银 靶 克油 墨 克 包 装 材 料 只。 。 。 生 产 工 序 (Routing)成 型 工 序 准 备 时 间 分 钟 成 型 工 序 机 器 时 间 分 钟印 刷 工 序 准 备 时 间 分 钟 印 刷 工 序 机 器 时 间 分 钟包 装 工 序 人 工 时 间 分 钟 。 。 。 费 用 分 摊 率材 料 价 格 材料成本核算方法 项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 材 料 成 本 核 算 材 料 标 准 成 本 每 年修 订 一 次 材 料 成 本 通 过 材 料耗 用 清 单 计 如 成 本 差 异 不 计 算 材 料 标 准 成 本 定 期 修 订（ 每 年 或 在 价 格 稳 定 性差 的 情 况 下 更 短 间 隔 时间 ） 计 算 材 料 成 本 差 异 ， 差异 由 采 购 部 门 负 责 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 材 料 成 本 为 到 岸 价 采 购 和 材 料 手 续 成 本 分摊 到 产 品 成 本 中 的 费 用中 去 采 购 、 耗 用 和 产 量 差 异分 别 计 算 在 （ 3） 的 基 础 上 加 上 ： 根 据 客 户 的 特 殊 生 产 工 艺 或 成本 要 求 来 核 算 原 材 料 成 本 建 议u作 为 产 品 成 本 的 大 头 ， 材 料 的 采 购 成 本 理 应 成 为 成 本 管 理 的 重 点 ；u材 料 的 采 购 成 本 的 差 异 应 与 生 产 过 程 中 的 耗 用 差 异 、 产 量 差 异 严 格 区 分 ， 分 别 由 相 关 的 责 任 中 心 负责 ；u材 料 的 采 购 成 本 应 包 括 ： 采 购 价 格 运 费 关 税考 虑 到 公 司 的 进 出 口 模 式 的 特 殊 性 ， 由 于 在 生 产 发 料 时 ， 保 税 的 材 料 和 已 报 关 的 材 料 不 能 区 分 ， 关 税可 能 不 能 直 接 计 入 材 料 成 本 。 如 果 实 践 情 况 如 此 ， 则 材 料 成 本 将 不 包 括 关 税 ， 而 应 该 先 将 其 总 额计 入 存 货 ， 根 据 内 外 销 的 销 售 比 例 直 接 分 摊 至 销 售 成 本 。 低 速生 产 合 格 产 品 需 用 的 最 少 时 间设 备 可 被 工 人 操 作 的 时 间 损 坏 维 护工 人 可 以 用 来 操 作 机 器 的 时 间 节 假 日 设 备 存 在 的 时 间 废 品合 格 产 品 生 产 总 时 间设 备 真 正 生 产 时 间 准 备 时 间设 备 真 正 使 用 时 间 无 任 务 实 际 的 产 能 损 失 产 能产 品 组 合 成 本隐 藏 产 能 分析：产能的含义将在分摊固定制造费用中被用到 分析：两种分摊固定制造费用的方法完 全 分 摊 法 剩 余 产 能 法定 义优 势 弱 点 将 发 生 的 固 定 制 造 费 用 按实 际 的 产 量 完 全 分 摊 到 产品 成 本 中 去 根 据 目 标 产 能 为 计 算 分 摊 率 的 基 础 ；实 现 的 产 能 的 成 本 计 入 产 品 成 本 ， 未实 现 的 为 剩 余 产 能 成 本 。固 定 制 造 费 用 随 着 产 量 的 变 化 而 波动 ， 产 品 单 位 成 本 缺 乏 比 较 性 。符 合 法 定 报 告 的 要 求 使 管 理 层 直 观 地 了 解 产 能 利 用率 对 最 终 利 润 地 直 接 影 响 ， 特别 是 在 生 产 不 稳 定 期 间 显 得 尤为 重 要 。法 定 报 告 和 管 理 报 告 有 差 异 ，可 能 需 要 定 期 的 调 整 。 设备利用率及折旧 项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 产 能 利 用 率 将 全 部 成 本 分 摊 到产 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 计 划 的 产 能 利 用 率 为 100 根 据 理 论 的 产 能 进 行 成本 分 摊 完 全 成 本 法 根 据 一 个 最 大 运 作 产 量分 摊 成 本 ， 例 如 两 班 、一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 