中级会计实务《2016》第十六章所得税课后

第十六章所得税一、单选题1.长江公司于2012年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2014年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。A.3920 B.3658.67 C.280D.02.甲公司于2013年6月20日取得一项交易性金融资产，其购买价格为800万元，相关交易费用为20万元。2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为950万元。则2013年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。A.950B.800 C.810 D.03.长虹公司于2015年1月1日用银行存款2000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为2000万元，票面年利率为4%，3年期，到期一次还本付息。假定国债利息免交所得税，长虹公司按票面利率确认利息收入。2015年12月31日，该国债的计税基础为（）万元。A.2080 B.2000 C.0 D.22404.南昌公司2012年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2012年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。则南昌公司2012年12月31日预计负债计税基础为（）万元。A.0B.80C.20D.1005.大海公司2014年12月31日收到客户预付的款项100万元，作为预收账款核算。按照税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。则大海公司2014年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。A.100B.0C.20D.806.甲公司2012年12月计入成本费用的职工工资总额为5600万元，2012年12月31日尚未支付。税法规定，当期计入成本费用的5600万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为4000万元。则甲公司2012年12月31日应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.5600B.4000C.1600D.07.A公司2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2012年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。则A公司2012年12月31日该项其他应付款的计税基础为（）万元。A.0B.280C.200D.808.A公司2014年发生了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2014年实现销售收入6000万元。A公司2014年广告费支出的计税基础为（）万元。A.300B.1200C.900 D.09.甲公司以增发市场价值为1200万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，则下列表述中不正确的是（）。A.该项企业合并形成的商誉金额为250万元B.考虑递延所得税以后的乙公司可辨认净资产为950万元 C.该项企业合并商誉计税基础为250万元D.该项企业合并商誉不确认递延所得税负债10.甲公司在2010年度的会计利润为-500万元，按照税法规定允许用以后5年税前利润弥补该亏损。甲公司预计20112013年每年实现税前会计利润分别为200万元、250万元和80万元，假定适用的所得税税率始终为25%，无其他暂时性差异。2011、2012年度甲公司按照预计分别实现税前会计利润200万元、250万元。则甲公司2012年因该事项形成递延所得税的发生额为（）。A.递延所得税资产借方发生额50万元B.递延所得税资产发生额为0C.递延所得税资产贷方发生额62.5万元D.递延所得税资产贷方发生额250万元11.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%至8%之间，且在该区间各种概率发生的可能性相同。2012年实际发生保修费5万元，2012年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（）万元。 A.2B.3.25C.5D.012.甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2013年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为400万元，售价为700万元，至2013年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2014年乙公司将上述商品对外销售了60%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素，2014年合并报表上应列示的递延所得税资产金额为（）万元。A.30B.20C.-45D.5013.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司2014年年初因计提产品质量保证金确认递延所得税资产20万元，2014年计提产品质量保证金50万元，本期实际发生保修费用80万元。则甲公司2014年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产的余额为（）万元。A.12.5B.0C.15D.22.514.甲公司期初递延所得税负债余额为5万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300万元，计税基础为260万元，负债账面价值为150万元，计税基础为120万元，适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税收益为（）万元。A.7.5B.5C.2.5D.-2.515.新华公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。新华公司2015年实现利润总额1500万元，当年发生如下特殊调整事项：获得国债利息收入20万元；交易性金融资产公允价值下降20万元；可供出售金融资产公允价值上升15万元；超标的业务招待费10万元；因债务担保确认预计负债30万元。则新华公司2015年度应交所得税的金额为（）万元。A.385 B.375 C.381.25D.372.5二、多选题1.下列各项有关负债计税基础的说法中，正确的有（）。A.预收账款项目的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异B.税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，相关应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础C.罚款和滞纳金税法规定不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相等D.提供债务担保确认的预计负债的计税基础为0，其账面价值与计税基础的差异产生可抵扣暂时性差异2.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（）。A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元3.下列表述中产生应纳税暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础4.下列各项产生应纳税暂时性差异的有（）。A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元B.可供出售金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元C.交易性金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元D.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元5.下列各项应确认递延所得税负债的有（）。A.对联营企业的长期股权投资（长期持有），初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额而调增的长期股权投资B.