纳税筹划理论基础与技术准备

纳税筹划理论基础与技术准备 第一章 纳税筹划概述 两 大 误 区税收是会计的事 -企业的税收是怎么产生的 （合同决定流程，流程产生税收）纳税筹划就是合理避税 纳 税 筹 划 的 概 念 纳税筹划是指纳税人（或其税收代理人）在规避了各类经营风险和经营成本的基础上，为达到减轻税收负担和实现税收零风险以及长期经济战略收益的目的，在税法所允许或未及的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。 纳 税 筹 划 的 基 本 特 点 1.合法性（非违法性）2.超前性3.目的性4.专业性（综合系统性） 第二章 纳税筹划的知识准备 一、基本知识1、 经济法律知识准备2、 税收征管知识准备3、 会计商务知识准备4、 中介（沟通）知识准备 二、延伸知识 第三章 纳税筹划人员的素质 第一 从事纳税筹划的人员其首要条件必须满足下列三项： (1)纳税人必须具有一定的法律知识，能够了解什么是合法、什么是非法，并划清合法与非法的界限，在总体上保证自身的经济活动和有关行为的合法性。 (2)纳税人应该对税法和政府征收税款的具体方法有深刻的了解和研究，知晓税收管理中固有的缺陷和漏洞。 (3)纳税人必须具有一定的经营规模和收入规模，值得为有效的合理避税行为花费代价。因为在一般情况下，合理避税应该请有关专门人员进行纳税筹划，这是需要支付代价的。 第二 从事纳税筹划的人员应具备执业水平 良好的业务水平需要有扎实的理论知识和丰富的实践经验来支持。扎实的理论知识要求执业人员除了对法律、税收政策和会计相当精通外，还应通晓工商、金融、保险、贸易等方面的知识；丰富的实践经验要求执业人员能在极短时间内掌握客户的基本情况，涉税事项，如涉税环节、筹划意图等，在获取真实、可靠、完整的筹划资料的基础上，选准策划切入点，制定正确的筹划步骤，针对不同的要求为客户设计有效的操作方案。纳税筹划执业人员应在执业的过程中不断提高自身的政策水平和业务水平，从而将我国税收筹划由浅层次引向深层次、由初级阶段推向高级阶段。 第三 从事纳税筹划的人员应具备崇高职业道德 纳税筹划人员职业道德是执业人员的精神面貌，它反映出执业人员的品德和气质，集中地体现执业人员的形象。职业道德具体地体现在正确处理好自身利益与国家利益和客户利益这个至关重要的问题上，以及对客户真诚相待、勤勉尽职的服务上。 第四 从事纳税筹划的人员应具备较强的语言沟通能力 一个优秀的纳税筹划专业人员，不仅能设计成功的方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力具体表现在与税务机关的沟通和与客户的沟通两个方面。 第五，从事纳税筹划的人员应具备良好的营销能力 纳税筹划称之为“朝阳事业”，但是目前纳税筹划在国内并不是家喻户晓，而是鲜为人知。因此，执业人员如何把适应市场经济需要的税收筹划推向市场，是一个十分现实的课题。在整个市场处于初始开发阶段时，应该进行纳税筹划的概念营销，通过各种媒体渠道，依托网络形成多层次、全方位的立体宣传，使纳税筹划广为人知。 第四章 纳税筹划与战略管理 （ 一 ） 战 略 管 理 与 纳 税 筹 划 的 区 别 与 联 系（ 二 ） 企 业 战 略 纳 税 筹 划 的 导 向（ 三 ） 纳 税 筹 划 的 战 略 管 理 方 法（ 四 ） 企 业 战 略 管 理 中 的 纳 税 筹 划 空 间 分 析（ 五 ） 战 略 纳 税 筹 划 的 思 想 （ 一 ） 战 略 管 理 与 纳 税 筹 划 的 区 别 与 联 系1.战略管理是首要的，纳税筹划是为之服务的。2.战略管理是从宏观出发的，及考虑税收因素，也有非税收因素。3.两者有共同的目的，都是从企业整体绩效出发，为股东创造财富最大化。 （ 二 ） 企 业 战 略 纳 税 筹 划 的 导 向1.市场超越一切2.纳税筹划为企业战略服务3.企业的战略目标决定纳税筹划范围 （ 三 ） 纳 税 筹 划 的 战 略 管 理 方 法1.“税收链”思想及应用 原 材 料 半 成 品 产 成 品 库 存市 场股 本负 债股东债权人政 府税 务 部 门法律约束社会经济管理社会公众客户经营者、董事会、经理层供应商中间商资金税收税收税收税收税收虚 线 框 内 为 企 业 生 产 经 营 主 体 部 分 ， 利 益 相 关 者 用 绿 色 表 示 2.合作博弈-纳税筹划的战略管理方法 （1）企业与企业之间的合作博弈（转移定价） 1.商品交易2.利用劳务3.利用无形资产4.利用租赁5.利用贷款6.