水力发电行业纳税评估模型

水力发电行业纳税评估模型一、行业介绍（一）行业定义水力发电，研究将水能转换为电能的工程建设和生产运行等技 术经济问题的科学技术。水力发电利用的水能主要是蕴藏于水体 中的位能。为实现将水能转换为电能，需要兴建不同类型的水电 站。中国是世界上水力资源最丰富的国家，可开发量约为 3.78 亿 kW。1949年中华人民共和国成立前，全国建成和部分建成水电站 共42 座,共装机36万kW,该年发电量12亿kW h（不包括台湾）。 1950 年以后水电建设有了较大发展，以单座水电站装机 25 万 kW 以上为大型，2.5万25万kW之间为中型，2.5万kW以下为小型， 大、中、小并举, 建设了一批大型骨干水电站。截至 2006 年 2 月 底，我国有水力发电业有企业 1727家，装机容量为 11643 万千瓦， 占电力组成的四分之一左右。该行业门类为电力、燃气及水的生产和供应业，行业类别为水 力发电，具体生产活动是通过建设水电站将水能转换成电能。该行业在国民经济行业分类中编号为 D4412。（二）企业类型划分 水电站的分类方式很多，如按工作水头分为低水头、中水头和 高水头水电站；按水库的调节能力分为无调节(径流式)和有调 节(日调节、年调节和多年调节)水电站；按在电力系统中的作 用分为基荷、腰荷及峰荷水电站等。(1) 坝式水电站坝式水电站靠坝来集中水头。其中最常见的布臵方式是水电站 厂房位于非溢流坝坝址处，此称为坝后式水电站，如我国的三峡 水电站这种水电站常建于河流中、上游的高山峡谷中，集中的落 差为中、高水头。(2) 河床式水电站河床式水电站的特点是：位于河床内的水电站厂房本身起挡水 作用，从而成为集中水头的挡水建筑物之一，如广西西津水电站 这类水电站一般见于河流中、下游，水头较低，流量较大。(3) 引水式水电站引水式水电站的引水道较长，并用来集中水电站的全部或相当 大一部分水头。根据引水道中的水流是有压流或明流，又分为有 压引水式水电站及无压引水式水电站。(三) 工艺简介水力发电是利用河川、湖泊等位于高处具有位能的水流至低 处，将其中所含之位能转换成水轮机之动能，就是利用流水量及 落差来转动水涡轮。再藉水轮机为原动机，推动发电机产生电能 因水力发电厂所发出的电力其电压低，要输送到远距离的用户， 必须将电压经过变压器提高后，再由架空输电路输送到用户集中区的变电所，再次降低为适合于家庭用户、工厂之用电设备之电压，并由配电线输电到各工厂及家庭用户。水讥水轮机转轮水轮发电机变吃器工命该行业主要有以下特点：一是能源的再生性。由于水流按照一定的水文周期不断循环， 从不间断，因此水力资源是一种再生能源。二是发电成本低。水 力发电只是利用水流所携带的能量，无需再消耗其他动力资源。 而且上一级电站使用过的水流仍可为下一级电站利用。三是高效 而灵活。水力发电主要动力设备的水轮发电机组，不仅效率较高 而且启动、操作灵活。它可以在几分钟内从静止状态迅速启动投 入运行；在几秒钟内完成增减负荷的任务,适应电力负荷变化的需 要,而且不会造成能源损失。四是工程效益的综合性。由于筑坝拦 水形成了水面辽阔的人工湖泊，控制了水流，因此兴建水电站一 般都兼有防洪、灌溉、航运、给水以及旅游等多种效益。五是一 次性投资大。兴建水电站土石方和混凝土工程巨大；而且会造成 相当大的淹没损失，须支付巨额移民安臵费用;工期也较火电厂建 设为长, 影响建设资金周转。二、行业生产经营规律及涉税管理要点（一）行业生产经营规律该行业主要生产经营规律一是建设期长、投资短期效益差、长 期效益好；二是水电行业具有良好的盈利能力、稳定的盈利预期 未来相对稳定的经营现金流，以及良好成长性；三是受季节、气 候影响较大，不同的季节和气候会收支导致不同大小水流量、蓄 水量均会对发电量产生较大影响。（二）涉税管理要点详细列举评估的要点。三、评估方法结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营规律、涉税管理要 点，详细列举主要评估方法（包括运用两种及以上方法进行评估 测算，相互比对和印证）。具体评估方法表述内涵应包括以下部分：1. 原理描述2. 评估模型3. 标准值参考范围4. 数据获取途径5. 疑点判断6. 应用要点四、印证案例选取若干典型案例对评估模型进行验证。验证案例包括以下内 容：1. 企业基本情况介绍2. 数据采集来源及内容3. 确定疑点列举4. 实地核查情况5. 测算税收差异情况6. 评估约谈7. 评定处理寻根求源 找出企业亏损的秘密XX发电有限责任公司评估案例一、企业基本情况(1)XX发电有限责任公司，成立于2004年3月26日，增值税一般纳税人，按 6%简易办法征收。注册资金：500万元。主营：水电发电。总装机容量6350KW (2150KW *3),设计年发电量2500万KWH。二、评估对象确定xx市国税局在对辖区内企业所得税开展调查时发现该企业2004-2007享受“两 免三减半”税收优惠政策期间，企业一直盈利， 2008-2010 年企业累计亏损 155 万元。 为此，评估小组决定对该企业开展纳税评估。三、案头分析(一) 数据采集 评估人员从综合查询软件、重点税源监控系统中提取了企业 2011 年纳税、财务、 产销量等相关数据。该企业 2011 年实现销售收入405.41 万元，实缴增值税24.32万元， 2008-2010年累计亏损155.39万元，2011 年营业收入405.41 万元，应纳税所得额12.40 万元，弥补以前年度亏损后未缴纳企业所得税。