《模块二增值税》PPT课件.ppt

2021年4月23日 模 块 二 增 值 税 2021年4月23日 学 习 增 值 税 税 制 要 素项 目 一 计 算 增 值 税项 目 二 增 值 税 会 计 核 算项 目 三 增 值 税 纳 税 申 报项 目 四 本 模 块 结 构 2021年4月23日 中 华 人 民 共和 国 增 值 税 暂行 条 例 增 值 税 法 规 中 华 人 民 共和 国 增 值 税 暂行 条 例 实 施 细则 2008年 11月 15日 由 国 务 院 修 订 通 过 ， 并 于 2009年 1月 1日 起 实 施 2021年4月23日增 值 税 是 以 增 值 额 为 课 税 对 象 的 一 种 税 。增 值 额 ： 一 个 企 业 或 个 人 在 一 定时 期 的 生 产 经 营 过 程 中 新 创造 的 那 部 份 价 值 。 (一 ) 增 值 税 的 概 念增 值 税 及 其 类 型 和 特 点 2021年4月23日一 件 商 品 从 原 材 料 到 成 品 再 到 消 费 者 手 中 ， 经 历 的 每 一 环节 ， 都 使 商 品 有 所 增 值 ， 一 系 列 的 增 值 相 加 ， 形 成 商 品 的最 终 价 格 。 原料半成品成品批发零售 2021年4月23日 应 纳 税 额 =当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 额 =（ 销 售 额 成 本 ） 税 率 = 增 值 额 税 率 2021年4月23日允 许 将 固 定资 产 已 提 折旧 的 价 值 额予 以 扣 除固 定 资 产 的价 值 允 许 在购 置 时 全 部一 次 扣 除 不 得 扣 除 固定 资 产 价 值 消费型收入型生产型(二 ) 增 值 税 的 类 型三 种 类 型 都 允 许 扣 除 外 购 流 动 资 产 的 价 款 ， 但 对 外 购 固 定资 产 价 款 的 扣 除 规 定 不 同 。自 2009年 1月 1日 起 ， 我 国 的 增 值 税 由“ 生 产 型 增 值 税 ” 全 面 转 型 为 “ 消 费 型增 值 税 ” 。 2021年4月23日1.采 用 “ 消 费 型 增 值 税 ”2.实 行 价 外 税 (三 ) 我 国 现 行 增 值 税 的 特 点我 国 现 行 增 值 税 是 对 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工 、修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的 单 位 和 个 人 ， 就 其 货 物或 应 税 劳 务 的 销 售 额 、 以 及 进 口 货 物 的 金 额 计 算 税 款并 实 行 税 款 抵 扣 制 的 一 种 流 转 税 。 我 国 目 前 实 行 增 值税 实 行 价 外 征 收 。计 税 的 依 据 是 不 含增 值 税 的 价 格 。3.实 行 规 范 化 的 购 进 扣 税 法4.对 不 同 经 营 规 模 的 纳 税 人 采 用 不 同 的 计 税 方 法 2021年4月23日 项 目 一 学 习 增 值 税 税 制 要 素 2021年4月23日 任 务 一 确 定 征 税 范 围一 、 境 内 销 售 货 物 (包 括 视 同 销 售 )二 、 境 内 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务三 、 报 关 进 口 的 货 物四 、 特 殊 行 为 的 征 税 范 围 工 业 性 劳 务起 运 地 或所 在 地 有 形 动 产想 一 想 ： 运 输 企 业 的 运 输 劳 务 、 餐馆 的 餐 饮 服 务 需 要 交 纳 增 值 税 吗 ？ 2021年4月23日 1视 同 销 售 2混 合 销 售 3兼 营 非 应税 劳 务特 殊 行 为 的 征 税 范 围 2021年4月23日 视 同 销 售 行 为 ： 八 项 1、 将 货 物 交 付 其 他 单 位 或 者 个 人 代 销 ； 2、 销 售 代 销 货 物 ； 3、 设 有 两 个 以 上 机 构 并 实 行 统 一 核 算 的 纳 税 人 ， 将 货 物 从 一 个机 构 移 送 至 其 他 机 构 用 于 销 售 ， 但 相 关 机 构 设 在 同 一 县 （ 市 ）的 除 外 ； 4、 将 自 产 或 委 托 加 工 的 货 物 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目 ； (注 意 : 非 增 值 税 应 税 项 目 ， 是 指 提 供 非 应 税 劳 务 、 转 让 无 形 资产 、 销 售 不 动 产 和 固 定 资 产 在 建 工 程 等 ) 5、 将 自 产 或 委 托 加 工 的 货 物 用 于 集 体 福 利 或 个 人 消 费 ； 6、 将 自 产 、 委 托 加 工 或 购 进 的 货 物 作 为 投 资 ， 提 供 给 其 他 单 位或 个 体 工 商 户 ； 7、 将 自 产 、 委 托 加 工 或 购 进 的 货 物 分 配 给 股 东 或 者 投 资 者 ； 8、 将 自 产 、 委 托 加 工 或 购 进 的 货 物 无 偿 赠 送 其 他 单 位 或 者 个 人 。 2021年4月23日 均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的帐面成本；且涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。共同点： 2021年4月23日 不同点： 将购进的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人这三种情况，如果购进时取得了防伪税控系统开具的专用发票，可以抵扣相应的进项税额，同时被认定为视同销售，计算其相应的销项税额；将购进的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费，不被认定为视同销售，其购进过程中即使取得防伪税控系统开具的专用发票，也不得抵扣进项。 