商贸企业特殊涉税事项的处理

一、各种折扣、折让的税会差异 二、视同销售确认的税会差异 三、视同销售与进项税额转出现金折扣、商业折扣、销售折让与销售退回是企业为促进商是企业为促进商品销售而在商品品销售而在商品标价上给予的价标价上给予的价格扣除。格扣除。是指债权人为是指债权人为鼓励债务人在规定鼓励债务人在规定期限内付款，而向期限内付款，而向债务人提供的债务债务人提供的债务扣除。扣除。商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣商业折扣商业折扣增值税：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知（国税发1993154号）第二条第（二）项）小企业会计准则：应当按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入金额（小企业会计准则第六十条）企业所得税：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号)增值税、企业所得税、会计上的规定增值税、企业所得税、会计上的规定 现金折扣（表示方式：一般用符号“折扣/付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30”。）增值税：按扣除现金折扣前的金额确认销项税额 小企业会计准则：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益（小企业会计准则第六十条）企业所得税：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号)销项税额销项税额按折扣后按折扣后价格计算价格计算应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款按折扣后按折扣后价格确定价格确定业务流程业务流程业务举例业务举例甲公司2014年3月4日出售A产品200件，单价200元/每件，为促销给予对方10%的商业折扣。货已经发出，开出增值税专用发票，货款未收讫。单位成本150元每件，月末结转这批商品的销售成本。借：应收账款借：应收账款 42120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 A商品商品 36000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6120借：主营业务成本借：主营业务成本 A商品商品 30000 贷：库存商品贷：库存商品 A商品商品 30000 折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额 某企业于某企业于20142014年年5 5月月1010日销售甲商品日销售甲商品500500件件给给A A公司，合同规定销售单价为每件公司，合同规定销售单价为每件100100元，元，货款总计货款总计5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元，现金元，现金折扣条件为折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n n/30”/30”，假定计，假定计算折扣时不考虑增值税。作以下会计处理：算折扣时不考虑增值税。作以下会计处理：（1 1）销售时）销售时 （2 2）假如）假如5 5月月1515日买方付清货款日买方付清货款 （3 3）假如）假如6 6月月4 4日买方付清货款日买方付清货款业务举例业务举例主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款1010日销售日销售85008500500005000058500585005 5月月1010日销售时：日销售时：不确认现金折扣，不确认现金折扣，按总售价确认收入按总售价确认收入借：应收账款借：应收账款A A公司公司 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲商品甲商品 5000050000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85008500 业务流程业务流程会计分录会计分录现金折扣的账务处理业务流程业务流程现金折扣的账务处理5850058500财务费用财务费用银行存款银行存款1515日收款日收款5750057500100010005 5月月1515日买方付款：日买方付款：1010天内付款，买方按售天内付款，买方按售 价的价的2%2%享受现金折扣。享受现金折扣。现金折扣现金折扣50000500002%2%1000(1000(元元)买方实际付款买方实际付款58500585001000100057500(57500(元元)借：银行存款借：银行存款 5750057500借：财务费用借：财务费用 10001000 贷：应收账款贷：应收账款A A单位单位 5850058500会计分录会计分录主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款1010日销售日销售8500850050000500005850058500业务流程业务流程现金折扣的账务处理会计分录会计分录6 6月月4 4日买方付款：日买方付款：超过超过2020天天3030天内付款，买方天内付款，买方应按全额付款不享受现金折扣。应按全额付款不享受现金折扣。买方实际付款买方实际付款58 500(58 500(元元)。借：银行存款借：银行存款 5850058500 贷：应收账款贷：应收账款A A单位单位 5850058500主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款1010日销售日销售8 5008 50050 00050 00058 50058 500银行存款银行存款6 6月月4 4日收款日收款58500585005850058500是指企业售出的商品由于质量不合格或规格是指企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。与合同不符等原因而在售价上给予的减让。增值税：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十一条小企业会计准则：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生当期冲减当期销售收入（小企业会计准则第六十一条）企业所得税：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号)应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款红字红字折让额折让额业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税销售销售 【例【例】某企业销售乙商品某企业销售乙商品10001000件给件给B B企企业，增值税发票上注明销售单价业，增值税发票上注明销售单价6060元，总元，总计计6000060000元，增值税额元，增值税额1020010200元，货到后买元，货到后买方发现商品质量不合格，经协商双方同意方发现商品质量不合格，经协商双方同意在价格上给予在价格上给予4%4%的折让，开出红字增值税的折让，开出红字增值税专用发票。专用发票。业务举例业务举例借：应收账款借：应收账款B企业企业 70200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙商品乙商品 60000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)10200业务流程业务流程主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款702006000010200销售销售会计分录会计分录业务流程业务流程40824002808折让折让借：主营业务收入借：主营业务收入乙商品乙商品 2400 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)408 应收账款应收账款B企业企业 2 808会计分录会计分录主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款702006000010200销售销售业务流程业务流程银行存款银行存款6739267392收款收款借：银行存款借：银行存款 67392 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 67392会计分录会计分录40824002808折让折让主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应收账款应收账款702006000010200销售销售增值税：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十一条小企业会计准则：小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论是本年度还是以前年度销售），应当在发生时冲减当期的销售收入。