《标准成本法》PPT课件

标准成本法标准成本法 1 1 标标准成本及成本差准成本及成本差异异2 2 变动变动成本差成本差异异的的计计算、分析和控制算、分析和控制3 3 固定制造固定制造费费用成本差用成本差异异4 4 成本差成本差异异的的账务处账务处理理 标准成本的背景标准成本的背景 标准成本的概念起源于美国南北战争之后，基于泰勒的管标准成本的概念起源于美国南北战争之后，基于泰勒的管理过程标准化的思想而建立。理过程标准化的思想而建立。19191919年美国全国成本会计师年美国全国成本会计师协会成立，对推广标准成本起了很大的作用。协会成立，对推广标准成本起了很大的作用。19201920年年19301930年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会年，美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。计系统，从此出现了真正的标准成本会计制度。卡普兰与库珀在卡普兰与库珀在相关性的遗失相关性的遗失管理会计兴衰史管理会计兴衰史中中相当清醒地依据财务服务管理的思想进一步提出了后工业相当清醒地依据财务服务管理的思想进一步提出了后工业化时代成本理论发展的驱动力，标准成本法与预算结合在化时代成本理论发展的驱动力，标准成本法与预算结合在一起形成了企业赖以决策的利器，量化并细化了目标导向一起形成了企业赖以决策的利器，量化并细化了目标导向下企业各部门在经营发展中的工作成效。下企业各部门在经营发展中的工作成效。1 1 标标准成本及成本差准成本及成本差异异标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统息系统和成本控制系统。成本差成本差异异=实际实际成本成本-标标准成本准成本 =（实际数实际数量量X X实际实际价格）价格）-（标标准准数数量量X X标标准价格）准价格）=（实际数实际数量量X X实际实际价格）价格）-（实际数实际数量量X X标标准价格）准价格）+（实际数实际数量量X X标标准价格）准价格）-（标标准准数数量量X X标标准价格）准价格）=（*实际数实际数量量X X（实际实际价格价格-标标准价格）准价格）+（实际数实际数量量-标标准准数数量）量）X X标标准价准价格）格）=价格差价格差异异+数数量差量差异异便于企便于企业编业编制制预预算和算和进进行行预预算控制。算控制。可以有效地控制成本支出。可以有效地控制成本支出。在在领领料、用料、用料安排工地料安排工地时时后人人力工后人人力工时时，均以，均以标标准成准成本作本作为为事前和事中控制的依据。事前和事中控制的依据。可以可以为为企企业业的例外管理提供的例外管理提供数数据，以据，以标标准准成本成本为为基基础与实际础与实际成本成本进进行比行比较产较产生的差生的差异异，是企，是企业业例外管理的必要信息。例外管理的必要信息。可以可以帮帮助企助企业进业进行行产产品的价格品的价格决决策和策和预测预测可以可以简简化存化存货货的的计计价以及成本核算的价以及成本核算的账务账务处处理工作。在理工作。在标标准成本下，原材料、在准成本下，原材料、在产产品、品、产产成品均以成品均以标标准成本准成本计计价，所价，所产产生的生的差差异异均可有均可有发发生期生期负负担，大大担，大大简简化了核算化了核算的工作量的工作量 标标准准成成本本作作用用 1 1、理想标准成本、理想标准成本 理想理想标标准成本是最佳工作准成本是最佳工作状态状态下可以下可以达达到的成本到的成本水平，水平，它它排除了一切失排除了一切失误误、浪、浪费费、机器的、机器的闲闲置等因置等因素，根据理素，根据理论论上的耗用量、价格以及最高的生上的耗用量、价格以及最高的生产产能能力制定的力制定的标标准成本。准成本。这种标这种标准成本要求太高，通常准成本要求太高，通常会会因因达达不到而影不到而影响响工人的工人的积极积极性，同性，同时让时让管理管理层层感到在任何感到在任何时时候都候都没没有改有改进进的余地。的余地。2 2、正常标准成本、正常标准成本 正常正常标标准成本是在正常生准成本是在正常生产经营条产经营条件下件下应该达应该达到到的成本水平，的成本水平，它它是根据正常的耗用水平、正常的价是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生格和正常的生产经营产经营能力利用程度制定的能力利用程度制定的标标准成本准成本。这种标这种标准成本通常反映了准成本通常反映了过过去一段去一段时时期期实际实际成成本水平的平均本水平的平均值值，反映，反映该该行行业业价格的平均水平、平价格的平均水平、平均的生均的生产产能力和技能力和技术术能力，在生能力，在生产产技技术术和和经营经营管理管理条条件件变动变动不大的情不大的情况况下，下，它它是一是一种种可以可以较长时间较长时间采采用的用的标标准成本。准成本。