会计学原理：第六章 会计账簿

二、设置何等记账簿的作用二、设置何等记账簿的作用 1第一节 会计账簿概述 会计账簿会计账簿:是按照会计科目开设账户并由具有一定是按照会计科目开设账户并由具有一定格式，互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依格式，互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。据，系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。设置账簿的原则设置账簿的原则:1.1.确保全面、系统的核算各项经济业务，为经营管确保全面、系统的核算各项经济业务，为经营管理者提供系统、分类的会计核算资料。理者提供系统、分类的会计核算资料。2.2.在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。3.3.账簿格式力求简明实用，提供经营管理所需的各账簿格式力求简明实用，提供经营管理所需的各项指标。项指标。一、会计账簿的定义一、会计账簿的定义2（一）按账簿的用途不同（一）按账簿的用途不同 即日记账，是按经济业务发生时间的先即日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。后顺序，逐日逐笔连续登记的账簿。（1 1）普通日记账）普通日记账 序时地登记全部经济业务或序时地登记全部经济业务或多种经济业务的日记账。多种经济业务的日记账。（2）特种日记账）特种日记账 序时地登记某一类经济业务序时地登记某一类经济业务的日记账。的日记账。二、会计账簿的种类二、会计账簿的种类3普通日记账普通日记账收到投入资本年年摘要摘要对应账户对应账户借方金额借方金额贷方金额贷方金额分类账页数分类账页数月月日日800略10银行存款从银行提取现金库存现金200 00021银行存款实收资本10200 000800银行存款固定资产购入设备55 00055 0004 是按照账户的分类登记经济业务的账簿是按照账户的分类登记经济业务的账簿。（1 1）总分类账簿）总分类账簿 又称总分类账，简称总账。是又称总分类账，简称总账。是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。核算资料的分类账簿。（2 2）明细分类账簿）明细分类账簿 又称明细分类账，简称明细又称明细分类账，简称明细账。是根据总账科目确定，按其所属的明细科目开账。是根据总账科目确定，按其所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务详细核算的分类账。设，用以记录某一类经济业务详细核算的分类账。3.3.备查账簿备查账簿 对未能在序时账簿和分类账簿中记录的业务对未能在序时账簿和分类账簿中记录的业务进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。5（二）按账页格式分类（二）按账页格式分类三栏式账簿三栏式账簿年年凭证凭证摘要摘要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日字字 号号十十万万千千百百十十元元角角分分十十万万千千百百十十元元角角分分百百十十万万千千百百十十元元角角分28213上月结存2银收1支票存入银行会计科目会计科目:银行存款银行存款银付2现付3银付1将多余现金送存银行提取现金046号以支票付购料款3 0 0 0 06 0 0 0 0 02 5 0 0 0 06 0 0 0 030本月合计2 8 0 0 0 06 6 0 0 0 04 8 6 2 9 7 2 54 8 2 4 9 7 2 5总分类账总分类账6三栏式账簿三栏式账簿年凭证摘要借 方贷 方借或贷余 额月日字 号十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分明细科目：明细科目：明细分类账明细分类账7数量金额式账簿数量金额式账簿类类 别别:编编 号号:品名或规格品名或规格:存放地点存放地点:储备定额储备定额:计量单位计量单位:明细分类账明细分类账 年年凭证凭证摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额8多栏式账簿多栏式账簿明细科目：明细科目：年年凭证凭证摘摘 要要借方借方(科目科目)贷方贷方余额余额月月日日字字号号合计合计多栏式明细账多栏式明细账9多栏式账簿多栏式账簿明细科目：明细科目：年年凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方(项目项目)余额余额月月日日字字号号合计合计多栏式明细账多栏式明细账10（三）按账簿的外表形式分类（三）按账簿的外表形式分类1.1.订本式账簿订本式账簿优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，总账优点：不易丢失（现金、银行存款日记账，总账采用订本式），便于保管。采用订本式），便于保管。缺点：预留账页困难，不利于分工记账。缺点：预留账页困难，不利于分工记账。2.2.活页式账簿活页式账簿优点：不用预留账页，便于分工记账。优点：不用预留账页，便于分工记账。缺点：易丢失、抽换。缺点：易丢失、抽换。3.3.卡片式账簿卡片式账簿11一、会计账簿的基本要素一、会计账簿的基本要素 1.1.封面封面 填写账簿名称、年度填写账簿名称、年度 2.2.扉页扉页 登记账簿启用表、经管人员一览表登记账簿启用表、经管人员一览表 3.3.账页账页二、日记账的设置和登记二、日记账的设置和登记（一）普通日记账的设置和登记（一）普通日记账的设置和登记 只设一本普通日记账，登记所有的经济业务；只设一本普通日记账，登记所有的经济业务；设特种日记账，再设置普通日记账，记录未被设特种日记账，再设置普通日记账，记录未被 特种日记账记录的业务。