利用管理费用 （1）企业与客户之间的合作博弈（任务与形式的不同） （2）企业与税务机关之间的合作博弈（预约定价协议） （ 四 ） 企 业 战 略 管 理 中 的 纳 税 筹 划 空 间 分 析税种的税负弹性纳税人定义上的可变通性税基的可调整性税率的差异纳税成本的大小货币的时间价值 （ 五 ） 战 略 纳 税 筹 划 的 思 想税收效益理论与税收控制理论产业组织观与资源基础观理论企业核心竞争能力理论企业战略风险管理理论企业战略评价理论 第五章 纳税筹划思想与意识 纳税筹划十大思想 效 益 思 想 合 作 思 想 风 险 思 想 更 新 思 想 沟 通 思 想 流 程 思 想 契 约 思 想 转 化 思 想 系 统 思 想 前 瞻 思 想 第六章 纳税筹划技术准备 （一）常见的技术1、 免税技术 2、 减税技术 3、 税率差异技术4、 分劈技术 5、 扣除技术 6、 抵免技术7、 延期纳税技术 8、 退税技术 9、税收优惠技术 一、免税技术免税实质上相当于财政补贴，一般有两类免税：一类是照顾性的免税，另一类是奖励性免税，照顾性免税的取得一般是在比较苛刻的条件下取得的，所以纳税筹划不能利用这项条款达到节税的目的，只有取得国家奖励性质的免税才能达到目的。 免税技术运用过程中，尽量注意做到以下两点：一是尽量使免税期最长化，在合理合法的情况下，尽量使其最长化，免税期越长，节减的税就越多；二是尽量争取更多的免税待遇，在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取可能多的免税项目与交纳的税收相比，免税越多，节减的税收也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大。 二、税收减征技术 税收减征技术，是按照税收法律、法规减除纳税人一部分应纳税款，是对某些纳税人、征税对象进行扶持、鼓励或照顾，以减轻税收负担的一种特殊规定。与免税一样，也是税收灵活性与严肃性和结合制定的一项措施，也是各个国家尤其是中国目前采取的一种最普遍的措施。由于免税和减免在税法中经常结合使用，人们习惯上统称为减免技术。减税技术在使用时应注意把握两点：一是尽量使用减税期最长化，在合理合法的情况下，尽量使减税期最长化。因为，减税时间越长，节减的税收越多，企业的税后利润也就越多。二是尽量使减税项目最多化，减税项目越多，企业的收益越大。 三、税率差异技术 税率差异技术是指在合理合法的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的筹划技术。在市场经济条件下，一个企业可以利用税收中税率之间的差异来节减税收实现企业利润的紧大化，例如：甲地区的税率为33%，乙地区的税率为24%，丙地区的税率为15%，那么，在其它条件相似或基本相同的条件下，投资者到丙地进行投资开办企业，就比甲、乙地区节减不少的税款。 税率差异技术在运用中应注意两点：一是尽可能地寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化，而且税率差异越大，企业的获利能力就越高，可支配的税后利润就越多，企业的竞争力就越强；二是，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，税率差异一般具有时间性和稳定性两个特征，但并不是一成不变的，随着时间的推移和税法制度的改变会发生变化，如政策的变化和享受优惠政策时间的到期，税率也就会发生变化，因此，应想办法使企业税率差异的时间最长化和稳定化。 四、分离技术分离技术是指企业所得和财产在两个或更多纳税人之间进行分割而使节减税款达到最大化的纳税筹划技术。一般来讲所得税和财产税的适用税率为累进税率，即计税基础越大，适用的边际税率越高。因此，如果在两个或更多的纳税人之间进行合理的分离，就可以减少每个人的纳税基础，降低最高边际适用税率，节减税款。 例如，我国对年应税所得在10万以上的企业所得税税率33%，对年应税所得3-10万的企业适用税率为27%，对年应税所得3万元以下的企业适用所得税率为18%，假如一个企业2002年应税所得税为12.5万元，那么，该企业2002年应交企业所得税为12.5433%4.125（万元），如果该企业在年终之前，再成立一个关联企业甲，将利润分给关联甲企业2.9万元，那么企业的应税所税额变为12.5-2.9=9.6万元，低于10万元，适用所得税率为27%，2002年度该企业应交所得税率为：9.627%2.592（万元），关联企业甲因应税所得额2.9万元低于3万元，适用18%的税率，则2002年关联企业甲应交所得税为2.918%0.522（万元），两企业合计应交所得税为：2.592+0.5223.114（万元），则该企业2002年度由于分离少交所得税额为：4.125-3.14=0.985（万元），当然还应考虑设立关联企业的一些费用问题。 