中级财务会计第四章存货

第四章第四章 存货存货 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。列示方法。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 存货概述存货概述v存货的含义存货的含义v存货的种类存货的种类v存货数量盘存方法存货数量盘存方法存货的含义存货的含义v存货是指企业日常活动中持有以备出售存货是指企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。存货的特征存货的特征v存货是有形资产存货是有形资产v存货具有较强的流动性。存货具有较强的流动性。v存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货的种类存货的种类制造业存货制造业存货原材料原材料委托加工材料委托加工材料低值易耗品低值易耗品包装物包装物产成品产成品自制半成品和在产品自制半成品和在产品商品流通企业存货商品流通企业存货商品商品材料物资材料物资低值易耗品低值易耗品包装物等包装物等存货按照存放地点分为：库存存货、在途存存货按照存放地点分为：库存存货、在途存货和加工中的存货货和加工中的存货存货按照企业性质、经营范围分：存货按照企业性质、经营范围分：存货的盘存存货的盘存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度的比较两种盘存制度的比较第二节第二节 存货的计价存货的计价v计价原则计价原则v收入存货的计价收入存货的计价v发出存货的计价发出存货的计价计价原则计价原则 企业会计准则企业会计准则存货存货规定：规定：“存货应当以其存货应当以其成本入账成本入账”。这就表明企业在持续经营的前提下，。这就表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。在现行会计制度中，区分不同本或者说实际成本。在现行会计制度中，区分不同的存货项目对其计价作了详细的规定。归纳起来，的存货项目对其计价作了详细的规定。归纳起来，存货成本包括存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本。收入存货的初始计价收入存货的初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+采购费用采购费用自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投投资者投入的存货入的存货合同或协议约定的价值（不公允的除外）合同或协议约定的价值（不公允的除外）盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 个别计价法个别计价法 零售价法零售价法 毛利率法毛利率法发出存货的计发出存货的计价价 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月份月份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平 均法和移动平均法计算本期销货成本、期均法和移动平均法计算本期销货成本、期 末结存存货成本及毛利。末结存存货成本及毛利。2008年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060件属于件属于 期初存货，另外期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期件系期 初存货，初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月 1818日进货。日进货。个别计价法个别计价法2008年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单价单价金额金额数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账个别计价法个别计价法 本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本 =期末结存的期末结存的A商品成本商品成本 =206+407+（606+608）=1240（元）（元）毛利毛利=18001240=560（元）（元）21001240=860（元）（元）或或206+60 7+40 8=860（元）（元）v先进先出法先进先出法是是假定先收到的存货先发出，是是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。价的一种方法。先进先出法先进先出法2008年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账先进先出法先进先出法v本期本期A商品的销售成本商品的销售成本 =v期末结存的期末结存的A商品成本商品成本 =206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）毛利毛利=18001160=640（元）（元）加权平均法加权平均法是根据期初结存存货和本期收入存货的是根据期初结存存货和本期收入存货的数量和实际成本，期末一次计算存货的本月加权平数量和实际成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存均单价，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和平共处货成本的单价，以求得本期发出存货成本和平共处期末结存存货成本的一种方法。期末结存存货成本的一种方法。加权平均法加权平均法加权平均成本加权平均成本=期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本本期收入存货实际成本 期初结存存货数量期初结存存货数量+本期收入存货数量本期收入存货数量 本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数本期发出存货数加权平均单价加权平均单价加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法亦称移动加权平均法，是指每次（批）亦称移动加权平均法，是指每次（批）收货以后，如果其单价与库存的不同则立即根据库收货以后，如果其单价与库存的不同则立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。种方法。移动平均法移动平均法移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。有关计算公式如下：新计算加权平均单价。有关计算公式如下：移动平均单价移动平均单价=以前结存存货实际成本以前结存存货实际成本+本次（批）收入存货实际成本本次（批）收入存货实际成本 以前结存存货数量以前结存存货数量+本次（批）收入存货数量本次（批）收入存货数量 移动平均法移动平均法移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解移动加权平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，出和结存的存货成本比较客观。