第六章辅助生产费用的核算

主主 讲讲：时时 间：间：成本会计成本会计王阿娜王阿娜成本会计20142014年年第一节第一节 辅助生产费用核算概述辅助生产费用核算概述 几个基本概念几个基本概念 辅助生产部门辅助生产部门：企业内部专门从事为企业基本：企业内部专门从事为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门叫辅助生产部门。务部门叫辅助生产部门。辅助生产辅助生产：辅助生产部门从事的生产活动叫辅：辅助生产部门从事的生产活动叫辅助生产。助生产。辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产部门为提供劳务或产：辅助生产部门为提供劳务或产品所发生的费用称为辅助生产费用。品所发生的费用称为辅助生产费用。辅助生产的类别辅助生产的类别单品种辅助生产：如供水、供电、供气、运输等。单品种辅助生产：如供水、供电、供气、运输等。多品种辅助生产多品种辅助生产 ：如机械修理、工具、模具制造：如机械修理、工具、模具制造等。等。应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资原原 材材 料料应付职工薪酬应付职工薪酬-职工职工福利福利累累 计计 折折 旧旧库存现金、银行存款库存现金、银行存款制造费用制造费用-辅助生产车间辅助生产车间生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本-x产品产品制造费用制造费用-基本车间基本车间管管 理理 费费 用用企业只有一个辅助生产车间，且该辅助生产车间只提供企业只有一个辅助生产车间，且该辅助生产车间只提供一种服务一种服务如果企业只有一个辅助生产车间，但该辅助生产车间提如果企业只有一个辅助生产车间，但该辅助生产车间提供两种服务，其辅助生产费用应如何归集供两种服务，其辅助生产费用应如何归集企业有两个以上的辅助生产车间，且辅助生产车间之间企业有两个以上的辅助生产车间，且辅助生产车间之间存在交互服务存在交互服务交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法代数分配法代数分配法计划分配法计划分配法谁受益谁负担谁受益谁负担生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本甲车间甲车间直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品制造费用制造费用基基本生产车间本生产车间管理费用管理费用销售部门销售部门如果是两个以上如果是两个以上的辅助生产车间，且的辅助生产车间，且相互服务，其辅助生相互服务，其辅助生产费用应如何产费用应如何分配？分配？一、直接分配法一、直接分配法 直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服直接分配法是一种不考虑辅助生产部门之间的交互服务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以务，简单地将辅助生产各部门的实际成本在辅助生产部门以外的各受益单位之间进行分配的方法。外的各受益单位之间进行分配的方法。其计算公式为其计算公式为某辅助生产某辅助生产单位成本单位成本 (分配率分配率)该辅助生产待分配费用总额该辅助生产待分配费用总额 该辅助生产劳务该辅助生产劳务(或产品或产品)量量 其他辅助生产其他辅助生产车间耗用量车间耗用量 -辅助生产以外辅助生产以外受益受益单位应分单位应分配费用额配费用额 该受益单位某该受益单位某种劳务种劳务(或产或产品品)耗用量耗用量 该种辅助生该种辅助生产单位成本产单位成本 例 题 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间,6,6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况，如图所示。况，如图所示。要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助生产费用。生产费用。辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电单位：千瓦时单位：千瓦时锅炉锅炉单位：吨单位：吨修理修理单位：小时单位：小时供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间50001000010001000600400小计小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门40000150003500010000300015003500200040001000小计小计100000100005000劳务供应量合计劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计本月发生费用合计57000（元）（元）45000（元）（元）27000（元）（元）辅助车间费用及劳务供应资料表辅助车间费用及劳务供应资料表对内对内对外对外 辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率 供电车间供电车间=19000/100000=0.19(元元/千瓦时千瓦时)锅炉车间锅炉车间=9000/10000=0.9(元元/吨吨)修理车间修理车间=27000/5000=5.4(元元/小时小时)辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率 供电车间供电车间=19000/100000=0.19(元元/千瓦时千瓦时)锅炉车间锅炉车间=9000/10000=0.9(元元/吨吨)修理车间修理车间=27000/5000=5.4(元元/小时小时)应借科目应借科目供应部门供应部门生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本制造费用制造费用（基本生（基本生产）产）管理管理费用费用合计合计甲产品甲产品乙产乙产品品小计小计供供电电车车间间供应量供应量分配率分配率金金 