可供出售金融资产期末公允价值大于初始投资成本C.分期收款方式形成的长期应收款D.权益法核算的长期股权投资（长期持有），因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资6.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有（）。A.所得税费用B.商誉C.资本公积D.投资收益7.2014年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备500万元。该商誉系2012年12月3日甲公司从丁公司处购买丙公司100%股权并吸收合并丙公司时形成的，该商誉初始计量金额为2000万元，丁公司根据税法规定已经交纳与转让丙公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丙公司形成的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。则甲公司2014年12月31日因该商誉的会计处理正确的是（）。A.甲公司在合并报表上确认递延所得税资产125万元B.甲公司在个别报表上确认递延所得税资产125万元C.甲公司未确认递延所得税D.甲公司在个别报表上转回递延所得税资产375万元8.以下各项关于递延所得税资产的计量的表述中，正确的有（）。A.确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定B.无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现C.对于递延所得税资产，在资产负债表日，不需要对其账面价值进行复核D.如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值9.资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（）。A.因税率变动而调减的递延所得税资产B.企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额C.因税率变动而调增的递延所得税负债D.本期转回的可抵扣暂时性差异10.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列（）条件时，应当确认相关的递延所得税资产。A.暂时性差异在可预见的未来很可能无法转回B.暂时性差异在可预见的未来很可能转回C.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额D.未来期间不能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额11.关于所得税的列报，下列说法中正确的有（）。A.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示B.一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示C.应交所得税应当在利润表中单独列示D.在合并财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示12.在估计未来期间能否产生足够的应纳税所得额用于利用未弥补部分亏损或税款抵减时，应当考虑的因素有（）。A.在未弥补亏损到期前，企业是否会因以前期间产生的应纳税暂时性差异转回而产生足够的应纳税所得额B.在未弥补亏损到期前，企业是否可能通过正常的生产经营活动产生足够的应纳税所得额C.未弥补亏损是否产生于一些在未来期间不可能再发生的特殊原因D.是否存在其他的证据表明在未弥补亏损到期前能够取得足够的应纳税所得额13.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.预提产品保修费用B.计提存货跌价准备C.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本D.计提固定资产减值准备14.下列关于负债的计税基础基本理解的表述中正确的有（）。A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，均应确认递延所得税资产15.长江公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2014年12月31日，长江公司将一幢自用办公楼转换为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该办公楼的账面原值为6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为10年，无残值。转换日该办公楼的公允价值为5500万元。长江公司转换前对自用办公楼采用年限平均法计提折旧、预计净残值为0，税法计提折旧的方法、年限和预计净残值，与会计一致。则该事项下列相关的说法中正确的有（）。A.2014年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异900万元B.2014年年末该投资性房地产形成应纳税暂时性差异700万元C.转换日该项交易应确认递延所得税负债175万元D.转换日该项交易应确认其他综合收益525万元三、判断题1.对于固定资产，其账面价值与计税基础的差异均来自于其是否计提了减值准备。（）2.除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法上规定的成本之间一般不存在差异。（）3.国债利息免税会造成资产账面价值小于计税基础，形成递延所得税资产。 （）4.对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，所以形成可抵扣暂时性差异。 （）5.应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税。（）6.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（）7.未作为资产、负债确认的项目不产生的暂时性差异。（）8.如果应纳税暂时性差异转回期间较长，那么应当以递延所得税负债折现后的金额进行确认(）9.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（）10.购买日超过12个月后，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方应当确认相关的递延所得税资产，同时减少由该企业合并所产生的商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。 （）11.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中不需确认相应的递延所得税的影响。（）四、计算分析题1.甲上市公司（以下简称甲公司）所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。资料一：2013年发生以下业务：（1）2011年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2013年12月31日固定资产账面价值为128万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2013年12月31日固定资产计税基础为160万元。2013年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。（2）2013年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2013年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。（3）2013年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“其他综合收益”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。（4）2013年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。（5）2013年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2013年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。