以评促管探索医药行业税收管理规律

某水电有限责任公司纳税评估案例 重庆市地方税务局一、被评估公司的基本状况重庆XX 水电有限责任公司系由重庆XX拓源公司投资约23 亿人民币兴建而成,装机容量0万千瓦，年发电量11 亿度。该公司于 年 月2 日在工商部门登记注册,登记类型为其他有限责任公司,注册资本为4亿元，职工1 人,重要从事电力生产和供应,属于国家鼓励类发展项目和新办公司,享有西部大开发有关税收优惠政策。二、评估对象选择该公司 年正常经营以来,年均销售收入约 亿元,年应纳地方各税总额均超过50万元，属于我市武隆县地方税务局的纳税大户。 年度我局“纳税评估管理系统”启用后,该户公司被作为重点税源监控对象。 年初，武隆县局通过对公司 年度、 年度的财务信息和在有关部门的外部信息通过综合比对后发现其“银行存款”、“财务费用”、“预提费用”等有异常现象，于是将其作为纳税评估对象实行纳税评估。三、评估过程和措施税源监控中心人员将该公司资产表、负债表、损益表、钞票流量表、利润分派表、补充财务数据表以及在国土、房管等有关部门采集的外部信息录入“纳税评估管理系统”，运用该系统预设的评估指标,采用指标分析法、横向比较法进行综合评估。系统运营后，发现“预提费用”指标与“长、短期借款”指标不相匹配，“资产总额”与“负债和所有者权益”浮现较大差别，获利能力大大超过同行业水平，系统作出预警判断。税源监控人员对该公司的资金运营状况产生了较大疑问，遂移送稽查部门解决。四、检查状况及解决意见稽查部门对该公司纳税评估浮现的异常状况非常注重,组织人员到户进行了具体检31查。检查发现，该公司 年、年,将其银行存款划转给拓源公司用于归还金融机构贷款,并从拓源公司分别获得收入234 万元和3512 万元，直接用于抵冲“预提费用”,而未将获得的利息收入依法申报缴纳营业税及其有关税费，也未进行相应的公司所得税纳税调节。由于该公司属于拓源公司投资的公司而不属于拓源公司的核心公司。按照国家税务总局有关贷款业务征收营业税问题的告知(国税发1 号）和财政部、国家税务总局有关非金融机构统借统还业务征收营业税问题的告知(财税 号)的有关规定,该公司划转给拓源公司用于归还金融机构贷款所获得的收入,应视为从事贷款业务，所获得的收入应全额征收营业税。通过对该公司实行纳税评估和到户稽查,共查补营业税303 万元，其中 年度营业税127 万元、年度营业税17 万元。同时调增公司所得税应纳税所得额47 万元,补缴公司所得税35 万元。五、案例评析本案是关联公司拆借资金逃避纳税义务较为典型的案例。在关联公司的纳税评估过程中,不仅要充足掌握和理解公司生产经营活动的有关外部信息,还要注重人机结合,运用科学的评估指标对公司的财务数据和有关外部信息进行综合分析评价，提高约谈举证和实行稽查的针对性。本案例中，评估人员运用“纳税评估管理系统”,对公司的财务指标和外部信息进行分析、比对，然后通过对公司获利能力、金融机构资金归还状况等进行综合评估，发现了公司的纳税异常状况。从稽查成果看，纳税评估对该公司资金运营浮现的异常状况作出了较为精确的判断，不仅查补了营业税和公司所得税,同步利用房管部门和国土部门的信息查补了房产税和土地使用税等税款235 万元。以评促管摸索医药行业税收管理规律河南省国家税务局一、内容提纲某国税局针对医药销售行业税负偏低的问题,拟定了“典型引路、由点到面”的工作思路,从剖析典型重点公司入手，查找公司税收核算中的突出问题,总结出行业经营特点，建立行业评估模型，开展行业纳税评估，获得明显成效:评估补缴增值税100 余32万元,所得税12 万元。并根据评估发现的问题,完善行业税收管理，有效发挥出以评促管的作用:年合计入库增值税285 万元，同比增长38%,增收13万元；入库所得税28 万元，同比增长57，增收16 万元。