企业预算管理-(案例分析).ppt

北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 1 第二部分： 企业预算管理 （ 案例分析） 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 2 准备经营预算 : 案例分析 现在让我们看一个 案例 ! 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 3 销售 预算 估计销售数量 估计单价 经济和市场环境分析 + 预测市场需求 （市场份额、营业收入、产品结构等） 准备全面预算 : 一个例子 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 4 准备经营预算 : 一个例子 A公司正在为 2003年第二季度准备预算 . 产品 售价每件 10元 . 下四个月的销售预算是 : 四月 20,000 件 10元 = 200,000元 五月 50,000 件 10元 = 500,000元 六月 30,000 件 10元 = 300,000元 七月 25,000 件 10元 = 250,000元 销售预算 七月的数据是为了六月期末存货的计算方便 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 5 生产预算 生产预算 销售预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 6 生产预算 A 公司希望期末存货是下个月 预算销售额的 20%. 3月 31日公司有 4,000 件现货存货 . 让我们开始准备生产预算 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 7 生产量必须足够满足计划的销售量， 并提供充足的期末存货 . 预算的销售量 + 期望的期末库存量 = 需要的总产量 期初库存量 = 需要生产的产量 生产预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 8 生产预算 四月 五月 六月 预算的销售量 20,000 50,000 30,000 期望的期末库存量 总需求量 减 : 起初库存量 需要生产的产量 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 9 生产预算 四月 五月 六月 预算的销售量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 期望的期末库存量 1 0 , 0 0 0 6 , 0 0 0 5 , 0 0 0 总需求量 3 0 , 0 0 0 5 6 , 0 0 0 3 5 , 0 0 0 减 : 起初库存量 需要生产的产量 期末存货量 = 下月产品需求量的 六月期末存货量 = 0 . 2 0 2 5 , 0 0 0 ( 七月 ) = 5 , 0 0 0 件 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 10 生产预算 四月 五月 六月 预算的销售量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 期望的期末库存量 1 0 , 0 0 0 6 , 0 0 0 5 , 0 0 0 总需求量 3 0 , 0 0 0 5 6 , 0 0 0 3 5 , 0 0 0 减 : 起初库存量 4 , 0 0 0 1 0 , 0 0 0 6 , 0 0 0 需要生产的产量 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 期末存货量 = 下月产品需求量的 六月期末存货量 = 0 . 2 0 2 5 , 0 0 0 ( 七月 ) = 5 , 0 0 0 件 . 起初存货是上月的期末存货 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 11 生产预算 材料采购 生产预算 生产预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 12 材料采购预算是在季度生产量和期望的 材料存货水平的基础上制定的 . 生产的单位数 每单位产品需要的材料 = 生产所需的材料 + 期望的材料期末库存量 = 材料总需求量 材料的期初库存量 = 需采购的材料数量 生产预算： 材料采购 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 13 生产预算： 材料采购 每生产一单位产品需 5 kg 材料 . A公司期望每月末保持下月材料需求量的 10% 的现货。 3月 31日的材料库存量是 13,000 kg. 7月生产 量预计为 23,000 件 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 14 生产预算： 材料采购 四月 五月 六月 生产的单位数 26,000 46,000 29,000 每单位需材料磅数 5 5 5 材料需求数 130,000 230,000 145,000 期望的期末库存 总的材料需求量 减 : 期初存货 材料采购量 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 15 生产预算： 材料采购 四月 五月 六月 生产的单位数 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 每单位需材料磅数 5 5 5 材料需求数 1 3 0 , 0 0 0 2 3 0 , 0 0 0 1 4 5 , 0 0 0 期望的期末库存 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 1 1 , 5 0 0 总的材料需求量 1 5 3 , 0 0 0 2 4 4 , 5 0 0 1 5 6 , 5 0 0 减 : 期初存货 材料采购量 期末库存量 = 下月材料需求量的 1 0 % . 