管理会计09责任会计

第一节分权管理与责任会计分支机构n在社会科学的迅速发展和科学技术的不断进步的背景下,现代企业规模越来越大,管理层次愈来愈多,组织机构日趋复杂,分支机构分布越来越广。分权管理n为了有效的管理、监控庞大的经济组织,就有了实施分权管理的必要。n将日常经营管理决策权在不同层次的管理人员之间进行适当划分,并通过相应授权,使不同层次的管理人员能对各该权责范围内的经营管理活动做出及时有效的决策,最大限度激发基层管理人员的积极性和创造性,减轻高层管理人员的工作压力与决策负荷,使它们将工作重点放在企业的长远战略规划上。分权管理的结果n一方面使分权单位之间具有了一定的相互依赖性,主要表现是它们之间相互提供产品或劳务;n另一方面各分权单位具有相对的独立性。n因此必须大力协调各分权单位之间的关系,防止出现各部门片面追求局部利益,而使企业整体利益受损的行为发生,为了充分发挥分权管理的优越性,并尽量减少这种管理模式的缺陷,就必须加强内部控制,责任会计正是适应这种管理要求而建立起来的一种行之有效的内部控制制度。一、经济责任制n我国责任会计起源于20世纪50年代的厂内经济核算,20世纪70年代末随着经济责任制改革的普遍推行,责任会计得到广泛推广应用。n结合西方管理会计理论,经济责任制相配套,许多企业实行了责任会计和厂内银行制度,成为我国企业内部实施责任会计管理的基本形式,并逐步形成了以企业经济责任制为基础的具有中国特色责任会计体系。一、经济责任制n20世纪90年代,责任会计在我国的应用有了重大的突破,河北邯郸钢铁公司实行的“模拟市场核算与成本否决”的经验,把目标成本与责任成本有机结合,把提高经济效益放在第一位,通过指标层层分解,以重奖重罚的利益机制为动力,全面硬化企业内部管理,充分挖掘各环节的潜力,降低了成本,增加了企业效益。一、经济责任制n进入21世纪,联想集团借鉴其独具特色的考核体系,结构围绕“静态的职责+动态的目标”两条主线,建立目标与职责协调一致的岗位责任考核体系,有效的激发了每位员工的潜能,调动了各个层次的积极性,使联想集团从创业时的11个人、20万元资金,发展到今天已拥有近万名员工,成为具有一定规模的贸、工、技一体化的中国民营高科技企业。n目前责任会计在我国虽然取得了一定的应用与发展,但是责任会计只是立足于企业内部管理和短期物质利益目标的一种业绩控制系统,其赖以生存企业环境和控制经济活动的信息量中发生了重大变化,不可避免的,责任会计应用的深度和广度均有待于加强。一、经济责任制n1、基本点n在国家宏观经济指导下,以提高经济效益和社会效益为目的,实行责、权、利相结合的企业内部经营管理制度。n2、内容n划清责任n授予权力n联系经济利益一、经济责任制 财务会计和管理会计的许多方法可用于衡量代理人的业绩，如可根据会计资料来规定雇佣合同的条件，通常根据会计反映的业绩来支付员工的工资。（一）分权制组织二、分权管理（二）分权制的优点n 1、反应更迅速。n 2、合理利用管理部门的时间。n 3、分解复杂问题。n 4、有利于锻炼、评价和激励具体部门 的经理人员。（三)分权制的缺点n主要缺点是具体管理部门经理人员制订的决策可能与组织的高层管理人员和委托人的意向不一致。三、责任会计制度n1、含义n是适应分权管理和经济责任制要求，在企业内部建立若干个责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划与控制的一整套专门的制度。三、责任会计制度n2、内容n设立责任中心n编制责任预算n建立跟踪系统n进行反馈控制n考核评价业绩设立责任中心n内部管理需要，把企业所属各部门、各单位划分为若干责任中心。编制责任预算n把全面预算所确定的目标和任务分解n分解为层层分解n责任预算建立跟踪系统n各个责任中心建立一套责任预算执行情况的跟踪系统，包括记录、计算和积累有关数据，并在规定日期内编制“业绩报告”。n“业绩报告”为实际数与预算数对比。进行反馈控制n根据业绩报告，经常分析差异，寻找原因，及时通过信息反馈，控制和调节它们的经济活动，督促责任单位采取措施。考核评价业绩n根据业绩报告，考核业绩。三、责任会计制度n3、建立责任会计制度的原则n可控性原则n责、权、利相结合的原则 n目标一致性原则 n反馈性原则可控性原则n责任单位会计信息收集、整理、记录、计算、编报以及分析对比等n责任单位只能对其可控的成本、收入、利润和资金负责。n不可控的排除在外。责、权、利相结合的原则n在责任会计中，要为每个收支项目确定由谁负责；n责任者必须有责有权，同时为每个责任单位制定出实绩与成果的考核标准。