第7章消费税纳税申报与纳税审查

税务代理实务税务代理实务Tax Agent PracticeTax Agent Practice 能力目标能力目标能够理解消费税纳税申报操作规范能够理解消费税纳税申报操作规范 能够掌握消费税应纳税额的计算及能够掌握消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制纳税申报表的填制 通过本章学习，要求学生重点掌握通过本章学习，要求学生重点掌握代理消费税纳税审查的操作要点代理消费税纳税审查的操作要点启发式教学启发式教学案例教学法案例教学法归纳教学法归纳教学法教学时间教学时间理论教学理论教学6 6学时学时消费税纳税申报的操作规范消费税纳税申报的操作规范消费税应纳税额的计算及纳税消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制申报表的填制 消费税的纳税审查以及纳税消费税的纳税审查以及纳税审查报告编制审查报告编制消费税应纳税额的计算及消费税应纳税额的计算及纳税申报表的填制纳税申报表的填制消费税的纳税审查以及纳税消费税的纳税审查以及纳税审查报告编制审查报告编制 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消费品消费品征税环节征税环节（1 1）金银首饰、铂金）金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品首饰、钻石及钻石饰品零售环节纳，其他环节不纳零售环节纳，其他环节不纳（2 2）卷烟）卷烟生产、委托加工、进口生产、委托加工、进口+批发环节批发环节（3 3）其他应税消费品）其他应税消费品生产、委托加工、进口缴纳生产、委托加工、进口缴纳2.2.征税环节征税环节 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务消费品消费品税率形式税率形式啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油从量定额从量定额卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）卷烟、白酒（粮食白酒和薯类白酒）复合征税复合征税其他应税消费品其他应税消费品从价定率从价定率 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务（一）销售自产应税消费品（一）销售自产应税消费品（二）自产自用应税消费品（二）自产自用应税消费品 （三）委托加工应税消费品（三）委托加工应税消费品 （四）用外购或委托加工收回的已税消费品（四）用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品连续生产应税消费品 （五）零售应税消费品（五）零售应税消费品 （六）进口应税消费品（六）进口应税消费品 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务计算方法计算方法应纳税额应纳税额从价定率从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率从量定额从量定额（成品油（成品油、啤酒、啤酒、黄酒）黄酒）应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额 课税数量的规定课税数量的规定1 1）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。）纳税人销售应税消费品，为应税消费品的销售数量。纳税人纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对通过自设非独立核算门市部销售自产消费品，应按照门市部对外销售数量征收消费税外销售数量征收消费税2 2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3 3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4 4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量复合计税复合计税（卷烟、（卷烟、白酒）白酒）应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率课税数量适用税率课税数量单位税额单位税额第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税同步进行代理消费税的纳税申报与审核可以与增值税同步进行，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为，尤其是采用从价定率征收办法的应税消费品，因为其计税依据都是其计税依据都是含消费税、不含增值税的销售额含消费税、不含增值税的销售额。综合题常见的出题方式是将增值税和消费税的会计核综合题常见的出题方式是将增值税和消费税的会计核算、纳税审核放在一起考。算、纳税审核放在一起考。常考的业务：（常考的业务：（1 1）销售产品；（）销售产品；（2 2）采购材料；（）采购材料；（3 3）销货退回；（销货退回；（4 4）委托加工；（）委托加工；（5 5）非正常损失）非正常损失第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.视为应税消费品的生产行为视为应税消费品的生产行为（税法新增）（税法新增）工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：品的生产行为，按规定征收消费税：（1 1）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对）将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；外销售的；（2 2）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产）将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的品对外销售的 2.2.价外费用的范围价外费用的范围 1 1）价外费用）价外费用不不包括：包括：增值税额增值税额应税消费品销售额含增值税销售额应税消费品销售额含增值税销售额（1 1增值税税增值税税率或征收率）率或征收率）同时符合两项条件的代垫运费同时符合两项条件的代垫运费2 2）白酒生产企业向商业销售单位收取的）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用品牌使用费费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。应并入白酒的销售额中缴纳消费税。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务3.3.