二、重点公司典型评估简介1、选案背景。某市医药销售行业纳税人共有7 户， 年-6月，全行业申报销售额.7 亿,申报增值税1723万元，增值税行业税负043，远远低于同期全市增值税税负水平。近年来本地医药零售公司发展迅猛,销售店铺遍地开花,反映出该行业良好的销售业绩和赚钱能力,按照一般规律，行业赚钱水平与税负高下是成正比的，该行业增值税税负偏低究竟因素何在呢?针对这一问题,该市国税局决定成立重点税源评估小组,开展典型评估分析，探求问题本源。2、对象筛选。该局评估小组运用上级局开发的税收综合分析系统,按照年1-6 月销售额000万以上、行业税负1%如下两个原则进行查询后,最后选定税负仅7%的某药物公司作为典型评估的对象。3、案头分析。某市某药物公司是该地区医药销售行业龙头公司之一,注册资本30万元，职工0 人,有2 个直属零售药店和1加盟药店,进货重要为全国各大药厂和省级医药批发公司,销售对象集中在零售店、加盟店和周边地区的医药批发公司。评估小组运用河南省国税局开发的电子税源档案和我局的综合税收分析系统，调取了行业税负、销售收入、税额、库存商品指标等进行分析,发现该公司近几年增值税税负逐年下降,与销售收入的持续增高极不相称， 年销售收入较年增长了.3%,应纳税额下降了1%, 年销售收入与 年同期持平，应纳税额下降了18%。同步年 月公司库存商品金额达到1,7，28.44 元,近期增长较快。时间纳税人名称增值税税负所有销售收入应纳增值税应纳所得税 年某医药有限责任公司.52 533981.4 2752656 0年某医药有限责任公司0.3826476914 01726.8 0 年某医药有限责任公司.77 24500 20234 76. 年某医药有限责任公司0.3 48544 2030.97 0 年-6月某医药有限责任公司.123490022 40742.18 09.2314.约谈举证。经向公司发出纳税评估约谈告知书，规定公司对评估进行自查,并对税负偏低和库存异常作出具体阐明。公司提交书面材料中,对于库存较大，自查属于发出商品未未开具发票,未冲减库存7260 元,少提销项税11534.2元，并就增值税税负逐年下降列明了4 条理由：一是医药行业竞争加剧，行业毛利率逐年下降。目前市场竞争中价格越压越低,企业为了维持经营只有提高销量来赚取利润，导致了销售额越高毛利率越低的恶性循环。二是运送成本加大。 年以来销售收入中有5,必须送货上门，最远的送货距离达到300公里,车辆的运营费用及维修费开支增大。三是公司运营成本提高。经营人员流动性大,业务客户随着业务员的变动随时变动,开发新的客户，需要投入较大费用。四是结帐周期长。一般账期为三个月,特别是医院顾客账期有时达到6 个月。5实地核查。虽然公司通过自查补缴了1.8万元的税款，但评估小组人员觉得提出的疑点并没有完全解释清晰,于是进一步该公司所属仓库、零售药店以及加盟店进行了实地调查核算，具体理解公司的销售核算措施、内部结算过程等，发现公司财务核算软件记录的销售状况与进销存软件反映数据不一致，少申报销售收入25143元，少申报增值税6531.5 元。同步还发现公司经营场合为自有房屋,但在经营费用中列支房租2796 元,提取车辆折旧达到29584 元,高于其她同规模医药公司30%以上,经与企业核对,确认三项问题：一是申报收入不实。帐簿记录不完整，购进货品获得增值税专用发票的入账，没有增值税专用发票的暂不入账，少申报销售收入512114 元,应补缴增值税25705.89元。二是成本费用不实。公司将不应由本公司承当的费用列入成本费用中，将零售店 年房租62796 元在某公司列支,计提白条作账或丢失固定资产折旧4588 元，应调增应纳税所得额1086 元,应补缴所得税35492 元。