资料二：甲公司2012年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为20万元。2013年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2013年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产50贷：商誉20所得税费用30其他资料：假定不考虑其他因素影响。要求：（1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。2.甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：（1）2013年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。（2）2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。（3）2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。该项专利技术自2013年1月1日开始自行研发，研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。（4）2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备120万元。该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3200万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2013年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，编制甲公司2013年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，小数点后面保留两位小数）3.甲公司2012年12月31日售出大型设备一台，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分3年分期收款，每年收取款项900万元，合计2700万元，成本为1500万元。假设不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2497.59万元，实际利率为4%。税法规定，以分期收款方式销售商品的，按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。要求：编制甲公司该分期销售有关所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，小数点后面保留两位小数）五、综合题1.甲上市公司（以下简称甲公司）采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司主要从事机器设备的生产和销售。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、预计净残值等均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2015年3月1日，甲公司财务总监对2014年度的下列业务的会计处理提出疑问：（1）甲公司2014年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认与该项业务相关的递延所得税资产。（2）甲公司2014年发生研究开发支出共计400万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，开发阶段符合资本化条件的支出300万元，甲公司当期摊销无形资产20万元。假定税法对该项无形资产的摊销期限、摊销方法及净残值均与会计相同。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司2014年12月31日确认递延所得税资产35万元。（3）2014年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为2800万元，累计折旧为2200万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2014年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。（4）甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2014年12月31日B材料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产M产品而持有的，当日市价为56万元。由于B材料市场价格的下降，市场上用B材料生产的M产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将B材料加工成M产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计M产品的销售费用及税金为12万元。该原材料期初存货跌价准备余额为0。甲公司期末对该材料计提4万元的存货跌价准备，并确认递延所得税资产1万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示，涉及计算的，小数点后保留两位）2.甲公司适用的企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司申报2013年年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2013年，甲公司期末存货成本3000万元。存货跌价准备年初余额为100万元，年末余额为220万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2012年1月1日，以银行存款2113.06万元自证券市场购入当日发行的一项3年期每年年末付息到期一次还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为3%，到期日为2014年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（3）甲公司于2013年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2400万元，采用权益法核算，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额200万元。至12月31日，该项投资未发生减值，甲公司根据乙公司实现净利润确认投资收益50万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）2013年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，因乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求甲公司履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为410万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（5）2013年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（6）其他相关资料：2012年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损200万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产50万元。甲公司2013年实现利润总额1800万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）确定甲公司2013年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2013年暂时性差异计算表”内。甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货持有至到期投资长期股权投资应收利息预计负债交易性金融资产合计（2）计算甲公司2013年应确认的递延所得税费用（或收益）。（3）编制甲公司2013年与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，小数点后保留两位）参考答案及解析一、单选题1.