额额4000760015000285055000104503500066501000019001000000.1919000锅锅炉炉车车间间供应量供应量分配率分配率金金 额额3000270015001350450040503500315020001800100000.99000维维修修车车间间供应量供应量分配率分配率金金 额额4000216001000540050005.427000金额合计金额合计1030042001450031400910055000 借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 76007600 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 28502850 制造费用制造费用基本生产基本生产 66506650 管理费用管理费用 19001900 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1900019000 借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 76007600 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 28502850 制造费用制造费用基本生产基本生产 66506650 管理费用管理费用 19001900 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 1900019000直接分配法的特点直接分配法的特点 辅助生产车间之间既不转入也不转出。辅助生产车间之间既不转入也不转出。其优点是简便易行。其优点是简便易行。但由于未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业但由于未考虑辅助生产部门之间产品、劳务或作业的提供，因此，该方法对成本计算的准确性有一定的提供，因此，该方法对成本计算的准确性有一定的影响。的影响。直接分配法的适用范围直接分配法的适用范围 一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助一般适用于辅助生产部门交互服务较少，并且辅助生产费用较少的中小型企业。生产费用较少的中小型企业。习题一习题一练练 习习 某企业某企业20年年3月各辅助生产车间发生的生产费用月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。和提供产品、劳务的情况如下表所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表辅助生产车间劳务供应量汇总表20年年3月月 20000180002500090000合合 计计 30007000企业管理部门企业管理部门 10008800第二基本生产车间第二基本生产车间 20008200第一基本生产车间第一基本生产车间 3000 丙产品丙产品 4000 乙产品乙产品 5000 甲产品甲产品 20001000小小 计计 1000供电车间供电车间 2000机修车间机修车间 本月供电本月供电(度度)本月费用本月费用 本月修理本月修理(工时工时)本月费用本月费用 受益对象受益对象 供电车间供电车间 机修车间机修车间 辅助生产车间辅助生产车间 采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率采用直接分配法进行分配，在计算费用分配率(即即产品或劳务的单位成本产品或劳务的单位成本)时，应剔除辅助生产单位相互时，应剔除辅助生产单位相互提供的产品和劳务数量提供的产品和劳务数量(不相互分配费用不相互分配费用)，其计算公，其计算公式如下：式如下：小时小时元元机修车间费用分配率机修车间费用分配率75.310002500090000 度度元元供电车间费用分配率供电车间费用分配率120002000018000 根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助根据上述费用分配率计算各受益对象应负担的辅助生产费用，并编制生产费用，并编制“辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表”。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 (直接分配法直接分配法)10800018000180009000024000合合 计计 2925030003000262507000企业管理部门企业管理部门 3400010001000330008800二车间二车间 3275020002000307508200一车间一车间 300030003000丙产品丙产品 400040004000乙产品乙产品 500050005000甲产品甲产品 1.003.75费用分配率费用分配率(单位成本单位成本)1800024000其中：辅助生产以外单位其中：辅助生产以外单位 2000025000劳务供应总量劳务供应总量 1080001800090000待分配费用待分配费用 金额金额 数量数量(度度)金额金额 数量数量(工时工时)金额合计金额合计供电车间供电车间 机修车间机修车间 项项 目目 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)5000 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)4000 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)3000 制造费用制造费用一车间一车间 32750 二车间二车间 34000 管理费用管理费用 29250 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)90000 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)18000 顺序分配法（又名阶梯分配法）顺序分配法（又名阶梯分配法）将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排将各辅助生产部门按受益的多少顺序排列，受益最少的排在第一位，受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配在第一位，受益最多的排在最后一位。