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第第 九章存货的核算九章存货的核算 第一节第一节 存货概述存货概述 一、存货的概念与种类一、存货的概念与种类一概念一概念存货是指企业在日常活动中持有以备出卖存货是指企业在日常活动中持有以备出卖的库存商品或商品。的库存商品或商品。处在消费过程中的在产品。处在消费过程中的在产品。在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。和物料等。二、存货确实认条件与范围二、存货确实认条件与范围按照按照的规定，存货在同时满足以下两个条件时，的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才干加以确认：才干加以确认：1.与该存货有关的经济利益很能够流入与该存货有关的经济利益很能够流入企业；企业；2.该存货的本钱可以可靠地计量。该存货的本钱可以可靠地计量。补充：首先要符合存货的定义，在此补充：首先要符合存货的定义，在此根底上，再符合两个条件。根底上，再符合两个条件。【例题【例题1多项选择题】以下属于企业存货多项选择题】以下属于企业存货的有。的有。A.库存商品库存商品B.在产品在产品C.工程用资料工程用资料D.周转资料周转资料 【例题【例题2多项选择题】存货确实认条件包括多项选择题】存货确实认条件包括。A.存货能否存放于企业存货能否存放于企业B.存货能否为企业带来利润存货能否为企业带来利润C.存货包含的经济利益很能够流入企业存货包含的经济利益很能够流入企业D.存货的本钱可以可靠地计量存货的本钱可以可靠地计量 第二节存货的计价方法第二节存货的计价方法 一、存货的初始计量一、存货的初始计量规定：规定：“存货该当按照本钱进展初始计量。存货本存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。三个作为：三个作为：存货的采购本钱，包括购买价款、相存货的采购本钱，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。他可归属于存货采购本钱的费用。存货的加工本钱，包括直接人工以及存货的加工本钱，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。存货的其他本钱，是指除采购本钱、存货的其他本钱，是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和加工本钱以外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。形状所发生的其他支出。三个不作为：三个不作为：在确定存货本钱的过程中，需求留意在确定存货本钱的过程中，需求留意的是，以下费用该当在发生时确以为当期的是，以下费用该当在发生时确以为当期损益，不计入存货本钱：损益，不计入存货本钱：1非正常耗费的直接资料、直接人非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用；工和制造费用；2仓储费用不包括在消费过程中仓储费用不包括在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的费用；为到达下一个消费阶段所必需的费用；3不能归属于使存货到达目前场所不能归属于使存货到达目前场所和形状的其他支出。和形状的其他支出。【例题【例题3多项选择题】外购存货的采购本多项选择题】外购存货的采购本钱包括。钱包括。A.采购人员差旅费采购人员差旅费B.专设采购机构的经费专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费入库前的整理挑选费【例题【例题4多项选择题】普通纳税人企业外多项选择题】普通纳税人企业外购存货的采购本钱包括。购存货的采购本钱包括。A.加工费用加工费用B.买价买价C.装卸费保险费装卸费保险费D.支付的增值税支付的增值税【例题【例题5多项选择题】以下不能计入存货多项选择题】以下不能计入存货采购本钱的是。采购本钱的是。A.装卸费装卸费B.仓储费仓储费C.运输费运输费D.非正常耗费的直接资料费非正常耗费的直接资料费 第三节原资料的核算第三节原资料的核算 一、原资料的分类一、原资料的分类1.原料及主要资料。原料及主要资料。2.外购半废品。外购半废品。3.辅助资料。辅助资料。4.燃料。燃料。5.修缮用备件备品备件。