审计方法、内容和重点难点

一、看图法。即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法）基建工程决算审计，首先 必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。要 求审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看结构施工图 和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而 且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上,才能发现问题、揭露问题。 看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程决算审计的始 终。二、观察法。它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际 情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。三、询问法。它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或 施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种 方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所 以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。四、调查法。它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合 理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。调 查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。如审计人员某年对某单位一建筑基建工 程决算进行审计，运用调查法核减隐蔽工程造价与水电主材造价合计18万余元。五、开挖法。它是指审计人员会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点 的隐蔽工程进行挖开核实工程量与工程价款的方法。开挖法比较直接，容易验证出问题的真 假，但工作量大，所以一般实行抽样定点的方式。六、分析法。它是指审计人员运用各种系统方法，对基建工程项目的具体内容进行分离和分类，然 后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于：（1）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端；（2）通过分析来验证各种资料（如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料）所反 映的基建工程项目的真实情况，进而核实实际工程量与审定工程造价。如对某单位一建筑项 目进行审计，通过利用分析法发现该项目土方工程量是该项目建筑面积的28倍（即该建筑 展开面积需要大开挖28米），对此找建筑单位与施工单位有关人员了解情况，并将隐蔽工 程签证与施工日记相查对，核减土方工程量4500立方米，核减工程造价13.7万元。七、测量法。即审计人员深入建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、 建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量 等），确定核实基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。八、核对法。指在基建工程决算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验 证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计技术方法。如 2002年我们对某单位一基建项目进行审计，利用被审计单位所提供的隐蔽工程签证单与施 工单位所提供的施工日志相核对，查出该基建工程决算重复签证与乱签证、多计隐蔽工程造 价。我国建筑工程造价的改革刚刚实施，原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正 处在双轨并行，逐步过渡阶段，并贯穿于施工图预算、标底编制和工程决算等各个计价环节 之中。造价真实性审计的难度进一步加大。