会计分录总结

会计分录总结 会计科目的记账属性： 资产、费用类科目借增贷减 负债、权益、收入、利润借减贷增 注：存在例外情况。 补充：6类会计科目 6大会计要素对应6类会计科目。 应关注一些特殊的会计科目： 未实现融资收益和未确认融资费用等2个科目的科目种类？不是损益类，分别是资产类和负债类科目，但记账属性与一般的资产负债科目相反。 “待处理财产损溢”的科目种类和期末余额的处理？资产类科目，期末该科目不能有余额。如果期末时还有未经批准的盘盈盘亏，则会计人员按估计金额进行处理。下年初估计金额与实际批准金额不相等的，再进行调整。 生产成本、制造费用、研发支出等3个科目期末余额的含义及报表列示项目？生产成本和制造费用的期末余额为在产品成本，列入资产负债表中的存货项目；研发支出期末余额为在研内部无形资产的成本， 列入资产负债表的开发支出项目。 公允价值变动损益科目期末余额的处理、与“投资收益”科目的关系？ 公允价值变动损益的期末余额应结转本年利润科目，结转后没有余额。有关资产或负债处置时，相关的公允价值变动损益应转入投资收益。公允价值变动损益是未实现的投资收益。 有哪些入账不入表的会计科目？ 受托代销商品和受托代销商品款科目余额，不计入资产负债表的存货项目和负债项目。 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 交易性金融资产：近期出售，交易费用：”投资收益” 企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产成本(公允价值) 投资收益(交易费用) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷：银行存款(实际支付的金额) 交易性金融资产持有期间的会计处理 股票：被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 债券：资产负债表日计算利息 借：应收利息(面值票面利率) 贷：投资收益 公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 出售 借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益 持有至到期投资 交易费用：“持有至到期投资利息调整” 后续计量：摊余成本 企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本 应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：银行存款 持有至到期投资利息调整 若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券 借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整 若持有至到期投资为到期一次还本付息债券 借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整 出售 借：银行存款 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 投资收益 如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备 贷款和应收款项 发放贷款时 借：贷款本金 贷：吸收存款、发放中央银行款项 贷款利息调整 借：应收利息 贷款利息调整 贷：利息收入 可供出售金融资产 持有意图不明确交易费用：“成本” 取得 如果为股票投资 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款 如果为债券投资 借：可供出售金融资产成本 可供出售金融资产利息调整+相关费用 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产利息调整 资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入 可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券 借：应收利息 可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益 可供出售金融资产利息调整 可供出售金融资产为一次还本付息债券 将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产应计利息” 计算摊余成本，然后利息调整，再与FV比较，调整分录 资产负债表日确认公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 处置 借：银行存款 其他综合收益 贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整等 投资收益 其他综合收益 重分类 划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他；其他也不得重分类为交易性金融资产 划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 重分类 1、 出售 借：银行存款 (con) 投资收益 贷：持有至到期投资成本 sold% 利息调整 sold% 应计利息 sold% 2、剩余重分类 借：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 其他综合收益 贷：持有至到期投资成本 left% 应计利息 left% 利息调整 left% 可供出售金融资产公允价值变动 bal (六)减值损失 可供出售金融资产 1. 减值时 借：资产减值损失 贷：其他综合收益bal 可供出售金融资产公允价值变动 2.转回 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失 可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益 存货 委托外单位加工的存货 委托方：1、发出委托加工材料 借：委托加工物资 贷：原材料 2、支付加工费等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税 应交消费税 贷：银行存款 受托方：1、接受材料 无分录 2、发生加工成本 借：生产成本 贷：原材料、应付职工薪酬 3、完工 借：库存商品 贷：生产成本 投资者投入存货的成本 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：实收资本 资本公积资本溢价 bal 企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时全额计入当期损益。 