税收的基本理论及制度

第第 四四 章章税收基本理论与制度税收基本理论与制度第一节第一节 税收分类税收分类n n课税对象分类法课税对象分类法课税对象分类法课税对象分类法n n课税环节分类法（略）课税环节分类法（略）n n税收转嫁分类法税收转嫁分类法税收转嫁分类法税收转嫁分类法n n税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法n n征税依据分类法征税依据分类法征税依据分类法征税依据分类法n n税收管理和支配权分类税收管理和支配权分类税收管理和支配权分类税收管理和支配权分类法（略）法（略）法（略）法（略）一、课税对象分类法（一、课税对象分类法（1）（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。（一）流转税类。以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。流转额流转额流转全额流转全额CVM增加值增加值VM特性：特性：1.税收是价格的组成部分。理论价格的构成公税收是价格的组成部分。理论价格的构成公式：式：价格成本流转税金利润价格成本流转税金利润2.流转税收相对稳定。影响因素较少流转税收相对稳定。影响因素较少3.比较容易转嫁。比较容易转嫁。主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等主体税类。包括增值税、消费税、营业税、关税等（二）所得税类。以纳税人的应税所得作（二）所得税类。以纳税人的应税所得作为征税对象的税种。为征税对象的税种。n n根据纳税人存在根据纳税人存在根据纳税人存在根据纳税人存在状态不同，可分状态不同，可分状态不同，可分状态不同，可分为个人所得税和为个人所得税和为个人所得税和为个人所得税和企业所得税；企业所得税；企业所得税；企业所得税；n n以纯所得为课税以纯所得为课税以纯所得为课税以纯所得为课税对象企业所对象企业所对象企业所对象企业所得税如此，个人得税如此，个人得税如此，个人得税如此，个人所得税也是这样。所得税也是这样。所得税也是这样。所得税也是这样。特性：特性：特性：特性：1.1.企业所得税与经企业所得税与经企业所得税与经企业所得税与经济效益相联系，济效益相联系，济效益相联系，济效益相联系，不稳定；不稳定；不稳定；不稳定；2.2.个人所得税负的个人所得税负的个人所得税负的个人所得税负的分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量分配适宜贯彻量力负担原则；力负担原则；力负担原则；力负担原则；3.3.一般情况下不易一般情况下不易一般情况下不易一般情况下不易转嫁。转嫁。转嫁。转嫁。（三）财产税类以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收以纳税人拥有财产的数量或价值为课税对象的税收财产税分类课征范围课征范围一般财产税一般财产税特别财产税特别财产税课征环节课征环节静态财产税静态财产税动态财产税动态财产税财产税性质财产税性质1.稳定性强，适宜稳定性强，适宜地方征收；地方征收；2.不易转嫁，属于不易转嫁，属于直接税种；直接税种；3.有一定程度的公有一定程度的公平作用。平作用。（四）资源税类（四）资源税类以纳税人使用国有资源以纳税人使用国有资源产生的级差收益为征税产生的级差收益为征税对象的税种对象的税种特性和作用：特性和作用：1.1.同质资源同样税负同质资源同样税负有助于资源的有效有助于资源的有效配置配置2.2.不同资源不同税负不同资源不同税负公平竞争条件公平竞争条件（五）行为税类（五）行为税类以纳税人的特殊行为以纳税人的特殊行为（需要特别抑制的行为）（需要特别抑制的行为）作为征税对象的税种。作为征税对象的税种。特性：1.临时课征不同于对长期抑制行为课税；2.征收目的非财政性如特种消费行为税、烧油特别税、筵席税等三、税收转嫁分类法三、税收转嫁分类法本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。本分类法旨在分析纳税人和负税人的关系。税收能否或是否容易转嫁税收能否或是否容易转嫁直接税：直接税：不能或难不能或难以转嫁的以转嫁的税种税种所得税所得税财产税财产税主要功能：主要功能：公平收入公平收入和财产分和财产分配配间接税：间接税：容易转嫁容易转嫁的税种的税种流转税流转税主要功能：主要功能：结构性调节、结构性调节、一定公平作一定公平作用用（四）（四）税收与价格关系分类法税收与价格关系分类法价内税价内税以含税价格为计税价以含税价格为计税价格的税种格的税种含税价格成本税含税价格成本税 金利润金利润n n以购买者支付全额为以购买者支付全额为以购买者支付全额为以购买者支付全额为征税对象征税对象征税对象征税对象n n销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素销售收入的扣减因素价外税价外税以不含税价格为计税价以不含税价格为计税价格的税种格的税种不含税价格成本利不含税价格成本利 润润n n以不含税销售收入为征以不含税销售收入为征以不含税销售收入为征以不含税销售收入为征税对象税对象税对象税对象n n不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素不是销售收入扣减因素税收与价格分类法举例税收与价格分类法举例n n价内税举例：价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入收入1400万元，消费税率万元，消费税率45%。