特种日记账记录的业务。12普通日记账普通日记账收到投入资本年年摘要摘要对应账户对应账户借方金额借方金额贷方金额贷方金额分类账页数分类账页数月月日日800略10银行存款从银行提取现金库存现金200 00021银行存款实收资本10200 000800银行存款固定资产购入设备55 00055 00013设设 置：置：主要有现金日记账和银行存款日记账主要有现金日记账和银行存款日记账登账依据：登账依据：一般按记账凭证逐日逐笔登记，必须做到一般按记账凭证逐日逐笔登记，必须做到日清月结日清月结 1.1.现金日记账的设置和登记现金日记账的设置和登记格格 式：式：三栏式三栏式、多栏式多栏式现金收入日记账现金收入日记账现金支出日记账现金支出日记账登账依据：登账依据：现金收入日记账现金收入日记账现金支出日记账现金支出日记账现金日记账现金日记账 现金收入凭证、部分现金收入凭证、部分银行存款付款凭证银行存款付款凭证现金付款凭证现金付款凭证现金收款凭证、现金付现金收款凭证、现金付款凭证和部分银行存款款凭证和部分银行存款付款凭证付款凭证（二）特种日记账的设置和登记（二）特种日记账的设置和登记现金日记账现金日记账14现金日记账现金日记账年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日字字 号号万万千千百百十十元元角角分分万万千千百百十十元元角角分分万万千千百百十十元元角角分分263313期初余额7 0 0 02现付1签发支票提取现金备用 第第 页页现付2现收1现付3银付1业务员李明预借差旅费多余现金存入银行银行存款总务部门报销办公费用出售废旧物资收入现金管理费用银行存款其他应收款营业外收入6 0 0 09 0 0 05 0 0 0 03 0 0 0 02 7 0 0 01 8 0 0 03 0 0 0 015银行存款收入日记账银行存款收入日记账银行存款支出日记账银行存款支出日记账银行存款日记账银行存款日记账登账依据登账依据银行存款收款凭证和银行存款收款凭证和部分现金付款凭证部分现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款收款凭证、银银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和部分行存款付款凭证和部分现金付款凭证现金付款凭证2.银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账的设置和登记格格 式式 类似现金日记账，不同点是多了类似现金日记账，不同点是多了“支票种类、号数支票种类、号数”一栏。一栏。16银行存款日记账银行存款日记账年年凭证凭证摘要摘要对方对方科目科目支票支票借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日字字 号号种种类类号号数数万万千千百百十十元元角角分分万万千千百百十十元元角角分分万万千千百百十十元元角角分分26213上月结存8 6 2 9 7 2 52银收1收回长城公司前欠货款第第 页页银付2现付3银付1多余现金存入银行签发支票提取现金支付购材料货款材料采购库存现金应收账款3 0 0 0 06 0 0 0 0 02 5 0 0 0 06 0 0 0 0库存现金8 2 1 9 7 2 58 2 4 9 7 2 517三、分类账的设置和登记三、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记 设设 置：按一级会计科目开设置：按一级会计科目开设 格格 式：三栏式、订本式式：三栏式、订本式 登账依据：有多种，并由此而形成不同的会计核算登账依据：有多种，并由此而形成不同的会计核算组织程序组织程序（二）明细分类账的设置和登记（二）明细分类账的设置和登记 设设 置：按明细会计科目开设置：按明细会计科目开设 格格 式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式 登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表18 1.各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。明细账、日记账和其他辅助性账簿。2.现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。3.实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。或者盖章。194.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。双方人员签名或者盖章。5.启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。加目录，记明每个账户的名称和页次。20 1.1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。工整。2.2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。注明已经登账的符号，表示已经记账。3.3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。不要写满格；一般应占格距的二分之一。4.4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔使用圆珠笔(银行复写账簿除外银行复写账簿除外)或者铅笔书写。或者铅笔书写。215.5.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明关栏内，并在摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前承前页页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。