《hh第二章成本习性》PPT课件.ppt

1 主 讲 人 ： 郭 剑 花 page2 教 学 目 的 ： 通 过 本 章 的 学习 ， 使 学 生 掌 握 管 理 会 计 中成 本 习 性 的 涵 义 、 成 本 按 成本 习 性 分 类 的 必 要 性 及 其 具体 分 类 ， 混 合 成 本 的 类 别 及其 分 解 方 法 。 本 章 是 管 理 会计 的 理 论 基 础 。 第 一 节 成 本 习 性 及 其 分 类第 二 节 混 合 成 本 的 分 解教 学 目 的 page3 直 接 材 料 生 产 成 本 （ 制 造 成 本 ） 直 接 人 工 制 造 费 用 销 售 费 用 管 理 费 用 优 点 ： 能 反 映 产 品 成 本 的 构 成 ， 便 于 考 核 预 计 成 本 指 标 的 执行 情 况 ， 分 析 成 本 升 降 的 原 因 并 寻 求 降 低 成 本 的 途 径 。 缺 点 ： 没 有 同 企 业 生 产 能 力 挂 钩 ， 对 于 加 强 成 本 的 规 划 与 控制 又 明 显 的 不 足 。 因 此 ， 作 为 着 重 强 调 “ 规 划 与 控 制 ” 的 管 理 会计 就 需 要 对 成 本 按 照 一 个 新 的 标 准 分 类 ， 这 就 是 成 本 习 性 。 一 、 成 本 按 经 济 用 途 （ 经 济 职 能 ） 的 分 类 转 下 页 非 生 产 成 本 （ 期 间 成 本 ）成本 page4 成 本 习 性 （ Cost behavior） 又 成 为 成 本 性 态 ， 是指 成 本 总 额 对 业 务 量 总 数 的 依 存 关 系 。 这 种 关 系 是 客观 存 在 的 ， 是 成 本 的 固 有 性 质 ， 故 称 之 为 “ 习 性 ” 。 业 务 量 ： 是 指 企 业 在 一 定 的 生 产 经 营 期 内 投 入 或完 成 的 经 营 工 作 量 的 统 称 。 业 务 量 可 以 使 用 多 种 计 量单 位 ， 包 括 实 物 量 、 价 值 量 和 时 间 量 三 种 形 式 ， 在 最简 单 的 条 件 下 ， 通 常 指 生 产 量 和 销 售 量 。 成 本 总 额 ： 主 要 指 为 取 得 营 业 收 入 而 发 生 的 营 业成 本 费 用 ， 包 括 ： 全 部 生 产 成 本 和 非 生 产 成 本 。 二 、 成 本 习 性 （ 成 本 性 态 ） 的 含 义 page5 按 照 成 本 习 性 可 将 企 业 的 全 部 成 本 分 为 变 动 成 本 固 定 成 本 混 合 成 本 （ 半 变 动 成 本 ） 三 、 成 本 按 习 性 的 分 类 page6 变 动 成 本 是 指 在 特 定 的 业 务 量 范 围 内 ， 成 本 总额 随 业 务 量 总 数 成 正 比 例 增 减 变 动 关 系 的 成 本 。单 位 业 务 量 的 变 动 成 本 则 是 固 定 的 。例 如 ， 兴 利 制 衣 公 司 生 产 男 式 西 服 ， 每 套 西 服需 2.5米 毛 料 ， 每 米 毛 料 成 本 150元 ， 当 西 服 产量 发 生 增 减 时 ， 则 耗 用 毛 料 的 成 本 则 随 西 服 的产 量 呈 正 比 例 增 减 ， 毛 料 的 成 本 就 是 生 产 西 服的 一 项 变 动 成 本 。 其 关 系 如 表 2-1。 