(二) 疑点分析疑点 1.根据该水利发电企业的行业特点，一旦投入生产，其经营收入、成本、利润 应是相对稳定的，但该企业在享受完企业所得税优惠政策后就从盈利变为连续亏损，亏 损的原因是什么？疑点 2.该企业 2011 年主营业务收入变动率为 -10.11%，主营业务成本变动率为 -20.47%，其弹性系数为 0.49，当弹性系数1,且相差较大，二者都为负时，可能存在 企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。疑点 3. 2010 年企业财务费用变动率 21.14%，2011 年企业财务费用变动率-16.14%， 但查看企业财务报表，企业贷款金额没有发生变化，但财务费用变动较大，是什么原因？疑点 4.2007 年短期借款 2000 万元，实收资本 500 万，无资本公积，2011 年短期 借款 2000 万，该企业2005 年已开始生产经营，借款用途是什么？从哪里借款？为什么 一直没有偿还，是否存在资本弱化问题？四、评估约谈针对企业存在的以上纳税疑点，评估人员与企业相关人员进行了约谈，企业方面 对上述疑点作出了以下解释:（一）关于享受完企业所得税优惠政策后就从盈利变为连续亏损的问题。企业解 释说，由于近年上游来水减少，人工工资增加，造成发电量减少，成本增加，所以企业 连年亏损。（二）关于收入成本问题。企业财务人员解释说，该电站是水库发电站，成本高的 原因主要有三个：一是企业电站由于枯水期长，水库水量小，经常不能放水发电，但人 员工资要发放，固定资产折旧要计提；二是企业发电机组功率较大，但受水库库容调节 影响较大，不能按设计要求满负荷发电，导致发电量较少且变动较大，成本比率过高； 三是企业发电后全部输送到国家电网销售，全部要开具正规发票，且自用电也是由电力 局返供，不存在少报收入的问题。（三）关于财务费用的问题企业解释说，企业 2007年向集团母公司借款 2000 万元 用于电站扩建，同时还经常向个人借款，用于日常生产，导致财务费用经常变化。五、实地核查经过初次约谈，评估人员感觉到企业的解释均没有准确的立足点，无说服力，不能 说明收入低、成本高、费用大的问题，为此评估组决定实地核查。（一）收入调查评估组到电站实地查看了其发电流程，掌握了企业发电、销售的基本方式，认为初 次约谈企业关于收入的解释是准确的，不存在隐瞒销售收入的问题。（二）成本调查评估人员到电站查看了企业固定资产实物及明细表，调阅了企业在职职工花名册及 工资发放表，核对了职工劳动合同，认为企业在固定资产折旧和工资发放上是符合所得 税扣除原则的。（三）财务费用调查评估组调阅了企业相关借款合同，利息支付凭证，发现该企业借款是向其母公司借 款2000万元，其母公司对该企业的债权性投资与权益性投资的比例超过2 : 1,超过部 分发生的利息不符合企业所得税前利息的扣除条件。另外企业发生的与生产经营无关的 个人借款利息34.60万元不得税前扣除。（四）其他在实地核查过程中，评估人员还发现，该企业在2011 年预提但未列支的费用36.90 万元。2010 年企业会计利润为-38.15 万元，发生捐赠支出 5.01 万元，并在税前扣除， 不符合企业所得税税前扣除条件，应调增应纳税所得额。六、再次约谈针对调查情况，评估人员再次与企业相关人员进行了约谈，在评估人员列举了相 关证据，向企业法人、财务人员讲明了企业所得税法关于利息税前扣除的相关政策后， 企业终于承认为了达到资本弱化的目的，2007 年主要投资方以电站扩建为由，增加债权 性投资 2000 万元，使企业从2008 年税收优惠结束前亏损以达到避税的目的；对预提未 列支的费用企业承认是企业财务人员不懂税法政策，延续以前的会计处理方法造成的， 企业愿意接受评估处理，补缴少缴的税款。七、评估处理至此，评估人员找出了企业亏损的主要原因，2008-2011 年企业从其关联企业接受 的债权性投资与权益性投资超过企业所得税法规定的债资比例，发生的利息中有 363.29 万元不能在税前扣除，2011 年其他调增项目 41.91 万元，共应调增应纳税所得额 405.20 万元。应补缴企业所得税：应分年调增应纳税所得额共计 4052013.75 元，弥补以前年度亏损1554097.63 元， 共补缴企业所得税 483439.11 元，并加收相应滞纳金。八、评估工作的思考（一）重视案头分析 在评估过程中，重视案头分析过程，分析相关财务指标，不放过每一张报表中的每 一个数据，客观、准确的发现问题，分析问题，使评估工作有针对性。（二）重视评估约谈过程，在约谈中发现问题 本案例中对所分析出的疑点，评估人员分两次进行了约谈，通过约谈使疑点逐个清 晰，再用实地核查进行验证，从而在工作过程中少走了弯路，大大提高了工作效率。（三）加强税收政策辅导，帮助企业建立诚信纳税机制 在日常管理工作中，要主动向企业进行税收政策辅导，针对企业经营销售特点，及 时发现问题，分析原因，采取相应措施，辅导纳税人依法诚信纳税。（四）举一反三，加强对行业风险点的监控 水力发电企业因受国家电网的约束，在销售收入上一般较为真实，其造成亏损的主 要原因应集中在成本与费用上，而这两方面也成为该类企业逃避纳税的主要风险点，对 水力发电企业，主管税务机关应加强对成本、费用的日常监控。