【答案】B【解析】该项固定资产2013年12月31日的计税基础=4200-42002/30=3920（万元），2014年12月31日的计税基础=3920-39202/30=3658.67（万元）。2.【解析】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本即800万元。3.【答案】A【解析】持有至到期投资的计税基础等于其账面价值，该国债的计税基础=2000+20004%=2080（万元）。4.【答案】A【解析】预计负债期末余额=100-20=80（万元），预计负债计税基础=账面价值80-未来期间可以税前扣除的金额80=0。5.【答案】B【解析】2014年12月31日预收账款的账面价值为100万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2014年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。6.【答案】A【解析】应付职工薪酬2012年12月31日计税基础=账面价值5600-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=5600（万元）。7.【答案】D【解析】2012年12月31日该项其他应付款的账面价值=280-200=80（万元），计税基础=账面价值80-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=80（万元）。8.【答案】A【解析】税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（600015%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。9. 【答案】C【解析】选项C，该项企业合并商誉计税基础为0，账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，但企业会计准则规定不确认相应的递延所得税负债。10. 【答案】C【解析】2011、2012、2013年度3年的预计盈利合计已经超过500万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异500万元能够在税法规定的5年经营期内转回，应确认这部分递延所得税。2010年年末确认的递延所得税资产=50025%=125（万元）；2011年转回递延所得税资产的金额=20025%=50（万元）；2012年转回递延所得税资产的金额=25025%=62.5（万元）。11.【答案】A【解析】甲公司2012年年末预计负债账面价值=3+（1100+250）（2%+8%）/2-5=8（万元），计税基础=账面价值8-未来期间允许税前扣除的金额8=0，产生可抵扣暂时性差异=8-0=8（万元），确认递延所得税资产余额=825%=2（万元）。12.【答案】A【解析】2014年合并报表上应列示的递延所得税资产金额=（700-400）（1-60%）25%=30（万元）。13.【答案】A【解析】甲公司2014年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产余额=（20/25%+50-80）25%=12.5（万元）。14.【答案】C【解析】本期确认递延所得税资产=（150-120）25%=7.5（万元），本期确认递延所得税负债=（300-260）25%-5=5（万元），本期递延所得税收益=7.5-5=2.5（万元）。15.【答案】A【解析】新华公司2015年度应交所得税的金额=（1500-20+20+10+30）25%=385（万元）。注：可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，既不影响利润总额也不影响企业的应纳税所得额，所以不必纳税调整。二、多选题1. 【答案】BC【解析】预收账款，会计上不符合收入确认条件，确认为负债，税法对于收入的确认原则一般与会计规定相同，此时其账面价值与计税基础相等，但是如果不符合会计准则规定的收入确认条件但按照税法规定应计入当期应纳税所得额的，有关的预收账款的计税基础为0，所以选项A不正确；提供债务担保发生的支出税法不允许扣除，故预计负债的计税基础=账面价值-未来可抵扣金额=账面价值-0=账面价值，所以其账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，选项D错误。2. 【答案】ACD【解析】选项B，因债务担保确认的预计负债的计税基础为100万元。3. 【答案】AD【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项A和D正确。4. 【答案】AB【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项C和D产生可抵扣暂时性差异。5. 【答案】BC【解析】在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值和计税基础之间的差异，投资企业一般不确认递延所得税的影响，选项A和D不正确。6. 【答案】ABC【解析】确认递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目不会涉及投资收益。7. 【答案】B【解析】此项合并为应税合并，不属于免税合并范畴，商誉形成时的账面价值等于计税基础，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，因为属于吸收合并，所以应在个别报表上确认递延所得税资产=50025%=125（万元）。8. 【答案】ABD【解析】与其他资产相一致，资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项C不正确。9. 【答案】AD【解析】选项B，不应确认递延所得税；选项C，应计入递延所得税负债的贷方。10. 【答案】BC【解析】对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件时，应当确认相关的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。11. 【答案】AB【解析】应交所得税应当列示在资产负债表应交税费中；在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。12. 【答案】ABCD13. 【答案】ABD【解析】选项C属于应纳税暂时性差异。14. 【答案】BC【解析】选项A，表述的是资产的计税基础，选项D，负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产。15. 【答案】BCD【解析】2014年12月31日转换形成的投资性房地产的账面价值为5500万元，投资性房地产的计税基础=6000-1200=4800（万元），形成应纳税暂时性差异700万元,应确认递延所得税负债=70025%=175（万元），转换日计入其他综合收益的金额为700（1-25%）=525（万元）。三、判断题1.【答案】【解析】对于固定资产，会计和税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的计提。2. 【答案】3. 【答案】【解析】国债利息免税会减少当期应纳税所得额，但是不会导致账面价值小于计税基础，一般国债作为持有至到期投资核算，其账面价值等于计税基础。4. 【答案】【解析】对于罚款、滞纳金，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。5.【答案】【解析】应纳税暂时性差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。6. 【答案】7.【答案】【解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。8. 【答案】【解析】无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。9. 【答案】10. 【答案】【解析】购买日后超过12个月、或在购买日不存在相关情况但购买日以后出现新的情况导致可抵扣暂时性差异带来的经济利益预期能够实现，如果符合递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益，不得调整商誉金额。11.【答案】【解析】企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。四、计算分析题1. 