计算本笔业。计算本笔业务应纳消费税额。务应纳消费税额。应纳消费税额应纳消费税额140045%630万元万元 解释：该批发商支付总价款解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商万元，厂商再从中支付消费税金再从中支付消费税金630万元万元 厂商在核算利润时需要从厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入万元销售收入中扣除中扣除630万元消费税金万元消费税金。税收与价格分类法举例税收与价格分类法举例n n价外税举例：价外税举例：价外税举例：价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入售收入售收入售收入12001200万元。增值税率为万元。增值税率为万元。增值税率为万元。增值税率为17%17%。计算该厂本笔。计算该厂本笔。计算该厂本笔。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。业务的增值税销项税额。业务的增值税销项税额。业务的增值税销项税额。增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额增值税销项税额1200120017%17%204204万元万元万元万元解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入解释：购买者支付的款项包括销售收入12001200万元，增万元，增万元，增万元，增值税金值税金值税金值税金204204万元，共支付万元，共支付万元，共支付万元，共支付14041404万元。本厂给购货商万元。本厂给购货商万元。本厂给购货商万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票开具的发票应是价税分离的增值税专用发票开具的发票应是价税分离的增值税专用发票开具的发票应是价税分离的增值税专用发票 厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。金。金。金。五、征税依据分类法五、征税依据分类法 征税依据分类法征税依据分类法从量税从量税以课税对以课税对象的实物象的实物单位作为单位作为计税标准计税标准从量税收实物从量税收实物量量单位税额单位税额税收不依价格的税收不依价格的变动而变动。税变动而变动。税收利益与价格变收利益与价格变动成反比动成反比从价税从价税以课税对以课税对象的价格象的价格作为计税作为计税标准标准从价税收计税从价税收计税价格价格税率税率税收随着价格税收随着价格的变动而变动的变动而变动。第二节第二节 税收的作用税收的作用一、一、及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时均衡稳定地取得财政收入的作用及时性：及时性：税收有更高的征税收有更高的征收频率收频率征税点存在于社征税点存在于社会经济各个环节会经济各个环节均衡性：均衡性：在一个预算年在一个预算年度内，税收收度内，税收收入可以比较均入可以比较均衡地入库衡地入库稳定性：稳定性：在不同的年份，在不同的年份，税收收入的波税收收入的波动幅度较小动幅度较小税收成为主体收入形式的主要财政性根据二、调节二、调节经济作用经济作用1.调节总供求的平衡关系自动稳定和相机抉择调节总供求的平衡关系自动稳定和相机抉择2.2.调节产调节产业结构和业结构和产品结构，产品结构，促进协调促进协调发展发展非中性税非中性税收收3.3.调节利调节利润水平，润水平，促进企业促进企业平等竞争平等竞争实现利实现利润可比性润可比性和适度性和适度性4.4.调节企业留利水平和居民收入企业所得税率调节企业留利水平和居民收入企业所得税率和个人所得税负（整体税负、边际税率、级差）和个人所得税负（整体税负、边际税率、级差）5.5.维护国家主权和经济利益，促进合作和交流。对维护国家主权和经济利益，促进合作和交流。