六月七末库存量 = 0 . 1 0 ( 2 3 , 0 0 0 5 ) = 1 1 , 5 0 0 件 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 16 生产预算： 材料采购 四月 五月 六月 生产的单位数 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 每单位需材料磅数 5 5 5 材料需求数 1 3 0 , 0 0 0 2 3 0 , 0 0 0 1 4 5 , 0 0 0 期望的期末库存 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 1 1 , 5 0 0 总的材料需求量 1 5 3 , 0 0 0 2 4 4 , 5 0 0 1 5 6 , 5 0 0 减: 期初存货 1 3 , 0 0 0 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 材料采购量 1 4 0 , 0 0 0 2 2 1 , 5 0 0 1 4 2 , 0 0 0 期末库存量 = 下月材料需求量的 1 0 % . 六月七末库存量 = 0 . 1 0 ( 2 3 , 0 0 0 5 ) = 1 1 , 5 0 0 件 期初存货是上月期末库存 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 17 材料采购的现金支付 产品使用的材料每公斤 0.40元 . 每月购买的材料价款的一半在购买当月支付 ; 另一半于下月支付 . 没有任何折扣 . 3月 31日的应付帐款余额是 12,000元 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 18 材料采购的现金支付 四月 五月 六月 材料采购 1 4 0 , 0 0 0 2 2 1 , 5 0 0 1 4 2 , 0 0 0 每公斤成本 0 . 4 0 0 . 4 0 0 . 4 0 总成本 5 6 , 0 0 0 8 8 , 6 0 0 5 6 , 8 0 0 三月应付帐款 1 2 , 0 0 0 四月采购 五月采购 六月采购 本月总支付 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 19 材料采购的现金支付 四月 五月 六月 材料采购 1 4 0 , 0 0 0 2 2 1 , 5 0 0 1 4 2 , 0 0 0 每公斤成本 0 . 4 0 . 4 0 . 4 总成本 5 6 , 0 0 0 8 8 , 6 0 0 5 6 , 8 0 0 三月应付帐款 1 2 , 0 0 0 四月采购 2 8 , 0 0 0 2 8 , 0 0 0 五月采购 六月采购 本月总支付 5 0 % 5 6 , 0 0 0 = 2 8 , 0 0 0 元 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 20 材料采购的现金支付 四月 五月 六月 材料采购 1 4 0 , 0 0 0 2 2 1 , 5 0 0 1 4 2 , 0 0 0 每公斤成本 0 . 4 0 . 4 0 . 4 总成本 5 6 , 0 0 0 8 8 , 6 0 0 5 6 , 8 0 0 三月应付帐款 1 2 , 0 0 0 四月采购 2 8 , 0 0 0 2 8 , 0 0 0 五月采购 4 4 , 3 0 0 4 4 , 3 0 0 六月采购 本月总支付 5 0 % 5 6 , 0 0 0 = 2 8 , 0 0 0 元 5 0 % 8 8 , 6 0 0 = 4 4 , 3 0 0 元 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 21 材料采购的现金支付 四月 五月 六月 材料采购 140000 221500 142000 每公斤成本 0 . 4 0 . 4 0 . 4 总成本 5 6 , 0 0 0 8 8 , 6 0 0 5 6 , 8 0 0 三月应付帐款 1 2 , 0 0 0 四月采购 2 8 , 0 0 0 2 8 , 0 0 0 五月采购 4 4 , 3 0 0 4 4 , 3 0 0 六月采购 2 8 , 4 0 0 本月总支付 4 0 , 0 0 0 7 2 , 3 0 0 7 2 , 7 0 0 5 0 % 5 6 , 0 0 0 = 2 8 , 0 0 0 5 0 % 8 8 , 6 0 0 = 4 4 , 3 0 0 5 0 % 5 6 , 8 0 0 = 2 8 , 4 0 0 ( 单位：元 ) 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 22 生产预算 生产预算 人工成本 生产预算 原材料 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 23 生产预算 :直接人工 每单位产品生产需要 3分钟 (0.05 小时 ) 直接 人工 . A公司雇用了 30个人工 , 每人每周工 作 40 小时 , 每小时工资为 10元 . 