目标一致性原则n在编制和执行责任预算，以及对责任报告进行评价与考核时，应促使各个责任单位的目标和利益同企业的总目标和整体利益保持一致。反馈性原则n各个责任单位保持好完善的记录和报告制度，掌握预算的执行情况；n预算数和实际数对比、分析，控制调节它们的经济活动。三、责任会计制度n4、作用n有利于贯彻企业内部经济责任制n有利于保证经营目标的一致性 有利于贯彻企业内部经济责任制n目标明确，责任分清n责任者有责有权n奖惩有据有利于保证经营目标的一致性n各个责任单位的目标和利益同企业的总目标和整体利益保持一致。责任会计应重点解决的问题n(1)责任中心职责与目标的分解。企业在运用责任会计中首要解决的是责任中心之间的职责划分,根据可控性原则,制定责任中心的划分标准,按照管理会计以责任中心对客体能否控制,是否处于自控状态为标准,即责任中心的自控范围内,不管以何种形式发生行为结果,都应归属于该中心,由其负责。以职责和目标为两条主线n职责分解是以职责和目标为两条主线,建立以“工作流程”和“目标管理”为核心,适应企业的组织结构和管理模式的岗位责任体系。确立目标n确立企业总体目标,在企业总体目标之下确立企业的各个主要增值环节、增值流程;确立完成这些增值环节、增值流程需要的组织单元;确立部门目标:依据企业总体目标和发展战略并在相应的组织结构下,阐述责任中心存在的目的和在组织结构中的确切定位。确立责任中心职责n责任中心职责指其为实现其目标而应履行的工作责任和应承担的工作项目,它确定了责任中心在企业增值流程中的工作范围和职责边界,职责是对目标的细化和具体演绎,职责不是具体的工作事项,而是同类工作项目的归总,责任中心职责能起到明确工作职责边界、减少责任中心之间工作职责交叉、确定责任中心岗位设置、制定工作流程的作用。n制定岗位职责,需要将具体职责最终落实到每个岗位上,岗位职责具体明确一个标准岗位应承担的职责、岗位素质、工作条件、岗位考核等具体规定,岗位职责来源于责任中心职责的细化和工作流程的分解。n目标分解,为保证各项规划的实施,各牵头责任中心在与相关责任中心进行沟通与交流的基础上,将目标按职责分解到相关责任中心,各责任中心根据企业总体目标,按职责时间分解为责任中心的年度目标、各季度的工作目标和实施计划;重要干部或岗位,要按月度分解,制定月度工作计划,要落实到与岗位责任书相对应,针对责任中心目标和薄弱环节,重点抓关键环节和重要步骤,对重点工作制定改进措施和计划,并负责推进实施,以保证最终实现目标。责任会计应重点解决的问题n(2)责任中心绩效考评。n确立职责和目标后,企业要利用制度化的手段对各层员工进行考核评价,定期检查评议、量化考核、细化到人。企业的责任中心业绩考核的目的n检查检查各责任中心主要工作和主要目标完成情况,加强企业对各责任中心工作的导向性,增强企业整体团队意识,促进员工业绩与责任中心业绩的有机结合;n使员工了解组织目标,将个人表现与组织目标紧密结合,建立有效沟通反馈渠道,不断改进绩效,运用考核结果实现有效激励,帮助组织进行人事决策决策。n责任中心业绩考核定期进行,包括上级对下级的考核,平级之间、下级对上级的评议,以及责任中心互评等。责任中心业绩考核均围绕“利润中心”进行考核,同时要体现各自的主题业务,然而,由于财务业绩是过去的成果,而且具有明显的短期特征,因此,企业需要的业绩还有多种表现形式。第二节责任中心作为责任中心具备条件（1）有承担经济责任的主体责任者；（2）有确定经济责任的客观对象资金运动；（3）有考核经济责任的基本标准经济绩效；（4）具备承担经济责任的基本条件职责权限。一、责任中心种类分权制组织一般有基本的分权单位，它们是:l成本中心l利润中心l投资中心在组织中一个中心就是一个责任单位。二、成本中心 1、含义 该责任区域只能对发生的成本负责。该责任中心负责的成本即为责任成本。生产工厂的生产部门就是成本中心，当然成本中心概念同样适合于费生产性组织，例如，银行可以给支票处理制订标准，因此支票处理部门可以是成本中心，医院中的食品服务部和实验室等也可作为成本中心。2、指标 成本中心的考核指标是该成本中心的可控成本。可控成本的标准是:(这三个条件缺一不可。)A、责任中心可以预知这一成本的发生。B、责任中心可以计量这一成本。C、责任中心可以控制这一成本的发生。成本中心的业绩考评主要通过成本中心的可控成本的实际数与预算数的对比进行。