固定资产折旧年限、折旧方法对所得税影响的分析

固定资产折旧年限、折旧方法对所得税影响的分析【摘要】折旧是资产在使用寿命期间内合理、系统的分摊过程，本文对固定资产折旧 年限、折旧方法及资金时间价值等因素进行了计算分析，综合考虑各因素的影响，结合企业 所得税进行筹划，最终达到降低税负、减少企业所得税方面的现金流出量。【关键词】折旧年限；折旧方法；所得税影响；分析企业所得税是企业以应纳税所得额为基础，以适用税率计算得出企业负担的一项费用， 终将导致企业的现金流出。选择适当的折旧方法与折旧年限，达到合理、合法地节税，是财 务人员税收筹划、降低企业税负的一个渠道。一、实例分析T公司成立于2006年1月，并获得“新能源与高效节能技术”高新技术企业的资格， 享受新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税，第四至六年减半征收所得税。3月，与 客户签订一份五年期技术服务附带设备租赁合同，机器设备投资总额1.2亿元。9月，全套 设备安装完毕并达产，符合资产确认条件，因设备常年处于强震动的工作环境，且合同受益 年限为五年，T公司决定按照公司会计政策的规定，该批设备按五年计提折旧，并于10月 开始计提折旧，净残值率为5%，每月折旧额190万元。（一）享受税收减免优惠，企业延长折旧年限可节约税金支出因会计折旧年限少于中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十条第二款规定“飞 机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年”的要求最低年限，所得税汇算时应 当调整应纳税所得额。方案一：按实施条例第六十条的要求，以不低于10年的期限进行折旧，各年度调整应 纳税所得额分别为：2006年调增285万元、20072010年调增1 140万元、2011年调增570 万元、20122015年调减1 140万元、2016年调减855万元。所得税率的影响：20062008 年为免税期、20092011年为过渡减半征收期，所得税率分别为10%、11%、12%，2012年以 后享受高新企业15%低税率，该设备按税法进行折旧摊销，对应纳所得税额的影响共计节约 504.5万元。假定市场利率为10%时，以2006年为基期折现，节约172.3万元；方案二：按实施条例第九十八条的规定：报税务局批准采取缩短折旧年限方法，最低折 旧年限不得低规定折旧年限的60%，即税法允许6年折旧，故所得税汇算时所做调整为5年 期折旧与6年期折旧的差额。各年度调整应纳税所得额分别为：2006年调增95万元、 20072010年调增380万元、2011年调减190万元、2012年调减1 425万元，由此对各年 应纳所得税额的影响合计节约156.8万元，以2006年为基期，市场利率为10%折现，折现 后对应纳所得税额的影响额为77.72万元。（二）企业未享税收优惠，采用加速折旧或缩短折旧年限对企业有利报批减按6年折旧，因企业折旧年限为5年，故汇算时应予调整应纳税所得额：2006腹有诗书气自华年调增95万元，2007年2010年各年调增380万元，2011年调减190万元，2012年调减1 425万元，对应纳所得税的影响为0,以2006年为基期、市场利率为10%折现，折现后应纳 所得税额为56.57万元；减按双倍余额递减法折旧，折现后应纳所得税额为107.15万元； 减按年数总和法折旧，折现后应纳所得税额为100.19万元。市场利率为20%时，减少折旧 年限、双倍余额递减法、年数总和法折现后应纳税所得额分别为78.77万元、139.22万元、 137.1万元。二、折旧对企业所得税的影响因素固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态，其价值在使用过程中因损耗 而逐渐转移到生产的产品中，或构成经营成本、费用，该部分价值的补偿是以折旧摊销的方 式得以实现。折旧摊销金额计入成本、费用后，最终影响企业的会计利润。会计利润不一定 等于税法规范的应纳税所得额，折旧因会计准则与税法要求的不一致，产生的差异是纳税调 整项目之一，而导致差异的因素主要为折旧年限、折旧方法以及差异造成的资金时间价值。（一）折旧年限企业会计准则第4号一一固定资产规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 合理确定固定资产使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不 得随意变更。但是，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值进 行复核。使用寿命预计数与原估计有差异的，应当调整固定资产使用寿命；预计净残值预计 数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。企业所得税法实施条例第六十条对固定资产计算折旧的最低年限进行了限定，分别 为房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；与生产经营 活动有关的器具、工具、家具等5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具4年；电子设备3 年。实施条例第九十八条：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限 的 60%。税法限定了最低折旧年限，在不低于最低年限的范围内授予企业确定折旧年限的自主 权；而准则规定企业应当根据资产的实际使用情况合理预计资产的使用寿命，但必须超过一 个会计年度。