超额工时可 以通过雇用临时工人获得 , 每小时工资也是 10元 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 24 直接人工的现金支付 四月 五月 六月 生产数量 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 每单位小时数 0 . 0 5 0 . 0 5 0 . 0 5 需要的小时总数 1 , 3 0 0 2 , 3 0 0 1 , 4 5 0 每小时工资率 直接人工成本 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 25 直接人工的现金支付 四月 五月 六月 生产数量 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 每单位小时数 0 . 0 5 0 . 0 5 0 . 0 5 需要的小时总数 1 , 3 0 0 2 , 3 0 0 1 , 4 5 0 每小时工资率 10 10 10 直接人工成本 1 3 , 0 0 0 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 26 生产预算 生产预算 材料、人工 生产预算 制造费用 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 27 生产预算：制造费用 变动性制造费用 是每单位产品 1元 ; 固定性制造费用是每月 50,000元 . 固定性制造费用 包括 20,000元折旧 , 这 不要求现金流出 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 28 制造费用的现金支付 四月 五月 六月 生产数量 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 变动费用率 1 1 1 变动费用成本 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 固定费用 总的制造费用 扣除折旧 制造费用 - 现金 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 29 制造费用的现金支付 四月 五月 六月 生产数量 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 变动费用率 1 1 1 变动费用成本 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 固定费用 5 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 总的制造费用 7 6 , 0 0 0 9 6 , 0 0 0 7 9 , 0 0 0 扣除折旧 制造费用 - 现金 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 30 制造费用的现金支付 四月 五月 六月 生产数量 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 变动费用率 1 1 1 变动费用成本 2 6 , 0 0 0 4 6 , 0 0 0 2 9 , 0 0 0 固定费用 5 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 总的制造费用 7 6 , 0 0 0 9 6 , 0 0 0 7 9 , 0 0 0 扣除折旧 2 0 , 0 0 0 2 0 , 0 0 0 2 0 , 0 0 0 制造费用 - 现金 5 6 , 0 0 0 7 6 , 0 0 0 5 9 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 31 生产预算 销售和 管理费用 预算 销售和管理费用预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 32 销售费用预算包括变动费用项目和固定给用项目 。 变动项目 : 运输成本和销售佣金。 固定项目 : 广告费用和销售薪金。 管理费用 预算仅包含固定项目。 经理薪金和公司办公楼的折旧。 销售和管理费用预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 33 销售和管理费用预算的现金支付 变动性销售和管理费用每销售一单位产品 0.50元 . 固定性销售管理费用每月 70,000 元 . 固定性销售管理费用包括 10,000元的折 旧 , 这不会形成现金流出 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 34 销售和管理费用预算的现金支付 四月 五月 六月 预算的销售数量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 单位产品变动销售管理费用 0 . 5 0 . 5 0 . 5 变动销售管理费用 1 0 , 0 0 0 2 5 , 0 0 0 1 5 , 0 0 0 固定销售管理费用 7 0 , 0 0 0 7 0 , 0 0 0 7 0 , 0 0 0 总的销售管理费用 8 0 , 0 0 0 9 5 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 扣减 : 折旧 销售管理费用 - 现金 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 35 销售和管理费用预算的现金支付 四月 五月 六月 预算的销售数量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 单位产品变动销售管理费用 0 . 