分配时，前者分配给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接费用与前者分配入的费用之和。费用与前者分配入的费用之和。二、顺序分配法二、顺序分配法其计算公式为其计算公式为某辅助生产某辅助生产单位成本单位成本 (分配率分配率)该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生费用直接发生费用 该辅助生产车间向本车间以后该辅助生产车间向本车间以后的各受的各受 益单位提供的劳务数量益单位提供的劳务数量辅助生产以外辅助生产以外受益受益单位应分单位应分配费用额配费用额 该受益单位接该受益单位接受劳务数量受劳务数量辅助生产费用辅助生产费用分配率分配率分配转入费用分配转入费用+辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电单位：千瓦时单位：千瓦时锅炉锅炉单位：吨单位：吨修理修理单位：小时单位：小时供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间50001000010001000600400小计小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门40000150003500010000300015003500200040001000小计小计100000100005000劳务供应量合计劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计本月发生费用合计57000（元）（元）45000（元）（元）27000（元）（元）例题：辅助车间费用及劳务供应资料表例题：辅助车间费用及劳务供应资料表 根据所给资料，确定三个辅助生产车间根据所给资料，确定三个辅助生产车间费用的分配顺序费用的分配顺序 供电车间供电车间 锅炉车间锅炉车间 修理车间修理车间 锅炉车间锅炉车间 50000.4957=2478.5(元元)修理车间修理车间 10000 0.4957=4957(元元)供电车间供电车间 1000 3.75=3750(元元)修理车间修理车间 1000 3.75=3750(元元)供电车间供电车间 600 4.5=2700(元元)锅炉车间锅炉车间 400 4.5=1800(元元)6450修理车间接受服务修理车间接受服务:4957+3750=8707(元元)锅炉车间接受服务锅炉车间接受服务:2478.5+1800=4278.5(元元)供电车间接受服务供电车间接受服务:3750+2700=6450(元元)辅助生产费用分配顺序为辅助生产费用分配顺序为:锅炉车间锅炉车间 供电车间供电车间 修理车间修理车间三、一次交互分配法三、一次交互分配法 一次交互分配法一次交互分配法，是指辅助生产车间先进行一次，是指辅助生产车间先进行一次交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产交互分配，然后再将归集的辅助生产费用在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配的方法。车间以外的受益对象之间进行分配的方法。u第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；u第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益部门。给辅助生产部门以外的其他各受益部门。其计算公式为其计算公式为交互分配费交互分配费用分配率用分配率 某辅助生产车间交互分配前的费用总额某辅助生产车间交互分配前的费用总额 该辅助生产车间提供产品或劳务总量该辅助生产车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车某辅助生产车间应分配费用间应分配费用该辅助生产该辅助生产车间耗用量车间耗用量该种辅助生该种辅助生产单位成本产单位成本 交互分配费交互分配费用分配率用分配率交互分配交互分配 1对外分配对外分配 2其计算公式如下：其计算公式如下：某辅助车间交互某辅助车间交互分配后的费用总额分配后的费用总额 =该车间交互分配前该车间交互分配前待分配费用总额待分配费用总额 +其他辅助车间其他辅助车间分来的费用分来的费用分给其他辅助分给其他辅助车间的费用车间的费用 -益对象的劳务总量益对象的劳务总量辅助生产车间以外各受辅助生产车间以外各受该辅助生产车间供应给该辅助生产车间供应给配后的费用总额配后的费用总额某辅助生产车间交互分某辅助生产车间交互分对外分配费用分配率对外分配费用分配率=某受益对象分配额某受益对象分配额=该受益对象耗用量该受益对象耗用量对外分配费用分配率对外分配费用分配率 例 题 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间,6,6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况，如图所示。况，如图所示。要求：根据所给资料，采用一次交互分配法分配要求：根据所给资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用。辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电单位：千瓦时单位：千瓦时锅炉锅炉单位：吨单位：吨修理修理单位：小时单位：小时供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间50001000010001000600400小计小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门40000150003500010000300015003500200040001000小计小计100000100005000劳务供应量合计劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计本月发生费用合计57000（元）（元）45000（元）（元）27000（元）（元）辅助车间费用及劳务供应资料表辅助车间费用及劳务供应资料表练练 习习 某企业某企业20年年3月各辅助生产车间发生的生产费用月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。和提供产品、劳务的情况如下表所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表辅助生产车间劳务供应量汇总表20年年3月月 20000180002500090000合合 计计 30007000企业管理部门企业管理部门 10008800第二基本生产车间第二基本生产车间 20008200第一基本生产车间第一基本生产车间 3000 丙产品丙产品 4000 乙产品乙产品 5000 甲产品甲产品 20001000小小 计计 1000供电车间供电车间 2000机修车间机修车间 本月供电本月供电(度度)本月费用本月费用 本月修理本月修理(工时工时)本月费用本月费用 受益对象受益对象 供电车间供电车间 机修车间机修车间 辅助生产车间辅助生产车间 工工时时元元机机修修车车间间费费用用分分配配率率6.32500090000 元元费费用用供供电电车车间间应应分分摊摊的的修修理理36006.31000 度度元元供供电电车车间间费费用用分分配配率率9.02000018000 元元费费用用机机修修车车间间应应分分摊摊的的修修理理18009.02000 交互分配交互分配 1对外分配对外分配 2 元元费费用用供供电电车车间间对对外外应应分分配配的的198001800360018000 工工时时元元分分配配率率机机修修车车间间对对外外分分配配费费用用675.310002500088200 元元费费用用机机修修车车间间对对外外应应分分配配的的882003600180090000 度度元元分分配配率率供供电电车车间间对对外外分分配配费费用用1.120002000019800 根据有关资料和上述计算结果，编制根据有关资料和上述计算结果，编制“辅助生产费用辅助生产费用分配表分配表”。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 (一次交互分配法一次交互分配法 )108000198008820018003600合合 计计 2902533003000257257000企业管理部门企业管理部门 3344011001000323408800二车间二车间 3233522002000301358200一车间一车间 330033003000丙产品丙产品 440044004000乙产品乙产品 550055005000甲产品甲产品 36001000供电车间供电车间 18002000机修车间机修车间 1.13.6750.93.6费用分配率费用分配率 18000240002000025000劳务供应总量劳务供应总量 10800019800882001800090000待分配费用待分配费用 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额金额数量数量 金额金额合合 计计 供电车间供电车间 机修车间机修车间 供电车间供电车间 机修车间机修车间 对外分配对外分配 交互分配交互分配 项项 目目 根据分配结果，编制会计分录：根据分配结果，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)1800 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)3600 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)3600 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)1800(1)交互分配：交互分配：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)5500 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)4400 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)3300 制造费用制造费用一车间一车间 32335 二车间二车间 33440 管理费用管理费用 29025 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)88200 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)19800(2)对外分配：对外分配：四、计划成本分配法四、计划成本分配法在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务在分配辅助生产费用时，根据事先确定的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算的计划单位成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。根据各受益对象根据各受益对象(包括辅助生产车间包括辅助生产车间)接受产品或劳接受产品或劳务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费务的数量和计划单位成本，计算分配给各受益对象的费用数额。用数额。