第七章-个人所得说

第 六 章个 人 所 得 税本章内容概览7.1个人所得税概述7.2个人所得税的征税对象7.3个人所得税的纳税人7.4个人所得税的税率7.5个人所得税的计税依据和应纳税额的计算7.6个人所得税的减免税优惠7.7个人所得税的申报缴纳7.1个人所得税概述个人所得税的建立和发展个人所得税的基本规范是1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议制定、1993年10月31日修改的中华人民共和国个人所得税法，目前使用的2011年6月30日由第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过的个人所得税法修改，自2011年9月1日起施行。7.1个人所得税概述个人所得税的建立和发展o 为抗税发动独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得税的也是美国人。美国为税而生，也因税成为世界头号强国。美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78%，最高边际税率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的80%以上。美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。o 从个税征收的科学性、合理性、归宿和效率上看，中国个税制度要落后美国100年。2013，中国有高官和财税专家频频放风，说中国个税按家庭户征收条件不具备，至少还需要四五年的时间。如果再四五年的时间中国才能按家庭户计征个税，那就要到2014年或2015年，而美国在1913年就建立了以家庭户为单位纳税的个税制度，这样对比，中国个税制度至少要落后美国100年。o 美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会。1913年2月3日，美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计这就是美国今天征收个人所得税的法律依据。o 美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界大战，美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。战争结束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到25%。o 大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、改革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增幅为224%。珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战，战争机器全负荷运转，个税税率急剧上升，19441945两个财税年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。二战后，为了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个税一直在高税率上运行，在19461963年的18年间，美国个税的最低和最高边际税率分别保持在20%和90%上下。o 从1964年开始，美国实行减税政策，到1981年的18年间，最低边际税率在14-16%之间波动，最高边际税率在70-77%之间波动。o里根总统执政期间，大规模压缩政府开支。里根认为，膨大的政府是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。于是，在他8年任期内，个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15%和28%。o老布什总统执政4年，个税基本上没作调整。但克林顿总统上台后，立即执行收支平衡财政计划，在压缩政府开支的同时，提高个税税率。在19932000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税率分别提高到15%和39.6%。这期间，美国的财政赤字从2900多亿美元的历史最高纪录逐年下降，并从1998年开始出现盈余，到2000年，美国财政盈余创下2370亿美元的历史记录，并创造了2100万个就业岗位。这是克林顿执政期间的最大政绩，在创造就业岗位、为低收入家庭增加收入的同时，使美国财政由历史上的最大赤字变为历史上的最大赢余，为此，克林顿得到了美国人民乃至世界政要的广泛赞誉。正因为如此，当他因“拉链门”受弹劾审判时，一些议员对他怀有同情之心，认为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。o 小布什执政8年间，把个税的最低和最高边际税率分别降到10%和35%，但随之而来的是每年收支不能平衡。小布什执政第一年的财政赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降到1270亿美元，第二年即出现了赤字，也就是说，小布什用不到两年的时间就把克林顿留下的2370亿美元的家底给挥霍光了。小布什离任时，给美国留下了17500亿美元的财政赤字，创美国历史上财政赤字记录新高。小布什的减税、增加财政投入政策不但没有促进就业，反而损失了四分之一的就业岗位。二战后，美国经济平均年增长率为3.4%，在小布什执政8年期间，这一数值仅为2.2%；股票指数下跌了38.5%，创1937年以来的最大幅度下滑。o 奥巴马总统对待个税态度是该减的减，该增的增。他说：“如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人减税3000亿美元，可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险，那么，我认为，我们就作了一个坏决定，我们要确保不为急功近利而自欺欺人。”（见美国历届总统竞选辩论精选第三版第22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“负责任的新时代”，其中包括财政收支平衡，不给子孙后代留下债务负担。要想做到收支平衡，只能从政府开支和税收上做文章。o 截止到2010年3月25日，美国国内公债到达82005亿美元，向外国政府借贷44871亿美元，债务总额高达126876亿美元，加上国会2010年3月21日通过的旨在让医保覆盖所有美国公民的医保方案也需要5000亿美元的财政支持，奥巴马政府只有开源节流，冻结一些公务员的工资，提高个人所得税税率，采取“劫富济贫”的财政政策。