在提高审计质量的前提下，为提高审计工作效率， 最大限度地节约审计成本，根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。笔 者根据自身多年从事造价审计的实践,认为对建筑工程造价的审计有以下方法可与同行商榷。1、全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序， 逐一的对全部项目进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。 此方法的优点是全面、细致，经审计的工程造价差错比较少、质量比较高，缺点是工作量较 大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱，甚至信誉度较 低的单位须采用全面审计法2、标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目，先集中审计力 量编制标准预算或决算造价，以此为标准，进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图 纸施工的工程一般地面以上结构相同，可集中审计力量细审一份预决算造价，作为这种标准 图纸的标准造价;或用这种标准图纸的工程量为标准，对照审计。而对局部不同的部分和设 计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易;缺点是只适用 按标准图纸设计或施工的工程，适用范围小。3、分组计算审计法。把分项工程划分为若干组，并把相邻且有一定内在联系的项目编 为一组，审计计算同一组中某个分项工程量,利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系， 再判断同组中其他几个分项工程量。这是一种加快工程量审计速度的方法。例如：对一般土建工程可以分为以下几个组：（1）地槽挖土、基础砌体、基础垫层、槽坑回填土、运土分为一组。这一分组中，先将挖地槽土方、基础砌体体积（室外地坪以下部分）、基础垫层计算出来， 而槽坑回填土、外运土的体积按下式确定：回填土量=挖土量-（基础砌体+垫层体积）余土外运量=基础砌体+垫层体积（2）底层建筑面积、地面面层、地面垫层、楼面面层、楼面找平层、楼板体积、天棚抹 灰、天棚刷浆、屋面层分为一组。在这种分组中，先把底层建筑面积、楼（地）面面积计算出来。而楼面找平层、顶棚抹灰、 顶棚饰面的工程量与楼地面面积相同;垫层工程量等于地面面积乘以地面厚度;空心楼板工 程量由楼面工程量乘以楼板的折算厚度（查表）;底层建筑面积加挑檐面积，乘以坡度系数（平 屋面不乘）就是屋面工程量;底层建筑面积乘以坡度系数（平屋面不乘）再乘以保温层的平均厚 度为保温层的工程量。（3）内墙外抹灰、外墙内抹灰、外墙内面刷浆、外墙上的门窗和圈过梁、外墙砌体分为 一组。在这一组中，首先把各种厚度的内外墙上的门窗面积和过梁体积分别列表填写，然后 再计算工程量。在求出墙体面积的基础上，减去门窗面积，再乘以墙厚减圈过梁体积等于墙 体积。各项数据均可借鉴使用，从而大大提高了审计工作效率。4、对比审计法。是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这 种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图，但基础 部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法;不同部分 可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同，但建筑面积不同。可 根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点，将两个工程 每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的各分部分项工程量进行对比审查。如果基本 相同时，说明拟审计工程造价是正确的，或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之，说明 拟审造价存在问题，应找出差错原因，加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同，但 设计图纸不完全相同时，可把相同部分，如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量 的对比审计，不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。5、筛选审计法。