新企业所得税法改革背景

新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动新税法对税负影响新税法对税负影响新税法对税负影响新税法对税负影响实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议实施新税法的应对建议新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景20072007年年3 3月月1616日日中华人民共和国第十届全国人中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过民代表大会第五次会议通过中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法企业所得税法，从，从20082008年年1 1月月1 1日日起实施。起实施。在我国税收史上具有里程碑意义在我国税收史上具有里程碑意义对企业产生重大影响对企业产生重大影响新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景1.1.结束了二十多年来内外资企业适用不同所得结束了二十多年来内外资企业适用不同所得税的局面税的局面(从八从八0 0年的年的中外合资企业所得税中外合资企业所得税开始至今一直采用内外不同的所得税制度）开始至今一直采用内外不同的所得税制度）2.2.酝酿五年多时间的两税合并，正式用酝酿五年多时间的两税合并，正式用法律形法律形式式发布并施行发布并施行3.3.现执行十多年的内外资企业所得税政策将现执行十多年的内外资企业所得税政策将废废止或过渡止或过渡到新税法到新税法新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景一一.原有税制及弊端原有税制及弊端（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法（一）原企业所得税法内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内外资企业不同企业所得税法（制），执行了十多年内资：内资：内资：内资：1994199419941994年国务院颁发的年国务院颁发的年国务院颁发的年国务院颁发的中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税暂行条例得税暂行条例得税暂行条例得税暂行条例外资：外资：外资：外资：1991199119911991年人大通过的年人大通过的年人大通过的年人大通过的中华人民共和国外商投资中华人民共和国外商投资中华人民共和国外商投资中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法企业和外国企业所得税法企业和外国企业所得税法企业和外国企业所得税法两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理两法（制）并行，计税方法、税率、优惠政策、管理体制都有较大差异，造成内外资税负不公体制都有较大差异，造成内外资税负不公体制都有较大差异，造成内外资税负不公体制都有较大差异，造成内外资税负不公新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端（二）原企业所得税法的弊端1.1.1.1.内外资税负不平内外资税负不平内外资税负不平内外资税负不平因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，因税收优惠、税前扣除，外资偏松、内资偏紧，2005200520052005年平均年平均年平均年平均税负：内资税负：内资税负：内资税负：内资24.53%24.53%24.53%24.53%；外资；外资；外资；外资14.89%14.89%14.89%14.89%2.2.2.2.税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一税收优惠漏洞较大、方法单一优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向优惠政策设置，不足以体现国家政策导向外资企业优惠外资企业优惠外资企业优惠外资企业优惠:区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不区域税率、生产性企业优惠与国家优惠导向不相符合；外资优惠引发相符合；外资优惠引发相符合；外资优惠引发相符合；外资优惠引发“返程投资返程投资返程投资返程投资”内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业内资企业优惠：侧重于新办企业，例举部分行业3.3.3.3.经济社会变化经济社会变化经济社会变化经济社会变化,原有级次低、条款简原有级次低、条款简原有级次低、条款简原有级次低、条款简外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条外资：税法只有三十条内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二十条内资：行政法规只有二十条新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景二二.改革指导思想和原则改革指导思想和原则（一）指导思想（一）指导思想根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照要求，按照要求，按照要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境业创造公平的市场竞争环境业创造公平的市场竞争环境业创造公平的市场竞争环境新企业所得税法改革背景新企业所得税法改革背景（二）原则（二）原则1.1.1.1.贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则贯彻公平税负原则2.2.2.2.落实科学发展观原则落实科学发展观原则落实科学发展观原则落实科学发展观原则3.3.3.3.发挥调控作用原则发挥调控作用原则发挥调控作用原则发挥调控作用原则4.4.4.4.参照国际惯例原则参照国际惯例原则参照国际惯例原则参照国际惯例原则5.5.5.5.理顺分配关系原则理顺分配关系原则理顺分配关系原则理顺分配关系原则6.6.6.6.有利于征收管理原则有利于征收管理原则有利于征收管理原则有利于征收管理原则新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上新企业所得税法是原内外资企业所得税基础上有机合并有机合并，全面涉及全面涉及内、外资所得征税的所有内、外资所得征税的所有相关问题，是在内、外资所得税政策不断相关问题，是在内、外资所得税政策不断完善完善基础基础上制订的上制订的1.1.内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内内外资不同的政策作取舍，较多地参照了内资企业许多行之有效的政策和管理措施资企业许多行之有效的政策和管理措施(如限如限制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）制性支出项目、财产损失扣除、减免税管理等）2.2.兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居兼顾了外资企业的特点和情况变化（如非居民纳税人、减免税方向及措施等）民纳税人、减免税方向及措施等）新企业所得税法新企业所得税法一一.纳税人纳税人囊括原囊括原囊括原囊括原“二法二法二法二法”所规定的范围，明确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式所规定的范围，明确新的表达方式区分为区分为区分为区分为居民企业居民企业居民企业居民企业和和和和非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业具体包括：具体包括：具体包括：具体包括：除个人除个人除个人除个人(个体户个体户个体户个体户)、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业、个人独资企业和合伙企业外的所有内资企外的所有内资企外的所有内资企外的所有内资企业、单位、组织等；外商投资企业业、单位、组织等；外商投资企业业、单位、组织等；外商投资企业业、单位、组织等；外商投资企业居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在居民企业（依法在中国境内成立企业或实际管理机构在中国境内）中国境内）中国境内）中国境内）外国企业外国企业外国企业外国企业非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的非居民企业（依外国法律成立的企业企业企业企业；又区分为在中国；又区分为在中国；又区分为在中国；又区分为在中国境内是否设立机构场所）境内是否设立机构场所）境内是否设立机构场所）境内是否设立机构场所）新企业所得税法新企业所得税法二二.征税范围征税范围（一）税收管辖权（一）税收管辖权属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属人主义原则、属地主义原则，我国采用的是：属地主义原属地主义原属地主义原属地主义原则结合属人主义则结合属人主义则结合属人主义则结合属人主义居民企业居民企业居民企业居民企业：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，：按照属人主义原则，负有无限纳税负有无限纳税负有无限纳税负有无限纳税义务，即境内义务，即境内义务，即境内义务，即境内外所得均征税外所得均征税外所得均征税外所得均征税非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业：按属地主义原则，：按属地主义原则，：按属地主义原则，：按属地主义原则，负有限纳税负有限纳税负有限纳税负有限纳税义务，即仅就来义务，即仅就来义务，即仅就来义务，即仅就来源于境内所得征税源于境内所得征税源于境内所得征税源于境内所得征税设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与设立机构场所的：该机构场所境内所得或发生境外但与其有实际联系的所得（其有实际联系的所得（其有实际联系的所得（其有实际联系的所得（生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产经营所得）未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有未设立机构场所的：来源于境内所得或与机构场所没有实际联系的所得（俗称实际联系的所得（俗称实际联系的所得（俗称实际联系的所得（俗称预提所得预提所得预提所得预提所得）新企业所得税法新企业所得税法（二）境内境外所得界定（二）境内境外所得界定所得境内外的界定所得境内外的界定所得境内外的界定所得境内外的界定不是以支付地点不是以支付地点不是以支付地点不是以支付地点，不同所得判定标准不一，不同所得判定标准不一，不同所得判定标准不一，不同所得判定标准不一销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：销售货物提供劳务：经营发生地经营发生地经营发生地经营发生地（运输、旅游为起运地）（运输、旅游为起运地）（运输、旅游为起运地）（运输、旅游为起运地）转让财产：不动产按转让财产：不动产按转让财产：不动产按转让财产：不动产按不动产所在地不动产所在地不动产所在地不动产所在地；动产按；动产按；动产按；动产按转让动产企业转让动产企业转让动