但采用这种方法，每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。对收发货较频繁的企业不适用。2008年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 180 6.6 1180 140 6.6 9166.6 264 240 7.15 1716 120 7.15 858 7.15 858计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账移动平均法移动平均法年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额61期初期初结存结存20060120005购进购进50066330007发出发出40030016购进购进600704200090018发出发出80010027购进购进500683400060029发出发出3003006 30期末期末结存结存1600109000300计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账练习：存货发出计价方法练习：存货发出计价方法先进先出法先进先出法v6月月7日发出日发出A商品成本商品成本 =20060+20066=25200元元v6月月18日发出日发出A商品成本商品成本 =30066+50070=54800元元v6月月29日发出日发出A商品成本商品成本 =10070+20068=20600元元v期末结存期末结存A商品成本商品成本=30068=20400元元加权平均法加权平均法v加权平均单位成本加权平均单位成本 =（12000+109000）（）（200+1600）v期末结存期末结存A商品成本商品成本=30067.22=20166元元v本月发出本月发出A商品成本商品成本 =（12000+109000）-20166=100834元元年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额61期初期初结存结存20060120005购进购进5006633000700 64.29450007发出发出40025713300 64.291928716购进购进6007042000900 68.106128718发出发出80054477100 68.10681027购进购进5006834000600 68.024081029发出发出30020404300 68.02204066 30期末期末结存结存1600109000 1500100594 300 68.0220406计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账移动平均法移动平均法v零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。零售价法零售价法成本率成本率=期初存货售价期初存货售价+本期购货售价本期购货售价期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本期末存货成本期末存货成本=期末存货售价总额期末存货售价总额成本率成本率本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-期末存货成本期末存货成本v具体做法：具体做法：（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录。）期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录。（2）本期销货只按售价记录）本期销货只按售价记录零售价法零售价法v某企业某企业2007年年3月份的期初存货成本为月份的期初存货成本为200000元，售价总额元，售价总额250000元；本期购货元；本期购货成本成本1000000元，售价总额元，售价总额1350000元；本元；本期销售收入期销售收入1280000元，计算期末存货成本元，计算期末存货成本和本期销货成本。和本期销货成本。零售价法零售价法v成本率成本率=12000001600000=75%v期末存货售价期末存货售价=1600000-1280000=320000元元v期末存货成本期末存货成本=32000075%=240000元元v本期销货成本本期销货成本=1200000-240000=960000元元零售价法零售价法v毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法，并计算发出存货成本的一种方法，毛利率法毛利率法v计算公式计算公式毛利率法毛利率法毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售净额销售净额=主营业务收入主营业务收入-销售退回与折让销售退回与折让期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本本期销售成本v某企业月初某存货某企业月初某存货73000元，本期购货元，本期购货425000元，本期销货元，本期销货595000元，该类商品元，该类商品计划毛利率为计划毛利率为25%，计算本月已销存货成本，计算本月已销存货成本和月末存货的成本。和月末存货的成本。毛利率法毛利率法v销售毛利销售毛利=59500025%=148750元元v销售成本销售成本=595000-148750=446250元元v期末存货成本期末存货成本 =73000+425000-446250=51750元元毛利率法毛利率法练习：毛利率法和零售价法练习：毛利率法和零售价法vA公司为家用电器商场，月初结存存货成本公司为家用电器商场，月初结存存货成本648000元，本月购进存货成本元，本月购进存货成本4120000元，本月销售收入元，本月销售收入5650000元，销售退回与折让元，销售退回与折让10000元，上季度家元，上季度家用电器的实际毛利率为用电器的实际毛利率为25%。（毛利率法）（毛利率法）vB公司为零售商店，公司为零售商店，8月初存货成本为月初存货成本为250000元，元，售价金额为售价金额为350000元；本月购货成本为元；本月购货成本为1400000元。元。售价金额为售价金额为1850000元；本期销售收入为元；本期销售收入为1780000元。（零售价法）元。（零售价法）第三节第三节 原材料的核算原材料的核算v原材料概述原材料概述v原材料以实际成本计价的核算原材料以实际成本计价的核算v原材料已计划成本计价的核算原材料已计划成本计价的核算一、原材料概述一、原材料概述v原材料是指企业库存的各种材料。包括原料原材料是指企业库存的各种材料。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。件）、修理用备件、包装材料、燃料等。v企业原材料的日常核算，可以采用实际成本，企业原材料的日常核算，可以采用实际成本，也可以采用计划成本。