建筑工程虽然有建筑面积和高度的不同，但是它们的各个分部分项工 程的工程量、造价、用工量在每个单位面积上的数值变化不大，我们把过去审计积累的这些 数据加以汇集、优选、归纳为工程量、造价（价值）、用工等几个单方基本值表，并注明其适 用的建筑标准。这些基本值犹如筛子孔”，用来筛选各分部分项工程，筛下去的就不予审计 了;没有筛下去的就意味着此分部分项的单位建筑面积数值不在基本值范围之内，应对该分 部分项工程进行详细审计。此方法的优点是简单易懂、便于掌握，审计速度和发现问题快。 适用于住宅工程或不具备全面审计审查条件的工程6、重点抽査审计法。确定工程量大或造价较高、工程结构复杂的工程为重点，确定监 理工程师签证的变更工程为重点，确定基础隐蔽工程为重点，确定采用新工艺、新材料工程 为重点，确定甲乙双方自行协商增加工程项目为重点。抓住工程造价中的重点进行审计1工程结算审计常见的问题。工程项目的重要监控点施工现场工程项目审计的的最大问题工程签证工程签证的最大风险隐蔽工程1.1 工程招标工作不严谨，趋于形式化。工程招标的主要作用除了择优选取合适的施工单位外，还通过市场竞争形成合理的工 程价格，从而起到控制投资的作用。但是，有些工程在实施过程中，招标文件编制不严密、 矛盾或歧义现象较多，限制性用语不准确、开口价或暂定内容过多，对合同的签订没有约束 力，招标工作实际上流于形式。招标工作不严谨，标书内容不规范，使得签订合同时要重谈 条件，重新定价、重新解释招标文件的某些约定，甚至改变结算方法、或者产生大量的未纳 入招标范围内的增加工程等，导致结算价大大超过中标价。1.2 合同签定管理不到位，合同内容不规范。审计发现，分包工程合同常见的问题主要有：合同签订滞后，有些工程管理跟不上； 合同工程内容涵盖面不够，合同工程内容与结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包合 同工程内容；工程合同内容不规范、漏洞较多，工程结算的依据难以确定。1.3 结算时没有按照合同中约定条款进行结算。结算时对合同内容及相关条款不熟悉，没有按照合同中约定的工作量、工作内容、计 价依据及结算条件进行结算，审计经常发现，如某项目部安装工程分包合同规定使用2001 年*省安装估价表，而结算采用2000 年石油建设安装预算定额。又如合同约定按合同附件 综合费率表取费，结算时却另计合同综合费率表之外的费用，造成结算价超高的不合理现象。1.4 签证单、变更单虚假，内容含糊不清楚。主要问题有签证内容虚假、恶意篡改、只增不减、内容含糊不清楚等情况。审计时常 发现签证工作量超出施工现场实际工作量或常规，对签字的人进行调查落实，签字确认的人 对现场的情况竟不清楚。如有某管线安装分包工程，签证单中草袋护坡6523m3,约26万 元，审计时发现没有图纸或相关的收入依据，联系现场验收人和技术员竟发现都不是该工程 实际负责人，也不清楚情况，经现场查证后属虚假签证。变更或签证内容含糊，如某*厂 增加0159x7管线安装500m，没有其他相关施工的说明，是埋地还是架空，其运输方式、 安装方式、防腐方式、检测方式等都没有说明，给结算留下活口。1.5 违反工程量计算规则，重算、多算工程量。违反工程量计算规则，重算、多算工程量。违反规定，混淆各分项工程的尺寸界限，重算工程量；应扣除的工程量不扣除，不同规格的分项工程混合计算，按规定应合并计算的 工程量分开计算；定额中已包括在一起的工作内容分开项目，另计工程量；预算中已计算的 工程量实际未施工，结算时不扣除等；当项目组成比较复杂或由不同施工单位分别实施时， 交接部位或跨工种部位最容易发生重复结算。1.6 对定额的工作内容和使用说明不熟悉，看到相关的定额随意套用，重 复套用。违反定额规定，高套定额，重复套定额，多计工程直接费。违反定额规定，同一类分 项工程高套定额，定额中包括的工作内容，工程量分开计算，套用两个定额单价；结构相似 而定额分别定价，则就高不就低，高套定额单价；不同规格的分项工程，工程量混合计算， 造成高套定额；自行提高定额单价强调材料规格与定额不同；定额允许换算的分项工程，任 意提高材料消耗量，造成换算定额不合规定；多算钢筋调整量，加大钢筋砼的含钢量等。1.7材料价格结算。材料价格结算中发现的问题主要有：合同约定甲供材料没有在结算中扣除，或没有全 部扣除，也没有相关的协议；结算材料价格没有依据，超出了合同约定的材料最高限价范围. 对于按系数法计算的材差部分，结算材差系数及材差计算的基数与地方有关主管部门每季度 下发的文件不一致；材料损耗系数没有按定额或规范执行，尤其在抽换定额中的材料时，有 意提高材料的损耗系数等。2 工程结算审计难点。2.1 由于审计工作的的滞后，增加审计难度。结算审计多数是事后审计，由于审计专业人员没有参加现场跟踪审计，而结算审计又 必须依据第一手材料，又由于建设工程的单件性、复杂性、长期性，审计人员只能花费大量 的时间、精力、物力进行资料的收集核对工作，对其真伪和是否全面（容易遗漏对施工方有 利的证据）很难判定；对于隐蔽工程、变更工程等无法从外表面看出来的工程项目，就只能 是凭经验推断其合理性。