摊 成 本 按 目 标 产 量 分 摊 成 本 按 用 量 分 摊 设 备 及 其 折 旧 设 备 根 据 直 线 法 计提 折 旧 设 备 根 据 其 目 标 总产 量 进 行 折 旧 折 旧 完 全 提 足 后 ， 设 备的 剩 余 的 价 值 和 可 使 用年 限 重 新 被 评 估 ， 而 继续 计 提 折 旧 系 统 的 超 额 折 旧 法 或 类似 的 会 计 处 理 方 法 设 备 以 包 维 修 的 方 式 虚 拟 租 赁给 生 产 部 门 资 产 维 护 部 门 拥 有 资 产 并 对 资产 投 资 回 报 率 最 大 化 负 责 非 生 产 性 资 产 用 相 同 方 法 分 摊 到 各 客 户 和 渠 道 建 议由 于 公 司 的 产 能 在 公 司 营 运 的 前 期 可 能 有 较 大 的 波 动 ， 我 们 建 议 公 司 采 用 剩 余 产 能 法 分 摊 固 定 制 造 费用 。 按 公 司 预 算 的 产 量 计 算 固 定 的 分 摊 率 ， 将 实 际 产 量 对 应 的 部 分 计 入 产 品 成 本 ， 由 于 未 充 分 利 用 产能 （ 未 达 到 生 产 计 划 ） 而 未 分 摊 的 制 造 费 用 ， 直 接 计 入 销 售 成 本 。 总结：选定的产品成本核算方案在模板上的位置项 目 完 备 层 级 1 完 备 层 级 2 完 备 层 级 3 完 备 层 级 4 成 本 报 告 及 责 任 仅 采 用 粗 略 的 差 异 分 析 ， 如 利 润 指标 对 应 于 产 量 计 算 生 产 （ 消 耗 ） 差 异 生 产 管 理 者 对 所 有 的 生 产 （ 消 耗 ） 差 异 负 责 产 成 品 采 用 完 全 责 任 会 计 。 所 有 的 报 告 体现 了 与 考 核 指 标 相 关 联 的 差 异 的 全 部 责任 。 在 价 值 链 的 全 过 程 采 用 完 全 责 任 会 计 ， 包 括 从原 材 料 采 购 至 渠 道 销 售 的 全 过 程 。 所 有 的 报 告体 现 了 与 考 核 指 标 相 关 联 的 差 异 的 全 部 责 任 。 成 本 对 象 的 范 围和 多 样 性 产 品 是 唯 一 的 成 本 对 象 成 本 核 算 对 象 可 以 是 ： 产 品 客 户 分 销 渠 道 从 而 支 持 完 全 的 客 户 盈 利 能 力 分 析 按 成 本 对 象 归 集成 本 采 用 单 一 的 人 工 和 设 备 折 旧 分 摊 率 每 个 对 象 采 用 不 同 的 人 工 分 摊 率 和 设 备 折 旧 分 摊 率 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 基 于 作 业 的 概 念 根 据 用 量 分 摊 间 接 /辅 助成 本 根 据 服 务 提 供 的 范 围 向 成 本 对 象 分 摊 成 本 ， 利用 作 业 清 单 产 品 系 列 的 范 围和 多 样 产 品 系 列 非 常 少 （ 少 于 生 产 线 ） 每 个 生 产 部 门 至 少 一 个 产 品 系列 每 个 生 产 步 骤 一 个 产 品 批 次 每 一 台 /组 通 用 生 产 设 备 采 用 一 个 产 品 批 次 根 据 产 品 系 列 归集 直 接 和 间 接 生产 成 本 采 用 单 一 的 人 工 和 设 备 折 旧 分 摊 率 根 据 员 工 人 数 和 工 场 面 积 分 摊 直 接 成 本 直 接 按 成 本 中 心 /产 品 系 列 归 集 成 本 中 心 的 范 围 和 多 样 性 所 有 的 生 产 成 本 归 集 在 一 个 成 本 中心 下 费 用 归 集 采 用 一 个 通 用 的 成 本 中 心 每 种 产 品 用 一 个 成 本 中 心 来 归 集自 原 材 料 投 料 至 产 品 包 装 的 全 过程 产 品 形 成 过 程 中 的 每 个 步 骤 都 用 一 个 成 本中 心 归 集 （ 半 成 品 、 成 品 、 包 装 ） 每 个 辅 助 部 门 设 立 一 个 成 本 中 心 生 产 过 程 中 每 台 设 备 作 为 一 个 成 本 中 心 不 同 的 客 户 和 分 销 渠 道 设 立 成 本 中 心 辅 助 部 门 的 成 本管 理 所 有 的 辅 助 部 门 一 并 归 集 并 按 照 单一 的 分 配 率 一 次 性 分 摊 预 算 的 辅 助 成 本 按 人 数 或 工 场面 积 等 分 摊 