o 除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外，绝大多数州、县和市镇政府也征收个人所得税。所以，美国个人所得税是各级政府重复计征。美国共有43个州征收个人所得税，其中7个州采用比例税（2010年税率）：科罗拉多州4.63%，伊利诺斯州3%，印地安那州3.4%，马萨诸塞州5.3%，马萨诸塞州4.35%，宾夕法尼亚州3.07%，犹他州5%；34个州采用累进税率，最高边际税率超过10%的州是：夏威夷州11%，新泽西州10.75%,俄勒冈州11%；新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息收入征税。一般来说，州和地方政府确定各自的税率后，委托联邦政府的国税局代征，然后再转移给各级地方政府。o 2010年，美国联邦个税实行六级累进税率，起征点为零，也就是说，课税扣除后有一美元的收入都要纳税。这六级税率为10%、15%、25%、28%、33%和35%。7.1个人所得税概述美国个人所得税的特色o1.以家庭户为单位计征，体现公正 o2按年报税，更能正确计算收入 7.1个人所得税概述o举中国的例子说明这个问题。如大学生暑假打工一个月的收入也就是他/她一年的收入，如果打工一个月收入2880元，分摊到一年是每月240元，按现行的个税制度，就相当于月收入240元就要纳税！稿酬税也存在同样的问题，作者用两年时间写一本书得到稿酬19200元，分摊到每月的稿酬为800元，按现行的个税制度，就相当于每月收入800元就要纳税，而且用20%的比例税，税率与公务员6452元到22242元月工资的税率相同！从事建筑、装潢、家政等的个体劳动者也是如此，他们并非每月都能得到劳务报酬，可能几个月才收到一次劳务报酬。把非固定收入的一次劳务报酬按一个月所得计税，这种税制设计显然是极不科学的。7.1个人所得税概述美国个人所得税的特色o 3有收入就纳税，宽税基既增进公民意识，又便于“削峰填谷”：美国“领薪就纳税”制度，o 4自由申报，偷税重罚，减少税收成本 美国纳税人根据自己的社会保险号码，在网上自由申报自己的年收入和纳税额，政府就根据个人申报缴税，充分信任纳税人。但是，美国税务部门可以方便地利用电脑网络对纳税人的各种信息进行稽核、监控，一旦发现异常，立即从计算机系统中调出来单独审核，对有瞒报和欺骗行为的人给予非常严厉的处罚，甚至投入监狱。所以，纳税人对自己的偷税行为的成本要充分估量，一般不会轻易冒险。o5纳税公示，有利于防腐反腐 根据法律，美国政府官员都要定期公布自己的收入和纳税证明，总统也不例外，以让公众监督，这对防止公务员腐败极具效果。由于收入和纳税同时公示，当公众发现公务员的收入、纳税与其消费不相符时，即可举报，有关部门立即调查，偷税、收入来源不明都是犯法。“公示”的警戒作用就像“紧箍咒”一样，时刻提醒公务员做任何事都有人民在监督着，要为自己的不规行为付出巨大成本、高昂代价。还有，除了享有外交豁免权的人和短期出境者外，任何人离开美国都要向税务部门申请出境完税证明，通过审查证明不欠税后方可离镜，这就堵塞了贪官外逃的路子。与美国相比，中国个税制度缺乏监督机制，把公民的许多收入置于“放羊”状态，除了工资、稿酬由发放单位代扣无法逃税外，其他个人收入几乎都可逃税，这也是中国官员容易腐败的原因之一，腐败官员可随时携带巨额赃款外逃。7.1个人所得税概述个人所得税的特色征收制度上实行分类征收制在费用扣除上定额和定率扣除并用在税率上累进税率和比例税率并用在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法以个人作为纳税单位居民纳税义务人负有无限纳税义务,其所取得的应纳税所得,无论是来源于中国境内还是中国境外,都要在中国缴纳个人所得税。根据个人所得税法规定,居民纳税义务人是指在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。所谓在境内居住满1年,是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止,下同)内,在中国境内居住满365日。纳税人的法律界定非居民纳税义务人承担有限纳税义务,即仅就其来源于中国境内的所得,向中国政府缴纳个人所得税。个人所得税法规定,非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住,或无住所且居住不满一年的个人”。纳税人的法律界定征税范围的法律规定：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得征税范围的法律规定费用减除标准(1)工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳税所得额。(2)个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。计税依据的法律规定(4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。(5)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。(6)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。计税依据的法律规定外籍人员和在境外工作的中国公民的费用减除额为4800，其中附加减除费用为1300，其适用范围为：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员;应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家;在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人;财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。附加减除费用适用的范围和标准(1)劳务报酬所得,根据不同劳务项目的特点,分别规定为:只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。(2)稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次。(3)特许权使用费所得,以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。每次收入的确定(4)财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。(5)利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。(6)偶然所得,以每次收入为一次。(7)其他所得,以每次收入为一次。