三是关联公司平价销售。 年该公司对零售一店、二店的价格采用平价或低于进价的方式,属于关联公司之间采用低价销售方式转移利润,少计收入365700 元，根据征管法及实行细则规定，应按销售给非关联方毛利率重新核定价格,应补缴增值税69 元,所得税1001653 元。鉴于纳税人的行为已涉嫌偷税,评估部门向稽查部门发出了稽查建议书，连同有关评估资料一并移送稽查部门解决。34三、摸索行业经营规律通过对某药物公司的分析评估,主管税务机关总结出医药零售行业业务经营具有以下特点:(一）医药行业经营实行许可证制度。医药行业是一种市场准入受到严格限制的行业,从事医药经营必须有药物监管部门核发的医药许可证，特别是医药经营行业履行的GSP 认证,对医药公司的资格有了更加严格的规定，管理更加规范，税务机关可以从源泉控管的角度,摸清医药行业纳税主体,进而掌握其有关涉税信息。（二）医药批发渠道单一。医药经营行为重要是购销行为,波及到进、销、存三大环节，抓住其中任何一种环节,根据进销存的存货平衡公式，可以全面掌握公司的经营状况，从而对其纳税状况进行监管。从全市医药行业状况来看, 户一般纳税人除康宁医疗器械公司属经营医疗器械、华为医药超市负责零售外，其他5 户医药公司，是具有医药批发资格的公司,财务核算较为规范，药物批发所有纳入微机管理，且销货渠道比较固定,进货重要来源于各大药厂和郑州、洛阳等地医药公司,销售对象重要集中在三门峡地区和山西省部分地区。因此抓住批发环节的销售状况，就抓住了全区医药销售情况的重要环节。（三)小规模医药网点进货渠道单一，便于以进核销的推算。全区6 户小规模企业进货渠道重要都是5 户医药公司，且每次购进药物量小、批次多、库存少、价格波动小,库存变化不大。因此掌握住5 户医药公司的批发量，就基本掌握住了零售环节的销售量。全行业 年申报销售额3.87 亿,缴纳增值税 万元,行业税负0.43%,其中一般纳税人申报销售额.6亿，缴纳增值税10. 万元，税负0.33,小规模纳申报销售额555万元,缴纳增值税2万元,税负4%。通过度析测算全市78户医药零售公司平均毛利仅为1%，进销差价收入主线不能支持正常业务经营。特别是在评估中发现,目前许多公司财务核算软件中的销售状况与进销存软件数据不一致,零售业务的小规模纳税人财务核算不健全,税款核定数额偏低,税收承当率低,税收核算中存在较多问题。四、行业评估简介评估小组人员运用平时税源分析数据、征管资料数据、金税工程数据、税收综合分析系统数据、以及评估需要补充而收集的资料,结合典型评估的实证分析，建立了行业评估数学模型，通过应用模型测算,发现一般纳税人公司实际缴纳税款与模型测算差别315达到10%以上的,于是该局决定组织人员,根据评估模型对该行业的所有纳税人实行评估。（一)建立评估模型根据医药行业经营的特点规律,根据公司财务数据和典型公司分析评估状况,该局对一般纳税人、小规模纳税人分别建立了行业评估模型:一般纳税人“以进控销,库存调节” 模型:当期评估应纳税额=购进金额差价率合用税率-（期末库存商品金额-期初库存商品金额)(1差价率）合用税率-期初留抵税额-当期其他项目抵扣税额（如运费、电费等）小规模公司评估“以进控销法”模型：当期评估销售收入=当期购进金额1+成本利润率（或零售毛利率）;当期评估应纳税额当期评估销售收入%小规模公司评估“最低申报起点”模型：当期数据分析最低申报应纳税额=当期房租、人员工资、水电费、其她常常性费用等所有经营性费用17。（二)行业评估通过对全市医药零售行业 户一般纳税人、6 户一般纳税人分支机构、65 户小规模纳税人开展评估，评估补缴增值税100 余万元，所得税12万元,此外对3户纳税人调高核定额，对11 户未达起征点纳税人恢复了征税，每年可增长税款30 万元,重要问题分为四类:1.