对 外 增 值 对 内 2021年4月23日 例 某 企 业 （ 一 般 纳 税 人 ） 外 购 原 材 料 一 批 ， 取 得 的 增 值 税 专 用发 票 上 注 明 销 售 额 为 150000元 ， 增 值 税 税 额 为 25500元 。 本 月 该企 业 用 该 批 原 材 料 的 20%向 A企 业 投 资 ， 原 材 料 加 价 10%后 作 为 不含 税 的 投 资 额 ； 月 底 ， 企 业 职 工 食 堂 装 修 领 用 该 批 原 材 料 的 10%。分 析 ： 外 购 原 材 料 的 20%向 A企 业 投 资 ， 应 视 同 销 售 计 算 销项 税 额 ； 而 企 业 职 工 食 堂 装 修 领 用 该 批 原 材 料 的 10%， 外购 的 货 物 用 于 集 体 福 利 ， 货 物 的 的 用 途 发 生 了 变 化 ， 其 购进 过 程 中 即 使 取 得 防 伪 税 控 系 统 开 具 的 专 用 发 票 ， 也 不 得抵 扣 进 项 。视 同 销 售 的 销 项 税 =150000 20% （ 1+10%） 17% 5610（ 元 ）可 抵 扣 的 进 项 税 =25500-150000 10% 17% 22950（ 元 ） 2021年4月23日 混 合 销 售 行 为 A、 什 么 是 混 合 销 售 ：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。涉 及 到 的 货 物 和 非 应 税 劳 务只 是 针 对 一 项 销 售 行 为 而 言 ， 即 提 供 应 税 劳 务是 直 接 为 了 销 售 一 批 货 物 而 做 出 的 ， 二 者 之 间是 紧 密 相 连 的 从 属 关 系 。 2021年4月23日 B、 税 务 处 理 ：1、 从 事 货 物 生 产 、 批 发 或 零 售 的 企 业 、 企 业 性单 位 及 个 体 工 商 户 ， 从 事 货 物 生 产 、 批 发 或零 售 为 主 （ 50%） ， 并 兼 营 增 值 税 应 税 劳 务 的企 业 、 企 业 性 单 位 及 个 体 工 商 户 的 混 合 销 售 行 为 ，视 同 销 售 货 物 ， 应 缴 纳 增 值 税 ；2、 其 他 单 位 和 个 人 的 混 合 销 售 行 为 ， 视 为 销 售 非增 值 税 应 税 劳 务 ， 应 缴 纳 营 业 税 。纳 税 原 则 是 按 “ 经 营 主 业 ” 划分 2021年4月23日 例：生产空调的厂商，在销售空调的同时提供安装，共向顾客收取了2100元，其中包括安装收入为100元。请问，该厂商所取得的收入是否属于混合销售收入，应缴纳何种税？分 析 ： 该 厂 商 在 销 售 空 调 的 同 时 ， 向 顾 客 收 取 了 安 装 劳务 收 入 ， 因 此 ， 这 项 行 为 应 属 于 混 合 销 售 行 为 。 但 应 注意 这 是 一 家 从 事 货 物 生 产 的 企 业 ， 其 发 生 的 混 合 销 售 行为 属 于 增 值 税 的 混 合 销 售 ， 应 缴 纳 增 值 税 。 2021年4月23日 兼 营 非 应 税 劳 务 A、 什 么 是 兼 营 ： 兼营非增值税应税劳务是指增值税纳税人在从事销售货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。 2021年4月23日 B、 税 务 处 理 ：1、 应 分 别 核 算 货 物 的 销 售 额 和 非 增 值 税 应税 劳 务 的 营 业 额 ， 并 根 据 其 销 售 额 和 营 业额 分 别 计 算 缴 纳 增 值 税 和 营 业 税 ；2、 未 分 别 核 算 的 ， 由 主 管 税 务 机 关 核 定 货物 或 者 应 税 劳 务 的 销 售 额 。 2021年4月23日 混 合 销 售 与 兼 营 的 异 同 点 （ 1） 相 同 点 ： 两 种 行 为 的 经 营 范 围 都 有 销 售 货 物 和 提 供 劳务 这 两 类 经 营 项 目 。 （ 2） 区 别 ： 混 合 销 售 强 调 的 是 在 同 一 销 售 行 为 中 存 在 着 两 类 经 营 项 目的 混 合 ， 销 售 货 物 及 劳 务 价 款 是 同 时 从 一 个 购 买 方 取 得 的 ； 兼 营 强 调 的 是 在 同 一 纳 税 人 的 经 营 活 动 中 存 在 着 两 类 经 营项 目 ， 但 这 两 类 经 营 项 目 不 是 在 同 一 销 售 行 为 中 发 生 ， 即 销售 货 物 和 应 税 劳 务 与 提 供 应 增 值 税 非 应 税 劳 务 不 是 同 时 发 生在 同 一 购 买 者 身 上 。 2021年4月23日 例：分析判断以下业务是否属于兼营非增值税应税劳务行为，并指明应如何纳税。 1、电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务2、建筑公司提供建筑劳务并销售建材3、宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料4、某宾馆提供住宿服务，另在一楼设立独立核算的商场。分 析 ：业 务 1为 电 信 部 门 的 混 合 销 售 ， 按 主 业 征 营 业 税 ；业 务 2为 混 和 销 售 的 特 殊 规 定 ， 销 售 自 产 货 物 同 时 提 供 建 筑 业劳 务 ， 应 分 别 按 销 售 货 物 计 算 增 值 税 ， 按 提 供 建 筑 业 劳 务 计算 营 业 税 ； 未 分 别 核 算 的 ， 由 主 管 税 务 机 关 核 定 销 售 额 计 税 。业 务 3为 餐 饮 业 的 混 合 销 售 ， 按 主 业 征 营 业 税 。业 务 4属 于 兼 营 行 为 ， 应 分 别 核 算 应 纳 税 额 ， 商 场 的 销 售 收 入缴 纳 增 值 税 ， 宾 馆 的 劳 务 收 入 应 缴 纳 营 业 税 。 2021年4月23日 增 值 税 的 纳 税 人 是 指 在 我 国 境 内 销 售 货 物或 者 提 供 加 工 、 修 理 修 配 劳 务 以 及 进 口 货 物 的单 位 和 个 人。