企业偷税漏税及其防范

中国某某某某学校学生毕业设计（论文）题目：企业偷税漏税及其防范姓名:0000000班级、学号 ：系（部）:经济管理系专业:会计电算化指导教师:0000000开题时间：2009-6-4完成时间：2009-11-122009年10月30日毕业设计任务书1毕业设计成绩评定表2答辩申请书3-4正文5-17答辩委员会表决意见18答辩过程记录表19课题企业偷税漏税及其防范一、课题（论文）提纲摘要刖言1、我国企业偷漏税行为模式与现状分析1.1企业偷漏税现状1.2企业偷漏税行为模式2、偷漏税所造成的经济影响和社会危害3、防范偷漏税的有效策略3.1完善税收制度，堵塞偷税漏税源头。3.2税收征管规范化与现代化征管手段结合。3.3建立科学激励机制，促进纳税人依法纳税的积极性。3.4提高税务人员的素质。3.5重视公民纳税意识教育。二、内容摘要摘要:偷税漏税是目前整个社会关注的热点，本文以目前企业行业税制混乱、 偷漏税款现象严重及其产生的经济影响为切入点，展开对企业普遍存在的偷漏税 现象进行调查与分析。由此提出了相应的防范偷漏税款的有效措施，通过社会各 方面对应税企业施加压力来增加其心理成本;通过各方面工作的改善来降低税务 机关的稽查成本；提高税务稽查概率和加大处罚力度及实现2者的有机互动，维 护我国国民经济的健康发展。三、参考文献1、国税发明电2004 ) 37号关于加强新办商贸企业增值税征收管理问题的通知2、梁朋著税收流失经济分析.北京.中国人民大学出版社.20003、刘隽亭刘李胜著.纳税避税与反避税.北京.社会科学文献出版社.20004、国税发明电2005 ) 150号关于增值税专用发票有关问题的通知5、刘世春编著.偷税与反偷税最新案例.北京.中华工商联合出版社.2002企业偷漏税及其防范0000000摘 要：偷税漏税是目前整个社会关注的热点，本文以目前企业行业 税制混乱、偷漏税款现象严重及其产生的经济影响为切入点，展开对 企业普遍存在的偷税漏税现象进行调查与分析。由此提出了相应的防 范偷漏税款的有效措施，通过社会各方面对应税企业施加压力来增加 其心理成本；通过各方面工作的改善来降低税务机关的稽查成本；提 高税务稽查概率和加大处罚力度及实现2者的有机互动，维护我国国 民经济的健康发展。关键词：偷税漏税；行为模式；现状；对策；引言：偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方 式逃避纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意 少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本、舌L摊费用，缩小应税所得额；转移财产、收入和利润；伪造、涂改、 销毁帐册票据或记账凭证等。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定 和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。1、我国企业偷漏税行为模式与现状分析n.偷逃税行为在我国由来已久，1950年3月20日，人民日报 在题为“税收在我们国家中的作用”的社论中，曾经描述过当时偷漏 税的严重情况：1950年1月“检查工商企业较大单位4932户，其 中偷漏税的即有2315户”。换言之，偷漏税面达48% ；同年6月， 税务总局召开的一次直接税估计，在全国范围内，一般纳税户的偷漏 税程度，即偷漏税占应纳税额的百分比在20%以上。不幸的是，当年资本主义工商企业中的偷税虎”与今天偷漏税活动相比，只是一 只“小猫。”1.1企业偷漏税现状当前，我国企业偷逃税现象面广、量大，手段多样，且更加隐蔽 和狡诈。仅1995年税收财务物价大检查，属于查补的偷逃税款 165.77亿元，占所有违纪金额的87%,这还不包括日常稽查机构的 专项检查、重点检查的数额。