1 将各辅助生产车间实际发生的费用将各辅助生产车间实际发生的费用(即在计划成本即在计划成本分配之前已归集的费用加上计划成本分配时转入的费分配之前已归集的费用加上计划成本分配时转入的费用用)与各该车间计划成本分配转出的费用之差，对辅助与各该车间计划成本分配转出的费用之差，对辅助生产车间以外的受益单位进行调整分配。生产车间以外的受益单位进行调整分配。2 调整分配一般有两种会计处理方法：调整分配一般有两种会计处理方法：一是一是将差异按辅助生将差异按辅助生产车间以外各受益单位的受益比例分配；产车间以外各受益单位的受益比例分配；二是二是将差异全部分配将差异全部分配给企业管理部门，这有利于加强对基本生产车间的业绩考核。给企业管理部门，这有利于加强对基本生产车间的业绩考核。其计算公式为其计算公式为辅助生产费辅助生产费用差异额用差异额 各受益单位应各受益单位应负担辅助费用负担辅助费用该受益单位该受益单位耗用劳务量耗用劳务量该种辅助生该种辅助生产单位成本产单位成本 计划单位成计划单位成本本该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生费用直接发生费用分 配 转分 配 转入费用入费用计 划 成 本计 划 成 本数额数额例 题 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间,6,6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况，如图所示。况，如图所示。要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助生产费用。生产费用。辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电单位：千瓦时单位：千瓦时锅炉锅炉单位：吨单位：吨修理修理单位：小时单位：小时供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间50001000010001000600400小计小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门40000150003500010000300015003500200040001000小计小计100000100005000劳务供应量合计劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计本月发生费用合计57000（元）（元）45000（元）（元）27000（元）（元）辅助车间费用及劳务供应资料表辅助车间费用及劳务供应资料表 假设供电车间的计划单位成本为0.2元,锅炉车间计划单位成本为0.75元,修理车间计划单位成本为4.3元,请采用计划成本分配法分配辅助生产费用。其他资料同上。假设供电车间的计划单位成本为假设供电车间的计划单位成本为0.60.6元元,锅锅炉车间计划单位成本为炉车间计划单位成本为3.753.75元元,修理车间计修理车间计划单位成本为划单位成本为4.34.3元元,请采用计划成本分配请采用计划成本分配法分配辅助生产费用。法分配辅助生产费用。练练 习习 某企业某企业20年年3月各辅助生产车间发生的生产费用月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。和提供产品、劳务的情况如下表所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表辅助生产车间劳务供应量汇总表20年年3月月 20000180002500090000合合 计计 30007000企业管理部门企业管理部门 10008800第二基本生产车间第二基本生产车间 20008200第一基本生产车间第一基本生产车间 3000 丙产品丙产品 4000 乙产品乙产品 5000 甲产品甲产品 20001000小小 计计 1000供电车间供电车间 2000机修车间机修车间 本月供电本月供电(度度)本月费用本月费用 本月修理本月修理(工时工时)本月费用本月费用 受益对象受益对象 供电车间供电车间 机修车间机修车间 辅助生产车间辅助生产车间 假定某企业机修车间每工时修理费计划单价为 3元/工时，供电车间每度电的计划单价为0.8元/度，其余 资料同前表。实际成本与计划成本的差异全部分配给 企业管理部门。采用计划成本分配法，编制辅助生产费用 分配表如下表所示。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 (计划成本分配法计划成本分配法 )21600500016600辅助生产成本差异辅助生产成本差异 1126002100091600实际辅助生产成本实际辅助生产成本 910001600075000按计划成本分配合计按计划成本分配合计 2340024003000210007000企业管理部门企业管理部门 272008001000264008800二车间二车间 2620016002000246008200一车间一车间 240024003000丙产品丙产品 320032004000乙产品乙产品 400040005000甲产品甲产品 300030001000供电车间供电车间 160016002000机修车间机修车间 0.83计划分配率计划分配率 2000025000劳务供应总量劳务供应总量 1080001800090000待分配费用待分配费用 金额金额 数量数量 金额金额 数量数量 金额合计金额合计 供电车间供电车间 机修车间机修车间 项项 目目 实际辅助生产成本计算如下：实际辅助生产成本计算如下：机修车间机修车间 90000+1600 91600(元元)供电车间供电车间 18000+3000 21000(元元)借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)4000 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)3200 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)2400 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)1600 