修缮用备件备品备件。6.包装资料。普通用包装资料，如纸张、包装资料。普通用包装资料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助资料类。麻绳、铁皮等，也可归入辅助资料类。二、按实践本钱计价进展的日常核算二、按实践本钱计价进展的日常核算一资料收发的凭证一资料收发的凭证资料收入凭证主要有收料单、入库单以及资料收入凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。退料单等。资料发出凭证主要有领料单、限额领料单、资料发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。二资料的总分类核算二资料的总分类核算1.账户设置账户设置 为了总括反映和监视资料的增减变动和结存为了总括反映和监视资料的增减变动和结存情况，应设置情况，应设置“原资料、原资料、“在途物资等账在途物资等账户。户。1“原资料账户，用于核算库存原资料原资料账户，用于核算库存原资料的收入，发出和结存情况。在原资料按实践的收入，发出和结存情况。在原资料按实践本钱核算时，借方登记入库原资料的实践本本钱核算时，借方登记入库原资料的实践本钱，贷方登记发出原资料的实践本钱，期末钱，贷方登记发出原资料的实践本钱，期末余额在借方，表示库存原资料的实践本钱。余额在借方，表示库存原资料的实践本钱。2“在途物资账户，用于核算企业购在途物资账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种资料物入尚未到达或尚未验收入库的各种资料物资的实践本钱。借方登记企业购入资料物资的实践本钱。借方登记企业购入资料物资的实践本钱，贷方登记验收入库的资料资的实践本钱，贷方登记验收入库的资料物资的实践本钱，期末余额在借方，表示物资的实践本钱，期末余额在借方，表示在途物资的实践本钱。在途物资的实践本钱。2.购入原资料的会计处置购入原资料的会计处置 企业从外部购入的资料，由于采用的结算企业从外部购入的资料，由于采用的结算方式不同，原资料入库的时间与付款的时方式不同，原资料入库的时间与付款的时间能够一致，也能够不一致，因此，在会间能够一致，也能够不一致，因此，在会计处置上也有所不同。计处置上也有所不同。1对于发票账单与资料同时到达的采购对于发票账单与资料同时到达的采购业务，企业在支付贷款、资料验收入库后、业务，企业在支付贷款、资料验收入库后、应根据结算凭证、发票账单等确定的资料应根据结算凭证、发票账单等确定的资料本钱，借记本钱，借记“原资料账户，根据增值税公原资料账户，根据增值税公用发票上注明的税额，借记用发票上注明的税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税进项税额账户，按照实践交增值税进项税额账户，按照实践结算方式，贷记结算方式，贷记“银行存款、其它货币资金、银行存款、其它货币资金、应付票据、应付账款等账户。应付票据、应付账款等账户。例例102某企业购入甲资料一批，增值税某企业购入甲资料一批，增值税公用发票简称公用发票，下同上注明公用发票简称公用发票，下同上注明的货款为的货款为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元。元。资料已验收入库，货款已用转账支票付讫。资料已验收入库，货款已用转账支票付讫。借：原资料一一甲资料借：原资料一一甲资料100 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 17 000 贷：银行存款贷：银行存款117 000 2对于曾经付款或已开出、承兑商业汇对于曾经付款或已开出、承兑商业汇票，但资料尚未到达或尚未验收入库票，但资料尚未到达或尚未验收入库的业务，应根据结算凭证、发票账单等，的业务，应根据结算凭证、发票账单等，借记借记“在途物资、在途物资、“应交税费应交税费应交增值应交增值税进项税额账户，贷记税进项税额账户，贷记“银行存款银行存款或或“应付票据等账户，待资料到达验收入应付票据等账户，待资料到达验收入库后再根据收料单，借记库后再根据收料单，借记“原资料账户，原资料账户，贷记贷记“在途物资账户。在途物资账户。3对于资料已到并验收入库，但发票、对于资料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支账单等结算凭证未到达企业，贷款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进展会计处置，待收月发生的，可以暂不进展会计处置，待收到发票账单时，再按实践价款进展会计处到发票账单时，再按实践价款进展会计处置。