曾去某省会城市税务机关进行调研，就 02年税收违法案件统计（企业样本为11227户），在纳税上有问 题企业户数的平均比率达59.7%,在一半以上，其应补缴税款超过 1.2亿元；其中，除无证户外，以外商投资企业有问题的比率最高， 达83.2%,私营经济、集体经济、联营经济、股份经济以及国有经 济的比率也紧随其后，在应补缴税款额的次序上，集体经济占首位，其次是国有经济与外商投资经济。而且，实际入库数占应补税款与罚 款总额的近一半，说明在检查之后的执法力度还远远不够（见表1）。 如果由此一点来看全国，则国家每年该有多少财政收入落入违法企 业的腰包！表1:02年度某市稽查机关对违法案件统计（国税）（单位：万元）检查户数有问题 户数比率应补税款罚款实际入 库数合计1122767030.5971247479910453国有经济11636840.58839613773507集体经济489134960.71559112345173私营经济6334690.74127920264个体经济386715430.39945254430联营经济2291610.70345130股份经济49330.67385280外卜商投资经济2792320.832162898861港奥台经济1870.3897-7其它经济87370.42583136无证户11111.00023-23在偷漏税中，又以增值税最为严重。在某省02与03年的税收 大检查中，增值税偷逃比例一直居高不下，分别占总偷漏税的 61.36%与44.57%;金额分别超过3.8亿元与3.3亿元。其次是企业所得税，在03年达到1.5亿，占20.94%;营业税的比例也较高， 占11%还多。个人所得税由于地下经济活动猖獗，各种现金交易和 灰色收入的存在，使得计征个人所得税带来很大的困难，实际偷逃比 例不止这些。（见表2）表2 某省2002、2003年大检查查处偷漏税情况（单位：万元）增值税消费税营业税企业所 得税个人所得税其他各 税合计200年3894234171115345336283616346261.36%0.54%11.2%8.54%5.3%13.17%100%200年3362611648595158004829114367545044.57%1.54%11.3%20.94%6.4%15.16%100%表中比例是各税种偷漏税额占当年总偷漏税额的百分比1.2企业偷漏税行为模式我国从1994年开始全面实行新的财务会计制度与分税制改革， 而且各种其他配套的经济改革也在摸索与试验之中。在这种向市场经 济制度转型过程当中，存在上述广泛的企业偷漏税现象是不可避免 的，当然也只是暂时的。为了分析企业偷漏税的机理与原因，首先通 过调研的案例来看一看我国目前企业偷漏税的常见行为模式。（1）利用关联企业转移收入，暗中进行商品移库。某合资企业 （外方控股）从事系列化妆品的生产和销售，在北京上海等城市设有 6个分公司和8个办事处。（1）总公司以明显偏低的价格把产品卖 给北京、上海等分公司，偷逃消费税148万多元；（2）总公司将货 物移库到外地办事处，没有反映货物移库，没有视同销售交税，偷逃 增值税112万多元，少缴消费税127万元；（3）95年底原材料报 废283万元，已按规定列营业外支出，但原材料进项税额48万余 元，没有按规定补缴；（4）以上三项应补缴教育费附加1万3千余 元；（5）95年1-10月预提的总经理特别经费，未报税务部门备 案，故不能预提，应补缴所得税52万元。共计应补缴税款近446万 元。此中外合资企业本已享受公司所得税13.2%的优惠税率，却依 然偷漏数额较大。在进行检查时，语言障碍给检查工作带来一定的难 度，而且外方经理对中国的税法有较深的研究，一见面就对检查组提 出了一系列有关税法和税收征管方面的问题。在税务稽查机构查处税 收违法案件情况统计表中，外商投资经济偷逃税比例较大，逾期不缴 的现象十分普遍。我国鼓励外国投资，企业所得税有歧视本国企业的 倾向，这本来已经造成税收扭曲，但即使是已享受税收优惠了，其偷 逃税现象还是严重。