分离技术在应用时注意两点：一点是分离要合理化，使用该技术，除要合法化以外，还要注意合理化，使分离出去的部分，尽量往低税率上靠，否则就没有意义；二是节税最大化，通过合理的分离，使分离后的企业达到最大化的节税目的。 五、扣除技术 扣 除 技 术 即 税 前 扣 除 技 术 ， 是 指 在 计 算 缴 纳 税 款时 ， 对 于 构 成 计 税 依 据 的 某 些 项 目 ， 准 予 从 计 税依 据 中 扣 除 的 那 一 部 分 税 收 ， 扣 除 技 术 是 税 收 制度 的 重 要 组 成 部 分 ， 许 多 税 种 对 扣 除 项 目 、 扣 除多 少 都 作 了 比 较 详 细 的 规 定 。 这 些 准 予 扣 除 的 项目 扣 除 的 范 围 ， 有 些 是 对 所 有 纳 税 人 通 用 的 ， 有些 则 只 是 对 某 些 特 定 的 纳 税 人 或 征 税 对 象 而 设 计的 ， 应 严 格 区 分 开 来 。 例如：根据企业所得税行条例规定，纳税人来源于境外所得，因已在境外交纳了企业所得税，在汇总纳税时，准予从中扣除；又如增值税暂行条例中规定，企业应纳税额为当期销项税额减去当期进项税额后的余额。再比如，纳税人在计算企业所税额时，允许将支付给工人工资、限制性支出等项目按照标准进行扣除，从而减少企业应纳税所得额。 在运用扣除扣技术时，一般应注意以下三点： 一是扣除金额最大化，在税法允许的情况下，尽量使各项扣除的项目按上限扣除，用足用活扣除政策，因为扣除金额的最大化，就意味着应交税基的最小化，扣除的金额越大，交税就最小，企业税后利润就越大； 二是扣除项目最多化，企业应尽量将照税法允许的扣除项目一一列出，凡是符合扣除的项目，都要依法给予扣除，列入成本，因为扣除项目越多，计税基数就越小，节减的税就越多； 三是扣除最早化，在税法允许的范围之内，尽可能地使各种允许的扣除的项目尽早得到扣除，因为扣除越早，企业交纳的税金就越少，节省的税金就越多，企业早期的现金净流量就越大，相对节减的税收就越多。 六、抵免技术抵免技术是指当对纳税人来源于国内外的全部所得或财产所得课征所得税时，允许以其在国外已缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际所得或财产重复征税的一种措施。例如：某纳税人源于中国境外的所得为100000万元，已在境外交纳的企业所得税为30000元（该国适用企业所得税率30%），按照我国税率33%计算应补交的税款为10000033%-30000=3000元。 抵免技术在运用时应注意以下两点：一是抵免项目最多化，在税法规定的可以抵免的范围内，尽可能地把能参与抵免的项目全部抵免，因为参加抵免的项目越多，就意味着节减的利润越多；二是抵免金额最大化，在税法允许的范围内，尽可能地使参加抵免的项目的金额，最大化地进行抵免，抵免的金额越大，应纳税额就越小，因而节减的税收就越多，企业实现的税后利润就最大。 七、缓税技术 缓税技术，又称延期纳税技术，是对纳税人应纳税款的部分或全部的缴纳期限适当延长的一种特殊规定。为了照顾某些纳税人缺少资金或其它特殊原因造成纳税困难，许多国家都制定了有关延期纳税的条款。有的是对某个税种规定了准予缓纳，有的则是对所有税种可以缓纳。尽管采用缓纳技术不能使应交纳的税款免纳或少纳，但它使应该交纳的税款可以向后推迟一段时间，而且不需支付任报酬，这就相当于从政府手中拿到了一笔无息贷款，不仅节省了利息支出，而且还带来了因通货膨胀带来了好处，变相降低了应纳税额。 缓税技术在使用中应该注意两点：一是使缓纳时间最长化，在税法规定的时间内，尽量争取缓纳的时间最长，因为延长的时间越长，相对节减的税收也就越多；其次是缓纳的项目最多化，争取在税法允许的范围内，找足找齐各种原因，经税务机关批准，使这些项目纳入缓纳项的行列，因为缓纳的项目越多，企业当期的现金流量也就越大，节税也就越多。 八、退税技术 退税技术是按照税法的规定应缴纳的税款，由税务机关在征税时，全部或部分退还给纳税人的一种纳税筹划技术。它与出口退税，先征后退、投资退税一并属于退税的范畴，是一种特殊的免税和减税方式。退税技术所涉及的退税是让税务机关退还纳税人符合国家退税奖励条件的已交纳的税款。