具体采用那一种方法，也可以采用计划成本。具体采用那一种方法，由企业根据具体情况自行决定。由企业根据具体情况自行决定。原材料概述原材料概述v原材料品种繁多的企业，一般可以采用计划原材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算。成本进行日常核算。v对于品种不多或规模较小，采购业务不多的对于品种不多或规模较小，采购业务不多的企业，可以采用实际成本进行材料的日常核企业，可以采用实际成本进行材料的日常核算。算。二、原材料以实际成本计价的核算二、原材料以实际成本计价的核算（一）账户设置（一）账户设置 “原材料原材料”账户账户 “在途物资在途物资”账户账户库存原材料的实际成库存原材料的实际成本本发出原材料的实际发出原材料的实际成本成本验收入库的原材料的验收入库的原材料的实际成本实际成本原材料原材料尚未验收入库的材料尚未验收入库的材料验收入库原材料的验收入库原材料的实际成本实际成本已经购入，尚未到达已经购入，尚未到达企业或尚未入库的材企业或尚未入库的材料的实际成本料的实际成本在途物资在途物资注意：原材料和在途物资账户可以按照材料的种注意：原材料和在途物资账户可以按照材料的种类设置明细账户。类设置明细账户。（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（1）单货同时到）单货同时到借借：原材料：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2009年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（2）单到货未到）单到货未到借借：在途物资：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等等材料到达后等材料到达后 借借：原材料：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（3）货到单未到）货到单未到如果单货能在同一月份之内到达，货到时先不如果单货能在同一月份之内到达，货到时先不入账，在备查簿中进行登记，等单到后再入账入账，在备查簿中进行登记，等单到后再入账如果单在月末仍未到达的，月末暂估价入账，如果单在月末仍未到达的，月末暂估价入账，下月初红字冲销，单到时再入账下月初红字冲销，单到时再入账 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（4）外购材料途中短缺和损耗）外购材料途中短缺和损耗外购材料途中短缺和损耗，应查明原因，分别外购材料途中短缺和损耗，应查明原因，分别不同情况进行处理不同情况进行处理（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（4）外购材料途中短缺和损耗）外购材料途中短缺和损耗由供货方负责的，在未付款前发现的，只按实由供货方负责的，在未付款前发现的，只按实收数量付款；在付款后发现的，可要求供货方补收数量付款；在付款后发现的，可要求供货方补货或退款。货或退款。由运输单位负责的，应由运输单位进行赔偿。由运输单位负责的，应由运输单位进行赔偿。（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（4）外购材料途中短缺和损耗）外购材料途中短缺和损耗属于运输途中的合理损耗的，应当计入材料成本。属于运输途中的合理损耗的，应当计入材料成本。尚待查明原因和需经报批准才能转销的，先计入尚待查明原因和需经报批准才能转销的，先计入“待处理财产损益待处理财产损益”，查明原因后再分情况处理。，查明原因后再分情况处理。例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2009年年6月月15日以银日以银行存款从行存款从S公司购进甲原材料公司购进甲原材料4000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价10元，元，增值税增值税6800元。材料尚未到达。元。材料尚未到达。借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款贷：银行存款 46800 例题例题2009年年6月月22日，上述材料到达，实收日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，公斤，经查，应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款借：原材料甲材料借：原材料甲材料 39500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 585 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85 例题例题2009年年6月月22日，上述材料到达，实收日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，公斤，经查，属于运输途中合理损耗。属于运输途中合理损耗。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 40000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 40000 例题例题2009年年6月月22日，上述材料到达，实收日，上述材料到达，实收3950公斤，原因公斤，原因尚未查明。尚未查明。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 39500 待处理财产损益待处理财产损益 585 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85货单均到货单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到货未到单到货未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资货到单未到货到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。（二）账务处理（二）账务处理2.自制材料入库自制材料入库借借：原材料：原材料 贷：生产成本等贷：生产成本等（二）账务处理（二）账务处理3.委托外单位加工的材料入库委托外单位加工的材料入库借借：原材料：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 4.原材料发出的核算原材料发出的核算借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用）其他业务成本其他业务成本（销售原材料销售原材料）在建工程在建工程（工程领用工程领用）贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略），为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？