任 务 二 界 定 纳 税 人(一 ) 一 般 纳 税 人(二 ) 小 规 模 纳 税 人 1、 判 定 标 准 不 同2、 计 算 方 法 不 同3、 税 率 (征 收 率 )不 同小 规 模 纳 税 人 一 般 规 模 小且 财 务 不 健 全 。 2021年4月23日 1、 判 定 标 准 会 计 核 算 是 否 健 全 经 营 规 模 50万 80万 其 他 纳 税 人 （ 批 发 或零 售 货 物 的 纳 税 人 ）（ 商 业 企 业 ） 货 物 生 产 或 提 供 应 税 劳 务 的 纳 税人 ， 或 以 其 为 主 ， 并 兼 营 货 物 批发 或 零 售 的 纳 税 人 （ 工 业 企 业 ） 注 意 ： 年 应 税 销 售 额 超 过 小 规 模 纳 税 人 标 准 的 其 他 个 人 按 小规 模 纳 税 人 纳 税 ； 非 企 业 性 单 位 、 不 经 常 发 生 应 税 行 为 的 企业 可 选 择 按 小 规 模 纳 税 人 纳 税 。 2021年4月23日 2、 征 收 方 法（ 1） 一 般 纳 税 人 分 期 核 实 征 收 ， 使 用 增 值 税 专 用 发 票 ， 实 行 税 款 抵 扣 制 度 。 当 期 应 纳 税 额 = 当 期 销 项 税 额 - 当 期 进 项 税 额 当 期 应 纳 税 额 0 交 纳 当 期 应 纳 税 额 0 下 期 抵 扣（ 2） 小 规 模 纳 税 人 定 期 定 率 征 收 ， 不 得 使 用 增 值 税 专 用 发 票 ， 不 得 实 行 税 款 抵 扣 。 当 期 应 纳 税 额 =当 期 不 含 税 销 售 额 3%征 收 率 2021年4月23日 1、 基 本 税 率 17%2、 低 税 率 13% 3、 零 税 率 出 口 货 物任 务 三 确 定 税 率 或 征 收 率一 、 一 般 纳 税 人 的 税 率 2021年4月23日 低 税 率 13% 1） 粮 食 、 食 用 植 物 油 、 农 产 品 ； （ 鼓励 农 业 ）2） 自 来 水 、 暖 气 、 冷 气 、 热 水 、 煤 气 、石 油 液 化 气 、 天 然 气 、 沼 气 、 居 民 用煤 炭 制 品 ； （ 鼓 励 发 展 居 民 日 常 生 活能 源 ）3） 图 书 、 报 纸 、 杂 志 、 音 像 制 品 、 电子 出 版 物 ； （ 鼓 励 宣 传 文 化 事 业 ）4） 饲 料 、 化 肥 、 农 药 、 农 机 、 农 膜 ；（ 鼓 励 农 业 ）5） 国 务 院 规 定 的 其 他 货 物 。粮、油、水、气、煤、杂志，与生活密切相关 2021年4月23日 兼 营 不 同 税 率 的 货 物 或 劳 务 ， 应 分 别 核 算 ；未 分 别 核 算 的 ， 应 从 高 适 用 税 率 。 2021年4月23日 自 2009年 1月 1日 起 ，小 规 模 纳 税 人 增 值 税的 征 收 率 为 3%。 二 、 小 规 模 纳 税 人 的 征 收 率这么说小规模纳税人税负低很多喽？ 2021年4月23日 知 识 链 接一 、 税 收 优 惠 根 据 增 值 税 实 施 细 则 规 定 ， 现行 免 缴 增 值 税 的 项 目 主 要 有 ：（ 1） 农 业 生 产 者 销 售 的 自 产 农 产 品 ；（ 2） 避 孕 药 品 和 用 具 ；（ 3） 古 旧 图 书 ；（ 4） 直 接 用 于 科 学 研 究 、 科 学 实 验 和 教 学 的 进 口 仪 器 、 设 备 ；（ 5） 外 国 政 府 、 国 际 组 织 无 偿 援 助 的 进 口 物 资 和 设 备 ；（ 6） 由 残 疾 人 组 织 直 接 进 口 供 残 疾 人 专 用 的 物 品 ；（ 7） 销 售 自 己 使 用 过 的 物 品 （ 指 个 人 ） 。 2021年4月23日 知 识 链 接 二 、 增 值 税 专 用 发 票 的 使 用 管 理(一 ) 专 用 发 票 的 领 购专 用 发 票 仅 限 于 增 值 税 的 一 般 纳 税 人 领 购 使 用 。 2021年4月23日 (二 )专 用 发 票 的 开 具 范 围 ：纳 税 人 销 售 货 物 或 者 应 税 劳 务 ， 应 当 向 索 取 增 值 税 专 用发 票 的 购 买 方 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ， 并 在 增 值 税 专 用 发票 上 分 别 注 明 销 售 额 和 销 项 税 额 。 是 不 是 一 般 纳 税 人在 任 何 销 售 情 况 下都 可 以 开 具 增 值 税专 用 发 票 呢 ？ 2021年4月23日 1向 消 费 者 个人 销 售 货 物或 者 应 税 劳务 2销 售 货 物 或者 应 税 劳 务适 用 免 税 规定 3小 规 模 纳 税人 销 售 货 物或 者 应 税 劳务下 列 情 形 不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ：那 么 小 规 模 纳 税 人 能 使 用 增 值 税 专 用 发 票 吗 ? 2021年4月23日 （ 三 ） 税 务 机 关 为 小 规 模 企 业 代 开 专 用 发 票 的 规 定凡 能 够 认 真 履 行 纳 税 义 务 的 小 规 模 企 业 ， 可 由税 务 所 代 开 专 用 发 票 。 增 值 税 一 般 纳 税 人 取 得由 税 务 机 关 代 开 的 专 用 发 票 后 ， 应 以 专 用 发 票上 填 写 的 税 额 为 进 项 税 额 。 (3%) 2021年4月23日 从 2003年 7月 1日 开 始 ， 增 值 税 一 般 纳 税 人 必 须通 过 防 伪 税 控 系 统 开 具 增 值 税 专 用 发 票 ， 废 止手 写 版 增 值 税 专 用 发 票 。机 开 增 值 税 专 用 发 票 联 次 及 票 样 ： 记 账 联 、 发 票 联 、 抵 扣 联(四 )增 值 税 专 用 发 票 联 次 及 票 样 2021年4月23日 2021年4月23日 （ 五 ） 专 用 发 票 抵 扣 联 进 项 税 额 的 抵 扣 由 防 伪 税 控 系 统 开 具 的 专 用 发 票 ， 必 须 自 开 具 之 日 起 ， 90日之 内 到 税 务 机 关 认 证 ， 否 则 不 予 抵 扣 进 项 税 额 。 （ 2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，自开具之日起180日内 ） 经 过 认 证 的 专 用 发 票 ， 应 在 认 证 通 过 的 次 月 申 报 期 内 按 增 值税 有 关 规 定 核 算 当 期 进 项 税 额 并 申 报 抵 扣 ， 否 则 不 予 抵 扣 进项 税 额 。（ 六 ） 开 具 发 票 后 发 生 退 货 或 销 售 折 让 的 处 理 2021年4月23日 项 目 二 计 算 增 值 税 2021年4月23日实 际 计 算 公 式 为 ：应 纳 税 额 =当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 额 任 务 一 计 算 一 般 纳 税 人 应 纳 增 值 税 额理 论 上 公 式 为 ： 应 纳 税 额 =增 值 额 增 值 税 率 2021年4月23日“ 销 售 额 ” 是 指 纳 税 人 销 售 货 物 或 提 供 应 税 劳 务 ，向 购 买 方 收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用 。 （ 一 ） 销 售 额 的 一 般 规 定 销 项 税 额 =销 售 额 增 值 税 税 率一 、 计 算 销 项 税 额不是会计上的销售收入! 2021年4月23日 含 税 价 ， 需 还 原 成 不 含 税 价 计 税 价 外 费 用 包 括 ： 价 外 向 购 买 方 收 取 的 手 续 费 、 补 贴 、 基 金 、 集 资费 、 返 还 利 润 、 奖 励 费 、 违 约 金 、 滞 纳 金 、 延 期付 款 利 息 、 赔 偿 金 、 代 收 款 项 、 代 垫 款 项 、 包 装费 、 包 装 物 租 金 、 储 备 费 、 优 质 费 、 运 输 装 卸 费以 及 其 他 各 种 性 质 的 价 外 收 费 。 2021年4月23日 A、 受 托 加 工 应 征 消 费 税 的 消 费 品 所 代 收 代 缴的 消 费 税 ； B、 同 时 符 合 以 下 条 件 的 代 垫 运 费 ： 承 运 者 的运 费 发 票 开 具 给 购 货 方 ； 纳 税 人 将 该 项 发 票 转交 给 购 货 方 ； C、 符 合 条 件 代 为 收 取 的 政 府 性 基 金 或 者 行 政事 业 性 收 费 D、 销 售 货 物 的 同 时 代 办 保 险 等 而 向 购 买 方 收取 的 保 险 费 ， 以 及 向 购 买 方 收 取 的 代 购 买 方 缴纳 的 车 辆 购 置 税 、 车 辆 牌 照 费 。 价外费用不包括： 2021年4月23日 例 ： 某 木 器 加 工 厂 （ 增 值 税 一 般 纳 税 人 ） 某月 销 售 组 合 家 具 100套 ， 增 值 税 专 用 发 票 上 注明 销 售 额 为 200万 元 。 同 时 ， 该 企 业 还 一 次 性向 购 买 方 收 取 包 装 费 3万 元 ， 运 输 装 卸 费 6万元 。 要 求 计 算 此 业 务 的 销 售 额 。 销 售 额 200 17% （ 3 6） （ 1 17%） 17% 35.31（ 万 元 ） 2021年4月23日 如果是含税销售额： 则换算成不含税销售额 含税销售额 销售额= - 1+增值税税率(征收率)指 销 售 方 的税 率 或 征 收率 2021年4月23日 需要还原计算的情形一般有：1、 价 税 合 计 的 销 售 额 ： 商 业 企 业 零 售 价 、 普 通 发票 上 注 明 的 销 售 额 都 是 价 税 合 计 数 ；2、 增 值 税 混 合 销 售 中 应 缴 纳 增 值 税 的 非 增 值 税 应税 劳 务 销 售 额 ： 非 增 值 税 应 税 劳 务 销 售 额 本 应 缴纳 营 业 税 ， 由 于 其 属 于 混 合 销 售 并 按 规 定 缴 纳 增值 税 ， 因 此 应 视 为 含 税 销 售 额 ；3、 价 外 费 用 ： 视 为 含 税 收 入 。4、 包 装 物 押 金 收 入 。 2021年4月23日 1、 折 扣 销 售 。 纳 税 人 采 取 折 扣 方 式 销 售 货 物 ， 如果 销 售 额 和 折 扣 额 在 同 一 张 发 票 上 分 别 注 明 的 ，可 按 折 扣 后 的 销 售 额 征 收 增 值 税 ； 如 果 将 折 扣 额 另 开 发 票 ， 不 论 其 在 财 务 上 如 何处 理 ， 均 不 得 从 销 售 额 中 减 除 折 扣 额 。折扣销售与销售折扣是不是一样的？税务处理上应有不同吗？销售折让呢？（ 二 ） 特 殊 销 售 额 的 确 定 2021年4月23日 例 ： 甲 企 业 本 月 销 售 给 某 专 卖 商 店 A牌 商 品一 批 ， 由 于 货 款 回 笼 及 时 ， 根 据 合 同 规 定 ，给 予 专 卖 商 店 2%折 扣 ， 甲 企 业 实 际 取 得 不 含税 销 售 额 245万 元 。 则 此 业 务 应 计 算 的 销 项税 额 为 ：此 项 业 务 属 于 销 售 折 扣 （ 现 金 折 扣 ） ， 折 扣 额 不得 从 计 税 销 售 额 中 扣 除 。计 税 销 售 额 245 98% 250（ 万 元 ）销 项 税 额 250 17% 42.5（ 万 元 ） 2021年4月23日 2、 以 旧 换 新 。 按 新 货 物 同 期 销 售 价 格 确 定 销 售 额 ，不 得 减 除 旧 货 物 的 回 收 价 格 。 (金 银 首 饰 除 外 )例 ： 某 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 生 产 某 种 电 机 产 品 ， 本月 采 用 以 旧 换 新 方 式 销 售 该 电 机 产 品 618台 ， 每 台 旧 电 机 产品 作 价 260元 ， 按 照 出 厂 价 扣 除 旧 货 收 购 价 后 实 际 取 得 不 含税 销 售 收 入 791 040元 。 