二、成本中心区别标志产品成本责任成本计算对象承担的客体（产品)责任中心计算原则谁受益，谁承担谁负责，谁承担计算用途反映和监督产品成本计划完成情况反映和监督责任预算的执行情况产品成本与责任成本的区别项目甲车间乙车间修理车间财务处总务处总成本直接材料直接人工间接材料间接人工管理员薪金折旧费水电费其他50000487003800400022005300410037004500015300400019008004200360026005600230011002500220019001700330026001500260018001200270025001300950006400016000100007000180001500011000成本中心业绩报告此表不是一张很好的业绩报告摘要预算实际差异（1）本车间可控成本 间接材料 间接人工 管理人员薪金 折旧费 维修费 物料费240017001560300019008402450172014803000220089050（U)20（U)80（F)-300（U)50（U)(2)下属单位转来的责任成本 A工段 B工段本车间责任成本合计896010450308109010108903164050（U)440（U)830（U)第二车间成本中心业绩报告三、利润中心 1、含义 利润中心是指既对成本负责又对收入负责，并对利润负责责任中心。如制造业的分厂、分公司及独立核算的生产车间。2、指标 贡献毛益 编制利润中心的损益表，考核利润中心的销售和利润并和预算数对比。大多数利润中心与其他单位会有一些共同的成本或收入。如：与其他单位公用一些设施，或接受总部参谋人员提供的服务等，如果是这样，总公司面临着成本分配问题。公司的收入和成本怎样分配给利润公司的收入和成本怎样分配给利润中心？中心？摘要预算实际差异销售收入变动成本 变动生产成本 变动推销及管理成本贡献毛益 减：期间成本 直接发生的固定成本 上级分配的固定成本税前净利245000840002700013400024000180009200024800085200268001360002450018900926003000（F)1200（U)200 （F)2000（F)500（U)900（U)600（F)第二车间利润中心业绩报告三、投资中心1、含义 既对成本、收入负责，又对投资负责的责任中心，是整个企业中决策权较大的一个层次。2、指标 投资中心的考核主要有两个指标：n 投资报酬率n 剩余收益投资报酬率 投资报酬率营业利润投资平均资产营业利润 销售收入 销售收入 投资平均资产销售利润率资产周转率 每个公司可能用不同的方法计算利润和资产。利润是否应考虑借款利息（包括总公司借款利息）和所得税？资产是投资中心经理负责的资产还是全部资产？整个集团应有一个可比的基础来规定投资报酬率的计算。但投资报酬率也有缺陷，如果鼓励经理实现投资报酬率最大化，他们可能会放弃某些的投资机会，即某项投资的报酬率高于总公司可接受的最低报酬率，但却低于投资中心目前的投资报酬率。例如 总公司的资金成本为15，某分公司有一项投资机会，预计每年收益为400 000美元，需2 000 000美元的投资，该项目的投资收益率为20（400 000/2 000 000），因此该项目达到总公司要求达到的投资收益率目标，应该接受该项目，但如果该分公司投资收益率高于20，该分公司经理可能会拒绝接受这一投资机会。如：该投资中心的目前收益水平：投资收益率1 000 000/4 000 00025 如果接受新投资，则：投资收益率（1 000 000400 000）/（4 000 0002 000 000）23.3 新的业绩水平比原有业绩水平下降，因此即使该项投资能为总公司带来好处但分公司经理由于考核业绩下降而拒绝接受该投资项目。为改变这一缺陷，可用剩余收益指标进行考核。2、剩余收益 剩余收益投资中心利润（资金成本率经营资产）仍用前面的例子，我们可看到增加投资对剩余收益的影响。剩余剩余（RI）1 000 000（154 000 000）400 000（美元）增加投资后的剩余收益：RI（1 000 000400 000）15（4 000 0002 000 000）500 000（美元）许多公司一般用投资收益率考核投资中心业绩，只有在追加投资时才使用剩余收益指标，因此这二个指标可同时作为考核投资中心业绩。摘要预算实际差异1.销售收入2.销售成本3.营业利润（1-2）4.营业资产平均占用额5.销售利润率（31）6.投资周转率（14)7.投资报酬率（56）8.机会成本（412%）9.