每次收入的确定计税依据的其他规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠,捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。税率的法律规定(1)工资、薪金所得,适用3%45%的超额累进税率。(2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得,适用5%35%的超额累进税率。(3)稿酬所得,适用比例税率,税率为20%,并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。(4)劳务报酬所得,适用比例税率,税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的,实行加成征收。(5)特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为20%。7.2 个人所得税的征税对象个人所得税的征税 对 象 为 个 人 取 得 的 各 项 应 税 所 得,体 现 具 体 的 征 税 范 围。现 行 的 个人所得税法列举了1 1项个人应税所得 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得个人因任职或受雇而取得个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关补贴以及任职或受雇有关的其他所得。的其他所得。工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得不予征税的项目：不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务独生子女补贴；执行公务员制度未纳入基本工资的员制度未纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补费；差旅费津贴、误餐补助等。助等。工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得个体工商户从事工业、手工个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。等有偿服务取得的所得。工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得个人独立从事各种非个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的雇佣的劳务所取得的所得。如设计、装潢、所得。如设计、装潢、安装、制图、医疗、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、法律、会计、咨询、讲学、翻译等。讲学、翻译等。工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 个人因其作品以图书、报个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得刊形式出版、发表而取得的所得。的所得。工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 个人提供专利权、商标个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使术以及其他特许权的使用权取得的收入。用权取得的收入。利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得纳税人的概念 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所,或者无住所而在境内居 住 满 一 年的个人,以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人,包括中国内地公民、个体工商户、香港居民、澳门居民、外籍个人、台湾同胞等。我国个人所得税的纳税人是参照国际惯例,按照属地原则和属人原则双重税收管辖权确定的7.3 个人所得税的纳税人7.3.2 居民纳税人及其纳税义务范围纳税义务人的法律界定：纳税义务人的法律界定：依据依据住所住所和和居住时间居住时间两个标准，区分为两个标准，区分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。分别承担不同的纳税义务。7.3.2 居民纳税人及其纳税义务范围（一）居民纳税人（一）居民纳税人 在中国境内有住所在中国境内有住所，或者无住所而在境内或者无住所而在境内居住满居住满1年的个人。年的个人。无限纳税义务无限纳税义务：就来源：就来源于中国境内、境外的所于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。得缴纳个人所得税。v中国境内有住所中国境内有住所因户籍、家庭、经济利因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住的个人。指在一个纳税年度（即公指在一个纳税年度（即公历历1月月1日起至日起至12月月31日日止）内，在中国境内居住止）内，在中国境内居住满满365日。日。v境内居住满境内居住满1年年临时离境：指在一个纳税年度内，一次不临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人在中国境内无住所又在中国境内无住所又不居住不居住，或者无住所或者无住所而在境内居住不满而在境内居住不满1年的个人。年的个人。有限纳税义务有限纳税义务：仅就：仅就来源于中国境内的所来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。得缴纳个人所得税。