销售自产应税消费品的账务处理销售自产应税消费品的账务处理 纳税人用应税消费品纳税人用应税消费品换换取生产资料和消费资料取生产资料和消费资料、支付代购手续费等也要视为销售行为、支付代购手续费等也要视为销售行为（1 1）按增值税中所讲内容确认销售收入，并）按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额计提增值税销项税额（2 2）计提应纳消费税额：）计提应纳消费税额：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理包装物缴纳消费税的规定及账务处理(1)(1)税法规定税法规定具体情形具体情形账务处理账务处理销销售售包包装装物物应税消费品连同包装应税消费品连同包装销售的，无论包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应是否单独计价，均应并入应税消费品的销并入应税消费品的销售额中缴纳消费税售额中缴纳消费税随同产品销售且不随同产品销售且不单独计价的包装物单独计价的包装物其收入记入其收入记入“主营业务收入主营业务收入”，应缴，应缴的消费税应一同记入的消费税应一同记入“营业税金及附营业税金及附加加”随同产品销售但单随同产品销售但单独计价的包装物独计价的包装物其收入记入其收入记入“其他业务收入其他业务收入”，消费，消费税记入税记入“营业税金及附加营业税金及附加”第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理包装物缴纳消费税的规定及账务处理(2)(2)具体情形具体情形税法规定税法规定账务处理账务处理包装包装物押物押金金一般商品一般商品收取时，不纳消收取时，不纳消费税和增值税费税和增值税逾期时，缴纳消逾期时，缴纳消费税和增值税费税和增值税（1 1）收取时）收取时借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款（2 2）逾期时）逾期时借：其他应付款借：其他应付款贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销）（销）应缴纳的消费税应缴纳的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税包装包装物押物押金金啤酒、黃酒啤酒、黃酒以外的其他以外的其他酒类产品酒类产品在收取押金时计在收取押金时计征消费税和增值征消费税和增值税税（1 1）收取时）收取时借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（2 2）逾期时）逾期时借：其他应付款借：其他应付款营业税金及附加营业税金及附加贷：其他业务收入贷：其他业务收入第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务包装物缴纳消费税的规定及账务处理包装物缴纳消费税的规定及账务处理(3)(3)具体情形具体情形账务处理账务处理包装物已作价随同产品销售，但为包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，在包装物逾期未收回，取的押金，在包装物逾期未收回，没收押金时没收押金时借：其他应付款借：其他应付款贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）应交税费应交税费应交消费税应交消费税营业外收入营业外收入案例：案例：20132013年某企业销售应税消费品收取押金年某企业销售应税消费品收取押金11701170元，逾期一年未收回包装物，元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率消费税适用税率10%10%。作出相应的账务处理。作出相应的账务处理。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：收取押金时：收取押金时：借：银行存款借：银行存款11701170贷：其他应付款贷：其他应付款11701170逾期时：逾期时：借：其他应付款借：其他应付款11701170贷：其他业务收入贷：其他业务收入10001000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170170借：营业税金及附加借：营业税金及附加 100100贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 100100 案例：案例：某企业某企业20142014年年2 2月销售白酒不含税价月销售白酒不含税价1000010000元，另收取包装物押金元，另收取包装物押金10001000元，元，消费税适用税率消费税适用税率20%20%，从量计征的消费税，从量计征的消费税500500元。作出相应的账务处理。元。作出相应的账务处理。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：借：银行存款借：银行存款1270012700贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）17001700其他应付款其他应付款 10001000借：其他应付款借：其他应付款145.30145.30100010001.171.1717%17%贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）145.30145.30借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2500 100002500 1000020%20%500500其他应付款其他应付款170.94170.94100010001.171.1720%20%贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 2670.942670.94案例：案例：（20032003年单选）下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。年单选）下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。A.A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税B.B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税计征消费税C.C.收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金不再征收消费税D.D.按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计按现行税法规定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税征消费税 。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：D D选项选项A A注意应在生产销售环节征税，零售环节不存在计税问题。啤酒是从量注意应在生产销售环节征税，零售环节不存在计税问题。啤酒是从量计征消费税，而不是从价计征消费税，因此，包装物押金不会涉及缴纳消计征消费税，而不是从价计征消费税，因此，包装物押金不会涉及缴纳消费税的问题。对于从价计征消费税的一般应税消费品，收取的一年以上不费税的问题。对于从价计征消费税的一般应税消费品，收取的一年以上不再退还的应税消费品包装物押金需要征收消费税。再退还的应税消费品包装物押金需要征收消费税。案例：案例：【多选题多选题】纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应计入消费税计税依据的有（）。据的有（）。A.A.集资款集资款B.B.增值税销项税额增值税销项税额C.C.未逾期的啤酒包装物押金未逾期的啤酒包装物押金D.D.白酒品牌使用费白酒品牌使用费E.E.