此 业 务 的 销 项 税 额 为 ：销 项 税 额 =（ 791040+618 260） 17%=161792.4（ 元 ） 2021年4月23日例 ： 销 售 雪 茄 烟 300箱 给 各 专 卖 店 ， 取 得 不 含 税 销 售 收 入600万 元 ； 以 雪 茄 烟 40箱 换 回 小 轿 车 2辆 、 大 货 车 1辆 ； 此业 务 的 销 项 税 额 为 ： 3、 以 物 易 物 。 双 方 均 应 作 购 销 处 理 。 按 发 出 货物 核 算 销 售 额 并 计 算 销 项 税 额 ， 以 换 回 的 货 物（ 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ） 核 算 购 货 额 并 计 算 进 项税 额 。 销 项 税 额 =（ 600+600 300 40） 17%=115.60（ 万 元 ） 2021年4月23日 4、 还 本 销 售 。 以 实 际 收 到 的 全 部 收 入 确 定 销 售 额 ，不 得 从 销 售 额 中 减 除 还 本 支 出 。例 ： 某 钢 琴 厂 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 本 月 采 取 “ 还 本 销 售 ”方 式 销 售 钢 琴 ， 开 了 普 通 发 票 20张 ， 共 收 取 了 货 款 25万 元 。企 业 扣 除 还 本 准 备 金 后 按 规 定 23万 元 作 为 销 售 处 理 ， 此 业务 的 销 项 税 额 为 ：销 项 税 额 =25 （ 1+17%） 17%=3.63（ 万 元 ） 2021年4月23日 想一想：买一送一，税务上应如何处理？ 2021年4月23日 国 税 函 2008875号 文 件 规 定 ： 企 业 以 买 一 赠 一 等 方 式组 合 销 售 本 企 业 商 品 的 ， 不 属 于 捐 赠 ， 应 将 总 的 销 售金 额 按 各 项 商 品 的 公 允 价 值 的 比 例 来 分 摊 确 认 各 项 的销 售 收 入 。 即 将 销 售 金 额 分 解 成 商 品 销 售 的 收 入 和 赠送 的 商 品 销 售 的 收 入 两 部 分 ， 各 自 对 应 相 应 的 成 本 。 应 按 “ 公 允 价 值 ” 比 例 确 定 排 烟 机 （ 750元 ）燃 气 灶 （ 750元 ） 确 认 各 自 的 收 入 假 设 :买 排 烟 机 （ 1500元 ） 赠 燃 气 灶 （ 1500元 ） 2021年4月23日 5、 出 租 、 出 借 包 装 物 包 装 物 租 金 应 计 入 销 售 额 计 算 增 值 税 。 纳 税 人 为 销 售 货 物 而 出 租 、 出 借 包 装 物 收 取 的 押金 ， 单 独 记 帐 核 算 的 ， 不 并 入 销 售 额 征 税 。 逾 期 (一 年 )未 收 回 的 包 装 物 不 再 退 还 的 押 金 ， 按所 包 装 的 货 物 适 用 的 税 率 计 算 增 值 税 （ 且 包 装 物 押金 一 般 视 为 含 税 收 入 ， 应 先 换 算 成 不 含 税 收 入 ） 。 对 销 售 除 啤 酒 、 黄 酒 外 的 其 他 酒 类 产 品 收 取 的 包装 物 押 金 ， 无 论 是 否 返 还 以 及 会 计 上 如 何 核 算 ， 均应 并 入 销 售 额 计 税 。 2021年4月23日 例 ： 某 酒 厂 为 一 般 纳 税 人 。 本 月 向 一 小 规 模纳 税 人 销 售 白 酒 ， 开 具 的 普 通 发 票 上 注 明 金额 93600元 ； 同 时 收 取 单 独 核 算 的 包 装 物 押 金2000元 （ 尚 未 逾 期 ） 。 要 求 计 算 此 业 务 的 销项 税 额 。 销 项 税 额 =93600 （ 1+17%） +2000（ 1+17%） 17%=13890.6（ 元 ） 2021年4月23日 1销 售 2009年 以前 购 入 或 自 制的 固 定 资 产 3销 售 2009年 以后 购 入 抵 扣 进项 税 额 的 固 定资 产2销 售 2009年 以后 购 入 不 得 抵扣 且 未 抵 扣 进项 税 额 的 固 定资 产6、 销 售 使 用 过 的 固 定 资 产简 易 办 法 ：4%减 半 征 收 适 用 税 率 简 易 办 法 ：4%减 半 征 收 一 般 纳 税 人 销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 2021年4月23日 小 规 模 纳 税 人 销 售 自 己 使 用 过 的 固 定 资 产 小 规 模 纳 税 人 的 征 收 率 为 3%， 为 了 同 一 般 纳 税 人 销 售 自己 使 用 过 的 固 定 资 产 税 负 相 同 ， 规 定 按 照 2%征 收 率 征 税 。而 销 售 其 他 非 固 定 资 产 物 品 ， 按 照 3%征 收 率 征 税 。 销 售 旧 货 所 称 旧 货 ， 是 指 进 入 二 次 流 通 的 具 有 部 分 使 用 价 值 的 货物 （ 含 旧 汽 车 、 旧 摩 托 车 和 旧 游 艇 ） ， 但 不 包 括 自 己 使用 过 的 物 品 。 为 了 鼓 励 二 次 利 用 ， 一 律 按 照 4%减 半 征 收 。 2021年4月23日 例 ： 某 生 产 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 2009年 6月 把 资 产 盘点 过 程 中 不 需 用 的 部 分 资 产 进 行 处 理 ： 销 售 已 经 使 用 4年的 机 器 设 备 ， 取 得 收 入 9200元 ； 销 售 一 台 2008年 购 入 的 小汽 车 1辆 ， 取 得 收 入 64000元 。 销 售 一 台 2009年 1月 购 入 的原 生 产 用 机 器 设 备 ， 取 得 收 入 35 100元 ， 增 值 税 税 率 为17%。 