例如，我国对外商投资企业的再投资项目，允许退还已交纳的所得税的40%。又比如，对销售自行开发的软件产品或改造进口软件后对外销售的产品按税法规定按17%税率征税，其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退的政策，这主要是国家为了鼓励软件开发企业，提高国际市场竞争能力的一种措施。 实施退税技术的要点：一是尽量争取退税项目的最多化，在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇；二是尽量使应退的税额最大化，因为退还的税越大，企业的税后利润也就越大。 九、税收优惠技术目前，我国的优惠政策主要集中在：经济特区、沿海开放城市、沿海经济特区、经济开发区、边境对外开放城市、沿江开放城市、内陆开放城市、北京地、上海地区、中国西部地区。利用税收优惠政策进行筹划必须掌握优惠政策，其次，我国的优惠政策，随着与WTO的接轨会越来越少。 （二）纳税筹划平台技术1、优惠平台 2、价格平台 3、漏洞平台 4、空白平台 5、弹性平台 6、规避平台 一、优惠平台概述 优 惠 平 台 ， 顾 名 思 义 ， 就 是 指 纳 税 人 进 行 纳 税 筹划 时 所 凭 借 的 国 家 税 法 规 定 的 优 惠 政 策 形 成 的 一种 操 作 空 间 。 它 在 日 常 经 济 生 活 中 ， 广 泛 地 被 纳税 人 运 用 ， 是 纳 税 筹 划 平 台 中 重 要 的 一 种 。 二、 优惠平台筹划方法1 直接利用筹划法2 临界点筹划法3 人的流动筹划法4 挂靠筹划法 纳税人利用税收优惠政策进行纳税筹划时应注意以下事项： 1 应 尽 量 挖 掘 信 息 源 ， 多 渠 道 获 取 税 收 优 惠 ， 以 免 自 己 可 享 受 税收 优 惠 政 策 ， 却 因 为 不 知 道 而 错 失 良 机 。 一 般 来 说 ， 信 息 来 源 有 税务 机 关 、 税 务 报 刊 杂 志 、 税 务 中 介 机 构 和 税 务 专 家 等 几 个 渠 道 。 2 充 分 利 用 。 有 条 件 的 应 尽 量 利 用 ， 没 有 条 件 或 某 些 条 件 不 符 合的 ， 创 造 条 件 也 应 利 用 。 当 然 这 种 利 用 应 在 税 收 法 律 、 法 规 允 许 的范 围 之 内 ， 采 用 各 种 合 法 的 或 是 非 违 法 的 手 段 进 行 ， 不 要 以 身 试 法 。 3 在 利 用 税 收 优 惠 过 程 中 ， 应 注 意 尽 量 保 持 和 税 务 机 关 的 关 系 ，争 取 税 务 机 关 对 企 业 纳 税 筹 划 方 案 的 承 认 。 在 纳 税 筹 划 过 程 中 ， 最重 要 和 最 核 心 的 一 环 便 是 获 取 税 务 机 关 的 承 认 。 再 好 的 方 案 ， 没 有税 务 机 关 的 批 准 ， 都 是 没 能 任 何 意 义 的 ， 不 会 给 企 业 带 来 任 何 经 济利 益 。 一、价格平台概述 价 格 平 台 是 指 纳 税 人 利 用 市 场 经 济 中 经 济主 体 的 自 由 定 价 权 ， 以 价 格 的 上 下 浮 动 作为 纳 税 筹 划 的 操 作 空 间 而 形 成 的 一 个 范 畴 ，其 核 心 内 容 是 转 让 定 价 。 二、价格平台筹划方法 1 转让定价不仅是国内企业纳税筹划的一种主要方法，而且是跨国企业进行国际纳税筹划的重要方法之一。 企业之间转让利润时定价的主要方法有：以内部成本为基础进行价格转让。这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。以市场价格为基础进行价格转让。其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。 2 转让定价方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。 关联企业主要是指具有直接或间接控制和被控制法律关系的两个或两个以上的企业。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产所经营产品的价格标准，只要买卖双方是自愿的，别人就无权干涉，这是一种合法行为。 关 联 企 业 之 间 进 行 转 让 定 价 的 方 式 很 多 ， 一 般 来 说主 要 有 以 下 几 种 ：（1） 利用商品交易的筹划。