三、原材料以计划成本计价的核算三、原材料以计划成本计价的核算（一）账户设置（一）账户设置 “原材料原材料”账户账户 “材料采购材料采购”账户账户 “材料成本差异材料成本差异”账户账户库存原材料的计划成库存原材料的计划成本本发出原材料的计划发出原材料的计划成本成本验收入库的原材料的验收入库的原材料的计划成本计划成本原材料原材料尚未验收入库的材料尚未验收入库的材料的成本的成本购入材料的计划成本购入材料的计划成本当实际成本大于计划当实际成本大于计划成本时结转的超支差异成本时结转的超支差异购入材料的实际成本购入材料的实际成本当计划成本大于实际当计划成本大于实际成本时结转的节约差异成本时结转的节约差异材料采购材料采购月末库存材料的节约月末库存材料的节约差异差异月末库存材料的超支月末库存材料的超支差异差异入库材料的节约差异入库材料的节约差异发出材料应负担的差发出材料应负担的差异（超支用蓝字，节异（超支用蓝字，节约用红字约用红字入库材料的超支差异入库材料的超支差异材料成本差异材料成本差异是原材料账户的是原材料账户的调整账户（备抵调整账户（备抵附加调整）附加调整）（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（1）单货同时到）单货同时到根据有关凭证，核算实际成本根据有关凭证，核算实际成本 借借：材料采购：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等同时同时，以计划成本验收入库，以计划成本验收入库借借：原材料：原材料 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料的成本差异结转入库材料的成本差异借借：材料成本差异：材料成本差异 借：材料采购借：材料采购 贷：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异或或 例例 A公司公司2009年年3月月5日购进材料一批，买价日购进材料一批，买价45000元，增值元，增值税税7650元，供货单位垫付运费元，供货单位垫付运费2350元，材料验收入库，全部元，材料验收入库，全部款项以银行存款支付，该材料计划成本为款项以银行存款支付，该材料计划成本为47800元元借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 47350 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）7650 贷：银行存款贷：银行存款 55000借：原材料借：原材料 47800 贷：材料采购贷：材料采购 47800借：材料采购借：材料采购 450 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 450（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（2）单到货未到）单到货未到单到时单到时 借借：材料采购：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等货到时货到时借借：原材料：原材料 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料的成本差异结转入库材料的成本差异借借：材料成本差异：材料成本差异 借：材料采购借：材料采购 贷：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异或或 例例 A公司公司2009年年3月月8日购进材料一批，买价日购进材料一批，买价50000元，增值元，增值税税8500元，全部款项以银行存款支付，材料尚未到达。元，全部款项以银行存款支付，材料尚未到达。3月月15日，该材料到达企业，验收入库。计划成本为日，该材料到达企业，验收入库。计划成本为50500元元3.8 借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 58500 3.15 借：原材料借：原材料 50500 贷：材料采购贷：材料采购 50500 借：材料采购借：材料采购 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 500（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（3）货到单未到）货到单未到与实际成本计价时的处理程序相同。只是在月与实际成本计价时的处理程序相同。只是在月末时按计划成本估价入账。末时按计划成本估价入账。例例 A公司公司2009年年3月月28日购进材料一批，材料已经到达，日购进材料一批，材料已经到达，验收入库，发票尚未到达。验收入库，发票尚未到达。3月月31日，发票仍未到达，以日，发票仍未到达，以计划成本计划成本20000元估价入账。元估价入账。4月月3日，上述材料发票到达，日，上述材料发票到达，买价买价20200元，增值税元，增值税3434元，供货单位代垫运费元，供货单位代垫运费300元，元，全部款项以存款支付。全部款项以存款支付。3月月31日日 借：原材料借：原材料 20000 贷：应付账款贷：应付账款 200004月月1日，红字冲回日，红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 20000 贷：应付账款贷：应付账款 200003月月28日，不填制记账凭证，在备查账中进行登记。日，不填制记账凭证，在备查账中进行登记。4.3 借：材料采购借：材料采购 20500 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3434 贷：银行存款贷：银行存款 23934 借：原材料借：原材料 20000 贷：材料采购贷：材料采购 20000 借：材料成本差异借：材料成本差异 500 贷：材料采购贷：材料采购 500（二）账务处理（二）账务处理1.外购材料的核算外购材料的核算（4）外购材料途中短缺和损耗）外购材料途中短缺和损耗外购材料途中短缺和损耗，其处理原则、方法外购材料途中短缺和损耗，其处理原则、方法与以实际成本计价时组织核算相同，但由于计与以实际成本计价时组织核算相同，但由于计划成本计价，应考虑材料成本差异问题。划成本计价，应考虑材料成本差异问题。例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2009年年6月月15日以银日以银行存款从行存款从S公司购进甲原材料公司购进甲原材料4000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价10元，元，增值税增值税6800元。材料尚未到达，款项已经支付。元。材料尚未到达，款项已经支付。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 40000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：银行存款贷：银行存款 46800 例题例题2009年年6月月22日，上述材料到达，实收日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，公斤，经查，应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款。