销售收入申报不实。根据调查,一般纳税人存在经营业务不记录不及时、不完整，该类问题占总评估纳税人的85%以上,共评估增值税30 余万元;2.成本费用不实。根据调查诸多微利公司将不应由本公司承当的费用列入成本费用中,占总评估的纳税人40%以上,评估所得税1万元;3.财务核算软件中公司的销售状况与进销存软件数据不一致，占总户数的50%，该问题共评估税款20 余万元;发出商品未及时核算销售。由于新特药单价高品种较多不易推广,因此医药经营公司往往是先联系客户再购进后直接发货，但由于结账周期长，公司往往在结账时才申报收入,该问题共评估税款50余万元。五、完善行业税收管理针对医药行业存在的问题,结合行业经营特点,该局积极完善了以纳税评估为基本316的行业监控管理措施：1、“以进控销”与“以销控税”相结合以“进”控销是指借鉴成品油零售行业的管理思路，将所有医药公司所有纳入税控管理，对一般纳税人的药物生产、批发公司在其销售货品时，不分销售对象,均规定通过“一机多票”开具发票,这样购货信息就在销货单位开具的发票存根联上反映出来，并与纳税人申报的购进状况进行比对，以购进货品来测算公司的销售收入,实行平常监控。以“销”控税是指对上医保刷卡系统医德药零售门店,税务机关定期不定期对公司收款机的使用状况进行抽查，并将机上销售状况与公司申报状况进行比对，公司按月向税务机关申报的销售额不得低于收款机显示的月销售额。这一措施已追缴税款9万余元,并对小规模公司税款的核定、征收提供了精确、可靠的根据。、加强纳税主体的界定。一方面针对纳税主体进行清理界定，对分支机构规定一律采用汇总方式申报纳税,总机构必须向税务机关提交对下级机构购、销、存的有效监控措施，完善内部控制制度,可以切实控制下级机构进、销、存行为，保证其汇总计算的应纳税额精确。6 户分支机构纳入汇总申报后,总机构较去年同期的销售额上升了20万元，多缴纳增值税27 万元。、加强发票控管，实行以票控税。严格发票管理，将医药零售行业使用的发票纳入CAS 管理,实行以票控税。同步,在医药超市和小规模药店加大发票宣传的力度,规范发票的领购、开具和使用的有关规定，定期对医药行业发票缴销状况进行检查，从源头上控制发票的使用范畴。通过以上措施，今年医药零售行业户均月发票使用量达到了9 份,较去年同期提高了2,通过以票控税查补税款7万余元，调高定税29 户，年增长税额2万元。4、与医药零售行业的网络连接，通过信息化手段加强管理。抓住目前医药行业正在实行GSP资格认证的有利契机，与医药行业的网络连接，规定公司的购销存软件系统和财务核算系统及时在税务机关备案，该局指定专人定期对软件使用状况进行监控，有效地堵塞了公司偷逃税款行为的发生。六、本案点评1.摸索出一条“以分析找线索，以评估促管理，以管理促收入”的新路子,并使基层税源管理人员对“以评估促管理”的结识，由概念性理解转变实际工作体会。2.堵塞了征管漏洞，增长了税收收入。通过加强对医药行业的管理和监控,截止目37前，该行业共入库增值税285万元，同比增长8%，增收11 万元,入库所得税28 万元,同比增长57%,增收16 万元。3平衡了行业税负，营造了公平竞争环境。通过加强医药行业管理和纳税评估,行业整体税负有所提高,有效平衡了医药公司之间，医药公司与个体户之间以及个体业户之间的税负,杜绝了税款征收核定的随意性，营造了公平竞争环境，得到了绝大多数纳税人的理解和好评。4.理顺了医药行业税收管理秩序。通过对医药行业履行分类评估，加强了内部有关部门的协调配合，强化了批发环节与零售环节的信息比对和分析，增进了医药行业税收征管质量的提高。