剩余收益（3-8）292400028060001180008000004.04%3.66次14.79%9600022000305600029130001430009000004.68%3.4次15.91%10800035000132000（F)107000（U)25000（F)1000000.64%（F)0.26次（U)1.12%（F)12000（U)13000（F)公司事业部门投资中心业绩报告第三节内部转移价格内部转移价格含义n内部转移价格是指有利益关系的各企业之间、企业集团或公司内部各利润中心之间调拨产品或商品的结算价格。又称调拨价格。一般由进货价格、流通费用和利润构成。内部转移价格含义n企业办理企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。n与外部市场价格不同，内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心。在其他条件不变的情况下，内部转移价格的变化，会使买卖双方的收入和内部利润发生相反方向的变化。内部转移价格作用内部转移价格作用 n(一)合理界定各责任中心的经济责任。n内部转移价格作为一种计量手段,可以确定转移产品或劳务的价值量。这些价值量既标志着提供产品或劳务的责任中心经济责任的完成,同时也标志着接受产品或劳务的责任中心应负经济责任的开始。内部转移价格作用内部转移价格作用(二)有效测定各责任中心的资金流量。各责任中心在生产经营过程中需要占用一定数量的资金。企业集团可以根据内部转移价格确定一定时期内各责任中心的资金流入量和资金流出量,并可在此基础上根据企业集团资金周转的需求,合理制定各责任中心的资金占用量。内部转移价格作用内部转移价格作用 n(三)科学考核各责任中心的经营业绩。提供产品或劳务的责任中心可以根据提供产品或劳务的数量及内部转移价格计算本身的“收入”,并可根据各生产耗费的数量及内部转移价格计算本身的“支出”。内部转移价格内部转移价格-原则原则n第一，内部转移价格的制定要有利于分清各责任中心的成绩和不足；第二，内部转移价格的制定要公平合理，避免主观随意性；第三，制定内部转移价格要为供求双方自愿接受。内部转移价格内部转移价格-制定原则制定原则n1.全局性原则。全局性原则。n采用内部转移价格的各单位从属于一个企业，企业总利益是一致的。制定内部转移价格，只是为了分清各单位的责任，有效的考核评价各单位的业绩。在这种情况下，企业制定内部转移价格，要从全局出发，使局部利益和整体利益协调统一，力争使企业整体利益最大化。内部转移价格内部转移价格-制定原则制定原则n 2.公平性原则。公平性原则。n内部转移价格的制定应公平合理，防止某些单位因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。在商品经济条件下，商品交换是按等价原则进行的，高质高价、低质低价。如果制定的内部转移价格不合理，就会影响到单位的生产经营积极性。内部转移价格内部转移价格-制定原则制定原则n3.自主性原则。自主性原则。n高层管理者不应干预各个单位经理（厂长）自主决策。在企业整体利益最大化的前提下，各单位有一定的自主权，如生产权、技术权、人事权和理财权等，制定的内部转移价格必须为各方所接受。内部转移价格内部转移价格-制定原则制定原则n4.重要性原则。重要性原则。n钢铁企业需要制定的内部转移价格的对象成百上千，甚至更多。如果事无巨细，都制定一个详细、准确价格，不但不必要，而且很难实施。因此，制定内部转移价格，可对那些价高量大，耗用频繁的对象，尽可能地科学计算，从严定价；对一些价低量小，不常耗用的对象，可以从简定价。n实际成本法n实际成本加成法n标准成本法n标准成本加成法n市场价格法n双重市场价格法n协商价格法。内部转移价格的类型1实际成本法n实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为其内部转移价格的方法。n由于实际成本有据可查，具有一定的客观性，使之简单可行。n但会在一定程度上使提供产品或劳务的部门的成绩或不足全部转移给使用部门，不利于责任中心的考核。2实际成本加成法n实际成本加成法是在实际成本的基础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。n这种方法有助于调动供应部门的积极性，因为可以提供产品或劳务的部门得到一定数额的利润。n但这种转移价格包含了实际成本在内，仍存在成绩或不足的转移现象，而且利润加成也有一定的主观随意性。3标准成本法n标准成本法是以各中间产品的标准成本作为内部转移价格的方法。