外籍人员、华侨或香港、外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞澳门、台湾同胞7.4 个人所得税的税率 工资、薪金所得工资、薪金所得 3-45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率级次级次 月应纳税所得额月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X1500 3%0 2 1500X4500 10%105 3 4500X9000 20%555 4 9000X35000 25%1005 5 35000X55000 30%2755 6 55000X80000 35%5505 7 X 80000 45%13505 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 5-35%的五级的五级超额累进税率超额累进税率级次级次 年应纳税所得额年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X15000 5%0 2 15000X30000 10%750 3 30000X60000 20%3750 4 60000X100000 30%9750 5 X 100000 35%14750 稿酬所得稿酬所得 20%比例税率，减征比例税率，减征30%7.4.2 比例税率7.4.2 比例税率 劳务报酬所得劳务报酬所得20%比例税率，加成征收比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率的三级超额累进税率级次级次 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X20000 20%0 2 20000X50000 30%2000 3 X 50000 40%7000 7.4.2 比例税率特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例比例税率税率个人所得税的计税依据7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算u 个人取得的应纳税所得个人取得的应纳税所得 形式：现金、实物、有价证券和其他形式形式：现金、实物、有价证券和其他形式按照取得的凭证上所注明的价按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证格计算应纳税所得额；无凭证或实物或者凭证上所注明的价或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应关参照当地的市场价格核定应纳税所得额纳税所得额 由主管税务由主管税务机关根据票机关根据票面价格和市面价格和市场价格核定场价格核定应纳税所得应纳税所得额。额。个人所得税的计税依据7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算除特殊项目(包括利息、股息、红利和偶然所得)一般扣除纳税人本人及其赡养生计费用取得收入而必须支付的费用分项扣除定额定额定率定率会计核算会计核算工资、薪金所得应纳税额的计算7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除速算扣除v工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金月工资、薪金-3500(4800)工资、薪金所得应纳税额的计算7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算v工资、薪金收入由雇佣单位和派遣工资、薪金收入由雇佣单位和派遣单位分别支付时的费用扣除单位分别支付时的费用扣除v纳税人一次取得属于数月的奖金或纳税人一次取得属于数月的奖金或年终加薪、劳动分红的费用扣除年终加薪、劳动分红的费用扣除v境内、境外分别取得所得的费用境内、境外分别取得所得的费用(一一)同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法所得的计税方法(1)(1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；(2)(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。(二二)个人取得个人取得全年一次性奖金全年一次性奖金的计税方法的计税方法(1)(1)先将奖金先将奖金/12,/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；按商数确定适用税率和速算扣除数；(2)(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)(3)如果雇员当月工资薪金所得如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数(4)(4)如果雇员当月工资薪金所得如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：费用扣除额：应纳税额应纳税额=(=(当月取得全年一次性奖金当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额金所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数在一个纳税年度里在一个纳税年度里，对每，对每一个纳税人，该计算办一个纳税人，该计算办法法只允许采用一次只允许采用一次。雇员取得雇员取得除全年一次性奖金以外除全年一次性奖金以外的的其它各种名目奖金，如半年奖、其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，奖等，一律与当月工资、薪金收一律与当月工资、薪金收入合并入合并缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。(三三)境内、境外分别取得所得的费用境内、境外分别取得所得的费用每月应纳税额每月应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额（当月工资薪金应纳税所得额 适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）（当月实际在中国境内的天数（当月实际在中国境内的天数当月天数）（教材当月天数）（教材P175P175）工资、薪金所得应纳税额的计算【案例案例】假定假定A企业企业2012年年12月发放给员工甲年终奖月发放给员工甲年终奖为为18000元，乙年终奖为元，乙年终奖为19000元。假定该企业员工当元。假定该企业员工当月工薪所得均高于税法规定月工薪所得均高于税法规定3500元费用扣除标准，则元费用扣除标准，则甲、乙两人的税后净收入分别为：甲、乙两人的税后净收入分别为：甲应纳税额甲应纳税额180003540（元）（元）税后净收入为：税后净收入为：1800054017460（元）（元）乙应纳税额乙应纳税额19000101051795（元）（元）税后净收入为：税后净收入为：19000179517205（元）（元）乙的年终奖比甲的年终奖多乙的年终奖比甲的年终奖多1000元，税后比甲少元，税后比甲少255元。元。工资、薪金所得应纳税额的计算7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算例例7-1 赵先生在一公司任职，赵先生在一公司任职，2012年年9月月的工资为的工资为5700元，其元，其9月份应缴纳的个人月份应缴纳的个人所得税是多少？