对等关税制度、涉外税制和减、免、退税等等关税制度、涉外税制和减、免、退税等三、反映监督作用三、反映监督作用反映社会经济运行状态和企业运营情况反映社会经济运行状态和企业运营情况监督纳税人依法纳税，守法经营情况监督纳税人依法纳税，守法经营情况重要稽核环节重要稽核环节销售收入销售收入有无转移定价有无转移定价行为，帐务处行为，帐务处理是否及时理是否及时折旧提取折旧提取计提基础、计提基础、办法、比率办法、比率是否正确是否正确工资支出工资支出是否适用计税工是否适用计税工资规定、是否依资规定、是否依法扣缴个税法扣缴个税流转税金流转税金税种、税率是税种、税率是否正确、按时否正确、按时缴税缴税所得税金所得税金税前扣除税前扣除项目和标项目和标准，税率准，税率第三节第三节 税收制度税收制度一、税收制度：简称税制，是国家各种税收法税收制度：简称税制，是国家各种税收法律、法令条例、实施细则、征管办法和征管律、法令条例、实施细则、征管办法和征管体制的总称。体制的总称。n n税制的类型有两种税制的类型有两种单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某单一税制：在一个税收管辖权范围内，课征某一种税作为税收收入的唯一来源。一种税作为税收收入的唯一来源。复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课复合税制：在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。征两种以上税种的税制。税收制度的广义和狭义概念（税收制度的广义和狭义概念（P96P9697）我国税收法律文件的主要形式：我国税收法律文件的主要形式：n n税法立法机关通过，国家元首签发实施；税法立法机关通过，国家元首签发实施；税法立法机关通过，国家元首签发实施；税法立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税收条例国务院通过，总理签发实施；税法实施细则财政部根据授权对税法税法实施细则财政部根据授权对税法税法实施细则财政部根据授权对税法税法实施细则财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；和税收条例做出的具体解释；和税收条例做出的具体解释；和税收条例做出的具体解释；税收行政法规财税机关根据授权税收行政法规财税机关根据授权税收行政法规财税机关根据授权税收行政法规财税机关根据授权发布的具体涉税规定；发布的具体涉税规定；发布的具体涉税规定；发布的具体涉税规定；地方性税收法规地方立法机关制地方性税收法规地方立法机关制地方性税收法规地方立法机关制地方性税收法规地方立法机关制定颁布的税收法律文件定颁布的税收法律文件定颁布的税收法律文件定颁布的税收法律文件二、税制要素n n纳税人n n课税对象n n税率n n起征点和免征额n n附加和加成n n减税和免税n n纳税环节n n纳税期限n n违章处理1.纳税人 纳税人纳税人直接负有纳税义直接负有纳税义务的单位和个人务的单位和个人法人和自然人法人和自然人解决某税种对解决某税种对“谁谁”课税课税问题纳税主体问题纳税主体负税人负税人最终负担税款的人最终负担税款的人与纳税人同为一体直接税与纳税人同为一体直接税与纳税人相分离间接税与纳税人相分离间接税扣缴义务人扣缴义务人代为扣缴税款的人代为扣缴税款的人既非纳税人既非纳税人也非负税人也非负税人2.课税对象 课税对象课税对象定义。某税种对定义。某税种对“什么什么”课税问题课税问题区别税种和税类的主要区别税种和税类的主要标志标志税源税源税收收入的最终税收收入的最终来源来源VM如果课税对象包括如果课税对象包括C，它和税源则不一致。它和税源则不一致。税本税本税收收入的创造税收收入的创造者要素提供者者要素提供者好的税制要课及税源，好的税制要课及税源，但不伤及税本但不伤及税本计税依据计税依据计算应纳税额的计算应纳税额的直接根据直接根据从量税的计税依据不同从量税的计税依据不同于课税对象于课税对象税目税目课税对象具体化课税对象具体化列举法和概括法列举法和概括法3.税税 率率n n税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税率是应征税额与课税对象的比例，是计算税款的尺度。税款的尺度。税款的尺度。税款的尺度。n n税收制度的中心环节。税收制度的中心环节。税收制度的中心环节。税收制度的中心环节。n n一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：一般来说，税率可分为三种形式：1 1 1 1、比例税率使用最为普遍比例税率使用最为普遍比例税率使用最为普遍比例税率使用最为普遍2 2 2 2、累进税率只在所得税中使用、累进税率只在所得税中使用、累进税率只在所得税中使用、累进税率只在所得税中使用3 3 3 3、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单、定额税率最为原始、最为简单3.1 比例税率n n比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大比例税率是对同一性质的课税对象，不论数量大小，均按一个固定的比例征税。