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移利润或收入，以实现从整体上减轻税收负担。有些实行高税率增值税的企业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意的压低产品的售价，将利润转移到关联企业。关联企业之间的产品购销通常采用三种方式：一是由一方完全掌握产品销售权，对另一方的产品实行包销；二是按一定比例包销部分产品；三是实行委托代理销售，支付代理销售费用。这三种方式都存在着不同程度的纳税筹划机会。只是在完全和部分包销的情况下，产品售价受人为因素左右的条件更为方便；委托代理制则主要通过代理销售费用的高低来间接实现税负转移的目的。 （2） 利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品成本，使其获得较高的利润。 （3） 利用机械设备的筹划。机械设备包括各种机械、机组、生产线及其配套设施以及各种动力、转送和传导设备等。机械设备购销业务中的转让定价，一般都表现为抬高价格，以次充好，以旧冒新的情况。这在合资企业，尤其中外合资企业中比较多见。 （4） 利用提供劳务的筹划。关联企业之间相互提供劳务时，可以通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税收负担的目的。例如，某些企业在向其关联企业提供销售、管理或其他劳务时，不按常规计收报酬，采取要么少收或不收，要么多收的策略相互转移收入进行纳税筹划。哪一方有利便向哪一方转移。 （5） 利用无形资产的筹划。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。因为无形资产价值的评定比较困难，很难有统一的标准。关联企业可以通过无形资产的特权使用费转让定价，以此调节其利润，追求税收负担最小化。有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。 （6） 利用租赁业务的筹划。关联企业之间利用租赁机器设备进行纳税筹划的方法有多种：利用自定租金来转移利润。如处在高税地区的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税地区的关联企业，后者再以高价租给另一高税地区的关联企业，就可以达到一箭双雕转移利润进行纳税筹划的目的。利用不同国家不同的折旧政策而进行的纳税筹划。先卖后租用。购进设备投入生产后，即可提取折旧，如将投产后不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方，同一设备都可以享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金的好处。如果是在加速折旧的情况，这种效果会更加明显。 （7） 利用贷款业务的筹划。在借贷款业务中，关联企业可以通过人为地增加或减少贷款利息的方法转移利润，以减少整体税收负担。有些资金比较宽裕或贷款来源较畅的企业，由于其税负相对较重，往往采用无偿借款或支付预付款的方式给其关联企业使用，这样，这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担，增加了成本，减轻了税收负担。 （8） 利用管理费用的筹划。我国税法规定，外国企业在中国设立的机构、场所、向总机构支付的同本机构、场所的生产、经营有关的合理的管理费用，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的审查报告。但是税法没有具体规定支付标准，这便给企业进行纳税筹划提供了空间。 价格平台点评 价 格 平 台 作 为 各 种 筹 划 平 台 之 首 ， 具 有 旺 盛 的 生 命 力 和 光 明 的 发 展 前 景 ， 但纳 税 人 在 利 用 价 格 平 台 进 行 纳 税 筹 划 也 应 注 意 运 用 的 方 法 ， 保 证 筹 划 的 有 效性 。 1 要 进 行 成 本 效 益 分 析 。 运 用 价 格 平 台 进 行 纳 税 筹 划 ， 在 一 般 的 情 况 下 ，应 该 设 立 一 些 辅 助 的 机 构 或 公 司 ， 如 信 箱 公 司 ， 并 进 行 必 要 的 安 排 。 这 种 安排 是 需 要 支 出 一 定 成 本 费 用 的 ， 在 纳 税 人 生 产 经 营 还 不 具 备 一 定 规 模 时 ， 筹划 所 能 产 生 的 效 益 不 一 定 会 很 大 。 