在月末时，对于那些账单发票尚未到置。在月末时，对于那些账单发票尚未到达的入库资料，应按暂估价入账，借记达的入库资料，应按暂估价入账，借记“原原资料账户，贷记资料账户，贷记“应付账款账户。下月应付账款账户。下月初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。初用红字做同样的记账凭证，予以冲回。例例103某企业采用委托收款结算方式从某企业采用委托收款结算方式从B公司购入丙资料一批，资料已验收入库，公司购入丙资料一批，资料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为月末发票账单尚未收到，暂估价为52 000元。元。借：原资料借：原资料丙资料丙资料52 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 52 000 下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原资料借：原资料丙资料丙资料 52 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 52 000 例例104上述购入的丙资料于次月收到发上述购入的丙资料于次月收到发票账单，货款票账单，货款50 000元，增值税元，增值税8 500元，元，已用银行存款付讫。已用银行存款付讫。借：原资料借：原资料丙资料丙资料50 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 8 500 贷：银行存款贷：银行存款58 500 4采用预付货款的方式采购资料，应在采用预付货款的方式采购资料，应在预付资料价款时按照实践预付金额，借记预付资料价款时按照实践预付金额，借记“预付账款账户，贷记预付账款账户，贷记“银行存款账户；银行存款账户；曾经预付贷款的资料验收入库，根据发票曾经预付贷款的资料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记账单等所列的价款、税额等，借记“原资料原资料、“应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额账户，贷记账户，贷记“预付账款账户；预付账款预付账款账户；预付账款缺乏，补付上项货款，按补付金额，借记缺乏，补付上项货款，按补付金额，借记“预付账款账户，贷记预付账款账户，贷记“银行存款账户；银行存款账户；退回上项多付的款项，借记退回上项多付的款项，借记“银行存款账银行存款账户，贷记户，贷记“预付账款账户。预付账款账户。例例105A企业与企业与B企业的购销合同规定，企业的购销合同规定，A企业为购买甲资料向企业为购买甲资料向B企业预付企业预付400 000元货款的元货款的80%，计，计320 000元，货款已经过元，货款已经过汇兑方式汇出。根据上述资料，汇兑方式汇出。根据上述资料，A企业应作企业应作如下会计分录：如下会计分录：借：预付账款借：预付账款B企业企业320 000 贷：银行存款贷：银行存款 320 000 例例10-6承承例例105，A企业遭到企业遭到B企业发企业发来的甲资料，已验收入库，有关发票账单来的甲资料，已验收入库，有关发票账单列明，该批货物的货款列明，该批货物的货款400 000元，增值税元，增值税68 000元，元，B企业代垫运费企业代垫运费5 000元。元。A企企业已将所欠款项以银行存款付讫。业已将所欠款项以银行存款付讫。A企业应企业应做如下会计分录：做如下会计分录：1资料验收入库时：资料验收入库时：借：原资料借：原资料甲资料甲资料405 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 68 000 贷：预付账款贷：预付账款B企业企业473 0000 2补付货款时补付货款时 借：预付账款借：预付账款B企业企业153 000 贷：银行存款贷：银行存款 153 000 3.接受投资收到原资料的会计处置接受投资收到原资料的会计处置 按照税法的规定，投资方开具增值税公用按照税法的规定，投资方开具增值税公用发票；接受投资的一方，对于投入的资料发票；接受投资的一方，对于投入的资料应按照收到的增值税公用发票上注明的不应按照收到的增值税公用发票上注明的不含税的资料价值，借记含税的资料价值，借记“原资料账户，按原资料账户，按两者之和，贷记两者之和，贷记“实收资本账户。