该材料计划单价应当由运输单位赔偿。尚未收到赔款。该材料计划单价为元为元.借：原材料甲材料借：原材料甲材料 41475 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 585 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 41975 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85借：材料采购借：材料采购 1975 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1975 例题例题2009年年6月月22日，上述材料到达，实收日，上述材料到达，实收3950公斤，经查，公斤，经查，属于运输途中合理损耗。属于运输途中合理损耗。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 41475 贷：材料采购贷：材料采购 41475 借：材料采购借：材料采购 1475 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1475 （二）账务处理（二）账务处理2.材料发出的核算材料发出的核算材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根材料发出，直接以计划成本计价，月末时应根据其用途分担材料成本差异，因此需要计算材据其用途分担材料成本差异，因此需要计算材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，料成本差异率，将计划成本调整为实际成本，材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率 例题例题某企业甲材料期初结存计划成本某企业甲材料期初结存计划成本10000元，超支差异元，超支差异200元，元，本月外购甲材料实际成本本月外购甲材料实际成本49450元，计划成本元，计划成本50000元，自制元，自制甲材料实际成本甲材料实际成本4700元，计划成本元，计划成本5000元。元。本月发出甲材料本月发出甲材料28000元，其中生产产品领用元，其中生产产品领用20000元，车间元，车间一般耗用一般耗用5000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用3000元。元。材料成本差异率材料成本差异率=200+（-550-300）10000+50000+5000=-1%材料发出时：借：生产成本材料发出时：借：生产成本 20000 制造费用制造费用 5000 管理费用管理费用 3000 贷：原材料贷：原材料 28000差异调整时：借：生产成本差异调整时：借：生产成本 200 制造费用制造费用 50 管理费用管理费用 30 贷：原材料贷：原材料 280计划成本计价时的核算要点计划成本计价时的核算要点取得存货时取得存货时历史成本转为计划成本历史成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为历史成本计划成本转为历史成本经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款）借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：材料采购贷：材料采购 （材料成本差异）（材料成本差异）料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入“原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字）贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字）第四节第四节 其他存货的核算其他存货的核算v周转材料的核算周转材料的核算v委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、周转材料的核算一、周转材料的核算（一）概述（一）概述v周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐周转材料主要包括企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等。资产的包装物和低值易耗品等。包装物的含义包装物的含义v包装物是指为了包装本企业产品和商品而储备的各包装物是指为了包装本企业产品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。v注意：下列物资不列入包装物的范围：注意：下列物资不列入包装物的范围：1.企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等（列入（列入“原材料原材料”）2.用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物；（列入物；（列入“固定资产固定资产”或或“低值易耗品）低值易耗品）3.计划单独列作企业商品产品核算的自制包装物；计划单独列作企业商品产品核算的自制包装物；（列入（列入”库存商品库存商品“）包装物的范围：包装物的范围：v生产过程中用于包装产品作为产品组成部分生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；的包装物；v随同产品出售不单独计价的包装物；随同产品出售不单独计价的包装物；v随同产品出售单独计价的包装物；随同产品出售单独计价的包装物；v出租或出借给购买单位使用的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物；低值易耗品的含义低值易耗品的含义v低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具低值易耗品指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。等。v由于其价值较低，且易于损坏，为便于核算，由于其价值较低，且易于损坏，为便于核算，会计上把它列入存货范围。会计上把它列入存货范围。（二）周转材料的核算（二）周转材料的核算 1.1.取得取得 企业购入、自制或委托外单位加工完成的周转材料企业购入、自制或委托外单位加工完成的周转材料入库，其核算与入库，其核算与”原材料原材料“相同相同 2.2.