直 接 生 产 车 间 和 辅 助 服 务 部 门 签 订 服 务 协议 来 反 应 约 定 的 服 务 成 本 直 接 计 入 产 品 服 务 协 议 延 伸 到 所 有 的 客 户 和 分 销 的 活 动 核 算 中 的 主 要 成本 组 成 部 分 材 料 直 接 人 工 间 接 人 工 工 厂 制 造 费 用 在 （ 1） 的 基 础 上 加 上 ： 非 工 厂 的 费 用 ， 例 如 采 购 、 核 算 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 所 有 其 他 的 支 持 产 品 的 企 业 成 本 ， 例 如 财务 、 人 士 、 企 业 领 导 企 业 所 有 的 成 本 产 品 主 文 件（ Product Master File） 材 料 平 均 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 材 料 （ 包 括 产 量 ） 平 均 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 （ 包 括 准 备 及清 洁 时 间 ） 材 料 （ 包 括 产 量 和 质 量 范 例 ） 基 于 作 业 步 骤 的 特 定 的 制 造 费 用 人 工 和 机 器 时 间 ， 能 单 独 反 映 生 产 时 间 、准 备 时 间 和 清 洁 时 间 材 料 成 本 核 算 材 料 标 准 成 本 每 年 修 订 一 次 材 料 成 本 通 过 材 料 耗 用 清 单 计 如 成本 差 异 不 计 算 材 料 标 准 成 本 定 期 修 订 （ 每 年或 在 价 格 稳 定 性 差 的 情 况 下 更短 间 隔 时 间 ） 计 算 材 料 成 本 差 异 ， 差 异 由 采购 部 门 负 责 在 （ 2） 的 基 础 上 加 上 ： 材 料 成 本 为 到 岸 价 采 购 和 材 料 手 续 成 本 分 摊 到 产 品 成 本 中 的费 用 中 去 采 购 、 耗 用 和 产 量 差 异 分 别 计 算 在 （ 3） 的 基 础 上 加 上 ： 根 据 客 户 的 特 殊 生 产 工 艺 或 成 本 要 求 来 核 算 原材 料 成 本 产 能 利 用 率 将 全 部 成 本 分 摊 到 产 品 （ 完 全 成 本法 ） 假 定 计 划 的 产 能 利 用 率 为 100 根 据 理 论 的 产 能 进 行 成 本 分 摊 完 全 成 本 法 根 据 一 个 最 大 运 作 产 量 分 摊 成 本 ， 例 如 两班 、 一 周 六 天 成 本 按 用 量 分 摊 成 本 按 目 标 产 量 分 摊 成 本 按 用 量 分 摊 设 备 及 其 折 旧 设 备 根 据 直 线 法 计 提 折 旧 设 备 根 据 其 目 标 总 产 量 进 行 折 旧 折 旧 完 全 提 足 后 ， 设 备 的 剩 余的 价 值 和 可 使 用 年 限 重 新 被 评 估 ， 而 继 续 计 提 折 旧 系 统 的 超 额 折 旧 法 或 类 似 的 会 计 处 理 方 法 设 备 以 包 维 修 的 方 式 虚 拟 租 赁 给 生 产 部 门 资 产 维 护 部 门 拥 有 资 产 并 对 资 产 投 资 回 报 率 最大 化 负 责 非 生 产 性 资 产 用 相 同 方 法 分 摊 到 各 客 户 和 渠 道 总结：各成本中心核算内容和方法 人 力 资 源 部财 务 部行 政 部质 量 管 理 部 责 任 中 心 下 属 成 本 中 心成 型 车 间印 刷 车 间包 装 车 间设 备 维 护动 力 车 间通 用 成 本 中 心 （ 市 场 ） 项 目客 户客 户渠道 客 户客 户渠道 成 本 归 集 范 围本 成 本 中 心产 品 系 列本 成 本 中 心 成 本 分 摊 对 象本 成 本 中 心 项 目客 户本 成 本 中 心 产 品本 成 本 中 心部 门部 门部 门客 户 -渠 道 核 算 内 容材料 直 接 生产 成 本 制 造费 用 期 间 费用 材料差异采购价格差异 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差异 (MV) = (Ua - Ub) x Pb单位材料成本差异 (UCV) = PaUa PbUbPPV + MV总材料成本差异(TCV) = UCV x Va产量差异 (VV) = (Va - Vb) x