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)3000 制造费用制造费用一车间一车间 26200 二车间二车间 27200 管理费用管理费用 23400 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)75000 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)16000 借：管理费用借：管理费用 21600(蓝字蓝字)贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)16600(蓝字蓝字)辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)5000(蓝字蓝字)五、代数分配法五、代数分配法代数分配法是运用初等数学中解多元一次方程组的技代数分配法是运用初等数学中解多元一次方程组的技术进行辅助生产费用分配的一种方法。术进行辅助生产费用分配的一种方法。其基本步骤是：其基本步骤是：设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服设未知数，并根据辅助生产车间之间交互服务关系建立方程组；务关系建立方程组；解方程组，求出各种产品或劳务的单位成本；解方程组，求出各种产品或劳务的单位成本；用各单位成本乘以受益部门的耗用量，求出用各单位成本乘以受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配入的辅助生产费用。各受益部门应分配入的辅助生产费用。其计算公式为其计算公式为该辅助生产车间该辅助生产车间劳务的单位成本劳务的单位成本 某辅助生产车间某辅助生产车间提供劳务总量提供劳务总量该辅助生产车间该辅助生产车间直接发生费用直接发生费用该辅助生产车间耗用其他该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间的劳务数量其他辅助生产车其他辅助生产车间的单位成本间的单位成本例 题 某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间某企业有供电、锅炉、机修三个辅助生产车间,6,6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务情况，如图所示。况，如图所示。要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助要求：根据所给资料，采用直接分配法分配辅助生产费用。生产费用。辅助生产部门辅助生产部门受益部门受益部门供电供电单位：千瓦时单位：千瓦时锅炉锅炉单位：吨单位：吨修理修理单位：小时单位：小时供电车间供电车间锅炉车间锅炉车间修理车间修理车间50001000010001000600400小计小计1500020001000基本生产车间甲产品基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用基本生产车间一般用企业管理部门企业管理部门40000150003500010000300015003500200040001000小计小计100000100005000劳务供应量合计劳务供应量合计115000120006000本月发生费用合计本月发生费用合计57000（元）（元）45000（元）（元）27000（元）（元）辅助车间费用及劳务供应资料表辅助车间费用及劳务供应资料表练练 习习 某企业某企业20年年3月各辅助生产车间发生的生产费用月各辅助生产车间发生的生产费用和提供产品、劳务的情况如下表所示。和提供产品、劳务的情况如下表所示。辅助生产车间劳务供应量汇总表辅助生产车间劳务供应量汇总表20年年3月月 20000180002500090000合合 计计 30007000企业管理部门企业管理部门 10008800第二基本生产车间第二基本生产车间 20008200第一基本生产车间第一基本生产车间 3000 丙产品丙产品 4000 乙产品乙产品 5000 甲产品甲产品 20001000小小 计计 1000供电车间供电车间 2000机修车间机修车间 本月供电本月供电(度度)本月费用本月费用 本月修理本月修理(工时工时)本月费用本月费用 受益对象受益对象 供电车间供电车间 机修车间机修车间 辅助生产车间辅助生产车间 假设每工时修理费用为假设每工时修理费用为x元，每度电费用为元，每度电费用为y元，元，其余资料同上。则可设立联立方程式如下：其余资料同上。则可设立联立方程式如下：90000+2000y=25000 x 18000+1000 x=20000y 解联立方程组得：解联立方程组得：x=3.6867y=1.08根据上述计算结果，编制辅助生产费用分配表。根据上述计算结果，编制辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表20年年3月月 (代数分配法代数分配法)113767.50216002000092167.525000合合 计计 29046.903240300025806.97000企业管理部门企业管理部门 33522.961080100032442.968800二车间二车间 32390.942160200030230.948200一车间一车间 324032403000丙产品丙产品 432043204000乙产品乙产品 540054005000甲产品甲产品 3686.73686.71000供电车间供电车间 216021602000机修车间机修车间 1.083.6867分配率分配率 2000025000劳务供应总量劳务供应总量 1080001800090000待分配费用待分配费用 金金 额额 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额合合 计计 供电车间供电车间 机修车间机修车间 项项 目目 根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：根据辅助生产费用分配表，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品)5400 