如已结转销售成本，应冲减退回月份的销售成本如以前销售存在现金折扣的，应在退回月份一并调整（小企业会计准则第六十一条）企业所得税：企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。(国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号)主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品冲减冲减销售成本销售成本应交税费应交税费应交增值税应交增值税主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款红字红字退回额退回额冲减收冲减收入、销项税入、销项税业务流程业务流程 销售收入确认后又发生销售退回 某企业于当年某企业于当年1111月份销售丙商品一批给月份销售丙商品一批给C C企业，增值税发票上注明货款企业，增值税发票上注明货款2000020000元，增值元，增值税额税额34003400元，收到对方签发的转账支票一张元，收到对方签发的转账支票一张商品已发出。商品已发出。1111月底结转该批商品销售成本，该批丙月底结转该批商品销售成本，该批丙商品成本为商品成本为1700017000元。元。当年当年1212月份，该批丙商品质量严重不合月份，该批丙商品质量严重不合格，被买方退回，收到退回丙商品，并签转格，被买方退回，收到退回丙商品，并签转账支票一张退回货款及税款。账支票一张退回货款及税款。业务举例业务举例业务流程业务流程银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税23400200003 400销售销售3 4002000023400退回退回主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品冲减销售成本冲减销售成本1700017000会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入乙商品乙商品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34003400 借：主营业务成本借：主营业务成本丙商品丙商品 1700017000 贷：库存商品贷：库存商品丙商品丙商品 170001700012月份发生销货退回月份发生销货退回借：主营业务收入借：主营业务收入丙商品丙商品 20000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400 贷：银行存款贷：银行存款 23400冲减销售成本冲减销售成本借：库存商品借：库存商品丙商品丙商品 17000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本丙商品丙商品 17000 会计分录会计分录收入确认的税会差异企业所得税（国税函2008875号）会计准则（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方式的成本能够可靠地计量1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对出售的商品实施有效控制3、相关的经济利益很可能流入企业4、收入的金额能够可靠地计量5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量企业所得税法企业所得税法的视同销售的视同销售 国税函2008828号内部处置资产，不视同销售确认收入（除将资产转移至境外以外）不属于内部处置资产，按规定视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。NOTE:收入金额？增值税视同销售货物行为增值税视同销售货物行为一、将货物交付其他单位或者个人代销；一、将货物交付其他单位或者个人代销；二、销售代销货物二、销售代销货物三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送三、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四、将自产或委托加工的货物用于四、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；五、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；五、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；六、将自产、委托加工或六、将自产、委托加工或购进购进的货物用于投资，提供给其他单位或个体工的货物用于投资，提供给其他单位或个体工商户；商户；七、将自产、委托加工或七、将自产、委托加工或购进购进的货物分配给股东或投资者；的货物分配给股东或投资者；八、将自产、委托加工或八、将自产、委托加工或购进购进的货物无偿赠送给其他单位或个人；的货物无偿赠送给其他单位或个人；视同销售销项税额与进项税额转出视同销售销项税额与进项税额转出1.视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。2.进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出在数额进项税额转出上是一进一出，进出相等。3.二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与项货物的进项税额的差额，为应交增值税。不允许抵扣的进项税项目不允许抵扣的进项税项目1.1.用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费；用于非增值税应税项目、免征税项目、集体福利或个人消费；2.2.非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；非正常损失的购进货物或相关的应税劳务；3.3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务；4.4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5.5.第第1-41-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；视同销售的税会差异 项目 总分机构 在建工程赠送他人 投资，分配 职工福利 增值税 销项税 销项税 销项税企业所得税 视同销售视同销售 会计 确认收入以自产货物为例例：某企业将自产空调10台用于企业正在建设的办公楼，该空调同类市场价格为1000元/台，成本为700元/台。该企业适用的增值税率为17%。则该企业的会计处理为：借：在建工程 8700 贷：库存商品-空调 7000 应交税费-应交增值税（销）1700借：在建工程 8700 贷：库存商品-空调 7000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）1700如果空调是外购的，那么账务处理为：例：某食品厂将自产月饼100盒用于中秋节职工福利，该月饼同类市场价格为234元/台，成本为150元/台。该企业适用的增值税率为17%。则该企业的会计处理为：借：应付职工薪酬非货币性福利 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销）3400借：主营业务成本 15000 贷：库存商品空调 15000例：某食品厂将外购的一批存货甲产品通过红十字会捐赠给某教育机构，该产品购入成本150万元，对外销售价格为200万元。该企业适用的增值税率为17%。则该企业的会计处理为：借：营业外支出捐赠支出 1840000 贷：库存商品甲商品 1500000 应交税费-应交增值税（销）340000税务处理：在企业所得税汇算清缴时，在所得税上应确认视同销售收入200万元，（计提广告费和招待费基数），同时结转视同销售成本150万元捐赠成本150+20017%184（万元）,假设该企业当年会计利润1000万元 税法允许扣除的捐赠支出100012%120（万元），纳税调整增加64万元。谢谢观看！谢谢观看！