PbUb材料成本差异总额 = VV + TCV 生产成本差异 分摊率差异 (RV) = (Ra - Rb) x Aa效率差异 (EV) = (Aa - Ab) x Rb制造费用分摊差异制造费用差异 (OV) = (ORa - ORb) x Aa产能利用差异 (不计入单位产品成本)= (Aa - Ab) x Orb注释：P: 价格 (CIF)U: 用量 (单位产成品的原材料用量)V: 销量 (产成品销量)R: 分摊率 （每项作业的分摊率）A: 作业 （成本驱动因素）OR: 费用分摊率 （每项作业的分摊率）a:实际b:预算 总结：成本差异的分解方法 总结：成本差异及其责任分析材料差异采购价格差异 (PPV) 材料耗用差异 (MV) 单位材料成本差异 (UCV)总材料成本差异(TCV)产量差异 (VV)材料成本差异总额生产成本差异分摊率差异 (RV)效率差异 (EV) 制造费用分摊差异制造费用差异 (OV)产能利用差异 (不计入单位产品成本)渠道和客户销售费用差异市场费用差异一般销售费用差异采购部门差异辅助管理部门的管理费用差异财务费用差异 相关责任中心物控部生产部生产部、物控部生产部生产部 生产部生产部、物控部营销部营销部营销部物控部各辅助管理部门财务部 考核内容实际原材料采购成本（包含运费）与目标成本的差异；材料的耗用，由工艺、技术和工场管理导致的浪费和废品；实际产量和预算产量的差异，反应了未按计划生产的影响，或紧急采购订单的影响；各项生产成本，如人工成本、母盘费用等单位产品金额差异；生产环节生产率的差异； 固定制造费用的总额差异；由于对生产能力未充分利用或过度利用对成本的影响；渠道和客户销售费用的预算完成情况；市场拓展的费用的预算完成情况；部门管理费用的预算完成情况；资金成本的预算完成情况归集到产品的成本组成不归集到产品的成本 董 事 会总 经 理 财 务 部行 政 部人 力 资 源 部总 工 质 量 管 理 部 注 ： 假 定 天 歌 光 盘 公 司 成 立 合 资 企 业 建议的天歌光盘公司的责任中心设置投 资中 心 策 划 费 用中 心 策 划 费 用中 心 利 润 中 心 随 机 费 用中 心产 品 内部 转 移价 格原 材 料 目标 成 本产 品 目 标成 本 附 录 进出口模式回顾出口加工区国外 国内原 材 料 采 购 成 品 销 售委托加工协议原 材 料 采 购 成 品 销 售进 料 登 记 出 料 登 记进 料 登 记 出 料 登 记 进 出 料 核 销进 出 料 核 销进 口 海 关 申 报 * 进 口 海 关 申 报 点 待 确 认 ， 海 关 申 报 点 即 关 税 及 增 值 税 支 付 点 。自 用 材 料委 托 材 料 销售合同由 于 自 用 材 料 和 委托 材 料 可 能 在 生 产过 程 中 混 用 。需 要 进 出 口 协 调 员及 时 掌 握 原 材 料 进出 状 况 。 防 止 库 存红 字 的 产 生 。财 务 部 门 应 对 此 总负 责 ， 并 定 期 获 取协 调 员 情 况 报 告 。 进出口业务模式导致的报告差异存货资 产 内 销 产 品进 口 原 材 料业务交易 国 外 OEM进 口 原 材 料内 销 半 成 品和 产 成 品 权 责 归 属 报 告 形 式 权 责 归 属 报 告 形 式销 售 公 司光 盘 厂光 盘 厂 委 托 加 工 材 料（ 光 盘 厂 ： 受 托 加 工 材 料 ） 物 控 管 理 部内 销 产 品 销 售国 外 OEM销 售 半 成 品 /产 成 品 ；原 材 料 ；光 盘 厂光 盘 厂销 售 公 司 原 材 料原 材 料半 成 品 /产 成 品对 销 售 公 司 实 现 委 托 加 工 服 务 收 入对 国 内 第 三 方 实 现 销 售对 国 外 第 三 方 实 现 销 售 光 盘 厂销 售 公 司 对 销 售 公 司 实 现 关 联 销 售对 国 内 第 三 方 实 现 销 售对 销 售 公 司 实 现 关 联 销 售对 国 外 第 三 方 实 现 销 售光 盘 厂销 售 公 司为 符 合 出 口 加 工 区 的 相 关 规 定 以 获 得 合 理 得 税 务 优 惠 ， 我 们 的 法 定 报 告 必 须 符 合 区 内 的 生 产 厂 和区 外 的 销 售 公 司 的 法 定 业 务 要 求 ， 而 势 必 与 责 任 中 心 的 权 责 有 一 定 的 差 异 。 下 表 总 结 外 部 法 定 报 表 和内 部 管 理 报 告 在 权 责 归 属 和 表 现 形 式 上 的 差 异 。