因 而 进 行 必 要 的 成 本 效 益 分 析 是 应 该 的 。 2 价 格 的 波 动 应 在 一 定 的 范 围 内 。 根 据 现 行 税 法 规 定 ， 如 果 纳 税 人 确 定 的价 格 明 显 不 合 理 ， 税 务 机 关 可 以 根 据 需 要 进 行 调 整 。 一 般 而 言 ， 税 务 机 关 调整 的 价 格 比 正 常 价 格 略 高 一 点 ， 也 就 是 说 ， 如 果 纳 税 人 不 幸 被 调 整 ， 不 仅 没有 筹 划 效 益 ， 而 且 还 会 有 一 定 的 损 失 ， 这 种 损 失 不 仅 包 括 这 种 价 格 本 身 带 来的 损 失 ， 而 且 还 包 括 纳 税 人 进 行 纳 税 筹 划 所 花 费 的 成 本 。 因 而 运 用 价 格 的 变化 进 行 筹 划 应 在 一 定 的 范 围 之 内 ， 过 于 明 显 的 价 格 变 化 不 是 企 业 的 福 音 ， 而是 隐 藏 的 祸 害 。 3 纳 税 人 可 以 利 用 多 种 方 法 同 时 进 行 筹 划 。 这 样 ， 每 种 方 法 转 移 一 部 分 利润 ， 运 用 的 次 数 多 了 ， 只 要 安 排 合 理 ， 也 是 能 达 到 满 意 的 经 济 效 果 的 。 （一） 漏洞平台概述 所 谓 漏 洞 平 台 正 是 建 立 在 税 收 实 务 中 征 管方 的 大 大 小 小 漏 洞 上 的 操 作 空 间 。 纳 税 人可 以 充 分 利 用 漏 洞 平 台 所 揭 示 的 技 巧 来 争取 自 己 并 不 违 法 的 合 理 权 益。 （二） 漏洞平台筹划方法漏洞平台的筹划必须有两个分析权衡的过程。其一是成本-收益分析，其二是风险-收益分析。其实风险也是一种变相的成本，因为要使风险变小甚至避免风险是肯定要付出一定成本的。但是此处考虑到不同漏洞平台纳税筹划对应不同的风险程度，需要将风险-收益分析单独列出来考虑。 1 成本-收益分析税法漏洞筹划需要多个条件： 一是需要精通财务与税务的专业化财会人才，只有专业化人才才可能根据实际情况，参照税法而利用其漏洞进行纳税筹划。这在企业纳税筹划中表现得尤为明显。当然也不排除在一般性的纳税实践中得出来的筹划技巧。 二是具有一定的纳税操作经验。只依据税法不考虑征管方的具体措施，只能是纸上谈兵，成功的可能性肯定不会太高。有了一定的纳税操作经验筹划便有了一定的方向性。 三是严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序，混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考。另外又因为利用税法漏洞与利用税法空白一样具有隐蔽性。一次公开的利用往往会导致以后利用的途径被堵死。因为在征纳税上，征纳双方存在职业道德与自身利益的矛盾。正是因为在利用税法漏洞中存在如此多的必要条件，所以利用税法漏洞进行筹划也存在较高的成本。纳税筹划者 在实施筹划方案前必须将成本与收益进行对比，按照稳妥性原则，没有收益或收益很低者应停止筹划。 在执法漏洞的利用中，成本的弹性更大，风险更高，筹划实际发挥的余地很小，常常会在中途前功尽弃。这是因为执法漏洞的出现存在偶然性，没有规律可循。利用执行漏洞相对利用税法漏洞而言，更具有隐蔽性。因为执法漏洞可能是违背税法的，一旦当某项筹划被发觉，税收征管人员可能会马上予以校正，如补缴、追征等。我国现行税制中，税收稽查便在很大程度上是对税法执法工作的一种补正。在稽查过程中，利用征管漏洞筹划的成果便有可能付之东流。所以在漏洞平台筹划中，利用执法漏洞的筹划比较少见，非法筹划则更是难成气候了。但在一国法治环境恶劣，人们纳税意识薄弱时，利用执法漏洞的筹划也会层出不穷。 漏洞平台点评漏洞平台是以漏洞的存在为基础的，这也预示着漏洞平台筹划的发展前景。在我国现阶段，税收漏洞是普遍存在的，而且在今后很长时间内都会存在，这主要体现在以下几方面：税收人员素质参差不齐，治税手段落后，筹划与征管关系协调不畅，以及执法人员征管税款的态度不积极等。漏洞平台筹划必须有一定的善后措施，如做好保密工作，控制风险因素，防止税务人员发现要求补征税款。另外还要协调好与财务会计的关系，因为税务人员重新查漏补缺的依照是纳税者过去经营业务状况的各类凭证，尤其是会计账簿，当然这并不是要违反会计准则去办事。 在漏洞平台筹划过程中还应注意另外一个问题，这就是一类极端的纳税筹划。有许多纳税者拉拢税务人员，以小利换取更大的收益，人为地去创造执法的漏洞。这种现象在我国并不罕见，这与税务人员素质低是分不开的。