5 0 . 5 0 . 5 变动销售管理费用 1 0 , 0 0 0 2 5 , 0 0 0 1 5 , 0 0 0 固定销售管理费用 7 0 , 0 0 0 7 0 , 0 0 0 7 0 , 0 0 0 总的销售管理费用 8 0 , 0 0 0 9 5 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 扣减 : 折旧 1 0 , 0 0 0 1 0 , 0 0 0 1 0 , 0 0 0 销售管理费用 - 现金 7 0 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 7 5 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 36 现金收入预算 我们已经看到了许多现金的 支出 , 却没看到现金的收入 . 现在看看现金的收入 ! 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 37 现金收入预算 所有的销售都被记录在账目上 . A公司的信用方案是 : 70% 的价款于销售当月收入 25% 的价款于销售的下月收入 5% 将给用户作为折扣 3月 31日应收帐款为 30,000元 , 所有这些都可以收回 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 38 现金收入预算 四月 五月 六月 预计销售产品数量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 单价 10 10 10 预计销售收入 2 0 0 , 0 0 0 5 0 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 三月份销售收入 3 0 , 0 0 0 四月份销售收入 五月份销售收入 六月份销售收入 现金总收入 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 39 现金收入预算 四月 五月 六月 预计销售产品数量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 单价 10 10 10 预计销售收入 2 0 0 , 0 0 0 5 0 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 三月份销售收入 3 0 , 0 0 0 四月份销售收入 1 4 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 五月份销售收入 六月份销售收入 现金总收入 1 7 0 , 0 0 0 四月 : 0 . 7 0 2 0 0 , 0 0 0 = 1 4 0 , 0 0 0 a n d 0 . 2 5 2 0 0 , 0 0 0 = 5 0 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 40 现金收入预算 四月 五月 六月 预计销售产品数量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 单价 10 10 10 预计销售收入 2 0 0 , 0 0 0 5 0 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 三月份销售收入 3 0 , 0 0 0 四月份销售收入 1 4 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 五月份销售收入 3 5 0 , 0 0 0 1 2 5 , 0 0 0 六月份销售收入 现金总收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 四月 : 0 . 7 0 2 0 0 , 0 0 0 = 1 4 0 , 0 0 0 a n d 0 . 2 5 2 0 0 , 0 0 0 = 5 0 , 0 0 0 五月 : 0 . 7 0 5 0 0 , 0 0 0 = 3 5 0 , 0 0 0 a n d 0 . 2 5 5 0 0 , 0 0 0 = 1 2 5 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 41 现金收入预算 四月 五月 六月 预计销售产品数量 2 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 单价 10 10 10 预计销售收入 2 0 0 , 0 0 0 5 0 0 , 0 0 0 3 0 0 , 0 0 0 三月份销售收入 3 0 , 0 0 0 四月份销售收入 1 4 0 , 0 0 0 5 0 , 0 0 0 五月份销售收入 3 5 0 , 0 0 0 1 2 5 , 0 0 0 六月份销售收入 2 1 0 , 0 0 0 现金 总收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 3 3 5 , 0 0 0 四月 : 0 . 7 0 2 0 0 , 0 0 0 = 1 4 0 , 0 0 0 a n d 0 . 2 5 2 0 0 , 0 0 0 = 5 0 , 0 0 0 五月 : 0 . 7 0 5 0 0 , 0 0 0 = 3 5 0 , 0 0 0 a n d 0 . 2 5 5 0 0 , 0 0 0 = 1 2 5 , 0 0 0 六月 : 0 . 