产企业转让动产企业所所所所在地在地在地在地股息红利：股息红利：股息红利：股息红利：实际负担或支付利息企业实际负担或支付利息企业实际负担或支付利息企业实际负担或支付利息企业等所在地等所在地等所在地等所在地租金：租金：租金：租金：实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业实际负担或支付租金企业等所在地等所在地等所在地等所在地特许权使用费：特许权使用费：特许权使用费：特许权使用费：实际负担或支付特许权使用费企业实际负担或支付特许权使用费企业实际负担或支付特许权使用费企业实际负担或支付特许权使用费企业等所在地等所在地等所在地等所在地内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法纳税人纳税人纳税人纳税人内资企内资企内资企内资企业业业业外商投资和外外商投资和外外商投资和外外商投资和外国企业国企业国企业国企业内外资所有企内外资所有企内外资所有企内外资所有企业业业业征税范围征税范围征税范围征税范围 境内外境内外境内外境内外外商：境内外外商：境内外外商：境内外外商：境内外外国：境内外国：境内外国：境内外国：境内居民：境内外居民：境内外居民：境内外居民：境内外非居民：境内非居民：境内非居民：境内非居民：境内新企业所得税法新企业所得税法三三.税率税率沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法沿用比例税率及照顾税率的做法（一）生产经营所得（一）生产经营所得（一）生产经营所得（一）生产经营所得法定税率：法定税率：法定税率：法定税率：25%25%25%25%小型微利企业：小型微利企业：小型微利企业：小型微利企业：20%20%20%20%制造业：制造业：制造业：制造业：所得额不超所得额不超所得额不超所得额不超30303030万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超100100100100人；资产不超人；资产不超人；资产不超人；资产不超3000300030003000万元万元万元万元非制造业：非制造业：非制造业：非制造业：所得额不超所得额不超所得额不超所得额不超30303030万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超万元；人数不超80808080人；资产不人；资产不人；资产不人；资产不超超超超1000100010001000万元万元万元万元不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率不设置地区照顾税率新企业所得税法新企业所得税法（二）预提所得税（二）预提所得税法定税率：法定税率：法定税率：法定税率：20%20%20%20%减按：减按：减按：减按：10%10%10%10%有协定的：按有协定的：按有协定的：按有协定的：按协定税率协定税率协定税率协定税率内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法法定税率法定税率法定税率法定税率33%33%33%33%30%30%30%30%；3%3%3%3%25%25%25%25%照顾或优照顾或优照顾或优照顾或优惠税率惠税率惠税率惠税率所得所得所得所得：18%18%18%18%；27%27%27%27%特殊区域特殊区域特殊区域特殊区域：15%15%15%15%区域行业区域行业区域行业区域行业:7.5%:7.5%:7.5%:7.5%；15%15%15%15%；10%10%10%10%；12%12%12%12%；24%24%24%24%行业产业：行业产业：行业产业：行业产业：7.5%;15%7.5%;15%7.5%;15%7.5%;15%按所得分产按所得分产按所得分产按所得分产业：业：业：业：20%20%20%20%预提所得预提所得预提所得预提所得税税率税税率税税率税税率无无无无20%20%20%20%；10%10%10%10%和协定税和协定税和协定税和协定税率率率率20%20%20%20%；10%10%10%10%和和和和协定税率协定税率协定税率协定税率新企业所得税法新企业所得税法四四.计税原理计税原理(一一一一).).).).生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产经营所得以年为纳税期以年为纳税期以年为纳税期以年为纳税期以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础以年应纳税所得额（计税利润）为基础应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=（收入总额（收入总额（收入总额（收入总额-不征税收入不征税收入不征税收入不征税收入-免税收入）免税收入）免税收入）免税收入）-扣除额扣除额扣除额扣除额-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率-减免税额减免税额减免税额减免税额-允许抵免的税允许抵免的税允许抵免的税允许抵免的税额额额额(二二二二).).).).预提所得税预提所得税预提所得税预提所得税一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴一般以境内所得全额由付款人付款时代扣代缴内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动计税原理没有大的变动,结果也相似结果也相似结果也相似结果也相似收入分解收入分解收入分解收入分解为三类为三类为三类为三类:应税收入、不征税收入和免税收入应税收入、不征税收入和免税收入应税收入、不征税收入和免税收入应税收入、不征税收入和免税收入理顺理顺理顺理顺税额计算顺序税额计算顺序税额计算顺序税额计算顺序：应纳税额：应纳税额：应纳税额：应纳税额-减免税额减免税额减免税额减免税额-允许抵免的允许抵免的允许抵免的允许抵免的税额税额税额税额新企业所得税法新企业所得税法五五.