标标准准成成本本种种类类3 3、现实标准成本、现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产条件下应现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本用程度而制定的标准成本 这种标准成本最接近实际成本，最切实这种标准成本最接近实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到所制可行，通常认为它能激励工人努力达到所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。定的标准并为管理层提供衡量的标准。它与正常标准成本不同的是，需要根据它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变化不断进行修改，而正常标准现实情况的变化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固定不变。成本则可以保持一段较长时间固定不变。标标准准成成本本种种类类l 成本差成本差异异是指是指实际实际成本成本与标与标准成本之准成本之间间的的差差额额，也，也称标称标准差准差异异l 成本差成本差异异按成本的按成本的构构成以分成以分为为:直接材料成本差直接材料成本差异异直接人工成本差直接人工成本差异异制造制造费费用差用差异异l 制造制造费费用差用差异异(即即间间接制造接制造费费用差用差异异)按其按其形成的原因和分析方法的不同又可分形成的原因和分析方法的不同又可分为变为变动动制造制造费费用差用差异异和固定制造和固定制造费费用差用差异两异两部部分。分。l 直接材料成本差直接材料成本差异异、直接人工成本差、直接人工成本差异异和和变动变动制造制造费费用差用差异异都都属属于于变动变动成本，成本，决决定定变动变动成本成本数额数额的因素是价格和耗用的因素是价格和耗用数数量量。成成本本差差异异的的种种类类 2 2、变动变动成本差成本差异异 的的计计算、分析和控制算、分析和控制 直接材料成本差异直接材料成本差异1 1、直接材料成本差、直接材料成本差异异是指一定是指一定产产量量产产品的直接材料品的直接材料实际实际成本成本与与直接材料直接材料标标准成本之准成本之间间的差的差异异。2、直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格差异和数量差异。3、价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异，其计算公式如下 材料价格差材料价格差异异 =(实际价格-标准价格)实际用量 =(实际价格-标准价格)实际产量 材料单位实际耗用量4、数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：材料材料数数量差量差异异 （材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)标准价格材料差异综合计算公式材料差异综合计算公式 例例1例例1 1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A A。本期生产甲产品。本期生产甲产品200200件件,耗用耗用A A材料材料 900900千克千克,A,A材料的实际价格为每千克材料的实际价格为每千克100100元。假设元。假设A A材料的材料的标准价格为每千克标准价格为每千克110110元元,单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差异分析如下材料的成本差异分析如下:直接人工成本差异直接人工成本差异1 1、直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成、直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成 本与直接人工标准成本之间的差额。本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工成本差异直接人工成本差异 =直接人工实际成本直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本 2 2、直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工时、直接人工实际成本等于直接人工工资率乘以直接人工时 耗用量，属于变动成本，其成本差异包括耗用量，属于变动成本，其成本差异包括直接人工工资直接人工工资 率差异和直接人工工时耗用量差异。率差异和直接人工工时耗用量差异。3 3、直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料、直接人工工资率差异也称直接人工价格差异，类似材料 价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料数量差异价格差异；直接人工工时耗用量差异类似材料数量差异 所以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异所以，直接人工成本差异的分析方法类似材料成本差异 的分析方法。的分析方法。