小，均按一个固定的比例征税。n n比例税率的特点：比例税率的特点：计征简便。计征简便。有利于规模经营和平等竞争。有利于规模经营和平等竞争。有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性有悖于量力负担原则，且税负具有一定累退性。n n但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：但对不同性质的课税对象来说，税率是不同的：1)1)产品差别比例税率产品差别比例税率2)2)地区差别比例税率地区差别比例税率3)3)行业差别比例税率行业差别比例税率4)4)幅度差别比例税率幅度差别比例税率 3.2累进税率n n累进税率：把课税对象按数额大小划分为若累进税率：把课税对象按数额大小划分为若干等级，分别规定不同等级的税率，征税对干等级，分别规定不同等级的税率，征税对象的数额越大，适用税率越高。象的数额越大，适用税率越高。n n累进税率分为累进税率分为：n n全额累进税率全额累进税率n n超额累进税率超额累进税率n n累进税率特点：累进税率特点：能体现量力负担的原则。能体现量力负担的原则。累进税率（图示）例：课税对象数额例：课税对象数额=5000全额累进税率计 税500015%=750超额累进税率计 税5005%=2505002000500050005%10%15%20%50005000(2000500)10%=150(50002000)15%=450=625（5100）510020%=1020（51005000）20%=2020=645全额累进税率与超额累进税率的区别全额累进税率与超额累进税率的区别税负轻重不同税负轻重不同在收入级次和税率档次相在收入级次和税率档次相同条件下，全额重于超额同条件下，全额重于超额计算繁简不同计算繁简不同二者相比，超额累进税率计二者相比，超额累进税率计算复杂，需引入速算扣除数算复杂，需引入速算扣除数公平程度不同公平程度不同在两级收入交叉点附近，全在两级收入交叉点附近，全额累进的公平程度不及超额额累进的公平程度不及超额图示累进税率和比例税率 税率t0O征税对象比例税率累进税率I1I2I3I4t1t2t3比例税率与带免征额的累进税率3.3 定额税率n n定额税率：按课税对象的实物单位直接规定固定税额。v定额税率的特点：定额税率的特点：1.1.计算方便计算方便2.2.税款不受价格变动的影响税款不受价格变动的影响3.3.税负不尽合理税负不尽合理4.起征点与免征额起征点起征点开始征税的起点开始征税的起点未达到起征点不征税，达未达到起征点不征税，达到或超过的全额计税到或超过的全额计税个别优惠特点。在起征个别优惠特点。在起征点附近税负分配不公平点附近税负分配不公平对策将起征点对策将起征点降至足够低的水平降至足够低的水平免征额免征额免于征税的数额免于征税的数额未达免征额不征税，超过未达免征额不征税，超过此点只就超过部分征税此点只就超过部分征税普遍优惠的特点。税负普遍优惠的特点。税负分配比较公平分配比较公平适用于所得课税适用于所得课税减轻纳税人税收负担的措施减轻纳税人税收负担的措施01002003004000100200300400起征点 免征额 数额数额起征点起征点免征额免征额100100不征不征免征免征200200200200税率税率免征免征300300300300税率税率（300-200300-200）税率税率不征200200税率税率300300税率税率免征免征免征免征（300-200300-200）税率税率5.附加与加成n n加重纳税人税收负担的措施加重纳税人税收负担的措施加重纳税人税收负担的措施加重纳税人税收负担的措施n n附加附加附加附加：随正税征收而加征的占正税额一定比例的附随正税征收而加征的占正税额一定比例的附加收入。加收入。综合税率正税税率综合税率正税税率（1 1附加税率）附加税率）n n加成加成加成加成：在按基本税率计征税款的基础上，再加征一在按基本税率计征税款的基础上，再加征一定成数的税款。定成数的税款。综合税负基本税率综合税负基本税率 （1 1加征成数）加征成数）附加和加成的比较项目覆盖范围 收入去向 征收目的附加全部征收 预算外收入地方机动财力加成部分征收 国家预算 限制高收入者收入6.减税、免税减税、免税n n减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分减税免税是依据税法对某些纳税人或征税对象给予少征部分税款或全部免于征税的优惠规定。税款或全部免于征税的优惠规定。税款或全部免于征税的优惠规定。税款或全部免于征税的优惠规定。