装卸费装卸费 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：A ADEDE集资款、白酒品牌使用费和装卸费属于价外费用，要并入计税依据计算消集资款、白酒品牌使用费和装卸费属于价外费用，要并入计税依据计算消费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费费税。增值税销项税额不需要并入消费税的计税依据。啤酒从量计征消费税，包装物押金不计算消费税。税，包装物押金不计算消费税。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务5.5.应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务应税消费品以物易物、以货抵债、投资入股的税务处理（处理（重要重要）纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。账务处理如下：账务处理如下：消费税消费税以最高销售价格作为计税依据以最高销售价格作为计税依据增值税增值税以平均售价作为计税依据以平均售价作为计税依据企业所得税企业所得税以平均售价作为视同销售收入以平均售价作为视同销售收入第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务账务处理如下：账务处理如下：分类分类账务处理账务处理具有商业实质，且换入具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允资产与换出资产的公允价值能够可靠计量的：价值能够可靠计量的：按换出资产的公允价值按换出资产的公允价值作为换入资产的成本作为换入资产的成本（1 1）确认收入）确认收入借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增（销）按平均售价计算增（销）按平均售价计算（2 2）计提消费税）计提消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 按最高售价计算按最高售价计算不符合上述条件：以换不符合上述条件：以换出资产的账面价值为基出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本础确定换入资产的成本借：长期股权投资、原材料、应付账款等借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费增（销）按平均售价计算销项增（销）按平均售价计算销项应交税费应交税费应交消费税应交消费税 按最高售价计算按最高售价计算案例案例：【例题例题11单选题单选题】（20102010年）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，年）某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年1 1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5 5箱折价箱折价1010万元（不万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱箱3 3万元，平均不含税售价是每箱万元，平均不含税售价是每箱2.52.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为30%30%）A.0 A.0 B.3.00B.3.00C.3.75C.3.75D.4.50 D.4.50 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：D D应纳消费税应纳消费税=3=35 530%=4.530%=4.5（万元）（万元）案例：案例：【单选题单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，某化妆品厂为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月发生以下业务：月发生以下业务：8 8日销售化妆品日销售化妆品400400箱，每箱不含税价箱，每箱不含税价600600元；元；1515日销售同类化妆品日销售同类化妆品500500箱，每箱，每箱不含税价箱不含税价650650元。当月以元。当月以200200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。应纳消费税（）元。A.169500A.169500B.205500B.205500C.207000C.207000D.208500 D.208500 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：D D纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳债务，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税消费税=（600600400+650400+650500+650500+650200200）30%=20850030%=208500（元）（元）案例：案例：【简答题简答题】（20082008年，年，6 6分）甲企业是制造摩托车的内资企业，最近分）甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。问题：问题：1.1.甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定?2.2.甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：（1 1）该投资业务增值税和消费税的计税依据的确定）该投资业务增值税和消费税的计税依据的确定应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确定销售额，作为增值税的计税依应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确定销售额，作为增值税的计税依据；据；应按当月该品牌摩托车的最高销售价格作为消费税的计税依据。应按当月该品牌摩托车的最高销售价格作为消费税的计税依据。（2 2）该投资业务的企业所得税的处理）该投资业务的企业所得税的处理企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并确认相应的销笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并确认相应的销售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确认资产转让所得。售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确认资产转让所得。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务6.6.关联企业转让定价审核要点关联企业转让定价审核要点价格明显偏低，无正当理由的，进行纳税调整。方法：价格明显偏低，无正当理由的，进行纳税调整。方法：按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格；按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；收入和利润水平；按成本加合理的费用和利润；按成本加合理的费用和利润；按照其他合理方法。按照其他合理方法。