page7 西 服 产 量 (套 )（ 业 务 量 ） 毛 料 总 成 本 （ 元 ）（ 变 动 成 本 总 额 ） 每 套 西 服 的 毛 料 成 本（ 元 ）（ 单 位 变 动 成 本 ）1 000 150 000 1502 000 300 000 1503 000 450 000 1504 000 600 000 1505 000 750 000 150表 2-1 page8业 务 量 成 本 成 本 业 务 量单 位 变 动 成 本变 动 成 本 总 额图 2-1 变 动 成 本 总 额 与 单 位 成 本 的 习 性 模 型 page9 固 定 成 本 是 指 成 本 总 额 在 一 定 时 期 和 一 定 业 务 量 范围 内 ， 不 受 业 务 量 增 减 变 动 影 响 而 固 定 不 变 的 成 本 单 位 业 务 量 的 固 定 成 本 而 言 ， 则 与 业 务 量 的 增 减 成反 比 例 的 变 动 。 例 如 ， 兴 利 制 衣 公 司 生 产 西 服 的 车 间 是 向 东 方 地 产公 司 租 用 的 ， 每 年 订 租 约 一 次 ， 并 每 月 支 付 租 金 0， 元 。 若 西 服 最 大 生 产 能 量 为 5 000套 ， 即 该 公司 每 月 西 服 产 量 在 5 000套 以 内 时 ， 租 金 总 成 本 不 随产 量 的 变 动 而 变 动 。 因 而 生 产 西 服 的 场 地 租 金 就 是 一项 固 定 成 本 。 但 每 套 西 服 所 负 担 的 租 金 成 本 ， 则 随 业务 量 的 增 加 成 反 比 例 的 减 少 。 如 表 2-2（ 二 ） 固 定 成 本 （ fixed cost） page10 表 2-2西 服 产 量 （ 套 ）（ 业 务 量 ） 租 金 总 成 本 （ 元 ）（ 固 定 成 本 总 额 ） 每 套 西 服 负 担 的 租 金 成 本（ 元 ）（ 单 位 固 定 成 本 ）1 000 40 000 40.002 000 40 000 20.003 000 40 000 13.334 000 40 000 10.00 5 000 40 000 8.00 page11固 定 成 本 总 额 单 位 固 定 成 本业 务 量 业 务 量 成 本 成 本图 2-2 固 定 成 本 总 额 与 单 位 固 定 成 本 习 性 模 型 page12 固 定 成 本 的 分 类 page13 约 束 性 固 定 成 本 （ Committed Fixed cost） ， 又 称 经 营 能 力 成本 。 是 指 与 形 成 企 业 生 产 能 力 （ 包 括 物 质 和 组 织 机 构 ） 相 联 系的 成 本 。 如 ， 固 定 资 产 折 旧 费 、 保 险 费 、 房 屋 及 设 备 租 金 、 不动 产 税 、 管 理 人 员 薪 金 等 。约 束 性 固 定 成 本 的 基 本 特 征 是 ： （ 1） 企 业 经 营 管 理 者 的 决 策 行 动无 法 改 变 ， 其 指 出 的 数 额 取 决 于 生 产 经 营 能 力 的 规 模 和 质 量 。（ 2） 预 算 期 较 长 。 企 业 生 产 能 力 一 旦 确 定 ， 将 影 响 企 业 的 盈利 能 力 和 长 远 目 标 。 是 维 持 整 个 企 业 生 产 能 力 、 实 现 长 远 目 标的 基 础 。要 想 降 低 约 束 性 固 定 成 本 ， 只 有 从 经 济 合 理 地 利 用 企 业 的 生 产 经 营能 力 、 提 高 产 品 的 生 产 量 着 手 。 。固 定 成 本 的 分 类 page14 （ 三 ） 混 合 成 本 （ ） page15 混 合 成 本 的 分 类 page16 1、 半 变 动 成 本 习 性 模 型 通 常 以 一 定 的 初 始 量 为 基 数 ，一 般 不 变 ， 类 似 固 定 成 本 ； 但在 这 个 基 数 之 上 ， 随 着 业 务 量的 增 长 ， 成 本 也 相 应 地 成 比 例增 加 ， 这 部 分 的 性 质 又 类 似 变动 成 本 。 