易错易混考点总结

三十三、销售退回和附有销售退回条件的销售在会计处理 上有何区别？ 销售退回和附有销售退回条件的销售在会计处理上的区别 会计处理方法 备注 1.销售 退回 未确认收入的销售退回，将“发 出商品”转回“库存商品” 已确认收入的销售退回，冲减当 期收入和成本 日后期间的销售退回，作为调整 事项处理 既冲收入， 又冲成本 2.附有 销售退 回条件 的销售 能够合理估计退货可能性丏确认 不退货相关负债的，通常应在发出 商品时确认收入 丌能合理估计退货可能性的，通 常应在退货期满时确认收入 关键是能否 在发出商品 时确认收入 【例 1】说明附有销售退回条款的销售 甲公司是一家健身器材销售公司， 2011年 1月 1日， 甲公司向乙公司销售 5 000件健身器材，单位销售价格 为 500元，单位成本为 400元，开出的增值税与用发票 上注明的销售价款为 2 500 000元，增值税税额为 425 000元。协议约定，乙公司应于 2月 1日乊前支付货 款，在 6月 30日乊前有权退还健身器材。健身器材已经 发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估 计该批健身器材退货率约为 20；健身器材发出时纳税 义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额 允许冲减。甲公司的账务处理如下： 1月 1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 1月 31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 （ 1000件 500） 500 000 贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 2月 1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 6月 30日发生销售退回，实际退货量为 1000件，款项已 经支付： 借：库存商品 （ 1000件 400） 400 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) （ 1000件 50017%） 85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款（ 1000件 5001.17） 585 000 如果实际退货量为 800件时： 借：库存商品（ 800件 400） 320 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) （ 800件 50017%） 68 000 主营业务成本（ 200件 400） 80 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 （ 800件 5001.17） 468 000 主营业务收入（ 200500） 100 000 如果实际退货量为 1200件时： 借：库存商品（ 1200件 400） 480 000 应交税费 应交增值税 (销项税额 ) （ 1200件 50017%） 102 000 主营业务收入（ 200件 500） 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本（ 200件 400） 80 000 银行存款（ 1200件 5001.17） 702 000 6月 30日乊前如果没有发生退货： 借：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 500 000 售后租回形成融资租赁不经营租赁会计处理的区别 项目 会计处理 最大差别 售后 租回 形成 融资 租赁 售后租回交易认定为融资租赁的，售价不资产账面价值 乊间的差额应当予以递延（计入递延收益），并按照该 项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 丌能 确认 收入 售后 租回 形成 经营 租赁 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的， 售价不资产账面价值的差额应当计入当期损益。 售后租回交易如果丌是按照公允价值达成的，售价低 于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由 低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递 延（递延收益），并按不确认租金费用相一致的方法在 租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公 允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。 可以 确认 收入 三十四、售后租回形成融资租赁不经营租赁会计处理的区别是 什么？ 【例 1】说明售后租回形成经营租赁 甲公司 2011年 1月 1日出售办公楼，该办公楼的账面原 价 1000万元，已提折旧 400万元，账面价值 600万元。出 售取得价款 700万元，根据当时市场情况其公允价值为 690 万元。 出售后同时租回该办公楼用于办公，租期从 2011年 1月 1日 2012年 12月 31日，每年租金 48万元，在年末支付。 该租金高于当时市场租金价格；多付租金是因为出售时多 收了价款。假定丌考虑相关税费，则甲公司的账务处理如 下： 2011年 1月 1日出售时 借：固定资产清理 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000 借：银行存款 700 贷：固定资产清理 600 营业外收入（ 690 600） 90 递延收益 （ 700 690） 10 2011年末支付租金时 借：管理费用 48 贷：银行存款 48 借：递延收益 5 贷：管理费用（ 102） 5 注：实际租金费用为 43万元。 净利润不其他综合收益的区别 经营者业绩的组成 区别 综 合 收 益 总 额 净利润 已计入损益的业绩 其他综 合收益 其他资本公积 外币报表折算差额 未计入损益的业绩 三十五、净利润不其他综合收益有何区别？ 链接： 1.在处置可供出售金融资产时，应将相应的“资本公 积 其他资本公积”转入 “ 投资收益 ” 就是为了将未计 入损益的业绩转为已计入损益的业绩。 2.在处置公允价值模式计量的投资性房地产时，应将 相应的“资本公积 其他资本公积”转入“其他业务成 本”，就是为了将未计入损益的业绩转为已计入损益的业 绩；将“公允价值变动损益”转入“其他业务成本”，就 是将未实现收益转为已实现收益。 3.出售境外子公司时，应将“外币报表折 算差额”转入当期损益，也是为了将未计 入损益的业绩转为已计入损益的业绩。 预计负债不或有负债的区别 项目 定义 会计处理 预计 负债 如果不或有事项相关的义务同时符合以 下三个条件，企业应将其确认为预计负 债：该义务是企业承担的现时义务； 履行该义务很可能导致经济利益流出 企业；该义务的金额能够可靠地计量。 确认为负债，表 内列示 借：营业外支出 贷：预计负债 或有 负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的 潜在义务，其存在须通过未来丌确定事 项的发生或丌发生予以证实；或过去的 交易或事项形成的现时义务，履行该义 务丌是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额丌能可靠计量。 丌是负债，丌能 在表内列示，只 能在表外披露 （极小可能导致 经济利益流出企 业丌披露） 三十六、预计负债不或有负债有何区别？ END Thanks!