7 0 3 0 0 , 0 0 0 = 2 1 0 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 42 只需再多一点 信息 ,我们就能够 准备一份 复杂的现金预算 . 复杂的现金预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 43 复杂的现金预算 额外信息 A 公司 : 在其开户银行拥有 100,000元的透支额度 , 且在 4月 1日的余额为 0 . 保持最低 30,000元的现金余额 . 月初借款，当月末偿还。 本金偿还时按 16%的利率支付利息。 四月份支付 51,000 的现金股利。 五月份支付 143,700 元的设备购买款，六月份支付 48,800 元。 月日现金余额为 40,000 元。 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 44 复杂现金预算 四月 五月 六月 现金期初余额 4 0 , 0 0 0 现金收入 应收现金 现金支付 材料预算 人工预算 制造费用预算 销售和管理费用预算 购买固定资产 股利支付 总现金支付 筹资前余额 借入 本金偿还 利息 期末现金余额 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 45 复杂现金预算 四月 五月 六月 现金期初余额 4 0 , 0 0 0 现金收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 3 3 5 , 0 0 0 应收现金 2 1 0 , 0 0 0 现金支付 材料预算 人工预算 制造费用预算 销售和管理费用预算 购买固定资产 股利支付 总现金支付 筹资前余额 借入 本金偿还 利息 期末现金余额 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 46 复杂现金预算 四月 五月 六月 现金期初余额 4 0 , 0 0 0 现金收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 3 3 5 , 0 0 0 应收现金 2 1 0 , 0 0 0 现金支付 材料预算 4 0 , 0 0 0 7 2 , 3 0 0 7 2 , 7 0 0 人工预算 1 3 , 0 0 0 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 制造费用预算 5 6 , 0 0 0 7 6 , 0 0 0 5 9 , 0 0 0 销售和管理费用预算 7 0 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 7 5 , 0 0 0 购买固定资产 0 1 4 3 , 7 0 0 4 8 , 8 0 0 股利支付 5 1 , 0 0 0 0 0 总现金支付 2 3 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 2 7 0 , 0 0 0 筹资前余额 (2 0 , 0 0 0 ) 借入 本金偿还 利息 期末现金余额 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 47 复杂现金预算 四月 五月 六月 现金期初余额 4 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 现金收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 3 3 5 , 0 0 0 应收现金 2 1 0 , 0 0 0 4 3 0 , 0 0 0 现金支付 材料预算 4 0 , 0 0 0 7 2 , 3 0 0 7 2 , 7 0 0 人工预算 1 3 , 0 0 0 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 制造费用预算 5 6 , 0 0 0 7 6 , 0 0 0 5 9 , 0 0 0 销售和管理费用预算 7 0 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 7 5 , 0 0 0 购买固定资产 0 1 4 3 , 7 0 0 4 8 , 8 0 0 股利支付 5 1 , 0 0 0 0 0 总现金支付 2 3 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 2 7 0 , 0 0 0 筹资前余额 (2 0 , 0 0 0 ) 3 0 , 0 0 0 借入 5 0 , 0 0 0 本金偿还 0 利息 0 期末现金余额 3 0 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 48 复杂现金预算 四月 五月 六月 现金期初余额 4 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 现金收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 3 3 5 , 0 0 0 应收现金 2 1 0 , 0 0 0 4 3 0 , 0 0 0 3 6 5 , 0 0 0 现金支付 材料预算 4 0 , 0 0 0 7 2 , 3 0 0 7 2 , 7 0 0 人工预算 1 3 , 0 0 0 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 制造费用预算 5 6 , 0 0 0 7 6 , 0 0 0 5 9 , 0 0 0 销售和管理费用预算 7 0 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 