因此，我国应重新考虑到利用税收减免吸引外资 的做法。我国不一定非要利用税收减免吸引外资，我国市场具有巨大 吸引力，没有税收减免外资也会来的，让企业能凭经济表现而不是税 收原因选择最有效的投资项目。（2）少计收入，多计成本。某市证券公司营业部，该单位资金 往来额量大、面广，经查有相当的收入沉积。（1）通过对“财务费 用”帐簿的审核，了解到该营业部与同行有大量的有偿资金往来，如 直接冲销应收未收的某证券中心拆资利息收入192万元，未调整损 益；（2）收到某证券中心拆资xx物业公司的利息收入38万元，未 作营业收入；（3）通过对“无形资产”帐户的审核，查实了该单位 将283万元席位费擅自转入递延资产，多摊成本；（4）通过对“预 收帐款”帐的审核，查实了该单位未将推荐上市费100余万元作收 入。最后，共补缴税款28万元，对第一项罚款2千多元。随着经济的发展，各单位之间的业务往来日趋频繁，技术手段和 设备也更加先进，这对税务稽查人员提出了更高要求，现有的稽查技 术装备，还有待提高。在本案中检查人员从“资产负债表”、“损益 表”的稽核，发现有关资产类与费用类指标异常，两类指标不仅金额 较大，且相互之间有转换的迹象，如无形资产”与递延资金”之 间变动相似，“财务负债表”、“损益表”的稽核，发现有关资产类 与费用类指标异常，两类指标不仅金额较大，且相互之间有转换的迹 象，如无形资产”与递延资金”之间变动相似，财务费用”与 “应收帐款”间变动存在一定的联系，“财务费用”本身在月度增减 变化亦较频繁，由此初步证实该部有相当的收入沉淀。由此看来，建立税务会计制度，实现计算机网络化，及时收集纳 税人的各种资料和信息，让检查人员能迅速寻找并确认漏报税款的依 据已是当务之急。（3）地方保护主义。某市政府专门下达文件，规定在对个体、私 营经济实行低税负（每户每年1501000元）定额征税（属包税性 质）的同时，又规定其可以使用增值税专用发票，票税相分离等。这 一规定，直接破坏了增值税链条的征收机制，-方面，使这些个体、 私营业户可以大量开具增值税发票而不按票面税额完税，另一方面使 得在当地取得发票的一方仍可以按发票上注明的税款扣税，由于票税 相脱离，从而导致了国家税款的大量流失。为一些不法分子在享受低 税优惠和票税分离的条件下，利用增值税专用发票，进行违法犯罪活 动大开绿灯。这一政府行为，从其表面上看，一时间当地经济发展速 度上去了，产生了局部利益，但是国家利益却受到了严重损害，不仅 直接导致国家税款流失7600多万元，造成当地的增值税专用发票使 用和管理的失控，而且因为开具了大量的可用作抵扣税款的增值税专 用发票的外流，使毗邻地区乃至全省的增值税征管工作受到严重影 响，扰乱了正常的税收征管秩序。此外，地方政府从自身发展和利益出发，擅自减免税收，变通政 策的行为屡见不鲜。有些中外合资企业利用地方政府对乡镇企业等优 惠税收，通过“合作”，以低价把原材料卖给乡镇企业，再用高价买 回来半成品，达到逃税的目的；而乡镇企业实行包税，使环环相扣的 增值税金链出现断裂。去年上半年，国家再一次调低出口退税率，江 苏某市高技术开发区管理委员会负责人面对众多以撤资相威胁的外 商，公然申称“上有政策，下有对策，最后会让政策不了了之。”（4）小金库。某金融机构下属招待所存在三个管理、核算部门， 营业收入也一划为三。（1）招待所，散客及小部分本行人员的住宿 收入归该部门；（2）培训中心，大部分的本行人员住宿收入、培训 收入归该部门；（3）餐厅，所有饮食业收入归该部门。并相应设置 三本帐，分部门核算。招待所的核算资料、报表报送税务机关，依法 纳税。后二者帐未并入报送税务机关的招待所帐内，也未单独向税务 机关报送及申请纳税。该招待所在94年6月期间，共偷漏税款近53 万元，根据征管法，该所（整体）存在偷漏税事实，但最终只罚了 53x5% = 2.65万了事。税务部门在两年半的时间里一直没有发现该 所偷漏税行为，直到群众举报说该所存有“小金库”且工资较高，在 96年8月才进行核查。