应纳税所得额应纳税所得额（一）原则（一）原则（一）原则（一）原则权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制（二）方法（二）方法（二）方法（二）方法查账征收查账征收查账征收查账征收核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（包括核定所得率和核定税额）核定征收（包括核定所得率和核定税额）（三）冲突（三）冲突（三）冲突（三）冲突按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额按税法规定计算所得额（四）概念（四）概念（四）概念（四）概念年收入年收入年收入年收入-扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）扣除项目（成本、费用、税金和损失）-弥补的亏损弥补的亏损弥补的亏损弥补的亏损内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动从原理及结果而言从原理及结果而言从原理及结果而言从原理及结果而言,是一致的是一致的是一致的是一致的变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容变动集中在下述的收入和扣除项目的具体内容新企业所得税法新企业所得税法六六.收入收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入划分为：应税收入、不征税收入、免税收入（一）（一）（一）（一）.应税收入应税收入应税收入应税收入1.1.1.1.包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入包括各种类型、形式的收入其中其中其中其中非货币形式非货币形式非货币形式非货币形式的以公允价值确定的以公允价值确定的以公允价值确定的以公允价值确定从形式从形式从形式从形式上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投上包括：销售货物、提供劳务、转让财产、权益性投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠和其他等收入入入入从性质从性质从性质从性质上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收上包括：经营性收入和资本利得；合法收入和非法收入；入；入；入；从来源地从来源地从来源地从来源地包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内包括：境内收入和境外收入（其中非居民仅限境内收入）收入）收入）收入）新企业所得税法新企业所得税法2.2.2.2.收入实现时间收入实现时间收入实现时间收入实现时间通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理通常按权责发生制，大多数收入确认时间和财务处理及流转税收入实现时间一致及流转税收入实现时间一致及流转税收入实现时间一致及流转税收入实现时间一致（1 1 1 1）分期确认）分期确认）分期确认）分期确认分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同分期收款方式销售货物，按合同受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，受托加工特殊产品和建筑劳务，持续超过十二个月，按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量按完工进度或完成工作量（2 2 2 2）权益投资收益）权益投资收益）权益投资收益）权益投资收益按利润分配决策时间按利润分配决策时间按利润分配决策时间按利润分配决策时间（3 3 3 3）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款）长期债券或长期贷款利息按实际利率法利息按实际利率法利息按实际利率法利息按实际利率法（4 4 4 4）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费）租金、特许权使用费收入按合同约定应付日期收入按合同约定应付日期收入按合同约定应付日期收入按合同约定应付日期新企业所得税法新企业所得税法3.3.视同销售视同销售发生非货币性资产发生非货币性资产发生非货币性资产发生非货币性资产交换交换交换交换货币、财产、劳务货币、财产、劳务货币、财产、劳务货币、财产、劳务用于用于用于用于捐赠、赞助、集资、广告、样捐赠、赞助、集资、广告、样捐赠、赞助、集资、广告、样捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配品、职工福利和利润分配品、职工福利和利润分配品、职工福利和利润分配新企业所得税法新企业所得税法（二）（二）.不征税收入不征税收入1.1.1.1.财政拨款财政拨款财政拨款财政拨款系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单系纳入预算管理的事业单位、社会团体的财政拨款，企业单位取得政府补助和税收返还不属此列位取得政府补助和税收返还不属此列位取得政府补助和税收返还不属此列位取得政府补助和税收返还不属此列2.2.2.2.