直接人工成本差异直接人工成本差异u 直接人工工直接人工工资资率差率差异异是指是指实际实际工工资资率率脱脱离离标标准工准工资资率所率所产产生的差生的差异异，其其计计算公式如下：算公式如下：直接人工工直接人工工资资率差率差异异 =(=(实际实际工工资资率率-标标准工准工资资率率)实际实际工工时时 u 直接人工工直接人工工时时耗用量差耗用量差异异是指是指单单位位实际实际人工工人工工时时耗用量耗用量脱脱离离单单位位标标准准人工工人工工时时耗用量所耗用量所产产生的差生的差异异，其，其计计算公式如下：算公式如下：直接人工工直接人工工时时耗用量差耗用量差异异(实际实际工工时时-标标准工准工时时)标标准工准工资资率率例例2例例2 2：中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际工资总额小时，实际工资总额80 00080 000元，平均每工时元，平均每工时1010元。假设标准元。假设标准工资率工资率9 9元，单位产品的工时耗用标准为元，单位产品的工时耗用标准为2828小时。那么，直接小时。那么，直接人工成本差异分析如下人工成本差异分析如下变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异1 1、变动变动制造制造费费用成本差用成本差异异是指一定是指一定产产量量产产品的品的实际变动实际变动制制造造 费费用用与标与标准准变动变动制造制造费费用之用之间间的差的差额额。变动变动制造制造费费用成本差用成本差异异 =实际变动实际变动制造制造费费用用-标标准准变动变动制造制造费费用用 2 2、变动变动制造制造费费用是用是变动变动制造制造费费用分配率用分配率与与直接人工工直接人工工时时相相乘乘 之之积积，因此，因此变动变动制造制造费费用差用差异异包括包括变动变动制造制造费费用分配率用分配率差差 异异和和变动变动制造制造费费用效率差用效率差异异。变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异3 3、变动变动制造制造费费用分配率差用分配率差异类异类似于材料价格差似于材料价格差异异和直接人工和直接人工工工资资率差率差异异，变动变动制造制造费费用效率差用效率差异类异类似于材料用量差似于材料用量差异异和直接人工效率差和直接人工效率差异异，所以其，所以其计计算公式如下：算公式如下：u 变动变动制造制造费费用分配率差用分配率差异异 =(=(实际实际分配率分配率-标标准分配率准分配率)实际实际工工时时 变动变动制造制造费费用效率差用效率差异异 =标标准分配率准分配率(实际实际工工时时-标标准工准工时时)例例3例例3 3：中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 0008 000小时，实际发生小时，实际发生变动制造费用变动制造费用20 00020 000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.52.5元。元。假设变动制造费用标准分配率为假设变动制造费用标准分配率为3 3元，标准耗用人工元，标准耗用人工6 0006 000小时。那么，变动制小时。那么，变动制造费用差异分析如下造费用差异分析如下:3 3、固定制造固定制造费费用用 成本差成本差异异的的计计算、分析和控算、分析和控制制 固定制造费用成本差异的计算固定制造费用成本差异的计算1 1、固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用 与标准固定制造费用之间的差额。与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用实际固定制造费用-标准固定制造费用标准固定制造费用2 2、固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业、固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业 务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简 单地分为价格差异和数量差异两种类型。单地分为价格差异和数量差异两种类型。固定制造费用成本差异的计算固定制造费用成本差异的计算(1)(1)二因素分析法二因素分析法 二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=(生产能量-实际产量标准工时)固定制造费用标准分配率固定制造费用成本差异的计算固定制造费用成本差异的计算(3)(3)三因素分析法三因素分析法3 3、根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。4、因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。(1)(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率根据公式可求出标准分配率和实际分配率。