领用领用（可以采用一次摊销法和五五摊销法）（可以采用一次摊销法和五五摊销法）（1 1）一次摊销法）一次摊销法 借：生产成本借：生产成本 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本等其他业务成本等 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品或包装物低值易耗品或包装物v生产领用包装物一批，计划成本生产领用包装物一批，计划成本2000元元 借：生产成本借：生产成本 2000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2000v企业销售产品时，领用不单独计价的包装物一批，企业销售产品时，领用不单独计价的包装物一批，其计划成本为其计划成本为1000元；元；借：销售费用借：销售费用 1000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 1000（2）五五摊销法）五五摊销法v即在领用时摊销其价值的一半，当其报废时即在领用时摊销其价值的一半，当其报废时摊销其价值的另一半。摊销其价值的另一半。v需设置需设置”在库在库“”“”在用在用”和和“摊销摊销”明细账明细账 例题例题 A公司办公室公司办公室2008年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2008年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品借：低值易耗品在用借：低值易耗品在用 5000 贷：低值易耗品在库贷：低值易耗品在库 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品摊销贷：低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品摊销贷：低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品摊销借：低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用贷：低值易耗品在用 5000练习：练习：1.仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为本为5000元，收到租金元，收到租金500元，存入银行。元，存入银行。2.出借新包装物一批，计划成本为出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金元，收到押金1000元，存入银行。元，存入银行。3.出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值料入库，价值600元。元。4.某企业低值易耗品采用实际成本核算，并按照五五某企业低值易耗品采用实际成本核算，并按照五五摊销法进行摊销，该企业生产车间摊销法进行摊销，该企业生产车间3月月10日从仓库日从仓库领用工具一批，实际成本领用工具一批，实际成本10000元，元，6月月30日该批工日该批工具全部报废，报废时的残料价值为具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原元，作为原材料入库，做出该企业低值易耗品领用、摊销和报材料入库，做出该企业低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录。废的会计分录。二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算v委托加工物资的特点：委托加工物资的特点：（1）所有权不变，但保管地点改变；）所有权不变，但保管地点改变；（2）加工后收回的物资，实物形态、性能、价值等）加工后收回的物资，实物形态、性能、价值等会发生变化。会发生变化。v委托加工物资成本的构成委托加工物资成本的构成（1）加工中耗用的物资的实际成本）加工中耗用的物资的实际成本（2）支付的加工费用）支付的加工费用（3）支付的税费）支付的税费（4）支付的运杂费）支付的运杂费账户设置账户设置委托加工物资的成本委托加工物资的成本（材料、加工费等）（材料、加工费等）加工完成的物资的成加工完成的物资的成本以及退回剩余材料本以及退回剩余材料的成本的成本尚未加工完成的物资的尚未加工完成的物资的成本成本委托加工物资委托加工物资账务处理账务处理（1）拨付委托加工物资）拨付委托加工物资 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料（2 2）支付加工费、运杂费以及增值税等）支付加工费、运杂费以及增值税等 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 （3）支付消费税（视具体情况确定）支付消费税（视具体情况确定）收回后直接用于销售收回后直接用于销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等 受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业顾客顾客v企业发出木材委托外单位加工成包装箱，发出材料的成本为企业发出木材委托外单位加工成包装箱，发出材料的成本为2850元，支付加工费元，支付加工费700元，运费元，运费150元，加工完成，验收元，加工完成，验收入库。入库。v发出木材发出木材 借：委托加工物资借：委托加工物资 2850 贷：原材料贷：原材料 2850v支付加工费、运费等支付加工费、运费等 借：委托加工物资借：委托加工物资 850 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）119 贷：银行存款贷：银行存款 969v收回收回 借：周转材料借：周转材料包装物包装物 3700 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 3700 收回后继续加工收回后继续加工顾客顾客委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等v甲公司委托乙公司加工应交消费税材料一批，发出甲公司委托乙公司加工应交消费税材料一批，发出的材料成本为的材料成本为600000元，支付的加工费为元，支付的加工费为351000元（含增值税），消费税税率为元（含增值税），消费税税率为10%；材料加工完；材料加工完成验收入库，加工费等已经支付，做出甲公司收回成验收入库，加工费等已经支付，做出甲公司收回直接用于销售和继续加工的会计分录。直接用于销售和继续加工的会计分录。经济交易与事项经济交易与事项账务处理账务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税）借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异）贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）第五节第五节 存货的清查与期末计价存货的清查与期末计价v存货的清查存货的清查v存货的期末计价存货的期末计价一、存货清查的核算一、存货清查的核算盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账