无形资产及其他资产

第七章 无形资产及其他资产 掌握： 1、无形资产的计价，出售、出租与摊销 及会计处 理； 2、 其他资产的构成内容及会计处理。 一 本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述无形资产及其它资产的基本理论和 会计处理，通过本章的授课，要求同学们： 1明确无形资产及其他资产的概念、范围和分 类 2掌握无形资产入账价值的确定，无形资产取 得、转让和摊销的会计处理 6 明确递延资产及其他资产的会计处理 二、本章教学的重点、难点内容 1无形资产的确认、特征及分类 2无形资产入账价值的构成、无形资产转让和 摊销的会计处理 第一节 无形资产 一、无形资产的性质与特征 1.定义 : 企业 拥有或控制 的 没有实物形态 的 可辨认 的 非货币性 资产。包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权等。 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方 各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额， 其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性， 不属于本准则所规范的无形资产 2.特征 : (1) 不具有实物形态 ; (2)具有可辨认性 (3)属于非货币性资产 二、 无形资产的确认、计价与核算 (一 )确认标准 1、符合无形资产的定义 2、与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3、该资产的成本能够可靠计量 (二 )无形资产的计价： 通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达 到预定用途而发生的全部支出。 1、外购的无形资产：按实际支付的全部计款计价 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款， 实质具有融资性质的，应按所购无形资产购买价 款的 现值计价 。差额确认为 “ 未确认融资费用 ” 例 :某 A上市公司 20 X 6年 1月 8日，从 B公司购买一项商 标权，由于 A公司资金周转比较紧张，经与 B公司协 议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标 权总计 6 000 000元，每年末付款 3 000 000元，两 年付清。假定银行同期贷款利率为 6% , 2年期年金现 值系数为 1.8334。有关会计处理如下 : 无形资产现值 =3 000 000 X 1.8334=5 500 200 未确认融资费用 =6 000 000一 5 500 200=499 800 第一年应确认的融资费用 =5 500 200 X 6%=330 012 第二年应确认的融资费用 =499 800一 330 012=119 788 借 :无形资产一商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷 :长期应付款 6 000 000 第一年底付款时 : 借 :长期应付款 3 000 000 贷 :银行存款 3 000 000 借 :财务费用 330 012 贷 :未确认融资费用 330 012 2.企业合并中取得的无形资产成本，购买方取得 的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。 3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投 资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约 定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允 价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本 之间的差额调整资本公积。 例 3:某股份有限公司接受 A公司以其所拥有的专利 权作为出资，双方协议约定的价值为 30 000 000 元，按照市场情况估计其公允价值为 20 000 000 元，已办妥相关手续。 借 :无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷 :实收资本 30 000 000 4.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本， 应当按照 企业会计准则第 7号一非货币性 资产交换 的规定确定。 5.通过债务重组取得的无形资产成本，应当按 照 企业会计准则第 12号一债务重组 的规 定确定。 6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按 照 企业会计准则第 16号一政府补助 的规 定确定。 7.土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核 算，一般情况下，当土地使用权用于自行开 发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使 用权账面价值不转入在建工程成本。有关的 土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销 或应折旧年限进行摊销、提取折旧。 三、内部研究开发费用的确认和计量 (一 )研究阶段和开发阶段的划分 1.研究阶段：为获取并理解新的科学或技术知识而进行的 独创性的有计划调查 2.开发阶段：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或 其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有 实质性改进的材料、装臵、产品等。 (二 )研究阶段与开发阶段的区别 1、目标不同 2、对象不同 3、风险不同 4、结果不同 例 :某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开 发过程中发生材料费 4000万元、人工工资 1000万元， 以及其他费用 3000万元，总计 8000万元，其中，符合 资本化条件的支出为 5000万元，期末，该专利技术已 经达到预定用途。 借：研发支出 -费用化支出 30 000 000 -资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付工资 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末 借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出 -费用化支出 30 000 000 -资本化支出 50 000 000 （二）开发阶段有关支出资本化的条件 1、完成该项无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性 2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3、无形资产产生经济利益的方式 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持， 以完成该项无形资产的开发。 5、归属于该无形开发阶段的支出能够可靠计 量 四、无形资产的后续计量 （一）无形资产使用寿命的确定 1、估计无形资产使用寿命应考虑的因素 资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资 产使用寿命的信息 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估 计 以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 现在或潜在的竞争者预期采取的行动 为维持该资产生产未来经济利益的能力预期的维 护支出及企业预计支付有关支出的能力 对该资产的控制期限、使用的法律或类似限制 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性 2、无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产， 其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期 限 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面 情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或 与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来 确定无形资产为企业带来的经济利益的期限 如果经过努力，确实无法合理确定无形资产为企业带 来经济利用的期限，再将其作为使用寿命不确定的无 形资产 3.无形资产使用寿命的复核 (1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用 寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不 同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应 改变其摊销年限，并按照 企业会计准则第 28号一会计 政策、会计估计变更和差错更正 进行处理。 (2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明 其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并 按照无 形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处 理原则进行处理。 4、无形资产的摊销期和摊销方法 （ 1）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时 (即其达到能够 按管理层预定的方式运作所必须的状态 )开始至终 止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中 获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择， 并一致地运用于不同会计期间。 （ 2)残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形 资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无 形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无 形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情 况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能 存在的情况下，无形资产可以存在残值。 例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权， 支付价款 3000万元，款已付，商标权的使 用寿命为 10年，不考虑残值因素 借：无形资产 -商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000 贷：累计摊销 3 000 000 (二 )使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其 使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定 的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不 确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销， 但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按 照 企业会计准则第 8号一一资产减值 的规 定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减 值准备。 五、无形资产的处置和披露 (一 )无形资产的处臵 1、企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该 无形资产账面价值的差额计入当期损益。 2、企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人， 并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的 情况下，应确认相关的收入及成本。 3、如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利 益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。 例 :某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入 8 000 000元，应交的营业税为 400 000元。该非专 利技术的账面余额为 7 000 000元，累计摊销额为 3 500 000元，已计提的减值准备为 2 000 000元。 借 :银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷 :无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入 -处臵非流动资产利得 6 100 000 (二 )无形资产的披露 对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期 初期末余额、累计摊销额和减值准备等的累计金 额以外，还应披露以下信息 : 1、使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该 无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使 用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是 其他方面的情况等。 2、使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其 使用寿命的原因说明。 3.每一类无形资产的摊销方法。 4.用于担保的无形资产的有关情况。 5.当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总 额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本 化计入无形资产成本的金额。 6.每一类无形资产增减变动情况 。 第二节 其他资产 一、其他资产的含义： P246 二、其他资产的内容 1、开办费 筹建期间发生的不能计入各项资产价值的支出。 在企业 生产经营开始之日 一次摊销，计入 “ 管理费 用 ” 发生开办费 借：开办费 贷：银行存款等 摊销 借：管理费用 贷：开办费 二、长期待摊费用 1、内容： 包括经营租入固定资产改良支出和股 票发行费等。 2、特征： 本身没有价值； 本质上是一种费用。 3、摊销期限的确定 经营租入固定资产改良支出：按租赁期间和改 良受益期间孰短的原则确定 股票发行费：不超过两年 3、核算 支出发生时 借：长期待摊费用 贷：银行存款 分期摊销 借：管理费用 制造费用 投资收益 贷：长期待摊费用 三、其他资产 银行冻结存款： P249 诉讼中的财产： P249