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务注意白酒消费税最低计税价格的规定注意白酒消费税最低计税价格的规定情形情形税务处理税务处理白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格售价格70%70%（含（含70%70%）以上的）以上的税务机关暂不核定消费税最低计税价格税务机关暂不核定消费税最低计税价格白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格售价格70%70%以下的以下的消费税最低计税价格由税务机关根据生产规消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格对外销售价格50%50%至至70%70%范围内自行核定范围内自行核定其中生产规模较大，利润水平较高的企业生其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒产的需要核定消费税最低计税价格的白酒税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格对外销售价格60%60%至至70%70%范围内范围内已核定最低计税价格的白酒，生产企业实已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的际销售价格高于消费税最低计税价格的按实际销售价格申报纳税按实际销售价格申报纳税实际销售价格低于消费税最低计税价格的实际销售价格低于消费税最低计税价格的按最低计税价格申报纳税按最低计税价格申报纳税已核定最低计税价格的白酒，销售单位对已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到外销售价格持续上涨或下降时间达到3 3个月个月以上、累计上涨或下降幅度在以上、累计上涨或下降幅度在20%20%（含）以（含）以上的白酒上的白酒税务机关重新核定最低计税价格税务机关重新核定最低计税价格第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务注意白酒消费税最低计税价格的规定注意白酒消费税最低计税价格的规定销售单位的含义销售单位的含义1.1.销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销销售单位：销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。本企业生产白酒的商业机构。2.2.销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，销售公司、购销公司：专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。并与该白酒生产企业存在关联性质。3.3.包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担包销：销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.纳税的规定纳税的规定（1 1）用于连续生产应税消费品的不纳税；）用于连续生产应税消费品的不纳税；（2 2）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。）用于其他方面的，应于移送使用时纳税。2.2.销售额的确定销售额的确定四个字：顺序（先售价，后组价）、四个字：顺序（先售价，后组价）、组价组价（1 1）同类产品售价；）同类产品售价；（2 2）组成计税价格）组成计税价格组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务组成计税价格的确定组成计税价格的确定3.3.账务处理账务处理在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入在会计核算上，凡未作收入的，其销售税金及附加就不能列入收入的备抵科目收入的备抵科目“营业税金及附加营业税金及附加”，只能由有关科目来负担，只能由有关科目来负担。征税方式征税方式消费税消费税增值税增值税成本利润率成本利润率从量定额（啤酒、黄从量定额（啤酒、黄酒、成品油）酒、成品油）按销售数量征消费税按销售数量征消费税成本利润消费税成本利润消费税税额税额10%10%从价定率从价定率（成本（成本+利润）利润）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）按消费税中应税消费按消费税中应税消费品的成本利润率品的成本利润率复合计税（卷烟、白复合计税（卷烟、白酒）酒）（成本利润自产自用数量（成本利润自产自用数量消费税定额消费税定额税率）税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.注意审查是否属于假委托加工注意审查是否属于假委托加工2.2.如何纳税如何纳税3.3.计税依据计税依据4.4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理委托方将收回的应税消费品销售的税务处理5.5.账务处理账务处理 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.注意审查是否属于注意审查是否属于假假委托加工委托加工（1 1）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工）委托加工：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（2 2）不属于委托加工的情形）不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2.2.如何纳税如何纳税 委托方委托方受托方受托方增值税增值税增值税的负税人增值税的负税人增值税的纳税人（提供加工劳务）增值税的纳税人（提供加工劳务）消费税消费税消费税的纳税人消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税除个体经营者外，代收代缴消费税如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税；）已直接销售的：按销售额计税；（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务3.3.计税依据计税依据（1 1）增值税）增值税加工费用加工费用（2 2）消费税）消费税四个字：顺序、组价四个字：顺序、组价 材料成本：不含增值税的材料成本材料成本：不含增值税的材料成本加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费加工费：包括代垫辅助材料的成本，但是不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税收取的增值税和代收代缴的消费税第一顺序第一顺序第二顺序第二顺序受托方受托方同类应税同类应税消费品的售价消费品的售价从价定率从价定率（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率）复合计税复合计税（材料成本加工费委托加工数量（材料成本加工费委托加工数量定额税率定额税率）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率）案例：案例：【单选题单选题】甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格不含税价格1010万元，受托方代垫辅料收费万元，受托方代垫辅料收费1 1万元（含税），另收取加工费万元（含税），另收取加工费3 3万元（含税），假定该消费品消费税税率为万元（含税），假定该消费品消费税税率为5%5%，则该项委托加工组成计税，则该项委托加工组成计税价格为（）万元。