n n根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免根据目的不同，有刺激性减免税（经济杠杆）和照顾性减免税税税税n n减、免税的形式主要有三种：减、免税的形式主要有三种：减、免税的形式主要有三种：减、免税的形式主要有三种：税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，税基式减免：对纳税人应税收入项目给予减除或免除，以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。以缩小税基的方法，包括税收豁免、起征点与免征额。税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。税率式减免：是通过降低法定税率对纳税人的税收照顾。如企业所得税对微利企业的税率优惠。如企业所得税对微利企业的税率优惠。如企业所得税对微利企业的税率优惠。如企业所得税对微利企业的税率优惠。税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或税额式减免：是对纳税人应纳税额的减除或免除免除。如对如对外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。外商投资企业的免二减三、再投资退税、税收抵免等。7.纳税环节纳税环节n n纳税环节：指税法规定课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。商品流转过程出厂出厂批发批发零售零售消费者消费者根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分根据纳税环节规定不同，有单一环节课税和多环节课税之分8.纳税期限纳税期限n n纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，必须依法缴税的时限。n n纳税期限是根据纳税人的经营规模和各个税种的特点，本着既有利于税收及时入库，又可控制税收成本的原则确定的。9.违章处理对违反税法的行为进行处罚的规定对违反税法的行为进行处罚的规定欠欠 税税滞纳金滞纳金漏漏 税税滞纳金滞纳金偷偷 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法抗抗 税税罚金和绳之于法罚金和绳之于法三、税收的公平与效率原则n n税收公平原则n n税收效率原则公平原则公平原则n n税税收收的的公公平平是是指指税税收收负负担担的的分分配配要要和和纳纳税税人人的的经经济状况相适应。济状况相适应。n n纳税人的经济状况有两种评价标准：纳税人的经济状况有两种评价标准：受受益益标标准准：税税负负的的分分配配要要和和纳纳税税人人从从税税款款的的使使用中获得的利益相适应。（燃油税等）用中获得的利益相适应。（燃油税等）能能力力标标准准：税税负负的的分分配配要要和和纳纳税税人人的的负负税税能能力力相适应：相适应：1.收入标准收入标准用收入作为测评负税能力的标志用收入作为测评负税能力的标志2.财产标准财产标准用财产作为测评负税能力的标志用财产作为测评负税能力的标志3.支出标准支出标准用支出作为测评负税能力的标志用支出作为测评负税能力的标志 负税能力的“主观说”简介以纳税给纳税人的带来的牺牲程度作为测评负税能力的标志贯彻税收公平原则要做到：n n横向公平：经济状况相同者需承受相同的税收负担横向公平排斥特权阶层和税负分配的非国民待遇企业所得税有此问题n n纵向公平：经济状况不同者需承受不同的税收负担纵向公平排斥税收负担的平均分配和根据不合理的标准进行分配 比如屠宰税有此问题。效率原则效率原则n n税收的效率包括经济效率和征收效率两个方面。税收的效率包括经济效率和征收效率两个方面。n n税税收收的的经经济济效效率率：指指政政府府课课税税要要促促进进经经济济运运行行效效率的提高率的提高1)1)如如果果市市场场机机制制决决定定的的资资源源配配置置结结构构是是有有效效率率的的中性税收中性税收2)2)如如果果市市场场机机制制决决定定的的资资源源配配置置结结构构是是缺缺乏乏效效率率的的非中性税收非中性税收n n税收的征收效率：税收的征收效率：税收效率税收收入税收效率税收收入/税收成本税收成本 税收成本税收成本：征收成本征收成本税务机关在征税过程中发生的费用税务机关在征税过程中发生的费用 奉行成本奉行成本纳税人在依法缴税过程中发生的费用。纳税人在依法缴税过程中发生的费用。公平与效率互为前提 n n 效率是公平的前提。若税收阻碍了经济的发展，尽管公平也是无意义的。因此，好的税制不能伤及税本。n n 公平是效率的必要条件。尽管公平要以效率为前提，但是失去公平的效率是不能存在的。而且，如果税制有失公平，也不利于提升效率。中国现行税制体系税类税类税种税种(25)(25)流转税类(6)增值税、消费税、营业税、关税、土增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、车辆购置税。