行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依行政性收费：根据法律、行政法规、地方性法规等规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管照国务院规定程序批准，向特定服务单位收取并纳入预算管理的费用理的费用理的费用理的费用政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具政府性基金：根据法律、行政法规等规定，代政府收取的具有专门用途的财政资金有专门用途的财政资金有专门用途的财政资金有专门用途的财政资金其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入其他不征税收入财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金财政部、国家税务总局规定专门用途的财政性资金新企业所得税法新企业所得税法（三）（三）.免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益收益收益收益在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的在境内设机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益投资收益投资收益投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法视同销视同销视同销视同销售售售售本企业产（商）品用本企业产（商）品用本企业产（商）品用本企业产（商）品用于基建、福利；自产、于基建、福利；自产、于基建、福利；自产、于基建、福利；自产、外购用于捐赠外购用于捐赠外购用于捐赠外购用于捐赠内部处置内部处置内部处置内部处置除外除外除外除外1.1.1.1.不区分自产或外购不区分自产或外购不区分自产或外购不区分自产或外购;2.;2.;2.;2.包括劳务包括劳务包括劳务包括劳务;3.;3.;3.;3.不包不包不包不包括基建专项工程括基建专项工程括基建专项工程括基建专项工程分期收分期收分期收分期收款款款款按合同按合同按合同按合同合同或开合同或开合同或开合同或开票票票票按合同按合同按合同按合同包装物包装物包装物包装物押金押金押金押金分类，合同或一年分类，合同或一年分类，合同或一年分类，合同或一年无无无无未明确未明确未明确未明确应付款应付款应付款应付款 不能支付，与财产损不能支付，与财产损不能支付，与财产损不能支付，与财产损失对应失对应失对应失对应二年不能二年不能二年不能二年不能支付支付支付支付未明确未明确未明确未明确投资收投资收投资收投资收益益益益补亏、税率差抵免补亏、税率差抵免补亏、税率差抵免补亏、税率差抵免不征税不征税不征税不征税免税免税免税免税内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法非货币性非货币性非货币性非货币性所得所得所得所得一次性计入或分五一次性计入或分五一次性计入或分五一次性计入或分五年年年年一次性计入或一次性计入或一次性计入或一次性计入或分五年分五年分五年分五年未明确未明确未明确未明确房地产收房地产收房地产收房地产收入确认入确认入确认入确认按国税发按国税发按国税发按国税发200631200631200631200631号规定号规定号规定号规定按国税发按国税发按国税发按国税发2001142200114220011422001142号号号号 未明确未明确未明确未明确股票溢价股票溢价股票溢价股票溢价投资成本投资成本投资成本投资成本不计税不计税不计税不计税未明确未明确未明确未明确会员费会员费会员费会员费未明确未明确未明确未明确收取征税收取征税收取征税收取征税未明确未明确未明确未明确内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法不征税收不征税收不征税收不征税收入入入入按规定条件列举按规定条件列举按规定条件列举按规定条件列举无无无无规定条件规定条件规定条件规定条件免税收入免税收入免税收入免税收入 国库券利息、投资收国库券利息、投资收国库券利息、投资收国库券利息、投资收益、补贴收入、减免益、补贴收入、减免益、补贴收入、减免益、补贴收入、减免退返税、个别特殊所退返税、个别特殊所退返税、个别特殊所退返税、个别特殊所得等列举多项得等列举多项得等列举多项得等列举多项国库券利息、投国库券利息、投国库券利息、投国库券利息、投资收益、部分补资收益、部分补资收益、部分补资收益、部分补贴增加国家投资贴增加国家投资贴增加国家投资贴增加国家投资或者冲资产成本或者冲资产成本或者冲资产成本或者冲资产成本列举四项，其列举四项，其列举四项，其列举四项，其他免税所得待他免税所得待他免税所得待他免税所得待明确明确明确明确新企业所得税法新企业所得税法七七.扣除扣除（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化（一）总体构成内容没变化包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失包括与取得应税收入有关的成本、费用、税金和损失（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法（二）较多借鉴了内资所得税近几年成功改革的做法1 1 1 1.强调了税前扣除的强调了税前扣除的强调了税前扣除的强调了税前扣除的基本条件基本条件基本条件基本条件有关的、合理的有关的、合理的有关的、合理的有关的、合理的2.2.2.2.理顺了理顺了理顺了理顺了扣除的种类扣除的种类扣除的种类扣除的种类区分收益性支出、资本性支出、不区分收益性支出、资本性支出、不区分收益性支出、资本性支出、不区分收益性支出、资本性支出、不得扣除扣除规则得扣除扣除规则得扣除扣除规则得扣除扣除规则3.3.3.3.