22（一）影响借贷平衡的错账（一）影响借贷平衡的错账 （二）不影响借贷平衡的错账（二）不影响借贷平衡的错账 重记、漏记整笔经济业务；多种错误，此种错账只有靠重记、漏记整笔经济业务；多种错误，此种错账只有靠平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。平时记账时的小心、谨慎来防范于未然。23（一）划线更正法（一）划线更正法1.1.适用范围适用范围 登账前发现的记账凭证上的错误（重新填写）登账前发现的记账凭证上的错误（重新填写）结账前发现的账簿记录中的文字或数字错误结账前发现的账簿记录中的文字或数字错误2.2.更正方法更正方法 在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白在错误文字、数字上划一条红线，然后在其上方空白处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更处用蓝黑墨水填写正确的文字和数字，并由记账人员在更正处盖章。正处盖章。数字错误必须将整个数字划掉，文字错误则只划掉错数字错误必须将整个数字划掉，文字错误则只划掉错误的文字。误的文字。例例1 1：将入库材料成本：将入库材料成本967023967023元记成了元记成了976027976027。更正方法为：更正方法为：976023976023976027976027陈明陈明242.2.更正方法更正方法 对第一种错误：对第一种错误：（1 1）用红字填制一张与错误记账凭证会计分录）用红字填制一张与错误记账凭证会计分录相同的记账凭证并过账冲销原错误记录；相同的记账凭证并过账冲销原错误记录；（2 2）用蓝字填制一张正确的凭证并过账更正。）用蓝字填制一张正确的凭证并过账更正。（二）红字更正法（二）红字更正法1.1.适用范围适用范围（1）记账凭证中的应借或应贷科目或金额出错，并记账凭证中的应借或应贷科目或金额出错，并已过账。已过账。（2 2）记账凭证中所使用的科目、借贷方向正确，但）记账凭证中所使用的科目、借贷方向正确，但所记金额所记金额 应记金额，并已经过账。应记金额，并已经过账。25（三）补充登记法（三）补充登记法 1.1.适用范围适用范围 记账凭证中所使用的科目、借贷方向正确，记账凭证中所使用的科目、借贷方向正确，但所记金额但所记金额 应记金额并已经过账。应记金额并已经过账。2.2.更正方法更正方法 将其少记差额用蓝字填制一张记账凭证，将其少记差额用蓝字填制一张记账凭证，并过账。并过账。26（一）账户设置（一）账户设置 1.1.总分类账户：按总分类科目设置的账户，总分类账户：按总分类科目设置的账户，用货币作为统一计量单位，用来提供总括核算资用货币作为统一计量单位，用来提供总括核算资料。在总账账户中进行的核算称为料。在总账账户中进行的核算称为。主要三栏式三栏式 只能提供以货币计量的总括资料指标。只能提供以货币计量的总括资料指标。2.2.明细分类账户：按明细科目设置的账户，明细分类账户：按明细科目设置的账户，除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位进行核算。在明细账户中进行的核算称计量单位进行核算。在明细账户中进行的核算称为为。主要：三栏式；数量金额式三栏式；数量金额式 ；多栏式。；多栏式。既提供货币指标，也提供实物等指标。既提供货币指标，也提供实物等指标。27（二）总分类账和明细分类账的关系（二）总分类账和明细分类账的关系余 10000 40005000发生 4000 发生 5000余 9000余 6000 30003000发生 3000发生 3000余 6000余 4000 10002000发生 1000发生 2000余 30001.提供资料的详细程度不同2.作用不同：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的28（三）总分类账户和明细分类账户的平行登记（三）总分类账户和明细分类账户的平行登记1.1.平行登记的要点平行登记的要点 （1 1）依据相同）依据相同 （2 2）方向一致）方向一致 （3 3）金额相等）金额相等2.2.平行登记的结果平行登记的结果（1 1）总账的期初（末）余额）总账的期初（末）余额各个各个明细账期初（末）余额明细账期初（末）余额（2 2）总账的本期借（贷）方发生额）总账的本期借（贷）方发生额各个明细账本期借（贷）方发生额各个明细账本期借（贷）方发生额293.3.账簿记录的试算平衡账簿记录的试算平衡(1)(1)根据总分类账编制根据总分类账编制“总分类账户本期发生总分类账户本期发生额及期末余额试算表额及期末余额试算表”。如果全部账户如果全部账户“借方金额借方金额”“贷方金贷方金额额”，说明会计记录基本正确。但有一些错，说明会计记录基本正确。但有一些错误用此方法不能检查出来。误用此方法不能检查出来。(2)(2)根据明细分类账编制根据明细分类账编制“明细分类账户本期明细分类账户本期发生额及余额表发生额及余额表”。30六、账簿的更换与保管六、账簿的更换与保管（一）更换（一）更换1.1.总分类账、现金日记账、银行存款日记账和大总分类账、现金日记账、银行存款日记账和大部分明细账，每年应更换新账一次。部分明细账，每年应更换新账一次。2.2.部分明细分类账年末可不更换，但在结转下年部分明细分类账年末可不更换，但在结转下年度时，应在摘要栏内注明度时，应在摘要栏内注明“上年结转上年结转”字样。字样。（二）保管（二）保管 年度终了和结账后，会计人员应在活页账簿年度终了和结账后，会计人员应在活页账簿前加放前加放“账簿启用和保管人员一览表账簿启用和保管人员一览表”,并装订并装订成册，加具封面。统一编号后，与各种订本式账成册，加具封面。统一编号后，与各种订本式账簿一起归档保管。簿一起归档保管。31