n这种方法避免了上游责任中心将其工作成绩或不足专家给下游中心的现象，能够使管理和核算结合起来，明确供需双方的责任。n该方法适用于成本中心之间相互转移中间产品时使用。4标准成本加成法n标准成本加成法是在标准成本的基础上，加上一定的利润作为内部转移价格的方法。n这种方法的使用能够避免上下游之间的转移现象，但利润的确定仍然是一个问题。n标准成本加成法主要适用于产品的转移涉及到利润中心或投资中心时采用。5市场价格法n市场价格法是在能取得市价且市价比较稳定的情况下，以实施价格作为内部专价格的方法。n以市场价格为基础制定的内部转移价格比较公正，对责任中心的业绩评价也比较合理可心，但要注意由于内部销售卖方可以节约一定的销售费用和管理费用，因此在利用市场价格作为内部转移价格时应适当地调整市场价格。n市场价格法适用于独立经营核算的利润中心之间转移产品时采用。6双重市场价格法n双重试产价格法是指在产品或劳务的市场价格不止一种时，供需双方分别采用不同的价格作为内部转移价格。n应用该方法时，供应方应有权在市场上自主销售，同时需求方有权在市场上自主采购。这样在结算时，供应方可以采用较高的市场价格进行结算，而需求方可以采用较低的市场价格进行结算，两种价格造成的差异由管理部门来承担。n可见，以双重市场价格作为内部转移价格，有助于调动双方的积极性。7协商价格法n协商价格法是由购销双方共同协商确定内部转移价格的方法。n采用协商价格作为内部转移价格，不仅能够同时满足购销双方的需要，而且能够兼顾有关责任中心各自的利益，适用于某种产品或劳务没有现成的市场价格或有多种市场价格的情况。内部转移价格内部转移价格-解决措施解决措施n1.是完善内部管理制度是完善内部管理制度 内部转移价格制度将成为公司的基本管理规范。公司应充分挖掘内部管理潜力，加大管理控制力度，制定和完善经济责任制考核，强化监督，深化企业的科学管理。n同时还应根据自身在本行业中所处的位置和外部经营环境的变化，结合公司经营发展目标，制定和调整公司的政策。内部转移价格内部转移价格-解决措施解决措施n2.加强以市场为基础的内部转移价格加强以市场为基础的内部转移价格 公司应对影响生产经营的主要产品，如钢铁行业中的生铁、能源及其他原材料的价格，根据市场价格编制企业内部转移价格，并定期进行修订，每次调整少数与市场价格差距较大的品种；n对于品种规格繁多、市场变化较快的小材料、备品备件则采取放开政策，让内部各部门适应市场的变化。这实质上是以市场价格为基础，确定、调整内部转移价格，并非实际意义上的以市场价格确定内部转移价格，也不是完全按市场价格核算。内部转移价格内部转移价格-解决措施解决措施n3.进行准确的业绩评价进行准确的业绩评价 通过把产品成本、质量、资金占用、品种结构等因素纳入完整的考核体系之中，给各部门更大的责任和压力，使各部门在有限的决策权之下，有了一定的自主权，并进行准确的业绩考核。第四节发展趋势责任会计未来发展趋势n责任会计是为企业的内部经营管理服务的,它对企业组织的结构或体制以及企业内所面临的市场环境具有依附性。这样,企业本身及所面临的外部环境的变化,必将推动责任会计的发展,责任会计应用前景将更为广泛。(1)建立现代企业制度要求实施责任会计。n现代企业制度要求企业增强市场竞争能力,要解决好企业和市场的关系,必须确定企业市场竞争能力的总体目标,并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。n责任会计能很好地发挥这方面的作用,因为责任会计是将企业总体目标中的价值指标进行分解,按照经济责任归属,传递、控制、考核、报告经济信息,并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析,保证企业总体目标的实现。(2)建立责任会计制度是我国会计改革和发展的方向。n责任会计是企业管理的有效制度之一。n责任会计为主要形式的会计管理体系。n为了促进现代企业制度的发展和完善,加强企业生产经营管理,提高现代企业的管理科学水平,有必要建立一套比较健全的责任会计制度,以适应企业经营机制的转变,实现最佳经济效益和社会效益。这样就能有力保证企业经济效益有新的增长,企业资产能保值增值。（3）现代信息技术应用与发展为责任会计的发展提供了有利的物质基础企业财务部门在定期编制各种财务报表、进行会计核算的同时,通过会计电算化的管理功能,完成责任会计进行的事前预测和事中控制等经济活动所需要大量信息的收集、传递、整理和分析工作,为责任会计提供更详细、更准确、更迅捷的信息资料。