借：预付账款 借：销售费用 贷：银行存款 贷：预付账款 需要加工的存货计提减值准备 先判断该产成品是否减值 产品可变现净值=售价-销售费用和税费 成本=原材料+加工成本 在计算材料减值金额 原材料的可变现净值=产成品售价-加工成本-销售费用和税费 成本=原材料成本 固定资产 1、分期付款购买固定资产 借：在建工程、固定资产 借：在建工程、固定资产 未确认融资费用 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款 2、安全生产费 计提时： 借：生产成本 支付时： 借：专项储备安全生产费 贷：专项储备安全生产费 贷：银行存款 形成固定资产： 借：在建工程 借：固定资产 借：专项储备安全生产费 贷：银行存款 贷：在建工程 贷：累计折旧 3、盘盈：“以前年度损益调整” 4、弃置费用： 5、折旧 双倍余额递减法：年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限，最后两年改为直线法 年数总和法：年折旧额年折旧率 6、固定资产后续支出 账面价值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 被替换部分的账面价值 借：营业外支出 贷：在建工程 更换借：在建工程 应交税费增值税 贷：银行存款 达到可使用状态借：固定资产 贷：在建工程 *注意使用寿命的表述，减去已使用的年限和更新改造的时间 投资性房地产 成本模式：公允模式： 1、按期计提折旧或进行摊销 1、不计提折旧、摊销应当以资产负债表日的公允价值计量 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧借：投资性房地产公允价值变动 投资性房地产累计摊销贷：公允价值变动损益 2、取得的租金收入 2、同左 借：银行存款 贷：其他业务收入 3、投资性房地产存在减值3、 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 转换： 1、非房地产企业成本模式公允模式 固定资产转投资性房地产 借：投资性房地产借：投资性房地产成本 累计折旧、摊销累计折旧、摊销 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产公允价值变动损益 投资性房地产累计折旧贷：固定资产 投资性房地产减值准备其他综合收益 投资性房地产转固定资产 借：固定资产借：固定资产 投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产成本 投资性房地产减值准备公允价值变动 贷：投资性房地产公允价值变动损益 累计折旧、摊销 固定资产减值准备 2、房地产企业成本模式公允模式 存货转投资性房地产 借：投资性房地产借：投资性房地产成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：开发产品公允价值变动损益 贷：开发产品 其他综合收益 投资性房地产转存货 借：开发产品借：开发产品 投资性房地产累计折旧公允价值变动损益 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产成本 贷：投资性房地产公允价值变动 企业合并 同一控制下：控股合并。被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值share%； 被合并方包含以前商誉；或有对价调整资本公积 单体报表 以物换股： 借：长期股权投资 累计折旧、累计摊销 资产减值损失 管理费用 贷：固定资产、无形资产 (cost) 应收账款 银行存款 资本公积股本溢价bal 发行股权： 借：长期股权投资投资成本 管理费用 贷：股本 资本公积股本溢价 银行存款 合并报表 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积A 未分配利润B 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部借：资本公积 贷：盈余公积A 未分配利润B 同一控制下多次交易 持有25%： 借：长期股权投资投资成本(支付对价consideration) 分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 贷：银行存款 实现利润； 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 Con 可辨认净资产公允价值的份额不调整 增持40%：初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理 借：长期股权投资投资成本 (最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*65%) 贷：长期股权投资投资成本 损益调整 股本 资本公积股本溢价 非同一控制：控股合并 单体报表 以物换股： 借：长期股权投资投资成本 其他综合收益 A 管理费用 B 贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动 A 投资收益 固定资产清理 营业外收入 17%VAT 主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交增值税 银行存款 B 借：主营业务成本 其他业务成本 贷：库存商品 发行股权： 借：长期股权投资投资成本 管理费用 贷：股本 资本公积bal 银行存款 *自购买日开始持续计算可辨认净资产的公允价值 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 统一集团发生同一控制下： 借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款 (con) 资本公积股本溢价 Con 可辨认净资产公允价值份额 ,合并报表确认合并商誉 Con 可辨认净资产公允价值份额 ,不调整 Con 可辨认净资产公允价值份额 ,不调整 Con 原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 借：长期股权投资损益调整 A+B 其他综合收益 C 其他权益变动 D 贷：盈余公积 10%A 利润分配未分配利润 90%A 投资收益 B 其他综合收益 C 资本公积其他资本公积 D 个别报表长期股权投资账面价值：初始投资成本-sold+A+B+C+D=Z 合并报表： 合并报表当期的处置投资收益原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产原持股比例商誉其他综合收益、其他所有者权益变动原持股比例 重新计量剩余股权 借：长期股权投资 FV 贷：长期股权投资Z 投资收益 对于个别报表处置收益调整 借：投资收益 贷：年初未分配利润 从资本公积、其他综合收益转出与剩余股权对应的原计入权益的资本公积、其他综合收益，重分类转入投资收益 借：资本公积 其他综合收益 贷：投资收益 80%5% 单体报表： 确认有关股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益bal 剩余5%的股权投资转为可供出售金融资产，公允价值与账面价值两者差异应计入当期投资收益 借：可供出售金融资产 贷：长期股权投资 投资收益 bal 合并报表：上 追加投资：80%-90% 单体报表：按照实际支付价款或公允价值确认长期股权投资 合并报表：合并资产负债表确认资本公积支付价款长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算可辨认净资产new share% 借：资本公积 贷：长期股权投资 减少投资：80%-60% 单体报表： 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 合并报表：合并财务报表确认资本公积=con-持续计算的可辨认净资产的FVsold% 借:投资收益 贷:资本公积