规范了规范了规范了规范了扣除方法扣除方法扣除方法扣除方法有按实、限额、分期或计入资产成本有按实、限额、分期或计入资产成本有按实、限额、分期或计入资产成本有按实、限额、分期或计入资产成本（折旧摊销）、附加和结转扣除等（折旧摊销）、附加和结转扣除等（折旧摊销）、附加和结转扣除等（折旧摊销）、附加和结转扣除等内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法总项目总项目总项目总项目成本费用税金成本费用税金成本费用税金成本费用税金损失和其他损失和其他损失和其他损失和其他成本费用税金成本费用税金成本费用税金成本费用税金损失和其他损失和其他损失和其他损失和其他成本费用税金成本费用税金成本费用税金成本费用税金损失和其他损失和其他损失和其他损失和其他基本条件基本条件基本条件基本条件真实性、合法真实性、合法真实性、合法真实性、合法性性性性无无无无有关的、合理有关的、合理有关的、合理有关的、合理的的的的新企业所得税法新企业所得税法（三）捐赠（三）捐赠1.1.性质性质公益性公益性公益性公益性2.2.渠道渠道县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体县以上政府及部门、省以上部门认定的社会团体3.3.标准标准年度利润总额年度利润总额年度利润总额年度利润总额12%12%12%12%内内内内内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法性质性质性质性质公益、救济性公益、救济性公益、救济性公益、救济性公益、救济公益、救济公益、救济公益、救济性性性性公益性公益性公益性公益性渠道渠道渠道渠道列举列举列举列举列举列举列举列举规定条件，资格认规定条件，资格认规定条件，资格认规定条件，资格认定、备案定、备案定、备案定、备案标准标准标准标准全额、限额（全额、限额（全额、限额（全额、限额（3%3%3%3%、1.5%1.5%1.5%1.5%、10%10%10%10%）全额全额全额全额限额限额限额限额12%12%12%12%计算依计算依计算依计算依据据据据纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得纳税调整后所得-年利润总额年利润总额年利润总额年利润总额资助科资助科资助科资助科技开发技开发技开发技开发非关联按实扣除，非关联按实扣除，非关联按实扣除，非关联按实扣除，不结转不结转不结转不结转无无无无未明确未明确未明确未明确新企业所得税法新企业所得税法（四）工资及相关费用（四）工资及相关费用1.1.1.1.工资薪金工资薪金工资薪金工资薪金员工员工员工员工:合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工合理的职工薪金，含所有现金或非现金的，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者受雇有关的其他支出者受雇有关的其他支出者受雇有关的其他支出者受雇有关的其他支出主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：主要投资者及其他关联人员：合理的范围内扣除；特殊类型，合理的范围内扣除；特殊类型，合理的范围内扣除；特殊类型，合理的范围内扣除；特殊类型，按实扣除按实扣除按实扣除按实扣除(送审稿取消送审稿取消送审稿取消送审稿取消)2.2.2.2.保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）、年金保障保险（五金和住房公积金）、年金标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，标准范围内按实际缴纳扣除，“六金六金六金六金”按政府和有关部门标按政府和有关部门标按政府和有关部门标按政府和有关部门标准；准；准；准；年金年金年金年金按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准按财政部、税务总局标准新企业所得税法新企业所得税法3.3.3.3.商业保险商业保险商业保险商业保险为为为为投资者或雇员投资者或雇员投资者或雇员投资者或雇员个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿保险、财产保险等个人的人寿保险、财产保险等商业保商业保商业保商业保险险险险，不得不得不得不得税前扣除税前扣除税前扣除税前扣除为为为为特定工种特定工种特定工种特定工种职工支付的职工支付的职工支付的职工支付的法定人身安全法定人身安全法定人身安全法定人身安全保险保险保险保险准予准予准予准予扣除扣除扣除扣除4.4.4.4.职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费实际发生实际发生实际发生实际发生的满足职工的满足职工的满足职工的满足职工共同需要共同需要共同需要共同需要的集体生活、文化、体的集体生活、文化、体的集体生活、文化、体的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，育等方面的职工福利费支出，育等方面的职工福利费支出，育等方面的职工福利费支出，准予准予准予准予扣除扣除扣除扣除(送审稿改为送审稿改为送审稿改为送审稿改为14%)14%)14%)14%)新企业所得税法新企业所得税法5.5.5.5.工会经费工会经费工会经费工会经费实际发生实际发生实际发生实际发生的职工工会经费的职工工会经费的职工工会经费的职工工会经费,在职工工资薪金总额的在职工工资薪金总额的在职工工资薪金总额的在职工工资薪金总额的2%2%2%2%内内内内,准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除6.6.6.6.