价格为（）万元。A.13.68 B.14.13A.13.68 B.14.13C.14.74 D.15C.14.74 D.15第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：B B组成计税价格组成计税价格=（10104/1.174/1.17）/（1 15%5%）=14.13=14.13（万元）（万元）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务4.4.委托方将收回的应税消费品销售的税务处理委托方将收回的应税消费品销售的税务处理情形情形税务处理税务处理以不高于受托方的计税价格出以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售售的，为直接出售不再缴纳消费税不再缴纳消费税委托方以高于受托方的计税价委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售格出售的，不属于直接出售按规定缴纳消费税，在计税时准予按规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税扣除受托方已代收代缴的消费税案例案例：【简答题简答题】（20092009年，年，5 5分，修改）某化妆品生产企业分，修改）某化妆品生产企业20142014年打算将购进的年打算将购进的100100万元化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分万元化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为摊费用为5050万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费用也为5050万元，此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为万元，此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260260万元。万元。问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。优劣。（提示：消费税税率为（提示：消费税税率为30%30%，忽略城建和教育费附加），忽略城建和教育费附加）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：（1 1）自行生产）自行生产自行生产的消费税自行生产的消费税26026030%30%7878（万元）（万元）自行生产方式下的利润自行生产方式下的利润260-100-50-78260-100-50-783232（万元）（万元）（2 2）委托加工）委托加工委托加工代扣缴消费税（委托加工代扣缴消费税（100+50100+50）（1-30%1-30%）30%30%64.2964.29（万元）（万元）委托方销售缴纳的消费税委托方销售缴纳的消费税=260=26030%-64.29=13.7130%-64.29=13.71（万元）（万元）委托生产方式下利润委托生产方式下利润260-100-50-64.29-13.71260-100-50-64.29-13.713232（万元）（万元）（3 3）比较）比较两种生产方式在缴纳消费税、形成企业利润角度无差异。两种生产方式在缴纳消费税、形成企业利润角度无差异。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务5.5.账务处理账务处理用途用途税收政策税收政策对账务处理的影响对账务处理的影响委托方将委托加委托方将委托加工产品收回后直工产品收回后直接用于销售的接用于销售的直接出售：不再缴纳消费税直接出售：不再缴纳消费税将受托方代收代缴的消费税计入委托加将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本工的应税消费品成本借：委托加工物资等借：委托加工物资等贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等以高于受托方的计税价格出以高于受托方的计税价格出售的：缴纳消费税；可扣除售的：缴纳消费税；可扣除受托方已代收代缴的消费税受托方已代收代缴的消费税 受托方代收代缴的消费税记入受托方代收代缴的消费税记入“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”科目的借方，待最科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣 委托加工产品收委托加工产品收回后用于连续生回后用于连续生产产品产产品已纳税款按规定准予抵扣的已纳税款按规定准予抵扣的将受托方代收代缴的消费税记入将受托方代收代缴的消费税记入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目的借方，待科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣不予扣除的不予扣除的将受托方代收代缴的消费税计入委托加将受托方代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本工的应税消费品成本 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务“委托加工物资委托加工物资”成本的组成成本的组成 计入计入“委托加工物资委托加工物资”成本成本不计入不计入“委托加工物资委托加工物资”成本成本发出的用于委托加工物资的材料发出的用于委托加工物资的材料支付的委托加工费支付的委托加工费随同加工费支付的、不得抵扣的增值税随同加工费支付的、不得抵扣的增值税随同加工费支付的、可以抵扣的增值税随同加工费支付的、可以抵扣的增值税进项税额进项税额支付的收回后直接销售或用于生产非应支付的收回后直接销售或用于生产非应税消费品的委托加工物资的消费税税消费品的委托加工物资的消费税支付的收回后用于连续生产应税消费品支付的收回后用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税的委托加工物资的消费税案例：案例：新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500500套，新兴摩托车厂提供橡套，新兴摩托车厂提供橡胶胶50005000公斤，单位成本为公斤，单位成本为1212元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料1010公斤，收公斤，收取加工费取加工费1010元，代垫辅料元，代垫辅料1010元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税消费税500500（1010121210101010）（1 13%3%）3%3%2164.952164.95（元），（元），应纳增值税（应纳增值税（10101010）50050017%17%1700 1700（元）。