例例4例例4 4：中盛公司本期中盛公司本期预预算固定制造算固定制造费费用用为为2 4002 400元，元，预预算工算工时为时为1 0001 000小小时时，实际实际耗用工耗用工时时1 2001 200小小时时，实实际际固定制造固定制造费费用用为为2 6002 600元，元，标标准工准工时为时为1 1001 100小小时时。(2)(2)根据上述公式求出开支差异、根据上述公式求出开支差异、效率差异和生产能力利用差效率差异和生产能力利用差异异。例例4固定制造费用成本差分析和控制固定制造费用成本差分析和控制 1 1、对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制固、对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制固 定制造费用预算与实际发生数对比来进行的定制造费用预算与实际发生数对比来进行的2 2、由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目、由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目 构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细 项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就 每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固定每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固定 制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部 门及明细项目分别进行。门及明细项目分别进行。4 4、成本差成本差异异的的账务处账务处理理CostReport采用标准成本法进行账务处理时，采用标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。别进行核算。成本差异核算账户成本差异核算账户1 1、采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另设、采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另设 置各个成本差异账户进行核算。置各个成本差异账户进行核算。2、成本差异的归集成本差异的归集 对平时领用的原材料、发生的直接人工费用和对平时领用的原材料、发生的直接人工费用和各种变动、固定制造费用应先各种变动、固定制造费用应先 在在“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“制造费用制造费用”账户进行归集账户进行归集 根据例根据例1的资料，月底分析计算成本差异后，编制领的资料，月底分析计算成本差异后，编制领用材料的会计分录如下用材料的会计分录如下:例例1 1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A A。本期生产甲产品。本期生产甲产品200200件件,耗用耗用A A材料材料 900900千克千克,A,A材料的实际价格为每千克材料的实际价格为每千克100100元。假设元。假设A A材料的标准价格为每材料的标准价格为每千克千克110110元元,单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5 5千克千克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差异分材料的成本差异分析如下析如下:根据例根据例2的资料，月底分析计算成本差异后，编制直的资料，月底分析计算成本差异后，编制直接人工成本差异的会计分录如下接人工成本差异的会计分录如下:中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工80008000小时，实际工资小时，实际工资总额总额80 00080 000元，平均每工时元，平均每工时1010元。假设标准工资率元。假设标准工资率9 9元，单位产品的元，单位产品的工时耗用标准为工时耗用标准为2828小时。那么，直接人工成本差异分析如下小时。那么，直接人工成本差异分析如下 根据例根据例3的资料，月底分析计算成本差异后，编制变动的资料，月底分析计算成本差异后，编制变动制造费用计入产品成本的会计分录如下制造费用计入产品成本的会计分录如下:例例3 3：中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗用人工件，实际耗用人工8 0008 000小时，实际小时，实际发生变动制造费用发生变动制造费用20 00020 000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时元。假设变动制造费用标准分配率为时元。假设变动制造费用标准分配率为3 3元，标准耗用人工元，标准耗用人工6 0006 000小时。小时。