基本生产成本基本生产成本(乙产品乙产品)4320 基本生产成本基本生产成本(丙产品丙产品)3240 辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)2160 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)3686.70 制造费用制造费用一车间一车间 32390.94 二车间二车间 33522.96 管理费用管理费用 29046.90 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本(机修车间机修车间)92167.50 辅助生产成本辅助生产成本(供电车间供电车间)21600方法方法 原理原理 优点优点 缺点缺点 适用范围适用范围 直接分直接分配法配法 直接对外直接对外(一个一个分配率分配率)计算简便计算简便 结果不够准确结果不够准确 相互提供劳务不相互提供劳务不多，对产品成本多，对产品成本影响不大影响不大 顺序分顺序分配法配法先排序，再分先排序，再分配配计算相对复杂计算相对复杂结果不够准确结果不够准确交互服务有明显交互服务有明显的金额之别的金额之别交互分交互分配法配法 先内部分配，先内部分配，再对外分配再对外分配(二二个分配率个分配率)提高了计算准确提高了计算准确性性 工作量增加，工作量增加，结果不够准确结果不够准确相互提供劳务较相互提供劳务较多多 计划成计划成本分配本分配法法 按计划分配率按计划分配率分配，差额列分配，差额列管理费用管理费用 简化了计算工作，简化了计算工作，可考核成本计划可考核成本计划执行情况，分清执行情况，分清责任责任 辅助生产劳务辅助生产劳务的计划单位成的计划单位成本要求准确本要求准确成本核算基础工成本核算基础工作较好作较好 代数分代数分配法配法 一个分配率，一个分配率，对内对外同时对内对外同时进行进行 结果准确结果准确计算工作复杂计算工作复杂 实行电算化的企实行电算化的企业业 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间：车间：劳务、作业或产品名称：劳务、作业或产品名称：单位：元单位：元 其其他他 办办公公费费 低值低值易耗易耗品摊品摊销销 修修理理费费 水水电电费费 折折旧旧费费 福福利利费费 工工资资 材材料料 日日 月月 合合计计 费费 用用 明明 细细 项项 目目 摘摘 要要 凭凭证证号号数数 年年 90000398001824031960结转本月发生额结转本月发生额90000398001824031960本月合计本月合计 3980039800根据制造费用分配表根据制造费用分配表 22402240根据职工福利费分配表根据职工福利费分配表 1600016000根据工资费用分配表根据工资费用分配表 960 960根据动力费用分配表根据动力费用分配表 3100031000根据耗用材料分配汇总表根据耗用材料分配汇总表(略略)日日 月月 合计合计 制制 造造费费 用用 直直 接接人人 工工 直直 接接材材 料料 摘摘 要要 凭证凭证号数号数 年年 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间：机修车间车间：机修车间 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表(顺序分配法顺序分配法)应借科目应借科目供应单位供应单位生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本生产成本生产成本基本生产基本生产成本成本制造费制造费用（基用（基本生产）本生产）管理管理费用费用合计合计供电供电车间车间锅炉车锅炉车间间修修理理车车间间甲产甲产品品乙产乙产品品小计小计修修理理车车间间供应数量供应数量直接费用直接费用分配费用分配费用分配率分配率分配金额分配金额6002700400180040001800010004500600027000270004.527000锅锅炉炉车车间间供应数量供应数量直接费用直接费用分配费用分配费用分配率分配率分配金额分配金额1000981.830002945.415001472.745004418.135003436.320001963.6110009000108000.981810800 根据上表编制会计分录根据上表编制会计分录 借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 2700 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 1800 制造费用制造费用基本生产基本生产 18000 管理费用管理费用 4500 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 27000借：生产成本借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 981.8 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 2945.4 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 1472.7 制造费用制造费用基本生产基本生产 3436.3 管理费用管理费用 1963.6 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 10800借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 9072 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 3402 制造费用制造费用基本生产基本生产 7938 管理费用管理费用 2268 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 22680