作为会计估计，企业合理预计资产使用寿命，人为因素占主导地位，可操控性 很强。因此，会计折旧年限的估计不可避免地会与税法折旧产生差异。（二）折旧方法企业会计准则第4号一一固定资产规定：企业应当根据与固定资产有关的经济利益 的预期实现方式合理选择折旧方法。可供选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍 余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，企业至 少应当于每年年度终了，对固定资产折旧方法进行复核。与固定资产有关的经济利益预期实 现方式重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。企业所得税法实施条例第五十九条，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业所得税法第三十二条，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可 以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。实施条例第九十八条：采取加速折旧方法的，可 以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法规定允许企业直线法计算折旧，给予企业对折旧方法的选择权是有条件的，具备条 件的企业应当报税务机关备案后才可采用加速折旧方法;准则规定企业应当根据资产的实际 使用情况合理预计资产的折旧方法。税法及准则对折旧方法规范的不一致，必定导致折旧摊 销金额暂时性差异。（三）资金时间价值固定资产的账面原值一般情况下是既定的，不论估计折旧年限的长短、选择不同的折旧 方法，折旧摊销的金额是固定的，在资产的整个使用寿命期内，看起来对企业整体利润水平 和税金的影响很小。但是，如果考虑了资金时间价值的影响，企业会因为估计的折旧年限， 选择的折旧方法的不同，而获取不同的收益。三、结论会计之友2006年创刊200期，广东工业大学经济管理学院张源老师在企业固定 资产折旧的税收筹划分析一文当中提出：企业利用不同的折旧方法进行税收筹划时，比例 税制的条件下，在相同的折旧年限内计提固定资产折旧，虽然年折旧额不同，但折旧总额和 总计应纳所得税额是相同的，一旦考虑资金时间价值，应纳所得税额的现值则不同；采用双 倍余额递减法纳税现值最小，其次为年数总和法，采用平均年限法应纳税额的现值最大。会计之友2007年第6期下，山东烟台职业学校耿秀珍老师在企业选用固定资产 折旧方法的技巧一文当中提出类似观点：通过对折旧方法的分析得出，运用双倍余额递减 法计算折旧时，抵税金额最大。综上所述，在综合考虑折旧影响企业所得税的各方面因素后可以得出，享受所得税率优 惠的企业，适度延长折旧年限，减免期的折旧金额越少，递延到以后年度的折旧金额越多， 产生的可抵扣暂时性差异影响应纳税所得额的金额越多，对企业越有利；不享受减免优惠的 企业，符合加速折旧条件的应当选择加速折旧方法、缩短折旧年限，可以使企业由以后期间 承担的成本、费用前移，减少前期的应纳税所得额，结合资金时间价值，最终达到节税、降 低税负的目的。所得税法实施条例释义指南中明确：对享受税率优惠的高新技术企业不再作地域限制， 在全国范围都适用，同时考虑到定期减免税方式的一些弊端，以及低税率优惠范围的扩大， 而不再对高新技术企业实行定期减免税优惠。目前只有财税20081号所规定的部分软件产 业和集成电路产业等能享受到减免企业所得税等，对于其他企业所得税优惠政策一律废止。随着所得税优惠税率的过渡，能够享受减免税的企业将在限定产业当中实行，不再具有 广泛性，企业应当在筹划时结合企业本身，做到全面规划、多方案设计、择优选用，以达最 大程度合理、合法税收筹划、降低企业税负。【主要参考文献】1 张源.企业选用固定资产折旧方法的技巧.会计之友，2006年创刊200期.2 耿秀珍.企业选用固定资产折旧方法的技巧.会计之友，2007，(6)下.3 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京：人民出版社，2007，(4).4 刘焰.主编.中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南北京： 中国财政经济出版社，2007,(11).出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之日能”是以众议举宠为督： 愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时， 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也，。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之 明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驾钝， 攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽 忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责 攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。 臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。