实收资本账户。例例107A企业接受企业接受B企业投资转入原资料企业投资转入原资料一批，资料投资作价为一批，资料投资作价为100 000元，增值税元，增值税公用发票上注明增值税为公用发票上注明增值税为17 000元。应作元。应作如下会计分录：如下会计分录：借：原资料借：原资料100 000 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 17 000 贷：实收资本贷：实收资本 117 000 4.发出资料的会计处置发出资料的会计处置 企业各消费单位及有关部门领用的资料具企业各消费单位及有关部门领用的资料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据算，可以在月末根据“领料单或领料单或“限额领限额领料单中有关领料的单位、部门等加以归料单中有关领料的单位、部门等加以归类，编制类，编制“发料凭证汇总表，据以编制记发料凭证汇总表，据以编制记账凭证，登记入账。企业根据平均法或个账凭证，登记入账。企业根据平均法或个别计价法等方法确定发出资料的实践本钱。别计价法等方法确定发出资料的实践本钱。例例108某企业某企业8月份月份“发料凭证汇总表发料凭证汇总表列示：根本消费车间消费产品领用甲资料列示：根本消费车间消费产品领用甲资料500 000元，车间管理领用甲资料元，车间管理领用甲资料6 000元，元，企业行政管理部门领用甲资料企业行政管理部门领用甲资料2 000元，计元，计508 000元。应根据元。应根据“发料凭证汇总表作发料凭证汇总表作如下会计分录：如下会计分录：借：消费本钱借：消费本钱500 000 制造费用制造费用6 000 管理费用管理费用2 000 贷：原资料贷：原资料甲资料甲资料 508 000 综上所述，原资料按实践本钱计价核算时，综上所述，原资料按实践本钱计价核算时，从资料日常收发凭证到明细账和总分类帐从资料日常收发凭证到明细账和总分类帐全部是按实践本钱计价。假设企业资料收全部是按实践本钱计价。假设企业资料收发比较频繁，那么按实践本钱计价核算，发比较频繁，那么按实践本钱计价核算，任务量较大。所以，这种方法普通只运用任务量较大。所以，这种方法普通只运用于资料收发业务较少的企业。对于资料收于资料收发业务较少的企业。对于资料收发业务较多，且具备资料方案本钱资料的发业务较多，且具备资料方案本钱资料的企业，应采用方案本钱进展资料收发的核企业，应采用方案本钱进展资料收发的核算。算。采用方案本钱对原资料进展会计核算应设采用方案本钱对原资料进展会计核算应设置置“资料采购、资料采购、“资料本钱差别、资料本钱差别、“原资原资料账户。料账户。“资料采购账户核算购买资料的实践本钱，资料采购账户核算购买资料的实践本钱，“原资料账户核算资料验收入库时企业制原资料账户核算资料验收入库时企业制定的方案本钱，定的方案本钱，“资料本钱差别账户核算资料本钱差别账户核算资料的实践本钱和方案本钱的差额。资料的实践本钱和方案本钱的差额。“资料本钱差别账户用于核算企业各种资资料本钱差别账户用于核算企业各种资料的实践本钱与方案本钱的差别，借方登料的实践本钱与方案本钱的差别，借方登记实践本钱大于方案本钱的差别额超支记实践本钱大于方案本钱的差别额超支额，额，贷方登记实践本钱小于方案本钱的贷方登记实践本钱小于方案本钱的差别额节约额以及已分配的差别额。差别额节约额以及已分配的差别额。节约用红字，超支用蓝字节约用红字，超支用蓝字。“资料本钱资料本钱差别科目借方登记超支差别及发出资料差别科目借方登记超支差别及发出资料应负担的节约差别，贷方登记节约差别及应负担的节约差别，贷方登记节约差别及发出资料应负担的超支差别。发出资料应负担的超支差别。【例题】要求：根据以下经济业务编制会【例题】要求：根据以下经济业务编制会计分录列明有关账户的明细科目。计分录列明有关账户的明细科目。上海东海贸易原资料按方案本钱计价。上海东海贸易原资料按方案本钱计价。资料：资料：“原资料账户原资料账户60,000.00元元2000件甲资料，方案单位本钱件甲资料，方案单位本钱30.00元元/件。件。上海东海贸易上海东海贸易2月份发生如下经济业务：向月份发生如下经济业务：向上海东风资料厂购入甲资料上海东风资料厂购入甲资料1 800件，单价件，单价32.00元元/件，价款件，价款57,600.00元，增值税元，增值税9,792.00元，运杂费元，运杂费200.00元，资料当即元，资料当即验收入库。