此 业 务 应 缴 纳 的 增 值 税 为 ：应 纳 增 值 税 =9200 （ 1+4%） 4% 2 +64000 （ 1+4%） 4% 2=1407.69（ 元 ）增 值 税 销 项 税 额 35 100 （ 1 17%） 17% 5 100（ 元 ） 2021年4月23日 7、 价 格 明 显 偏 低 并 无 正 当 理 由 ， 或 者 有 视 同 销 售 行为 无 销 售 额 的 ， 由 税 务 机 关 核 定 销 售 额 ： 按 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价 格 确 定 ； 按 其 他 纳 税 人 最 近 时 期 同 类 货 物 的 平 均 销 售 价 格 确定 ； 按 组 成 计 税 价 格 确 定 ： 组 成 计 税 价 格 =成 本 (1+成 本 利 润 率 )+消 费 税仅 征 收 增 值 税 的 货 物 为 10%； 如 属 于 既 征 收 增 值 税 又 征 消 费税 的 货 物 ， 成 本 利 润 率 从 消 费 税 中 成 本 利 润 率 的 规 定 2021年4月23日 例 ： 某 纺 织 厂 将 机 修 车 间 自 制 的 一 台 车 床 向某 乡 镇 企 业 投 资 ， 该 车 床 无 同 类 产 品 销 售 价格 ， 生 产 成 本 为 9 500元 ， 则 此 业 务 应 计 算 的销 项 税 额 为 ：销 项 税 额 =9 500（ 1+10%） 17%= 1 776.5 （ 元 ） 2021年4月23日 8、 商 业 企 业 向 供 货 方 收 取 的 部 分 收 入 征 税 问 题 对 商 业 企 业 向 供 货 方 收 取 的 与 商 品 销 售 量 、 销售 额 挂 钩 （ 如 以 一 定 比 例 、 金 额 、 数 量 计 算 ） 的各 种 返 还 收 入 ， 按 平 销 返 利 行 为 的 有 关 规 定 冲 减当 期 增 值 税 进 项 税 额 。当 期 应 冲 减 进 项 税 额 当 期 取 得 的 返 还 资 金 （ 1 所 购 货 物 适 用 的 增 值 税 税 率 ） 所 购 货 物适 用 的 增 值 税 税 率 2021年4月23日 例 ： 某 厂 家 销 售 货 物 给 商 场 ， 假 定 每 件 货物 含 税 售 价 200元 /件 ， 按 200元 /件 销 售 给消 费 者 。 同 时 商 场 按 含 税 销 售 额 10%从 厂 家取 得 返 利 。 计 算 应 冲 减 的 进 项 税 。此 项 行 为 属 于 平 销 返 利 ， 应 冲 减 当 期 进 项 税 额=20 （ 1+17%） 17%=2.91（ 元 ） 2021年4月23日 1、 纳 税 人 购 进 货 物 或 接 受 应 税 劳 务 ， 从 销 售方 取 得 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 ；（ 一 ） 准 予 抵 扣 的 进 项 税 额2、 纳 税 人 进 口 货 物 ， 从 海 关 取 得 进 口 增 值 税专 用 缴 款 书 上 注 明 的 增 值 税 额 ；二 、 计 算 进 项 税 额使用假发票将受到严厉处罚随意抵扣进项税额将以偷税论处 2021年4月23日 3、 一 般 纳 税 人 购 进 农 产 品例 ： 一 般 纳 税 人 购 进 某 国 营 农 场 自 产 玉 米 ， 收 购 凭 证 注 明价 款 为 65 830元 。 则 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 为 ：进 项 税 额 = 买 价 扣 除 率 13%进 项 税 额 =65830 13% = 8557.90（ 元 ）包 括 农 产 品 收 购 发 票 或 者销 售 发 票 上 注 明 的 价 款 和按 规 定 缴 纳 的 烟 叶 税 2021年4月23日 4、 一 般 纳 税 人 购 进 或 者 销 售 货 物 ， 以 及 在 生 产 经营 过 程 中 支 付 运 输 费 用 的 （ 不 包 括 代 垫 运 费 以 及 支付 的 各 项 杂 费 ）进 项 税 额 = 运 费 （ 包 括 运 费 和 建 设 基 金 ） 扣 除 率 7%例 ： 某 生 产 企 业 外 购 原 材 料 取 得 增 值 税 发 票 上 注 明 价 款100000元 ， 已 入 库 ， 支 付 运 输 企 业 的 运 输 费 800元 ， 货 票 上注 明 运 费 600元 、 保 险 费 60元 、 装 卸 费 120元 、 建 设 基 金 20元 。 则 可 以 抵 扣 的 进 项 税 额 为 ： 进 项 税 额 =100000 17%+（ 600+20） 7%=17043.4元 2021年4月23日 例 ： 某 食 品 加 工 厂 从 农 民 手 中 收 购 花 生 ， 收 购 凭证 上 注 明 收 购 价 格 为 50000元 ， 货 已 入 库 ， 支 付运 输 企 业 运 输 费 用 400元 （ 有 货 票 ） ， 计 算 进 项税 额 及 采 购 成 本 。进 项 税 额 50000 13%+400 7%=6528采 购 成 本 50000 （ 1-13%） +400 （ 1-7%） =43872 2021年4月23日 （ 二 ） 不 得 从 销 项 税 额 中 抵 扣 的 进 项 税 额 （ 虽 然 取得 增 值 税 专 用 发 票 ， 但 不 能 抵 扣 进 项 税 额 或 未 取得 增 值 税 扣 税 凭 证 ）1、 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目 、 免 征 增 值 税 项 目 、 集 体 福 利 或者 个 人 消 费 的 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 。2、 非 正 常 损 失 的 购 进 货 物 及 相 关 的 应 税 劳 务 ； 非 正 常 损 失 ， 是 指 因 管 理 不 善 造 成 被 盗 、 丢 失 、 霉 烂 变质 的 损 失 。 （ 不 包 括 自 然 灾 害 造 成 的 损 失 ）3、 非 正 常 损 失 的 在 产 品 、 产 成 品 所 耗 用 的 购 进 货 物 或应 税 劳 务 。 2021年4月23日 4、 国 务 院 财 政 、 税 务 主 管 部 门 规 定 的 纳 税 人 自 用消 费 品 。 自 用 消 费 品 ： 指 纳 税 人 自 用 的 应 征 消 费 税 的 游 艇 、 汽 车 、摩 托 车 等 。 这 主 要 是 由 于 个 人 拥 有 的 上 述 物 品 容 易 混 入 生 产 经 营 用 品计 算 抵 扣 进 项 税 额 ， 为 堵 塞 漏 洞 ， 并 借 鉴 国 际 惯 例 ， 规 定凡 纳 税 人 自 用 的 上 述 物 品 ,其 进 项 税 额 不 得 抵 扣 ， 但 如 果是 外 购 后 销 售 的 ， 属 于 普 通 货 物 ， 仍 然 可 以 抵 扣 。注 意 :允 许 抵 扣 进 项 税 额 的 固 定 资 产 仅 为 与 生 产 经营 有 关 的 设 备 ， 并 非 所 有 固 定 资 产 2021年4月23日 5、 上 述 第 1项 至 第 4项 规 定 的 货 物 的 运 输 费用 和 销 售 免 税 货 物 的 运 输 费 用 。6、 纳 税 人 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 ， 取 得 的增 值 税 扣 税 凭 证 不 符 合 法 律 、 行 政 法 规 或者 国 务 院 税 务 主 管 部 门 有 关 规 定 。 2021年4月23日 小 结 ： 以 上 共 二 类 六 项 ， 不 论 是 否 取 得 法 定 扣 税凭 证 ， 一 律 不 得 抵 扣 进 项 税 额 。 其 中 第 15项 是 由 于 购 进 货 物 改 变 生 产经 营 用 途 不 得 抵 扣 进 项 税 额 ； 第 6项 是 由 于 扣 税 凭 证 不 合 格 。 2021年4月23日 例 ： 某 商 业 企 业 7月 初 购 进 一 批 饮 料 ， 取 得 专 用 发票 上 注 明 价 款 80000元 ， 税 金 13600元 ， 货 款 已 支 付 ，另 支 付 运 输 企 业 运 输 费 1000元 （ 有 货 运 发 票 ） 。 7月 末 将 其 中 的 5%作 为 福 利 发 放 给 职 工 。 当 期 不 得 抵 扣 进 项 =（ 13600+1000 7%） 5% =683.5（ 元 ）当 月 进 项 税 额 =13600+1000 7%-683.5=12986.5（ 元 ） 2021年4月23日 已 抵 扣 进 项 税 额 的 购 进 货 物 或 者 应 税 劳 务 ，发 生 上 述 第 1-5项 情 形 的 ， 应 当 将 该 项 购 进 货物 或 者 应 税 劳 务 的 进 项 税 额 从 当 期 的 进 项 税额 中 扣 减 ； 无 法 确 定 该 项 进 项 税 额 的 ， 按 当期 实 际 成 本 计 算 应 扣 减 的 进 项 税 额 。（ 三 ） 进 项 税 额 转 出 2021年4月23日 例 ： 某 生 产 企 业 月 末 盘 存 发 现 上 月 购 进 的原 材 料 被 盗 ， 金 额 50000元 （ 其 中 含 分 摊的 运 输 费 用 4650元 ） 。 该 批 货 物 进 项 税 额转 出 数 额 为 ： 进 项 税 额 转 出 数 =（ 50000-4650） 17% +4650 （ 1-7%） 7%=8059.5（ 元 ） 2021年4月23日进 项 税 额 转 出 =10 300 65% 17% 331.50（ 元 ） 例 ： 某 自 行 车 厂 某 月 自 产 的 10辆 自 行 车 被 盗 ,每 辆 成 本 为 300元 （ 材 料 成 本 占 65%） ,每 辆 对外 销 售 额 为 420元 （ 不 含 税 ） ,则 本 月 进 项 税额 转 出 为 ： 2021年4月23日纳 税 人 因 当 期 销 项 税 额 小 于 当 期 进 项 税 额 而 不足 抵 扣 时 ， 其 不 足 部 分 可 结 转 下 期 继 续 抵 扣 。 应 纳 税 额 =当 期 销 项 税 额 当 期 进 项 税 额=当 期 销 售 额 税 率 当 期 进 项 税 额三 、 计 算 应 纳 税 额当期! 2021年4月23日 （ 一 ） 计 算 销 项 税 额 的 时 间 总 体 要 求 ： 销 项 税 额 计 算 的 “ 当 期 ” 不 得 滞 后 销 售 货 物 或 者 应 税 劳 务 ， 为 收 讫 销 售 款 项 或 者 取 得索 取 销 售 款 项 凭 据 的 当 天 ； 先 开 具 发 票 的 ， 为 开 具发 票 的 当 天 。 2021年4月23日 1、 采 取 直 接 收 款 方 式 销 售 货 物 ， 不 论 货 物 是 否 发 出 ， 均 为 收到 销 售 款 或 者 取 得 索 取 销 售 款 凭 据 的 当 天 ；2、 采 取 托 收 承 付 和 委 托 银 行 收 款 方 式 销 售 货 物 ， 为 发 出 货 物并 办 妥 托 收 手 续 的 当 天 ；3、 采 取 赊 销 和 分 期 收 款 方 式 销 售 货 物 ， 为 书 面 合 同 约 定 的 收款 日 期 的 当 天 ， 无 书 面 合 同 的 或 者 书 面 合 同 没 有 约 定 收 款日 期 的 ， 为 货 物 发 出 的 当 天 ；4、 采 取 预 收 货 款 方 式 销 售 货 物 ， 为 货 物 发 出 的 当 天 。5、 委 托 其 他 纳 税 人 代 销 货 物 ， 为 收 到 代 销 单 位 的 代 销 清 单 或者 收 到 全 部 或 者 部 分 货 款 的 当 天 。 未 收 到 代 销 清 单 及 货 款的 ， 为 发 出 代 销 货 物 满 180天 的 当 天 ；6、 销 售 应 税 劳 务 ， 为 提 供 劳 务 同 时 收 讫 销 售 款 或 者 取 得 索 取销 售 款 的 凭 据 的 当 天 ；7、 纳 税 人 发 生 视 同 销 售 货 物 行 为 ， 为 货 物 移 送 的 当 天 。8、 进 口 货 物 ， 为 报 关 进 口 的 当 天 。 9、 增 值 税 扣 缴 义 务 发 生 时 间 为 纳 税 人 增 值 税 纳 税 义 务 发 生 的当 天 。 