所得税是多少？1法：（1）15003%=45 （2）70010%=70 共计115元2法：应纳税额=（5700-3500）10%-105=115（元）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算应纳税额应纳税额=年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失年收入额成本、费用及损失实际经营期不足一年的，实际经营期不足一年的，要转化为一年的应纳税要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。所得额计算纳税。对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额必要费用年收入总额必要费用 =年收入总额年收入总额35003500经营月份经营月份实际经营期不足一年的，实际经营期不足一年的，以实际经营期作为一个以实际经营期作为一个纳税年度。纳税年度。劳务报酬所得应纳税额的计算7.5 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算v劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算(1)(1)每次收入每次收入40004000元：元：应纳税额应纳税额=(=(每次收入每次收入-800)-800)20%20%(2)(2)每次收入每次收入40004000元：元：应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额(1-20%)(1-20%)20%20%(3)(3)每次收入的应纳税所得额每次收入的应纳税所得额 2000020000元：元：应纳税额每次收入应纳税额每次收入(1(12020)税率速算扣除数税率速算扣除数稿酬所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%(130%)应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(120%)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一次转让所得以一次转让所得的收入为一次的收入为一次财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额准予扣除项目金额每次收入额准予扣除项目金额-修修缮费用缮费用（800元为限）元为限）-800应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额准予扣除项目金额每次收入额准予扣除项目金额-修缮费用修缮费用（800元为限）元为限）(120%)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一个月内所得以一个月内所得的收入为一次的收入为一次利息、股息、红利所得,偶然所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额 20%（或（或5%）以支付利息、股息、以支付利息、股息、红利时取得的收入红利时取得的收入为一次为一次境外所得已纳税额的扣除l保险赔款保险赔款；l军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费；l按照按照国家统一规定国家统一规定发给干部、职工的发给干部、职工的安家费、退职费、退安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费休工资、离休工资、离休生活补助费；l依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的的外交代表、领事官员和其他人员的所得外交代表、领事官员和其他人员的所得；l中国政府参加的中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得国际公约、签订的协议中规定免税的所得；l关于发给见义勇为者的奖金关于发给见义勇为者的奖金l企事业单位按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付企事业单位按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的五险一金的五险一金免税项目7.6 个人所得税的减免税优惠l省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面等方面的的奖金奖金；l国债国债和和国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息；l按照按照国家统一规定国家统一规定发给的发给的补贴、津贴补贴、津贴；l福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；免税项目7.6 个人所得税的减免税优惠l省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面等方面的的奖金奖金；l国债国债和和国家发行的金融债券利息国家发行的金融债券利息；l按照按照国家统一规定国家统一规定发给的发给的补贴、津贴补贴、津贴；l福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；减征项目（3项）暂免征税项目（9项）7.6 个人所得税的减免税优惠个人所得税的申报缴纳方式7.7 个人所得税的申报缴纳o 代扣代缴：支付应税所代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。得的企业和个人。o 自行申报：如果未代扣自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等或多处取得薪金等征收方式征收方式v按月征收按月征收v按年征收按年征收v按次征收按次征收个人所得税的纳税期限7.7 个人所得税的申报缴纳o 1每月应纳税款应于次月每月应纳税款应于次月1515日内缴入日内缴入国库，并报送所得税申报表。国库，并报送所得税申报表。o 2个体工商户按年计算，分月预缴，个体工商户按年计算，分月预缴，次月次月1515日申报缴纳，年度终了后日申报缴纳，年度终了后3 3个月个月汇算清缴。汇算清缴。o 3年终一次取得承租、承包所得，按年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后年计算，在年度终了后3030日内申报纳税。日内申报纳税。o 年收入年收入1212万自行申报：万自行申报：3 3个月内个月内申报纳税地点7.7 个人所得税的申报缴纳