7 5 , 0 0 0 购买固定资产 0 1 4 3 , 7 0 0 4 8 , 8 0 0 股利支付 5 1 , 0 0 0 0 0 总现金支付 2 3 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 2 7 0 , 0 0 0 筹资前余额 (2 0 , 0 0 0 ) 3 0 , 0 0 0 9 5 , 0 0 0 借入 5 0 , 0 0 0 0 本金偿还 0 0 利息 0 0 期末现金余额 3 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 49 复杂现金预算 四月 五月 六月 现金期初余额 4 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 现金收入 1 7 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 3 3 5 , 0 0 0 应收现金 2 1 0 , 0 0 0 4 3 0 , 0 0 0 3 6 5 , 0 0 0 现金支付 材料预算 4 0 , 0 0 0 7 2 , 3 0 0 7 2 , 7 0 0 人工预算 1 3 , 0 0 0 2 3 , 0 0 0 1 4 , 5 0 0 制造费用预算 5 6 , 0 0 0 7 6 , 0 0 0 5 9 , 0 0 0 销售和管理费用预算 7 0 , 0 0 0 8 5 , 0 0 0 7 5 , 0 0 0 购买固定资产 0 1 4 3 , 7 0 0 4 8 , 8 0 0 股利支付 5 1 , 0 0 0 0 0 总现金支付 2 3 0 , 0 0 0 4 0 0 , 0 0 0 2 7 0 , 0 0 0 筹资前余额 (2 0 , 0 0 0 ) 3 0 , 0 0 0 9 5 , 0 0 0 借入 5 0 , 0 0 0 0 0 本金偿还 0 0 (5 0 , 0 0 0 ) 利息 0 0 (2 , 0 0 0 ) 期末现金余额 3 0 , 0 0 0 3 0 , 0 0 0 4 3 , 0 0 050,000 .16 3/12 = $2,000 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 50 预计 利润表 现金预算 预计利润表 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 51 预计利润表 A 公司 预计利润表 ( 第二季度 ) 销售额 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 1 0 元 ) 1 , 0 0 0 , 0 0 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 52 A 公司 预计利润表 ( 第二季度 ) 销售额 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 1 0 元 ) 1 , 0 0 0 , 0 0 0 销售成本 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 4 . 9 9 元 ) 4 9 9 , 0 0 0 毛利 5 0 1 , 0 0 0 由此计算单位成本 预计利润表 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 53 单位生产成本 数量 成本 合计 直接材料 5 . 0 0 kg 0 . 4 0 2 . 0 0 直接人工 0 . 0 5 H 1 0 . 0 0 0 . 5 0 间接制造费用 0 . 0 5 H 4 9 . 7 0 2 . 4 9 单位成本合计 4 . 9 9 本季度总制造费用 251,000 元 需要的总人工小时数 5,050 小时 = 49.70 元 / 小时 根据人工和制造费用预算 人工小时 制造费用 四月 1 , 3 0 0 7 6 , 0 0 0 五月 2 , 3 0 0 9 6 , 0 0 0 六月 1 , 4 5 0 7 9 , 0 0 0 总计 5 , 0 5 0 2 5 1 , 0 0 0 制造费用按直接人 工小时数进行分配 . 预计利润表 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 54 A 公司 预计利润表 第二季度 单位：元 销售收入 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 1 0 元 ) 1 , 0 0 0 , 0 0 0 销售成本 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 4 . 9 9 元 ) 4 9 9 , 0 0 0 毛利 5 0 1 , 0 0 0 销售及管理费用 2 6 0 , 0 0 0 营业利润 2 4 1 , 0 0 0 从销售和管理费用预算 四月 8 0 , 0 0 0 五月 9 5 , 0 0 0 六月 8 5 , 0 0 0 合计 2 6 0 , 0 0 0 预计利润表 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 55 A 公司 预计利润表 第二季度 单位：元 销售收入 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 1 0 元 ) 1 , 0 0 0 , 0 0 0 销售成本 ( 1 0 0 , 0 0 0 件 4 . 