但对招待所的财务资料的核查中未发现重大 违纪事项，只是在客房利用率偏低、临时工较多等外围事件中发现有 疑团，最终发现一个企业三块牌子的事实。本案中，该所在新税制实 施后长达两年半时间内，将营业收入人为分解，营业收入擅自制凭证 收取，多头设立银行帐号，使案情具有隐蔽性。随着征管改革的深入， 专管员制度取消后如何有效地积累档案资料了解企业的经营状况， 正确评价企业的纳税情况，是一个十分现实而迫切的课题。2、偷漏税所造成的经济影响和社会危害西方现代财政学的理论先驱理查德马斯格雷夫指出：“履行国 家职能需要财政资源，财政资源提供的方式决定了个人与国家之间的 关系”。税收不仅向政府提供了必要的融资手段，而且可以作为表露 政府财政偏好的机制而发挥作用。公共产品与私人产品的成本一样需 要得到补偿，听以必须向公众征税以便为公共产品融资。有些偷税漏税者振振有辞地声称他们不是不想按章纳税，而是因 为现行的税收规则存在着严重的不合理和不公平现象，所以在思想上 就产生了抵触情绪。传统的税收理论（从斯密开始，经过穆勒、埃奇沃斯、庇古，一 直到现代最优税收理论）仅仅在税收的背景下考虑平等的问题，与收 入分配毫不相关。事实上，自斯密以来的税收研究重点放在“支付的 能力”方面。从穆勒开始，税收中的正义被看做是收入中的正义。庇古所说的“宣告效应”可以得出的结论是，削减高收入阶层的 收入，并向低收入阶层转移，能够提高全社会的总体福利水平，以后 该结沦作为税收的额外净损失理论而得到进一步完善，最后在最优税 收理论中取得了中心地位。如果在税收收人保持稳定的前提下，将多 种等级税率替换为单一税率，将会大大减少高收入阶层的纳税额，同 时提高了收入少于高收入阶层人士（特别是中等收人阶层）之公民的 纳税额。市场经济中人们出于“经济人”理性的个人效用最大化原则，倾 向于尽可能减少自己的纳税额，从而增加个人可支配收入（即一般意 义上约净收入），达到这一目标的手段通常有3种：一是通过专业注 册会计师印律师的帮助，在有限的空间内实现合法避税（这在西方发 达国家是最重要也是最有效的避税手段）；二是通过各种途径向政府 和社会宣泄对于税收不公或不合理现象的不满，引起社会大众的同情 和支持，从而达到修改税收规则和税率的目的（这一点通常是难以做 到的）；三是采取隐瞒、藏匿、谎报和伪造票据、甚至拉拢和贿赂税 务人员的手段达到偷税漏税的目的（这一点在发展中国家较为常见）。问题的关键就在于大家并没有真正把偷税漏税看做是一种等同 于偷窃或贪污腐败的犯罪行为（如果你有一位朋友被人指认为小偷， 你大概会从此不与他来往；但如果有人告诉你，你的一位朋友有偷税 漏税行为，你可能会不以为然），原因可能是在大多数人的认识中， 偷窃是不可饶恕的（它属于刑事犯罪，并且有可能危及到每一个人）， 贪污腐败（属于经济犯罪或职务犯罪，一般不会直接影响自己个人的 经济利益测是把公家的钱（泛指国家或单位的钱）或者别人的钱通过 不正当的手段据为已有，而无论是企业所得税还是个人所得税都是从 自己或单位的合法收人中“贡献”一部分供国家使用，偷税漏税只不 过是为了尽可能地少贡献一点，使单位或者个人多得到些实际利益， 充其量也是个小错误。当社会上绝大多数人都认为依法纳税不但是应尽义务，而且是合 情合理，名正言顺，适得其所，物尽其用时，大家才能从心里达成真 正的共识：偷税漏税也是一种不可饶恕的犯罪行为，它对社会的危害 可能不亚于偷窃。如果我们社会中的绝大多数守法公民能够自觉纳税并且积极行 使纳税人对公共事务的监督职责，那么当大家发现自己工作或居住范 围内的公共设施与服务水准因税收不足而无法改善时，就会对那些没 有按章纳税的偷税漏税者恨之入骨，形成一种厌恶并积极举报偷税漏 税者的良好社会氛围。换句话说，如果说一般的盗窃行为或小偷小摸主要是针对个人财 产或集体财产利益的侵犯，那么偷税漏税则是对整个社区乃至全体社 会公众之共同财产利益的侵犯，其危害范围及公民的受损普遍性甚至 超过了一般的偷窃行为。