（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格），新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售（售价不高于受托方的计税价格），企业应如何进行账务处理？企业应如何进行账务处理？第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，相关账务处理为：新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，相关账务处理为：（1 1）发出原材料时）发出原材料时借：委托加工物资借：委托加工物资6000060000贷：原材料贷：原材料橡胶橡胶6000060000（2 2）支付加工费、增值税）支付加工费、增值税借：委托加工物资借：委托加工物资1000010000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700贷：银行存款贷：银行存款1170011700（3 3）支付代收代缴的消费税）支付代收代缴的消费税借：委托加工物资借：委托加工物资2164.952164.95贷：银行存款贷：银行存款2164.952164.95（4 4）收回入库后）收回入库后 借：原材料借：原材料轮胎轮胎 72164.9572164.95贷：委托加工物资贷：委托加工物资 72164.9572164.95（5 5）对外销售时）对外销售时 除了作收入的账务处理外，同时结转成本：除了作收入的账务处理外，同时结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本 72164.9572164.95贷：原材料贷：原材料轮胎轮胎 72164.9572164.95第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：若用于连续生产同类应税消费品，按前例的数据，则（若用于连续生产同类应税消费品，按前例的数据，则（1 1）、（）、（2 2）的账务处理相同，其他账务处理如下：的账务处理相同，其他账务处理如下：（3 3）缴纳委托加工轮胎的消费税）缴纳委托加工轮胎的消费税借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税2164.952164.95贷：银行存款贷：银行存款2164.952164.95（4 4）继续加工后的轮胎以不含税价）继续加工后的轮胎以不含税价2020万元售出万元售出借：银行存款借：银行存款234000234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）3400034000（5 5）计提最终产品销售的消费税）计提最终产品销售的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加60006000贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 60006000（6 6）缴纳实际应纳的消费税）缴纳实际应纳的消费税借：应交税费应交消费税借：应交税费应交消费税3835.053835.05贷：银行存款贷：银行存款3835.053835.05案例：案例：（20062006年多选题）下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回年多选题）下列项目中，属于增值税一般纳税人的企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。委托加工物资成本的有（）。A.A.支付的委托加工费支付的委托加工费B.B.随同加工费支付取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）随同加工费支付取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）C.C.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税D.D.随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税随同加工费支付的取得普通发票包含的增值税E.E.发出的用于委托加工物资的材料发出的用于委托加工物资的材料第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：ACDEACDE随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）随同加工费支付的取得增值税专用发票注明的增值税（已通过税务认证）不用计入委托加工物资的成本中，而是应该计入应交税费不用计入委托加工物资的成本中，而是应该计入应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）中。（进项税额）中。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税纳税人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托消费品，允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税。加工收回的已纳消费税。注意：注意：（1 1）酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽）酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇，不抵税车、高档手表、游艇，不抵税（2 2）按生产领用数量抵扣已纳消费税）按生产领用数量抵扣已纳消费税（3 3）除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税）除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税（4 4）继续生产抵税，零售不抵税）继续生产抵税，零售不抵税 案例：案例：【单选题单选题】某白酒厂为增值税一般纳税人，某白酒厂为增值税一般纳税人，20142014年年1 1月用粮食酒精勾月用粮食酒精勾兑白酒兑白酒100100吨，全部用于销售，当月取得含税销售额吨，全部用于销售，当月取得含税销售额500.76500.76万元，当月购进万元，当月购进粮食酒精买价粮食酒精买价120120万元，月初库存外购粮食酒精买价万元，月初库存外购粮食酒精买价9898万元，月末库存外购万元，月末库存外购粮食酒精买价粮食酒精买价4040万元。该厂当月应纳消费税（）万元。万元。该厂当月应纳消费税（）万元。A.95.60 A.95.60 B.102.57 B.102.57 C.112.57 C.112.57 D.121.00 D.121.00 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：A A领用酒精生产白酒，不得抵扣酒精已纳消费税。应纳消费税领用酒精生产白酒，不得抵扣酒精已纳消费税。应纳消费税=500.76=500.76（1+17%1+17%）20%+10020%+100200020000.50.510000=95.610000=95.6（万元）（万元）第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务情形情形计税依据计税依据金银首饰与其他产品组成成套消费品销金银首饰与其他产品组成成套消费品销售售销售额全额销售额全额金银首饰连同包装物销售金银首饰连同包装物销售包装物应并入金银首饰的销售额包装物应并入金银首饰的销售额带料加工的金银首饰带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按组成没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。