2.2 建设单位不正常的举动，增加审计难度。审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低建设成本，提高投资效益。但工 程结算审计并不受所有建设单位的欢迎，因为有些建设单位的管理人员在工程项目实施过程 中与施工单位逐渐产生经济瓜葛，或是担心影响其声誉，因而这些人思想上有顾虑，认为基 建审计核减额越大，说明自己工作中存在的问题越多，甚至出现施工单位都予以认可的核减， 而建设单位反不认可的咄咄怪事。此外，建设单位打着“降低工程成本，节约建设资金”的旗 号，肢解工程项目，将一个本应完整的单项工程肢解成若干子项发包给多个施工单位施工， 除了要支付总承包单位服务费，增加工程成本外，有的还指定基建材料，指定材料供货商， 甚至干脆代施工单位采购建筑材料等。所有这些建设单位不正常的举动，都增加了工程造价 的审计难度。3 工程结算审计的重点及方法。3.1 审查取费标准。工程结算是由直接费、间接费、计划利润和税金等费用组成，取费额在工程造价中占 很大比例的。因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基数是否正确是很重要的。取 费费率是按照企业资质及取费类别、工程类别等由合同双方协商或招标确定的。进行审计时 应按照合同约定的费用项目及各项费用的计取条件、适用范围、计算基数及取费费率，结合 实际情况加以审查，审查有无随意扩大取费基数或费率的问题，费用项目有无重复计算的问 题等。3.2 定额套价的审核。把好套用定额审计关。首先，审计定额的选用是否正确、合理。如新建的建筑工程与 改建的建筑工程使用的定额不同，前者以建筑工程预算定额为主，后者以修缮定额为主。套用定额分为直接套用与换算套用。 对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与 定额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进 行审计，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题。错套定额在结算中经常出现，如 某工程竣工结算书中，将梁和现浇板分别套取定额，按定额规定这两项工程量应合并套取定 额有梁板一项，施工单位由于错套了定额多计取直接费；重复套取定额，有些施工单位在套 用工程预算定额时，本来定额中已包括的工作内容，却单列项目，重复套用定额。如人工挖 土方定额综合 100m 内的土方倒运，有的单位在做结算时又套取土方倒运，加大了工程造价。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该换算的材料是否按规定 进行换算及换算方法是否合理、正确。3.3 变更及签证的审计。签证单、变更联络单或其它施工记录等工程资料是反映实际施工情况和形成工程造价 的重要技术资料，其真实性对造价影响自不待言。现场签证往往是甲乙双方争议最多也是容 易出问题的地方，如乙方提出，甲方未签；甲方签经手人姓名，未签处理意见；甲方签字认 可，经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同，但应遵循三 个原则：首先是客观性原则，不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见，而且要审查签字、意见 的真实性。其次是整体性原则。应把签证事项放入整个工程的大环境中加以考虑，避免工程量的 重复计算。第三是全面性原则。不仅要审查签证事项发生的真实性，而且要审查签证事项发生数 量的真实性。审查变更及签证的真实性可用以下几种方法：3.3.1 因果判断法甄别虚假签证。首先按时间顺序对相关资料作专题收集并组成资料链，再按因果关系进行分析，判断 这样的“因”是否可导出这样的“果”，或这样的“果”是否源于这样的“因”。某管线工程签证挖管 沟39.5km，另增加5.5km淤质土管沟，2.8km石方段管沟（果），结算时按签证共计入管沟 47.8km。经查管线的设计长度和竣工验收长度均为39.5km（因），最终认定资料造假和虚假 签证，核减8.3 km 的管沟挖埋。3.3.2 反向逆证法识破数据篡改。首先应注意所关注的资料是否具有这些特征：是不是复印件，笔迹或着色有无存在明 显差别或拼贴痕迹。发现异常后，再采用逆证法从怀疑数据着手反向推算出与已知的关联数 据相矛盾的结论，就可以基本认定资料遭恶意篡改。