第二节--应收及预付款项

其次节 应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业依据合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据(一)应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、供应劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，托付付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。依据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。【例题9多选题】依据承兑人不同，商业汇票分为（）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB (二)应收票据的核算1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的缘由不同，其会计处理亦有所区分。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、供应劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料选购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。应收票据账务处理图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款应交税费应交增值税（进项税额）银行存款因销售商品、产品、供应劳务等而收到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵偿应收账款将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资票据到期收款原材料等应收票据注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。【教材例1-7】甲公司20XX年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 255 0003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A中材料，该材料价款为1 500 000元，运用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000 应交税费应交增值税（进行税额） 2 55 000 贷：应收票据 1 755 000【例题10多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料选购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会削减资本公积。二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、供应劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或供应劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括销售商品或供应劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【教材例1-9】甲公司采纳托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款 6 000须要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000 贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000【例题11单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。（20XX年）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例题12单选题】某企业在20XX年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方20XX年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。 A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】B【解析】如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(1-2)+170011 500（元）。 (二)应收账款的核算企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。假如企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。假如期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款账务处理如下图所示：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应收账款赊销商品企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等应收票据收款企业应收账款改用商业汇票结算银行存款200老师手写：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入预收账款销货银行存款预收账款23410010034老师手写：报表上填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账打算预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目 应收账款所属明细账贷方余额合计三、预付账款预付账款是指企业依据合同规定预付的款项。 预付款项状况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而干脆通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业依据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料选购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税(进项税额)”等科目， 贷记“预付账款”科目；当预付货款小于选购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于选购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。银行存款预付账款原材料等应交税费应交增值税（进项税额）补付货款预付货款收到货物【教材例1-11】甲公司向乙公司选购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。依据合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500【例题13单选题】预付款项状况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A. 应收账款 B预收账款 C其他应收款 D应付账款【答案】D【解析】预付款项状况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而干脆通过“应付账款”科目核算。老师手写：银行存款预（应）付账款甲库存商品收款收到货物应交税费应交增值税（进项税额）20020030051预付报表上：351应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款项目 预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计预付款项项目 应付账款所属明细账借方余额合计 四、其他应收款(一)其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭遇意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题14多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A. 应收的各种赔款、罚款B. 应收的出租包装物租金C. 存出保证金D企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【解析】选项D通过“应收账款”科目核算。 (二)其他应收款的核算其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存状况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目；收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。【教材例1-12】甲公司在选购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000 贷：材料选购 30 000【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000 贷：其他应收款保险公司 30 000【教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000【教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款存出保证金 10 000 贷：银行存款 10 000【教材例1-16】承【教材例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款 10 000 贷：其他应收款存出保证金 10 000五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等缘由而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭遇的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预料将来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账打算。确定应收款项减值有两种方法，即干脆转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采纳备抵法确定应收款项的减值。1.干脆转销法采纳干脆转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【教材例1-17】某企业205年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认为坏账，209年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失 20 000 贷：应收账款 20 0002.备抵法备抵法是采纳肯定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账打算，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账打算和相应的应收款项。采纳这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避开了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表运用者能了解企业应收款项的可变现金额。【例题15多选题】下列各项中，应计提坏账打算的有（）。（20XX年）A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应当计提坏账打算。第四讲（二）坏账打算的账务处理已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当依据实际收到的金额增加坏账打算的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账打算”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以依据实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账打算”科目。应收款项减值账务处理如下图所示： 应收账款等 坏账打算 资产减值损失 发生坏账损失 计提坏账打算冲回多提坏账打算若发生坏账又收回： 坏账打算 应收账款等 银行存款复原信誉 收款老师手写：应收账款A1000 10001000 1000坏账打算可按以下公式计算：当期应计提的坏账打算=当期按应收款项计算应提坏账打算金额-（或+）“坏账打算”科目的贷方（或借方）余额。【教材例1-18】20XX年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司依据丙公司的资信状况确定应计提100000元坏账打算。20XX年末计提坏账打算，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失计提的坏账打算 100000贷：坏账打算 100000【教材例1-19】甲公司20XX年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录： 借：坏账打算 30000 贷：应收账款 30000【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假设甲公司20XX年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经减值测试，甲公司确定应计提120000坏账打算。依据甲公司坏账核算方法，其“坏账打算”科目应保持的贷方余额为120000元；计提坏账打算前，“坏账打算”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账打算金额为50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账打算 50000贷：坏账打算 50000老师手写：【例1-20】坏账打算 100000（2009.1.1）09年坏账 30000 50000（20XX年计提）120000（2009.12.31）【教材例1-21】甲公司20XX年4月20日，收到20XX年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20000 贷：坏账打算 20000借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000或：借：银行存款 20000 贷：坏账打算 20000【例题16单选题】企业已计提坏账打算的应收账款的确无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（ ）。（20XX年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账打算”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账打算”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账打算”科目 ，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账打算”科目，贷记“应收账款”科目。【例题17多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生改变的有（ ）。(20XX年)A计提坏账打算B收回应收账款C转销坏账打算D收回已转销的坏账【答案】ABD【解析】转销坏账打算削减坏账打算和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。【例题18单选题】长江公司20XX年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，20XX年6月30日计提坏账打算150万元，20XX年12月31日，该笔应收账款的将来现金流量现值为950万元。20XX年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账打算为（ ）万元。A300 B100 C250 D0【答案】B 【解析】应计提的坏账打算=（1200-150）-950=100（万元）。【例题19多选题】下列各项业务中，应记入“坏账打算”科目贷方的有( )。A.冲回多提的坏账打算B.当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账打算D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD【解析】A业务发生时应借记“坏账打算”科目，贷记“资产减值损失”科目；B业务发生时应借记“坏账打算”，贷记“应收账款”；C业务的会计处理为借记“资产减值损失”,贷记“坏账打算”科目；D业务的会计处理为借记“应收账款”,贷记“坏账打算”科目。【例题20计算题】20XX年1月1日,甲企业应收账款余额为3000000元,坏账打算余额为150000元。20XX年度,甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为5000000元,增值税税额为850000元,货款尚未收到。(2)因某客户破产,该客户所欠货款10000元不能收回,确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款4000000元并存入银行。(5)20XX年12月31日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账打算。要求：(1)编制20XX年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。(3)计算20XX年年末“坏账打算”科目余额。(4)编制20XX年年末计提坏账打算的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)【答案】(1)确认坏账损失：借：坏账打算 10000贷：应收账款 10000(2)收到上年度已转销的坏账损失，先复原应收款项，再冲销：借：应收账款 8000贷：坏账打算 8000借：银行存款 8000贷：应收账款 8000(3) “坏账打算”科目的余额(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)5%48400005%242000（元）。(注5000000和850000是业务(1)中发生的应收账款；4000000是业务(4)中的应收款项收回。)(4)本题应计提的坏账打算数额，依据期初期末余额倒挤，242000-(150000-10000+8000)94000（元）。借：资产减值损失 94000贷：坏账打算 94000