职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费实际发生实际发生实际发生实际发生的职工教育经费支出的职工教育经费支出的职工教育经费支出的职工教育经费支出,在职工工资总额在职工工资总额在职工工资总额在职工工资总额2.5%2.5%2.5%2.5%以内以内以内以内,准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法工资薪金工资薪金工资薪金工资薪金计税工资等计税工资等计税工资等计税工资等限额扣除限额扣除限额扣除限额扣除实发或名义实发或名义实发或名义实发或名义工资工资工资工资合理的实际合理的实际合理的实际合理的实际发放工资发放工资发放工资发放工资福利费福利费福利费福利费按工资预提按工资预提按工资预提按工资预提 按发生限额按发生限额按发生限额按发生限额限额按实限额按实限额按实限额按实工会经费工会经费工会经费工会经费按工资预提按工资预提按工资预提按工资预提 按发生限额按发生限额按发生限额按发生限额工资工资工资工资2%2%2%2%按实按实按实按实教育经费教育经费教育经费教育经费按工资预提按工资预提按工资预提按工资预提 按工资预提按工资预提按工资预提按工资预提工资工资工资工资2.5%2.5%2.5%2.5%按实按实按实按实年金年金年金年金补充保险限额补充保险限额补充保险限额补充保险限额无无无无标准按实标准按实标准按实标准按实新企业所得税法新企业所得税法(七七七七).).).).借款费用借款费用借款费用借款费用1.1.1.1.经营期间合理的借款费用可以扣除经营期间合理的借款费用可以扣除经营期间合理的借款费用可以扣除经营期间合理的借款费用可以扣除2.2.2.2.按借款用途决定是否资本化按借款用途决定是否资本化按借款用途决定是否资本化按借款用途决定是否资本化购置固定资产、无形资产和经过十二个月以上地建造才能达购置固定资产、无形资产和经过十二个月以上地建造才能达购置固定资产、无形资产和经过十二个月以上地建造才能达购置固定资产、无形资产和经过十二个月以上地建造才能达到可销售状态的存货（如房地产、船舶），购建期间到可销售状态的存货（如房地产、船舶），购建期间到可销售状态的存货（如房地产、船舶），购建期间到可销售状态的存货（如房地产、船舶），购建期间作资本作资本作资本作资本性支出性支出性支出性支出；竣工结算并交付使用后或达到可销售状态的，当期；竣工结算并交付使用后或达到可销售状态的，当期；竣工结算并交付使用后或达到可销售状态的，当期；竣工结算并交付使用后或达到可销售状态的，当期扣除扣除扣除扣除3.3.3.3.按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准向向向向金融企业金融企业金融企业金融企业借款利息借款利息借款利息借款利息,准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除向向向向非金融企业非金融企业非金融企业非金融企业借款利息借款利息借款利息借款利息,不高于同期贷款基准利率部分不高于同期贷款基准利率部分不高于同期贷款基准利率部分不高于同期贷款基准利率部分,准予准予准予准予扣除扣除扣除扣除经经经经批准发行批准发行批准发行批准发行的债券利息的债券利息的债券利息的债券利息,准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除新企业所得税法新企业所得税法3.3.3.3.按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准按借款渠道确定扣除标准金融企业金融企业金融企业金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出的储蓄利息支出和同业拆借利息支出的储蓄利息支出和同业拆借利息支出的储蓄利息支出和同业拆借利息支出,准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除从从从从关联方关联方关联方关联方接受债权性与权益性投资比例超过规定标准而发生接受债权性与权益性投资比例超过规定标准而发生接受债权性与权益性投资比例超过规定标准而发生接受债权性与权益性投资比例超过规定标准而发生的利息支出的利息支出的利息支出的利息支出,不能扣除，且不得向以后年度结转不能扣除，且不得向以后年度结转不能扣除，且不得向以后年度结转不能扣除，且不得向以后年度结转标准标准标准标准:银行、保险银行、保险银行、保险银行、保险等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部等金融企业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不超过权益性投资的负息债务不超过权益性投资的负息债务不超过权益性投资的负息债务不超过权益性投资的20202020倍倍倍倍其他行业其他行业其他行业其他行业，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得，包括关联方债权性投资在内的全部负息债务不得超过权益性投资的超过权益性投资的超过权益性投资的超过权益性投资的3 3 3 3倍倍倍倍能证明债权性投资符合能证明债权性投资符合能证明债权性投资符合能证明债权性投资符合独立交易独立交易独立交易独立交易除外除外除外除外内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法利息资利息资利息资利息资本化本化本化本化固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形资产、开办费资产、开办费资产、开办费资产、开办费固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形固定资产和无形资产、开办费资产、开办费资产、开办费资产、开办费除原税法外，增除原税法外，增除原税法外，增除原税法外，增加长期建造存货加长期建造存货加长期建造存货加长期建造存货非金融非金融非金融非金融借款借款借款借款银行贷款同期利银行贷款同期利银行贷款同期利银行贷款同期利率率率率商业银行同期贷商业银行同期贷商业银行同期贷商业银行同期贷款利率款利率款利率款利率银行贷款同期基银行贷款同期基银行贷款同期基银行贷款同期基准利率准利率准利率准利率批准债批准债批准债批准债券券券券批准集资同期利批准集资同期利批准集资同期利批准集资同期利率率率率无无无无按实扣除按实扣除按实扣除按实扣除关联方关联方关联方关联方利息利息利息利息超过注册资金超过注册资金超过注册资金超过注册资金50%50%50%50%不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除资本利息不允许资本利息不允许资本利息不允许资本利息不允许扣除扣除扣除扣除超过规定标准不超过规定标准不超过规定标准不超过规定标准不允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除新企业所得税法新企业所得税法（八）（八）.