这类筹划已算得上违法了，因为它的后果往往会是一损俱损。所以，利用执法漏洞时千万要判明漏洞的性质与层次，为自己的筹划活动设定一个范围。最后，说明一下漏洞平台筹划的发展趋势和历史机遇。 空白平台概述 纳 税 筹 划 由 多 个 筹 划 平 台 组 成 ， 其 中 空 白 平 台 是 一 个新 兴 的 研 究 领 域 。 空 白 平 台 是 一 个 动 态 化 的 筹 划 平 台 ， 因为 一 部 税 法 、 一 国 税 制 是 在 治 税 实 践 中 不 断 得 到 补 充 和 完善 的 。 于 是 ， 在 税 制 中 余 留 的 空 白 便 会 不 断 被 发 现 ， 被 补充 。 因 而 ， 空 白 平 台 具 体 建 立 的 基 础 只 能 是 不 断 缩 小 的 税法 空 白 范 畴 。 税 法 空 白 不 同 于 税 法 未 规 定 内 容 。 税 法 空 白 是 依 据 税法 总 纲 应 该 具 有 实 际 没 有 的 税 法 内 容 ， 税 法 空 白 的 产 生 是因 为 立 法 者 的 失 误 或 技 术 研 究 水 平 不 够 。 由 于 空 白 平 台 纳税 筹 划 的 有 机 组 成 部 分 ， 尽 管 它 不 符 合 国 家 的 立 法 意 图 ，但 是 也 不 违 法 ， 因 而 是 可 行 的 。 1 空白平台筹划应用范围 众所周知，中国现行税制共有24个税种，其中以增值税为主，消费税为配合的流转税在我国税制中占有了举足轻重的地位。因为所得税相对来说计税依据较以前更确定，立法、执法更接近实际情况，所以流转税应该是空白平台筹划的重点。其他税种由于规模相对较小，税基较窄，故而可供利用的空白并不太多。 2 空白平台筹划要求由于空白源于两个不同的方面，其一是立法空白，其二是执法空白，所以在操作要求上也有所不同。执法空白的研究对象是税收征管人员，立法空白的研究对象是税法。执法空白的存在更具主观性，其变化更加难以预测。立法空白则相对稳定可靠一些。由于执法空白，根源于执法人员自身水平的不足，纳税方发现空白后一般不会告知征管方。当然，对于立法空白，纳税方出于自身利益考虑，也会隐瞒税法中存在的空白。 3 空白平台筹划的注意事项（1） 对税法了解的准确性和及时性。对税法了解的失误或过时都会影响对税法空白的利用，甚至会因此而犯罪。（2） 注意筹划过程中的隐蔽性。这种保密不仅是对税务机构，也包括对同行企业。筹划的隐蔽性保证了空白存在的相对稳定性。若是在筹划中，让所有企业都利用这种空白，那么会加速税法法网破口的扩大趋势，也会让征税方立即引起警觉，那么这个税收空白也就难以存在多久了。征税方有义务、有权力将应收的税款全部收缴入库，有时甚至在某些地方出现过度征收的现象。所以，与之相对的空白平台应该是处于隐蔽状态。 （3） 空白平台筹划过程的合法性。或许有人会利令智昏，为了少缴税款而不惜铤而走险。一类人是无视税法，掩耳盗铃，结果以身试法；另一类人是开展糖衣外交，收买税务人员以图里应外合，瞒天过海，结果成了一条绳上的蚱蜢，一损俱损。应该说，空白平台的纳税筹划是非违法的，一旦纳税人走进违法的领域，空白平台筹划便失去其本来的性质，也便不成其为纳税筹划了。（4） 空白平台筹划的灵活性。空白平台是一个动态事物，经济状况是变化的，税法是稳中有变的，征税人员是有能力极限的，这一切表明，空白平台的筹划是可行的，要求纳税人适时而动。 空白平台点评 利用空白平台进行纳税筹划是纳税人在不触犯法律的前提下，最大限度地保障自身利益的一种有效途径。利用空白平台进行筹划，企业可以依据其保密性而独自享受，与其他企业相比也就具有相对较高的起点；团体组织则可以保留更多的发展经费，为自身事业的发展提供更雄厚的物质基础；而个人也会因此而得到更多收益。 弹性平台概述 弹 性 平 台 筹 划 是 指 利 用 税 法 中 税 率 的 幅度 来 达 到 减 轻 税 负 效 果 的 筹 划 行 为 。 弹性平台筹划方法 弹性平台的筹划方法分为三个步骤，即确定幅度类型，找准适用范围，弹性平台筹划操作。 弹性平台的存在依据-幅度有大致三种类型：一是税率、税额幅度；二是鼓励优惠幅度；三是限制惩罚幅度。 弹性平台点评 弹性平台共有三大部分：一是税率幅度的弹性平台；二是鼓励优惠幅度的弹性平台；三是限制惩罚幅度的弹性平台。在上述三者中，税率幅度弹性平台的经济意义最大，鼓励优惠幅度的弹性平台次之，而限制惩罚幅度的弹性平台最小。此处的经济意义主要是指增加利润、减少损失的程度的高低。因为税率幅度一般都比较大，利用频率较高，所以在筹划过程中常常会给筹划主体带来税负的稳定减轻。