【答案】（1）针对资料一：事项（1）的会计处理不正确。理由：递延所得税资产的期初余额=(200-200/10)-（200-2002/10）25%=5（万元），本期确认递延所得税资产应考虑期初余额。正确做法：应确认递延所得税资产=8-5=3（万元）。事项（2）的会计处理不正确。理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以资产的账面价值180万元大于计税基础162万元（180-180/10），产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。正确做法：应该确认递延所得税负债=1825%=4.5（万元）。事项（3）的会计处理不正确。理由：交易性金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，计入所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。事项（4）的会计处理不正确。理由：甲公司可供出售金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。正确做法：应确认递延所得税负债12.5万元，确认其他综合收益12.5万元。事项（5）会计处理正确。（2）针对资料二：会计处理不正确。理由：甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司确认的递延所得税资产，应当计入当期损益（所得税费用）50万元，不冲减商誉。2. 【答案】事项（1），纳税调减金额=600040%-2000=400（万元）。事项（2），A设备账面价值=480-480/10=432（万元），计税基础=480-480/16=450（万元），确认递延所得税资产=（450-432）25%=4.5（万元），纳税调增金额为18万元。事项（3），纳税调减金额=20050%+（500/10150%-500/10）6/12=112.5（万元）事项（4），商誉账面价值=3200-120=3080（万元），计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=（3200-3080）25%=30（万元）。纳税调增金额为120万元。事项（5），2013年年末投资性房地产账面价值=600+100=700（万元），计税基础=600-600/202=540（万元），递延所得税负债余额=（700-540）25%=40（万元），递延所得税负债期初余额=（600+50）-（600-600/20）25%=20（万元），本期确认递延所得税负债=40-20=20（万元），纳税调减金额=50+600/20=80（万元）。2013年应交所得税=（1200-400+18-112.5+120-80）25%=186.38（万元），确认递延所得税资产=4.5+30=34.5（万元），确认递延所得税负债为20万元。借：所得税费用171.88递延所得税资产34.5贷：应交税费应交所得税186.38递延所得税负债203. 【答案】（1）2012年12月31日，长期应收款账面价值=2700-202.41=2497.59（万元），计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=2497.5925%=624.40（万元）。存货账面价值=0，计税基础=1500（万元），形成可抵扣暂时性差异，当期确认递延所得税资产=150025%=375（万元）。借：递延所得税资产 375所得税费用249.40贷：递延所得税负债624.40（2）2013年12月31日，长期应收款账面价值=2497.59（1+4%）-900=1697.49（万元），计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，当期确认递延所得税负债=1697.4925%- 624.40=424.37-624.40=-200.03（万元）。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500/3=1000（万元），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=100025%-375=250-375=-125（万元）。借：递延所得税负债 200.3贷：递延所得税资产 125所得税费用 75.03（3）2014年12月31日，长期应收款账面价值=1697.49（1+4%）-900=865.39（万元），计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，当期确认递延所得税负债=865.3925%- 424.37=-208.02（万元）。存货账面价值=0，计税基础=1500-15002/3=500（万元），形成可抵扣暂时性差异，当期确认递延所得税资产=50025%-250=-125（万元）。借：递延所得税负债208.02贷：递延所得税资产 125所得税费用 83.02（4）2015年12月31日，已经全部收取款项，长期应收款账面价值和计税基础均为0，递延所得税负债余额为0，应转回递延所得税负债=624.40-200.03-208.02=216.35（万元）。存货账面价值和计税基础均为0，递延所得税资产余额为0，应转回递延所得税资产=375-125-125=125（万元）。借：递延所得税负债216.35贷：递延所得税资产 125所得税费用 91.35注：对于长期应收款分期销售商品，会计是按照现值在发出商品的时候确认收入总额并结转成本的，税法是按照购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，以购买人当日支付的金额确认收入并结转成本的，因此税法上没有长期应收款的入账，在应付价款的日期收到多少就确认收入多少并分期等额结转库存商品销售成本。五、综合题1. 【答案】（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税的条件，应确认递延所得税资产。应确认递延所得税资产=（950-500015%）25%=50（万元）调整分录：借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整所得税费用50（2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司2014年12月31日无形资产的账面价值=300-20=280（万元），计税基础=280150%=420（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异140万元（420-280），但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，甲公司应将2014年12月31日确认的递延所得税资产35万元冲回。调整分录：借：以前年度损益调整所得税费用35贷：递延所得税资产35（3）事项（3）中的会计处理正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。事项（3）中的会计处理不正确。理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为600万元，产生可抵扣暂时性差异金额600万元，应确认递延所得税资产150万元（60025%）。调整分录：借：递延所得税资产 150贷：以前年度损益调整所得税费用 150（4）事项（4）甲公司的会计处理不正确。M产品的可变现净值=90-12=78（万元），M产品的成本=60+24=84（万元），由于M产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，原材料生产的产品发生减值，B材料应按照可变现净值与成本孰低计量。B原材料可变现净值=90-24-12=54（万元），其成本为60万元，B原材料应计提的存货跌价准备=60-54=6（万元）。调整分录：借：以前年度损益调整资产减值损失2贷：存货跌价准备 2借：递延所得税资产0.5（225%）贷：以前年度损益调整所得税费用 0.5（5）将以前年度损益调整转入“利润分配未分配利润”并调整盈余公积借：以前年度损益调整 163.5贷：利润分配未分配利润163.5借：利润分配未分配利润 16.35贷：盈余公积 16.352. 【答案】 （1）甲公司2013年12月31日暂时性差异计算表 单位：万元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异存货27803000220持有至到期投资2038.752038.75应收利息00长期股权投资 26502400250预计负债4104