计税价格计算纳税。以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰实际收取的不含增值税的全部价款实际收取的不含增值税的全部价款 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务1.1.计税依据计税依据组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税2.2.账务处理账务处理（1 1）企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起）企业进口应税消费品，应当自海关填发税款缴款书的次日起1515日内日内缴纳税款，企业不缴税不得提货。进口应税消费品缴纳的消费税一缴纳税款，企业不缴税不得提货。进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过般不通过“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目核算，在将消费税计入科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（2 2）在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生）在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的，可以通过产其他应税消费品按规定允许扣税的，可以通过“应交税费应交税费应应交消费税交消费税”科目核算。科目核算。征税方式征税方式消费税消费税增值税增值税从价定率从价定率（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率）从量定额（啤酒、黄酒、从量定额（啤酒、黄酒、成品油）成品油）按销售数量征消费税按销售数量征消费税关税完税价格关税消关税完税价格关税消费税税额费税税额复合计税（卷烟、白酒）复合计税（卷烟、白酒）（关税完税价格关税进口数量（关税完税价格关税进口数量消费税定额税率消费税定额税率）（1 1消费税比例税率）消费税比例税率）案例：案例：（20082008年综合题，修改，年综合题，修改，1616分）分）问题：问题：1.1.根据下列业务，作出相应的会计分录；根据下列业务，作出相应的会计分录；2.2.计算当月该厂应缴纳的计算当月该厂应缴纳的增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。增值税、消费税和应代扣代缴的消费税。乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板（以乐居地板厂，系增值税一般纳税人，主要生产销售各种实木漆饰地板（以下简称漆板），也接受委托加工实木漆饰地板。（漆板消费税税率下简称漆板），也接受委托加工实木漆饰地板。（漆板消费税税率5%5%。）。）20082008年年2 2月期末：增值税进项留抵税额月期末：增值税进项留抵税额80008000元；各种增值税抵扣凭证均合法元；各种增值税抵扣凭证均合法有效并在规定的时间办理了认证手续。有效并在规定的时间办理了认证手续。20082008年年3 3月有关购销经济业务如下：月有关购销经济业务如下：（一）账务处理（一）账务处理1.31.3月月2 2日发出漆板一批，成本价格为日发出漆板一批，成本价格为100 000100 000元，委托代销商代销；元，委托代销商代销；第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：借：发出商品（或委托代销商品）借：发出商品（或委托代销商品）100000100000贷：库存商品贷：库存商品 100000100000案例：案例：2.32.3月月7 7日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价日向林场购进其自产原木一批，取得林场开具的普通发票注明：价款款250 000250 000元；款项通过银行转账付讫；元；款项通过银行转账付讫；第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：进项税额进项税额25000025000013%13%3250032500（元）（元）借：原材料原木借：原材料原木217500217500应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3250032500贷：银行存款贷：银行存款250000 250000 案例：案例：3.33.3月月8 8日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本日发出原木一批，委托协作厂加工实木白坯地板，实际成本l00 000l00 000元；元；第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：借：委托加工物资借：委托加工物资100000100000贷：原材料原木贷：原材料原木100000 100000 4.34.3月月9 9日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木日接受某装潢公司委托定制一批特种漆板，装潢公司发来加工用木材一批，成本为材一批，成本为50 00050 000元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收元，已全部交到生产车间进行加工；以银行存款收取装潢公司加工定金取装潢公司加工定金30003000元；元；解析：解析：委托方发来的木材做代管物资备查记录。委托方发来的木材做代管物资备查记录。银行存款收取装潢公司加工定金做会计分录：银行存款收取装潢公司加工定金做会计分录：借：银行存款借：银行存款30003000贷：其他应付款贷：其他应付款3000 3000 案例：案例：5.35.3月月1111日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款日向木材公司购进木材一批，取得增值税专用发票注明：价款200000200000元，税额元，税额3400034000元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过元，开具商业承兑汇票一份；取得木材运输部门通过税务机关代开的货物运输业专用发票注明：运费税务机关代开的货物运输业专用发票注明：运费80008000元，增值税元，增值税240240元，款元，款项用支票付清；项用支票付清；第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务解析：解析：进项税额进项税额=34000+240=34240=34000+240=34240借：原材料借：原材料木材木材208000208000应交税费增（进）应交税费增（进）3424034240贷：应付票据贷：应付票据234000234000银行存款银行存款8240 8240 案例：案例：6.36.3月月1212日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费日协作厂实木白坯地板全部加工完毕，提货时，协作厂收取加工费开