例 如 ， 所 有 的 公 用 事业 费 （ 电 费 、 水 费 、 煤 气 费 、电 话 费 、 暖 气 费 、 有 线 电 视 费等 ） ， 以 及 机 器 设 备 的 维 护 保养 费 、 修 理 费 等 ， 变 动 部 分固 定 部 分 page17 2、 半 固 定 成 本 （ 或 阶 梯 式 固 定 成 本 ） 习 性 模 型 这 类 成 本 在 一 定 业 务 量 范 围 内的 发 生 额 是 固 定 的 ， 但 当 业 务量 增 长 到 一 定 限 度 ， 其 发 生 额就 突 然 跳 跃 到 一 个 新 的 水 平 ，然 后 在 业 务 量 增 长 的 一 定 限 度内 ， 发 生 额 又 保 持 不 变 ， 直 到另 一 个 新 的 跳 跃 为 止 。 例 如 ，企 业 的 化 验 员 、 运 货 员 、 检 验员 、 保 养 工 、 领 班 等 工 资 ， 以及 受 班 次 影 响 的 动 力 费 、 整 车运 输 费 、 设 备 修 理 费 等 ， 都 属于 这 一 类 。 变 动 部 分固 定 部 分 page18 3、 延 期 变 动 成 本 习 性 模 型 指 在 一 定 的 业 务 量 范 围 内 成 本总 额 保 持 稳 定 ， 但 超 过 该 一 定业 务 量 后 ， 随 业 务 量 按 比 例 增长 的 成 本 。 例 如 ， 企 业 在 正 常工 作 时 间 或 正 常 产 量 的 情 况 下 ，对 职 工 所 支 付 的 薪 金 是 固 不 变的 ； 但 当 工 作 时 间 (或 产 量 )超过 规 定 标 准 ， 则 需 按 加 班 时 间的 长 短 或 超 产 数 量 的 多 寡 成 比例 地 支 付 加 班 薪 金 或 超 产 奖 等 。 page19 4、 曲 线 变 动 成 本 习 性 模 型 递 增 曲 线 变 动 成 本 递 减 曲 线 变 动 成 本 page20 page21 page22 page23 page24 page25 page26 1、 高 低 点 法 page27 高 低 点 法 的 基 本 原 理 是 ： 任 何 一 项 混 合 成 本 项 目 都 包 含 有 变 动 成 本 和固 定 成 本 两 种 因 素 ， 因 而 它 的 数 学 模 型 同 总 成 本 的 数 学 模 型 类 似 ， 亦 可用 直 线 方 程 式 来 表 示 ： y a十 bx y代 表 混 合 成 本 总 额 ， a代 表 混 合 成 本 中 的 固 定 成 本 总 额 ， b代 表 混 合 成本 中 的 单 位 变 动 成 本 ， x代 表 业 务 量 。即 有 如 下 关 系 式 ： y 高 = a+bx高 y低 = a+bx低 解 方 程 组 即 可 求 得 a、 b的 值 page28 2、 散 布 图 法 page29 3、 回 归 直 线 法 page30 回 归 直 线 法 的 基 本 原 理 仍 是 以 下 列 直 线 方 成 为 基 础 ： y = a十 bx 根 据 上 述 混 合 成 本 的 基 本 方 程 式 及 实 际 所 采 用 的 一 组 n个 观 测 值 ， 即 可 建 立 回归 直 线 的 联 立 方 程 式 。 先 把 上 述 基 本 方 程 式 ， 用 n个 观 测 值 的 和 的 形 式 来 反 映 ， 即 ： y = na十 b x (l) 再 将 (l)的 左 右 双 方 各 项 同 乘 业 务 量 (x)， 得 ： xy = a x十 b x 2 (2) 解 方 程 组 ： y = na十 b x xy = a x十 b x2 可 求 a 、 b的 值 。 最 终 就 可 把 混 合 成 本 分 解 为 固 定 成 本 和 变 动 成 本 ,建 立 混 合 成 本的 线 性 方 程