2021年4月23日 （ 二 ） 抵 扣 进 项 税 额 时 限（ 1） 取 得 防 伪 税 控 系 统 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 、 公路 内 河 货 物 运 输 业 统 一 发 票 （ 以 下 简 称 货 运 发票 ） ， 必 须 自 发 票 开 具 之 日 起 90日 内 （ 2010.1.1以 后 开 具 的 ， 自 开 具 之 日 起 180日 内 ） 到 税 务 机 关认 证 ， 否 则 不 予 抵 扣 进 项 税 额 。 经 过 认 证 的 增 值税 专 用 发 票 和 货 运 发 票 ， 应 在 认 证 通 过 的 次 月 申报 期 内 ， 向 主 管 税 务 机 关 申 报 抵 扣 进 项 税 额 ， 否则 不 予 抵 扣 进 项 税 额 。 2021年4月23日 （ 2） 实 行 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 “ 先 比 对 后 抵 扣 ” 管 理办 法 的 增 值 税 一 般 纳 税 人 ， 在 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 开 具之 日 起 90天 内 （ 2010.1.1以 后 开 具 的 ， 自 开 具 之 日 起 180日内 ） ， 向 主 管 税 务 机 关 报 送 海 关 完 税 凭 证 抵 扣 清 单 ， 否 则不 予 抵 扣 进 项 税 额 。 增 值 税 一 般 纳 税 人 应 在 取 得 税 务 机 关 提 供 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 稽 核 结 果 通 知 书 的 当 月 核 算 当期 进 项 税 额 并 申 报 抵 扣 ， 否 则 不 予 抵 扣 进 项 税 额 。 （ 3） 未 实 行 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 “ 先 比 对 后 抵 扣 ”管 理 办 法 的 增 值 税 一 般 纳 税 人 取 得 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴款 书 ， 应 当 在 开 具 之 日 起 90天 后 （ 取 得 2010.1.1以 后 开 具的 海 关 进 口 增 值 税 专 用 缴 款 书 ， 自 开 具 之 日 起 180天 后 ）的 第 一 个 纳 税 申 报 期 结 束 以 前 向 主 管 税 务 机 关 申 报 抵 扣 ，逾 期 不 得 抵 扣 进 项 税 额 。 2021年4月23日 （ 三 ） 计 算 应 纳 税 额 时 进 项 税 额 不 足 抵 扣 的 处 理 当 出 现 当 期 销 项 税 额 小 于 当 期 进 项 税 额 时 ，当 期 进 项 税 额 不 足 抵 扣 部 分 可 结 转 下 期 继续 抵 扣 。 2021年4月23日分 析 ： 应 纳 税 额 =10.3（ 1+3%） 3%=0.3（ 万 元 ） 应 纳 税 额 =销 售 额 征 收 率 （ 3%）销 售 额 =含 税 销 售 额 (1+征 收 率 )任 务 二 计 算 小 规 模 纳 税 人 应 纳 税 额例 ： 某 商 店 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 ， 5月 购 进 货 物 15万 元 ，当 月 取 得 零 售 收 入 销 售 10.3万 元 ， 计 算 该 商 店 2009年 5月份 应 缴 纳 的 增 值 税 税 额 。 2021年4月23日 进 口 货 物 应 纳 税 额 ， 应 按 照 组 成 计 税 价 格 和规 定 的 税 率 计 算 。 不 得 抵 扣 任 何 税 额 。组 成 计 税 价 格 =关 税 完 税 价 格 +关 税 +消 费 税 应 纳 税 额 =组 成 计 税 价 格 税 率任 务 三 计 算 进 口 货 物 应 纳 税 额例 ： 某 贸 易 公 司 从 德 国 进 口 彩 色 电 视 机 100台 ， 海 关 审 定的 关 税 完 税 价 格 为 每 台 2000元 ， 关 税 税 率 为 50%， 增 值 税税 率 为 17%， 计 算 该 贸 易 公 司 进 口 该 批 电 视 机 应 缴 纳 的 增值 税 税 额 。组 成 计 税 价 格 =1002000（ 1+50%） =300000（ 元 ）应 纳 税 额 =30000017%=51000（ 元 ） 2021年4月23日 1、 某 自 行 车 厂 一 月 份 向 市 百 货 公 司 销 售 自 行 车 50辆 ，每 辆 300元 ； 销 售 自 行 车 成 套 零 部 件 150套 ， 每 套260元 。 合 同 规 定 ， 自 行 车 运 输 装 卸 费 每 辆 3元 ； 自行 车 零 部 件 每 五 套 为 一 箱 ， 每 箱 包 装 费 40元 ， 每 箱运 输 装 卸 费 10元 ， 试 计 算 本 月 销 售 额 。解 ： 销 售 额 = 50（ 300+3/1.17） +150260+1505（ 40+10） /1.17=55650 （ 元 ） 2、 某 纺 织 厂 将 机 修 车 间 自 制 的 一 台 车 床 向 某 乡 镇 企业 投 资 ， 该 车 床 无 同 类 产 品 销 售 价 格 ， 生 产 成 本 为9,500元 ， 试 计 算 其 销 项 税 额 。解 ： 销 项 税 额 = 9550（ 1+10%） 17% =1776.5 （ 元 ） 2021年4月23日 3、 某 厂 一 月 份 购 进 货 物 两 批 ， 原 材 料 一 批 进 货 价 格为 120,000元 ， 价 外 支 付 税 款 20,400元 ， 取 得 增 值税 专 用 发 票 ， 已 在 当 月 认 证 并 申 报 抵 扣 ； 包 装 物 一批 进 货 价 款 为 5,000元 ， 取 得 普 通 发 票 ； 购 入 冲 床一 台 ， 货 款 30,000元 ， 价 外 支