9 9 元 ) 4 9 9 , 0 0 0 毛利 5 0 1 , 0 0 0 销售及管理费用 2 6 0 , 0 0 0 营业利润 2 4 1 , 0 0 0 利息费用 2 , 0 0 0 净利润 2 3 9 , 0 0 0 预计利润表 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 56 预计利润表 预计 资产 负债表 预计 利润表 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 57 预计利润表 A 公司 6月 31日在准备预计财务报表前报告 下列账户余额 : 土地 - 50,000元 建筑物（净值） - 174,500元 普通股 - 200,000元 设备 （净值） - 192,500元 留存收益 - 148,150元 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 58 A 公司 预计资产负债表 2003 年 6 月 30 日 流动资产 现金 4 3 , 0 0 0 应收账款 7 5 , 0 0 0 原材料库存 4 , 6 0 0 产成品库存 2 4 , 9 5 0 流动资产合计 1 4 7 , 5 5 0 固定资产 土地 5 0 , 0 0 0 建筑物 1 7 4 , 5 0 0 设备 1 9 2 , 5 0 0 固定资产合计 4 1 7 , 0 0 0 资产合计 5 6 4 , 5 5 0 负债和所有者权益 应付账款 2 8 , 4 0 0 普通股 2 0 0 , 0 0 0 留存收益 3 3 6 , 1 5 0 负债和所有者权益合计 5 6 4 , 5 5 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 59 A 公司 预计资产负债表 2003 年 6 月 30 日 流动资产 现金 4 3 , 0 0 0 应收账款 7 5 , 0 0 0 原材料库存 4 , 6 0 0 产成品库存 2 4 , 9 5 0 流动资产合计 1 4 7 , 5 5 0 固定资产 土地 5 0 , 0 0 0 建筑物 1 7 4 , 5 0 0 设备 1 9 2 , 5 0 0 固定资产合计 4 1 7 , 0 0 0 资产合计 5 6 4 , 5 5 0 负债和所有者权益 应付账款 2 8 , 4 0 0 普通股 2 0 0 , 0 0 0 留存收益 3 3 6 , 1 5 0 负债和所有者权益合计 5 6 4 , 5 5 0 六月份销售额 （ 300,000 ）的 25% 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 60 A 公司 预计资产负债表 2003 年 6 月 30 日 流动资产 现金 4 3 , 0 0 0 应收账款 7 5 , 0 0 0 原材料库存 4 , 6 0 0 产成品库存 2 4 , 9 5 0 流动资产合计 1 4 7 , 5 5 0 固定资产 土地 5 0 , 0 0 0 建筑物 1 7 4 , 5 0 0 设备 1 9 2 , 5 0 0 固定资产合计 4 1 7 , 0 0 0 资产合计 5 6 4 , 5 5 0 负债和所有者权益 应付账款 2 8 , 4 0 0 普通股 2 0 0 , 0 0 0 留存收益 3 3 6 , 1 5 0 负债和所有者权益合计 5 6 4 , 5 5 0 11,500 kg. 0.40 元 kg. 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 61 A 公司 预计资产负债表 2003 年 6 月 30 日 流动资产 现金 4 3 , 0 0 0 应收账款 7 5 , 0 0 0 原材料库存 4 , 6 0 0 产成品库存 2 4 , 9 5 0 流动资产合计 1 4 7 , 5 5 0 固定资产 土地 5 0 , 0 0 0 建筑物 1 7 4 , 5 0 0 设备 1 9 2 , 5 0 0 固定资产合计 4 1 7 , 0 0 0 资产合计 5 6 4 , 5 5 0 负债和所有者权益 应付账款 2 8 , 4 0 0 普通股 2 0 0 , 0 0 0 留存收益 3 3 6 , 1 5 0 负债和所有者权益合计 5 6 4 , 5 5 0 5,000 件 4.99元件 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 62 A 公司 预计资产负债表 2003 年 6 月 30 日 流动资产 现金 4 3 , 0 0 0 应收账款 7 5 , 0 0 0 原材料库存 4 , 6 0 0 产成品库存 2 4 , 9 5 0 流动资产合计 1 4 7 , 5 5 0 固定资产 土地 5 0 , 0 0 0 建筑物 1 7 4 , 5 0 0 设备 1 9 2 , 5 0 0 固定资产合计 4 1 7 , 0 0 0 资产合计 5 6 4 , 5 5 0 负债和所有者权益 应付账款 2 8 , 4 0 0 普通股 2 0 0 , 0 0 0 留存收益 3 3 6 , 1 5 0 负债和所有者权益合计 5 6 4 , 5 5 0 六月份购买的普 通股 (56,800 元 )的 50% 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 63 A 公司 预计资产负债表 2003 年 6 月 30 日 流动资产 现金 4 3 , 0 0 0 应收账款 7 5 , 0 0 0 原材料库存 4 , 6 0 0 产成品库存 2 4 , 9 5 0 流动资产合计 1 4 7 , 5 5 0 固定资产 土地 5 0 , 0 0 0 建筑物 1 7 4 , 5 0 0 设备 1 9 2 , 5 0 0 固定资产合计 4 1 7 , 0 0 0 资产合计 5 6 4 , 5 5 0 负债和所有者权益 应付账款 2 8 , 4 0 0 普通股 2 0 0 , 0 0 0 留存收益 3 3 6 , 1 5 0 负债和所有者权益合计 5 6 4 , 5 5 0 期初余额 1 4 8 , 1 5 0 加：净收入 2 3 9 , 0 0 0 减：股利 -5 1 , 0 0 0 期末余额 3 3 6 , 1 5 0 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 64 弹性预算 让我们换个 话题 . 