其他主要扣除项目其他主要扣除项目1.1.业务招待费业务招待费实际发生的与经营活动实际发生的与经营活动实际发生的与经营活动实际发生的与经营活动有关有关有关有关的业务招待费的业务招待费的业务招待费的业务招待费,按实际按实际按实际按实际发发发发生额的生额的生额的生额的50%50%50%50%扣除扣除扣除扣除(送审稿送审稿送审稿送审稿60%,60%,60%,60%,千分之五双限千分之五双限千分之五双限千分之五双限)2.2.广告费、宣传费广告费、宣传费每一纳税年度实际发生的广告费支出每一纳税年度实际发生的广告费支出每一纳税年度实际发生的广告费支出每一纳税年度实际发生的广告费支出,不超过销售不超过销售不超过销售不超过销售(营营营营业业业业)收入收入收入收入15%15%15%15%部分准予扣除部分准予扣除部分准予扣除部分准予扣除超过超过超过超过部分准予在以后年度部分准予在以后年度部分准予在以后年度部分准予在以后年度结转扣除结转扣除结转扣除结转扣除新企业所得税法新企业所得税法3.3.汇兑损失汇兑损失计入资产成本计入资产成本计入资产成本计入资产成本向所有者进行利润分配向所有者进行利润分配向所有者进行利润分配向所有者进行利润分配,不允许扣除不允许扣除不允许扣除不允许扣除其他其他其他其他,允许扣除允许扣除允许扣除允许扣除4.4.财产、责任保险财产、责任保险按规定缴纳的保险费用，准予扣除按规定缴纳的保险费用，准予扣除按规定缴纳的保险费用，准予扣除按规定缴纳的保险费用，准予扣除5.5.环境、生态恢复基金环境、生态恢复基金按规定按规定按规定按规定提取提取提取提取的、的、的、的、专用专用专用专用的，准予扣除的，准予扣除的，准予扣除的，准予扣除提取资金提取资金提取资金提取资金改变用途改变用途改变用途改变用途的，不得扣除，已扣除的应计入的，不得扣除，已扣除的应计入的，不得扣除，已扣除的应计入的，不得扣除，已扣除的应计入新企业所得税法新企业所得税法6.6.6.6.固定资产租赁费固定资产租赁费固定资产租赁费固定资产租赁费经营性经营性经营性经营性租赁方式的租赁方式的租赁方式的租赁方式的,按租赁年限按租赁年限按租赁年限按租赁年限均匀均匀均匀均匀扣除扣除扣除扣除融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁的的的的,不得直接扣除不得直接扣除不得直接扣除不得直接扣除,按规定折旧按规定折旧按规定折旧按规定折旧分期分期分期分期扣除扣除扣除扣除7.7.7.7.关联方费用关联方费用关联方费用关联方费用接受关联方提供管理或其他服务接受关联方提供管理或其他服务接受关联方提供管理或其他服务接受关联方提供管理或其他服务,按按按按独立交易独立交易独立交易独立交易原则支付的有关原则支付的有关原则支付的有关原则支付的有关费用费用费用费用,准予扣除准予扣除准予扣除准予扣除8.8.8.8.劳动保护支出劳动保护支出劳动保护支出劳动保护支出确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护确因工作需要为雇员配备或提供的工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，按实际用品、防暑降温用品等，按实际用品、防暑降温用品等，按实际用品、防暑降温用品等，按实际发生的、合理发生的、合理发生的、合理发生的、合理的，准予扣除的，准予扣除的，准予扣除的，准予扣除新企业所得税法新企业所得税法9.9.9.9.内部往来内部往来内部往来内部往来内部营业机构融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内内部营业机构融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内内部营业机构融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内内部营业机构融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来，发生费用均部业务往来，发生费用均部业务往来，发生费用均部业务往来，发生费用均不计收入和扣除不计收入和扣除不计收入和扣除不计收入和扣除10.10.10.10.损失损失损失损失净损失按国务院财政、税务主管部门净损失按国务院财政、税务主管部门净损失按国务院财政、税务主管部门净损失按国务院财政、税务主管部门规定扣除规定扣除规定扣除规定扣除已损失以后年度收回，计入当期收入已损失以后年度收回，计入当期收入已损失以后年度收回，计入当期收入已损失以后年度收回，计入当期收入10.10.10.10.非居民企业管理费非居民企业管理费非居民企业管理费非居民企业管理费境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除内外资所得税主要变动内外资所得税主要变动项目项目项目项目原内资原内资原内资原内资原外资原外资原外资原外资新税法新税法新税法新税法业务招待费业务招待费业务招待费业务招待费按收入限额按收入限额按收入限额按收入限额按收入限额按收入限额按收入限额按收入限额发生额一半发生额一半发生额一半发生额一半广告费广告费广告费广告费按实、限额和按实、限额和按实、限额和按实、限额和结转结转结转结转无限额无限额无限额无限额限额限额限额限额15%15%15%15%、结转、结转、结转、结转环境、生态恢环境、生态恢环境、生态恢环境、生态恢复基金复基金复基金复基金无无无无无无无无计提专用扣除计提专用扣