某楼房工程基础验槽记录（复印件）有关 开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹，根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等内在逻 辑关系进行推算，无法与设计基础尺寸匹配，审计基本认定存在造假嫌疑。经向原建设单位 调阅备案的原始资料，结果证实推断准确。3.3.3 对比分析法纠正单向变更。工程发生变更时，很多情况下也遵循有增必有减的法则，而不总是只增不减。基础回 填改用砂砾石（增加），就意味着原设计灰土的取消（减少）。采用对比分析的方法可以发现和 纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。某房屋建筑工程联系单增加了大面积的天棚装修、内 墙装修以及水磨石地坪等工程量，却没有任何对应的减少工程。审计师凭职业敏感认为这里 可能有问题，经过对比分析，很快就掌握了设计有规定而实际并未实施的情况。需要注意的 是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的、减而不全的 情况更具有欺骗性。3.4 建筑材料用量及价差的审计。对材料进行审计时主要审查有无价格不实，主要材料和特殊材料的定额用量是否按图 纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等。有些施工单位在材料价格上做文章，合同约定的材料价格看似合理，其实实际工程中 却是用中高档的价格购买低档劣质产品，或是用高档价格购买中低档的产品。其次，要结合 招投标文件和施工合同来审查，要注意审查合同约定的材料最高限价范围或者计价依据是否 超出了常规的合理的范围。对于价格与实物不相匹配、双方议定的价格不合理，审计人员应 该进行深入调查，通过向有关人员了解或进行市场询价来求得解答。对于按系数法计算的材差部分，注意材差系数的动态变化和材差计算的基数规定，以 地方有关主管部门每季度下发的文件为审计标准，注意材差系数计取的时间与施工进度一致 对于按实结算的材料在审计其价差时，以审计材料用量和材料的实际价格为主。对那些可以 据实调整的材料直接审查施工企业的原始票据，特别对装饰材料加强审计力度。常发生审计问题： 通过审计的实践，发现工程结算普遍存在的问题有高估冒算、虚假 结算、重复结算、结算工程量大于实际工程量等。下面谈谈在工程结算审计时常见的主要问 题、审计的难分包工程结算审计重点及方法编辑知识目录1 一、分包工程合同是控制分包工程结算的总纲2 二、工程量核对是分包工程结算审计的重点3 三、符合性审计是分包工程结算审计的主要切入点1 一、分包工程合同是控制分包工程结算的总纲一项分包工程管理是否到位，效果好坏，很大程度上取决于分包工程合同管理水平。特别是一些大 型分包工程，工程规模大，单位工程多，合同管理若不及时跟上，事过境迁，极易引起纠纷和出现管理漏 洞。分包工程合同常见的问题主要有；某些条款违背与业主的主合同。如某项目部与某分包单位的工程分 包合同，业主合同优惠下浮率为工程造价的 3。3，而分包合同为2。合同工程内容涵盖面不够。如分 包合同工程内容与分包结算工程内容不一致，结算工程内容超出分包合同工程内容。分包合同的主要经济 条款不准确。缺少必要的补充条款。事后补签合同，有失客观真实。有些分包工程管理跟不上，没有签订 分包合同就进场干活，为了抢进度，不能及时签定合同，但已经形成了合同事实，某些敏感的经济条款放 到工程干完再谈，非常被动，达不到预期的分包目的，经济上遭受损失，双方极易引起扯皮和发生经济纠 纷，有的出现工程款超付现象，给企业造成不应有的损失。2 二、工程量核对是分包工程结算审计的重点工程量是组成工程造价的基本要素，工程造价准确程度主要取决于工程量计算的精度。平地起高楼， 关键在基础，分包工程结算造价计算是否准确，首要的是工程量计算的精度。工程量的审计办法，根据需 要和具备的工作条件，可采用全面审查法，即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算编制的程序和 项目要求逐项逐条计算、汇总，然后与分包结算的工程量相比较。适用于工程结构比较简单、规模较大、 造价较高的项目，如地铁的车站、辅轨工程等。重点抽查法，根据需要选择单位工程中具有举足轻重的分 部分项工程进行计算，可大大节省审计工作时间。适用于大型复杂、单位价格较低的项目审计，如给排水 管道沟槽土方工程，可以重点计算核对DN200mm的管道沟槽土方工程量，便可达到工程量复核的目的。具体采用什么方法，要视具体情况，该繁的不能怕繁，能够简化的才能简化，要灵活运用。如果各 方面条件允许，还是应当尽量选择全面审查法。在进行工程量计算前应仔细阅读分包工程合同，搞清工程 范围和内容，具备工程施工图纸、工程技术联系单、设计变更单、现场签证单等技术资料，索要分包工程 结算工程量计算清单，配套的预算定额及估价表，主材价格表，配套的费用定额；所提供的施工图纸及技 术资料应当是最高版次的。