地增值税、车辆购置税。所得税类(3)企业所得税、外商投资企业所得税、企业所得税、外商投资企业所得税、个人所得税个人所得税财产税类(6)房产税、城市房地产税、车船使用税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、船舶吨税车船使用牌照税、契税、船舶吨税资源税类(5)资源税、农业税、土地使用税、耕地资源税、农业税、土地使用税、耕地占用税、农业特产税、占用税、农业特产税、行为税类(5)屠宰税、筵席税、印花税、证券交易屠宰税、筵席税、印花税、证券交易印花税、固定资产投资方向调节税印花税、固定资产投资方向调节税第四节第四节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 1 1、税负转嫁与归宿的含义、税负转嫁与归宿的含义n n税税负负转转嫁嫁：纳纳税税人人将将所所纳纳税税款款转转由由他他人人负负担担的的过过程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。程。实质是各经济主体之间税负再分配过程。vv税税负负转转嫁嫁的的特特征征：价价格格关关联联性性、纳纳税税人人和和负负税税人人不一致、行为主动性不一致、行为主动性。税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。税负归宿：是指经过转嫁后税负的最终落脚点。n n税税收收分分配配的的三三个个阶阶段段：税税收收冲冲击击税税收收转转嫁嫁税税收归宿收归宿税负转嫁的方式税负转嫁的方式前转前转纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，纳税人按照与商品流转相同的方向，将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者将税负转移给应税商品购买者提价提价税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式税负转嫁的基本方式后转后转应税商品提供者应税商品提供者应税商品提供者应税商品提供者发生在流通环节发生在流通环节发生在流通环节发生在流通环节零售商零售商批发商批发商生产商生产商生产要素提供者生产要素提供者生产要素提供者生产要素提供者供货商和劳动者供货商和劳动者后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资后转基本方式是压低进货价格和降低工资税收资本化定义。只存在于资本品。将以后若干年内的应纳税款，通过压低资本品的价格而一次性转嫁。其实质是将未来应纳税款现值化，从资本的现值中一次性扣除。3、影响税负转嫁的因素n n税种因素。税种因素。课课税税对对象象与与商商品品价价格格的的联联系系较较为为紧紧密密的的税税种种流流转转税税类类其其税税负负较较容容易易转转嫁嫁，而而与与商商品品价价格格的的联联系系不不密密切切或或不不直直接接的的税税种种所所得得税税和和财财产产税税类类其其税税负负则则较难转嫁。较难转嫁。n n课课税税范范围围。课课税税范范围围广广的的商商品品税税容容易易转转嫁嫁，课课税税范围窄的难以转嫁。范围窄的难以转嫁。n n供求弹性（供求相对弹性）。供求弹性（供求相对弹性）。1)1)供给弹性大于需求弹性供给弹性大于需求弹性大部分税负转移大部分税负转移；2)2)需求弹性大于供给弹性需求弹性大于供给弹性大部分税负不能转移大部分税负不能转移3)3)几种特殊的税负转嫁现象几种特殊的税负转嫁现象税负完全转嫁OQPS1P1E1Q1E2Q2P2OQPDS1Q1E1P1S2E2P2S2供给有充分弹性需求毫无弹性税负完全不能转嫁OQPSDE1P1E2P2供给毫无弹性OQPDS1E1Q1P1S2E2Q2P2需求有充分弹性课堂练习题 请图示并说明供给弹性等于需求弹性时的税收转嫁机理。第四章概念和复习思考题纳税人与负税人、价内税与价外税、直接税与间接税、税率、起征点与免征额、税收转嫁、税收资本化、税收中性原则、税收筹划。简述全额累进税率和超额累进税率的区别。论述税收的作用（收入、调节、监督）。如何理解税收公平与效率原则？简述影响税负转嫁的主要因素。速算扣除数级级 距距税率税率 速算速算扣除数扣除数500500以下以下5 50 0501-2,000501-2,000101025252,001-5,0002,001-5,00015151251255,001-20,0005,001-20,0002020375375价格数量0DSE0P0Q0SE1P1Q1At未转嫁税负转嫁税负供给弹性需求弹性条件下税负转嫁：价格数量0DSE0P0Q0E1SP1Q1At未转嫁税负转嫁税负需求弹性供给弹性条件下的税负转嫁：需求曲线供给曲线中性税收图示 O烟叶粮食ABU1A1B1U2O1(a1,b1)O2(a2,b2)AA1+BB1=税收收入 a1/b1=a2/b2b1a1b2a2