那么，变动制造费用差异分析如下那么，变动制造费用差异分析如下:根据例根据例4 4的的资资料，月底分析料，月底分析计计算成本差算成本差异异，编编制固定制造制固定制造费费用用计计入入产产品成本的品成本的会计会计分分录录如下如下:随随着着产产品的品的出售以及出售以及产产品成品成本的本的结转结转，期末，期末对对所所发发生的成本生的成本差差异异也也应进应进行行结结转转和和处处理理。期末成本差异期末成本差异的账务处理的账务处理 直接处理法直接处理法 直接直接处处理法是指理法是指将将本期本期发发生的各生的各种种成本差成本差异异全部全部转转入入“产产品品销销售成本售成本”账户账户，由本期的，由本期的销销售售产产品品负负担，担，并并全全部部从损从损益表的益表的销销售收入售收入项项下扣下扣减减，不，不再分配再分配给给期末在期末在产产品和期末品和期末库库存存产产成成品。品。这时这时，期末，期末资产负债资产负债表的在表的在产产品和品和产产成品成品项项目只反映目只反映标标准成本。准成本。这种这种方法可以避免期末繁方法可以避免期末繁杂杂的的成本差成本差异异分配工作，同分配工作，同时时本期本期发发生的生的成本差成本差异异全部反映在本期的利全部反映在本期的利润润上，上，使利使利润润指指标标能如能如实实地反映本期生地反映本期生产经产经营营工作和成本控制的全部成效，符合工作和成本控制的全部成效，符合权责发权责发生制的要求。生制的要求。但但这种这种方法要求方法要求标标准成本的制定准成本的制定要合理和切合要合理和切合实际并实际并且要不且要不断进断进行修行修订订，这样这样期末期末资产负债资产负债表的在表的在产产品和品和产产成成品品项项目反映的成本才能切合目反映的成本才能切合实际实际。假假设设中盛公司中盛公司“在在产产品品”和和“产产成品成品”账户账户均无均无期初余期初余额额，本期投，本期投产产的的甲甲产产品品200200件已全部完工件已全部完工，并并已全部出售。每件已全部出售。每件销销售价格售价格为为1 0001 000元，其元，其他他资资料料见见例例9-19-1至例至例9-49-4。例例5例例5则则上述几上述几笔笔分分录录如下如下:例例5例例5递延法递延法 递递延法是延法是将将本期的各本期的各种种成本差成本差异异，按按标标准成本的比例分配准成本的比例分配给给期末在期末在产产品、品、期末期末产产成品和本期已成品和本期已销销售售产产品。品。这样这样分配后，期末分配后，期末资产负债资产负债表的在表的在产产品和品和产产成品成品项项目反映的都是目反映的都是实际实际成本成本，损损益表的益表的产产品品销销售成本反映的也是本售成本反映的也是本期已期已销销售售产产品的品的实际实际成本。成本。这种方法期末差异分配非常复杂，这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。析和控制。思考思考题题 为什么标准成本制度能提供更为详尽的控制信息?在制定标准成本时，可采取的标准有哪几种?试述变动成本差异的特点。材料用量差异水远是生产主管的责任。你是否同意这句话?为什么?列举一些产生不利人工效率差异的可能原因。试述固定制造费用成本差异的特点。什么是固定制造费用生产能力利用程度差异?讨论预算和标准成本之间的区别。试比较直接处理法和递延法的特点。应设置哪些成本差异核算账户?案例一案例一 中盛公司正打算解雇采购员小刘。因为公中盛公司正打算解雇采购员小刘。因为公司发现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，司发现小刘是以大量的采购来获得价格优惠的，这样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为这样造成大量资金被占用在存货上。而小刘认为，公司的要求是达到标准，至于如何达到标准并，公司的要求是达到标准，至于如何达到标准并不重要。他还强调，只有通过大量购进才能达到不重要。他还强调，只有通过大量购进才能达到价格标准，否则就会出现不利价格差异。价格标准，否则就会出现不利价格差异。通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为:1.1.小刘为什么购进大量的原材料小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行你认为这种行 为就是价格目标吗为就是价格目标吗?如果不是，那么目标又是如果不是，那么目标又是 什么什么?2.2.小刘应该被解雇吗小刘应该被解雇吗?解释原因。解释原因。案例二案例二 中盛公司本期预算固定制造费用为中盛公司本期预算固定制造费用为10 00010 000元元，预算工时为，预算工时为4 0004 000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时2 8002 800小小时，实际制造费用为时，实际制造费用为11 20011 200元，标准工时为元，标准工时为4 2004 200小时。小时。通过本案例的分析，你认为通过本案例的分析，你认为:1.1.预算工时与标准工时有什么区别预算工时与标准工时有什么区别?2.2.请利用资料计算固定制造费用生产能力利用请利用资料计算固定制造费用生产能力利用程度差异，并解释其含义。程度差异，并解释其含义。