要把技术联系单、设计变更单、现场签证单的客观真实性作为审计的重点。总结几年来的分包结算 审计工作实践，笔者认为，要挤干分包结算中的水分，防止工程造价虚增，确实降低工程成本，各种变更 单证、现场技术经济签证费用的计算显得格外重要。尤其是在一些设计深度不够、规模较大、结构复杂的 工程项目施工中，设计变更十分频繁；现场突发事件的概率大大增加，各种技术经济签证不可避免。这样 势必增加工程费用支出，提高工程造价。审计中发现部分分包结算设计变更单、现场签证单审批手续不完 备，仅有一人签字审批，缺少监督约束机制，缺乏客观真实性。首先，各种变更、签证的签字审批手续应 当真实完备。其签字审批程序必须经施工技术员、项目总工、项目负责人三方签字齐全并加盖签发部门公 章。其次，对于影响较大的变更费用必须有设计部门的变更为依据，同时还要进一步查对施工验收记录， 实地勘察设计变更的部位，以此判别设计变更的真伪。3 三、符合性审计是分包工程结算审计的主要切入点所谓符合性，即符合国家经济政策、法律规定，符合工程造价管理的有关规定，符合预、结算编制 管理的规定。首先是合同符合性。分包工程合同的订立要合规合法，不得违反国家政策和法律规定，分包合同的 主要经济条款应当体现主合同的精神，不得违背。合同约定的工程内容、合同价款、承包方式，工程造价 计算规定采用的定额，主材价格计算办法，工程价款支付办法，物资供应方式等。由合同工程内容可以从 总体上把握工程结算的范围，有没有超过合同规定的结算项目?若有，理由是什么?有否补充说明。审计发 现有少量分包工程结算超出合同工程内容，责成被审计单位补齐相关手续，提请其在以后工作中注意。如 某项目部，由于分包工程项目多，分包单位多，分包工程经历的时间长，参与分包工程管理的几个业务部 门协调不好，出现合同工程内容与分包单位实际承担完成的工程内容不一致的现象，经查找核对交工资料， 询问项目负责人及相关专业人员终于得到证明。再如在某项目施工中，分包单位承担的工程中，分包结算 按全额材料费计人，根据合同物资供应方式，部分主材由我方供应，查对该单位领用我公司材料账，我方 供应材料应从分包结算金额中给予扣除，所以审计进行了调减，避免了损失。前段时间对一个工程项目进行审计，在审计中发现的问题比较多，主要有工程完工时间不及时、设备采购 不按规定时间到货、设备质量与合同约定不符、预算的更改没经过审批、施工材料与合同不符、工程变更 依据不足、工程签证手续及依据不全等。其中最严重的是有大量的工程签证单，一个几个亿的项目，工程 签证就达 30%（1.8 亿）还多，有些单项项目签证比原预算多 120%。工地解释原因是施工地地质复杂，所以 增加大量工程施工。由于工厂已进行生产阶段，所以高层只能根据发现的问题，作出暂停付款的措施。我们在审查时发现，由于没有对项目实行事中监督，即是对施工现场监管不到位，与致造成大量的工 程签证单无法核实，在工程签证中主要问题的是隐蔽工程。所谓工程签证，就是在建设工程项目实施过程 中，业主与承包商就需要调整或补充的事项，在协商一致的情况下，经双方签字盖章而订立的一种补充证 明材料。许多工程项目通过虚假签证增加工程造价取得利益，使竣工结算失去了真实性。总之，在进行工程项目审计时应重注意发下问题：1、注意招投标是否合规。建设项目招投标情况审计是审计的源头，只要从源头开始规范，才能有利于 公司施工管理。工程项目招投标审计的内容主要有：审查工程项目招投标程序是否按公司规定、是否合 规、合法，其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。审查有无应实行招投标的项目而未招投 标，有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子，采取直接确定或形式招标确定施工、安装单位。审查 附属工程、零星工程是否经过招投标。审查中标单位是否具备相应的资质，有无施工企业因自身资质较 低或无资质，采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。2、注意工程预算是否超标。检查工程结算总额是否超过预算总额，预算变更及调整是否经有权限有领 导审批；单项工程预算编制是否真实、准确，包括工程量计算是否符合规定的计算规则，是否准确；分项 工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当。3、注意签证手续是否齐全。检查签证单是否有业主驻工地代表、承包商、监理工程师的签字盖章。 签证在签字过程中模仿笔迹、变相复印、其他人代笔等多种形式。检查签证有无双方单位盖章，印章是否 伪造，复印件与原件是否一致等是审核的重要内容。4. 