如果能够在不久的将来（5 10年内）建立起一个自觉按期申报、 填表，依法缴纳个人所得税的规范制度和外部环境，同时促使各级政 府在税收以从财政支出的信息发布方面提高透明度，使之有利于广大 纳税人广以监督和质询，那么足额交纳个人所得税的自觉性和及时性 也将得到一定程度的提高。3.1完善税收制度，堵塞偷税漏税源头。税收制度的缺陷，成为偷税漏税的罪魁祸首，要堵塞偷税漏税， 要抓好源头的改革。由于税制过于复杂、繁琐，反而降低了透明度和 可操作性，加大征管的难度和征收成本，造成征管乏力。因此，税法 的制定应当详略得当，既不能过于繁琐，也不能过于简单，该详实的 要详实，该简化的要简化。让纳税人可以看得明白，算得清楚。同时要加快增值税、企业所得税、个人所得税等主要税种改革的进程。3.2税收征管规范化与现代化征管手段结合。目前的征收管理制度本身在程序和统一方面还不规范，难以从制度本质上限制征税人纳税人的违法行为。要从根本上治理税收征管环 境，国家应尽快制定一系列能规范和约束征纳双方的征管法规，敦促 执法人员依法办事，减少执法人员利用工作之便为自己某利益的机 会。同时，借助社会的力量，对税收征管工作进行监督，刹住税收征 管部门的不良之风。为了提高征管效力，配合银税联合”工作，税收征管中应推行电脑 化，建立税务信息网络，及时公开税收来源与去向信息，增强税收征 管的透明度，树立纳税人的纳税信心。3.3建立科学激励机制，促进纳税人依法纳税的积极性。“依法纳税是每个公民应尽的义务”，那是毫无疑问的事。我国 对纳税人应尽的义务作了法律规定，但对纳税人可以享受何种权利并 未作规定。纳税人的“钱”去向如何，缺乏透明制度，纳税人与税收 信息严重不对称。纳税与不纳税享受的权利没有很大区别，纳税的积 极性受挫，这也是我国纳税人纳税意识淡薄的原因，也是偷税漏税的 一个源动力。消除老实纳税人“吃亏”现象，建立相应的税收征管激励制度是 势在必行的。让老实人得到切实的好处，调动其主动依法纳税的积极 性。针对不同的纳税人，应采取区别对待的纳税刺激制度。对依法纳 税的单位可以采取如下措施：（1）通过媒介公开表扬，提高其知名 度；（2）对连续多年依法纳税的单位在税收上给予优惠；（3）通 过政府行为，在融资方面给予支持。对纳税的个人可以采取如下措施：（1）纳税额与养老金挂钩；（2）失业的社会保障金与非纳税人有 所区别；（3）对有家庭的纳税人在征税方面应采取全面衡量的征收 方式；（4）购房和创业贷款利率优惠。3.4提高税务人员的素质税务人员的素质直接影响税收征管的效力和质量。随着社会的发 展，经济业务的复杂化，有些纳税事项需要税务人员作职业判断，这 就要求税务人员必须掌握一定的税务、法律、会计、计算机等相关知 识。结合目前税务人员职业道德观念淡薄的现象，有关部门应有计划 地组织税务人员进行业务培训和职业道德的教育，树立税务职业道德 观念，提高税务职业道德水平，使我国的税收工作健康发展。3.5重视公民纳税意识教育。纳税意识的培养不是一朝一夕的问题与国民的综合素质和国家 的重视程度有密切关系。国家应把纳税意识教育贯穿到义务教育中， 让每个公民都有纳税观念。另外，国家应通过各种媒介、公益广告等 宣传纳税的意义，依靠社会力量推动纳税宣传，形成纳税光荣，偷税 漏税可耻的社会氛围。结束语：这篇文章不是要教人怎样偷税漏税而只是想达到三个目的：1、 告诉大家一个现象，同时解释其根本原因在于一个税”字；2、提醒 税务部门，存在这样一种现象，为市场经济中的不正当竞争创造了条 件，造成大代理玩不过小柜台；3、总代理及厂商应该对渠道中存 在的这种问题进行讨论，避免造成正规代理受到损失。参考文献1、国税发明电（2004 ） 37号关于加强新办商贸企业增值税征收 管理问题的通知2、梁朋著.税收流失经济分析.北京.中国人民大学出版社.20003、刘隽亭刘李胜著.纳税避税与反避税.北京.社会科学文献出版社.20004、国税发明电1 2005 ） 150号关于增值税专用发票有关问题的 通知5、刘世春编著.偷税与反偷税最新案例.北京.中华工商联合出版社.2002