货款尚未支付。验收入库。货款尚未支付。答案答案 借：资料采购借：资料采购甲资料甲资料57,800.00 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 9,792.00 贷：应付账款贷：应付账款上海东风资料厂上海东风资料厂 67,592.00 借：原资料借：原资料甲资料甲资料54,000.00 资料本钱差别资料本钱差别3,800.00 贷：资料采购贷：资料采购甲资料甲资料 57,800.00【例题【例题11单项选择题】甲企业从乙企业购买单项选择题】甲企业从乙企业购买A资料一资料一批，增值税公用发票记载的货款为批，增值税公用发票记载的货款为20 000元，增值税元，增值税为为3 400元，乙企业代垫运费为元，乙企业代垫运费为500元，全部款项以转元，全部款项以转账支票付讫，资料已验收入库，甲企业采用实践本钱账支票付讫，资料已验收入库，甲企业采用实践本钱核算法，甲企业正确的会计处置分录是。核算法，甲企业正确的会计处置分录是。A.借：原资料借：原资料A资料资料20 000应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额3 400贷：银行存款贷：银行存款23 400 B.借：原资料借：原资料A资料资料20 500应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额3 400贷：银行存款贷：银行存款23 900 C.借：资料采购借：资料采购A资料资料20 500应交税应交税费费应交增值税进项税额应交增值税进项税额3 400贷：银行存贷：银行存款款23 900 D.借：原资料借：原资料A资料资料20 000应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额3 400管理费用管理费用500贷：银行存款贷：银行存款23 900 【例题【例题12多项选择题】对月末仍未付款的多项选择题】对月末仍未付款的收料业务，正确的处置方法是。收料业务，正确的处置方法是。A.月末在资料明细账中记入收入资料月末在资料明细账中记入收入资料的暂估金额的暂估金额B.下月初将暂估金额用冲回下月初将暂估金额用冲回C.实践付款时再将收入资料的实践金实践付款时再将收入资料的实践金额入账额入账D.月末不能入账，待实践收到时入账月末不能入账，待实践收到时入账【例题【例题13分录题】企业购入资料一批，分录题】企业购入资料一批，买价买价80 000元，增值税额元，增值税额13 600元，对方元，对方代垫运费代垫运费1 600元运费的增值税略。货元运费的增值税略。货款、运杂费和增值税已经过银行存款支付，款、运杂费和增值税已经过银行存款支付，资料尚未入库。资料尚未入库。借：在途物资借：在途物资81 600应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 13 600贷：银行存款贷：银行存款 95 200【例题【例题14分录题】根据本月分录题】根据本月“发料凭证汇发料凭证汇总表，分配资料费：根本消费车间消费总表，分配资料费：根本消费车间消费产品产品领用资料领用资料70 000元，根本消费车间普元，根本消费车间普通耗用资料通耗用资料986元，行政管理部门领用资料元，行政管理部门领用资料2 800元，在建工程领用资料元，在建工程领用资料35 000元。元。借：消费本钱借：消费本钱70 000制造费用制造费用986管理费用管理费用2 800在建工程在建工程35 000贷：原资料贷：原资料108 786【例题【例题15分录题】企业的存货按实践本分录题】企业的存货按实践本钱计价，钱计价，3日从渤海公司购入甲资料一批，日从渤海公司购入甲资料一批，买价买价 000元，增值税额为元，增值税额为22 950元，对方元，对方代垫运费代垫运费2 475元增值税略，均已经过元增值税略，均已经过银行支付，但资料尚未运到。银行支付，但资料尚未运到。借：在途物资借：在途物资 475 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 22 950 贷：银行存款贷：银行存款160 425
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