鼓励优惠幅度因为适用的范围并不太广，主要集中在外资企业，所以就全体纳税人来讲，经济意义是有限的。限制惩罚性幅度虽然是普遍存在的，但利用频率却极其低，因为很少有人会冒税法之大不韪而自讨苦吃。实际上限制惩罚幅度的弹性平台不是创收，而是减轻损失，属于一种灾后补救措施。 规避平台概述 在 规 避 平 台 筹 划 中 ， 筹 划 客 体 便 是 税 收 ， 筹 划 依 据 便 是 众多 的 临 界 点 。 当 突 破 某 些 临 界 点 （ 或 低 于 或 高 于 ） 时 ， 由于 所 适 用 的 税 率 减 少 或 优 惠 增 多 ， 这 便 是 规 避 平 台 筹 划 的工 作 原 理 。 规 避 平 台 建 立 在 众 多 临 界 点 基 础 之 上 ， 故 而 其 筹 划 目 标 指向 也 便 集 中 于 这 些 临 界 点 。 在 我 国 现 行 税 制 中 ， 税 率 分 级有 临 界 点 ， 优 惠 分 等 有 临 界 点 。 所 以 ， 规 避 平 台 的 对 象 较多 ， 应 用 也 比 较 普 遍 。 规避平台筹划方法 1 税基临界点规避筹划 2 税率跳跃临界点规避筹划 3 优惠临界点规避筹划 规避平台点评众所周知，我国税法中临界点星罗棋布，这决定了规避平台的广泛应用性。考察我国税法，从惩罚到优惠，从资金到人员等等，许多要素都含有临界点，这就为利用规避平台避税提供了无数契机。 我国经济发展是一个长期的历史过程，税法中的许多极具调节功能的临界点一时也无法消除，税收优惠还将继续发挥其应有的作用。这些表明，规避平台的赖以存在的临界点将会长期存在，所以规避平台的筹划活动也将会长期存在下去 第七章 纳税筹划方法精选 1、 临界点法 2、 增值率法 3、 增值率法在混合销售的应用 4、 抵扣率法 5、 成本利润率法 6、 增值税类型选择法 7、 采购对象选择法 8、 业务转换法 增 值 率 法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额=销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率=销售额增值税税率1（1增值率）=销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：销售额增值税税率增值率=销售额征收率增值率=征收率增值税税率 一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17% 6% 35.29%17% 4% 23.53%13% 6% 46.15%13% 4% 30.77% 增值率法在混合销售的应用 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无差别平衡点增值率。其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5% 或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率）营业税税率（5%或3%）增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（1+17%）5%17%=34.41%这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作营业税纳税人。同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率，列表如下： 增值税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17% 5% 34.41%17% 3% 20.65%13% 5% 43.46%13% 3% 26.08% 抵扣率法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（1增值率）增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即：销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71% 一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点抵扣率17% 6% 64.71%17% 4% 76.47%13% 6% 53.85%13% 4% 69.23%