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 65 弹性预算 在不同 活动水平下比较成 本就像比较苹果 和桔子一样。 在实际情况与初 始预算不同时， 进行绩效评价是 困难的 。 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 66 弹性预算 下面我们来 看看下面这 个食品公司 的简例 . . . 在不同 活动水平下比较成 本就像比较苹果 和桔子一样。 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 67 弹性预算 原始 实际 预算 结果 差异 生产数量 1 0 , 0 0 0 8 , 0 0 0 2 , 0 0 0 U 变动成本 间接人工 4 0 , 0 0 0 3 4 , 0 0 0 6 , 0 0 0 F 间接材料 3 0 , 0 0 0 2 5 , 5 0 0 4 , 5 0 0 F 燃料 5 , 0 0 0 3 , 8 0 0 1 , 2 0 0 F 固定成本 折旧 1 2 , 0 0 0 1 2 , 0 0 0 - 保险 2 , 0 0 0 2 , 0 0 0 - 总费用成本 8 9 , 0 0 0 7 7 , 3 0 0 1 1 , 7 0 0 F 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 68 原始 实际 预算 结果 差异 生产数量 1 0 , 0 0 0 8 , 0 0 0 2 , 0 0 0 U 变动成本 间接人工 4 0 , 0 0 0 3 4 , 0 0 0 6 , 0 0 0 F 间接材料 3 0 , 0 0 0 2 5 , 5 0 0 4 , 5 0 0 F 燃料 5 , 0 0 0 3 , 8 0 0 1 , 2 0 0 F 固定成本 折旧 1 2 , 0 0 0 1 2 , 0 0 0 - 保险 2 , 0 0 0 2 , 0 0 0 - 总费用成本 8 9 , 0 0 0 7 7 , 3 0 0 1 1 , 7 0 0 F U ：不利差异 公司不能达到预算目标 . 弹性预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 69 原始 实际 预算 结果 差异 生产数量 1 0 , 0 0 0 8 , 0 0 0 2 , 0 0 0 U 变动成本 间接人工 4 0 , 0 0 0 3 4 , 0 0 0 6 , 0 0 0 F 间接材料 3 0 , 0 0 0 2 5 , 5 0 0 4 , 5 0 0 F 燃料 5 , 0 0 0 3 , 8 0 0 1 , 2 0 0 F 固定成本 折旧 1 2 , 0 0 0 1 2 , 0 0 0 - 保险 2 , 0 0 0 2 , 0 0 0 - 总费用成本 8 9 , 0 0 0 7 7 , 3 0 0 1 1 , 7 0 0 F F ：有利差异 : 实际成本 低于预算成本。 弹性预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 70 原始 实际 预算 结果 差异 生产数量 1 0 , 0 0 0 8 , 0 0 0 2 , 0 0 0 U 变动成本 间接人工 4 0 , 0 0 0 3 4 , 0 0 0 6 , 0 0 0 F 间接材料 3 0 , 0 0 0 2 5 , 5 0 0 4 , 5 0 0 F 燃料 5 , 0 0 0 3 , 8 0 0 1 , 2 0 0 F 固定成本 折旧 1 2 , 0 0 0 1 2 , 0 0 0 0 保险 2 , 0 0 0 2 , 0 0 0 0 总费用成本 8 9 , 0 0 0 7 7 , 3 0 0 1 1 , 7 0 0 F 既然成本差异是有益的 , 有没有一种好的方法来 控制成本呢？ 弹性预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 71 弹性预算 我认为我不能 回答如何使用原 始预算的问题。 有利差异有多少是 由低水平的业务造成的， 又有多少是因良好的 成本控制得到的？ 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 72 弹性预算 我认为我不能 回答如何使用原 始预算的问题。 要回答这个问题 , 我们必须使预算 适合活动的实际水平。 有利差异有多少是 由低水平的业务造成的， 又有多少是因良好的 成本控制得到的？ 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 73 主题思想 如果你能告诉我这个阶段你的活动是什么，我将 告诉你的成本和收入应该是什么。 弹性预算 北京交通大学 经济管理学院 all Rights reserved 2004年 01月版 Prepared by Ma Zhong OH - 02 74 改善绩效评估 . 可以为相关范围水平 上的活动做准备。 显示在实际活动水 平上发生的费用。 揭示良好的成本控制或低劣 的成本控制而产生的差异。 弹性预算 北京交通大学 经济管理学院