注意工程量的是否相符。要审核工程量时，特别注意是对于工程量的签证，审核时必须到现场逐 项丈量、计算，逐笔核实。特别是对装饰工程和附属工程的隐蔽部分应作为审核的重点。因为这两部分往 往没有图纸或者图纸不很规范，而现场勘察又比较困难。对破坏性的审核也不能大多。5、注意设备价格、质材的检查。在对设备或材料进行审计时应注意合同价格的合理性，材料与质量是 否与合同约定相一致，并将审查合同设备清单及财务结算发票相结合，对工程所需的设备，要看采购合同 清单，如果属于业主直接采购的设备，要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况，应审查合同内容是 否包括安装费、调试费及附件、配件等。6、注意定额套用的标准。检查是否与公司制定的标准相适应的结算价格，定额单价确定了定额子项 工程的单位价值。套用定额分为直接套用与换算套用。对直接套用的审计，通过对实际套用定额价格与定 额规定的价格是否相符加以对比进行审查，着重应对主要材料、主要机械、人工等价格进行审计，审查套 用定额有无就高不就低或多套定额的问题。对换算套用除完成对直接套用的审查工作外，还要审查对应该 换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。7、注意结算取费的标准。取费是要工程预结算时按照企业资质及取费类别确定的计费标准。进行审 计时应首先熟悉施工合同、协议，了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、 优惠让利等，施工合同条款是否合法；了解建筑物结构、施工方法、施工条件，机械选用的型号、台数等； 最后应仔细研究费用定额及相关取费文件。明确各项费用的计取条件、适用范围、计算基数，并结合实际 情况加以审查，对适用不同费用政策的同一工程，应按工程量划分分别计算相应费用，审查有无扩大取费 基数的问题。如在审计时常有发现乱用费用标准的情况。附件一：工程量计算审核十大要点1 、计算口径是否与规定项目一致；2 、是否按工程量计算规则计算；3 、是否按图纸计算；4 、是否列出计算式；5 、计算是否准确；6 、计量单位是否一致；7 、计算顺序是否正确；8 、是否分层分段计算；9 、是否统筹计算；10 、是否自我检查复核。附件二、工程决算审核依据1 、工程竣工报告和工程验收单；2 、工程施工合同和有关规定；3 、经审批和审核的工程预算；4 、经审批的补充修正预算；5、预算外费用现场签证；6、材料设备和其他各项费用的调整依据；7、有关定额费用调整的补充项目；8 、有关签证资料；9 、工程结算书及相关资料；10、建设工程计划书和有关文件；11 、建设工程总概算书和单项工程综合概预算书；12 、施工图与竣工图；13、国家和地方主管部门颁发的有关建设工程竣工决算的文件；14 、项目法人财务资料；15 、其他与竣工决算相关的资料一、存在的问题（一）招标工作中存在的问题存在回避招标、围标等行为：在实际工作中，我们发现一些项目存在回避招标、围标招 标等行为，回避招标就是将应纳入招标的建设项目分解成几个小项目或是几个标段来建设， 使大项目化成零星工程来回避招标和审计监督。围标：就是一个工程招标时，参与竞标的人 是一个施工队借多家建筑公司的资质证来参与竞标，由于竞标的虽是多家建筑公司，但真正 操纵的是一个施工队，所以招标报价很高。存在转包、分包、肢解发包等现象。有些中标了的施工队，在收取一定费用后将工程转 包给其他施工队，甚至转包给没有资质的人，造成管理不善，质量低劣，由于收取了转包费， 增加了费用，基建队只有采取偷工减料的办法来节减开支，造成豆腐渣工程等一列问题。存在个人借建筑资质来投标的现象，一些非工程专业人员，借建筑资质证来投标，中标 后， 由于他们不懂建筑，也不懂管理，给建筑质量和施工管理带来很大威胁。（二）在施工过程中存在的问题。一些施工单位中标后，以种种理由增加工程造价，常见的有：变更工程设计，增加工程造价。如：一些投标人在中标后，以种种借口增加工程造价。 在实际工作中，常用方式有：改变中标材料、增加材料单价;土方工程中以挖方土质太硬为 由变更成石方计价;房屋建筑工程中以土质太软或是土质疏松为由变更基础，即：加深基础 或改为满堂基础;道路工程中以增加路基清淤工程量或以挖方土质太硬为由变更成石方计价 等方式来变更设计、增加工程造价。而有些单位基建管理人员随意签证，监理人员和设计人 员又不负责任，施工队提出要求，碍于情面，同意变更设计，从不考虑后果，这些隐蔽工程 变更。势必给建设单位造成巨大损失，同时也给审计工作带来一定的难度。通过签证增加工程量或提高材料单价，增加工程造价。有些建设单位在签证工程量时， 没有认真测量，以施工队上报数为准，随意签证，增加了工程量;二是在签证材料单价时， 没有认真寻价，由于不了解行情，签证价格高于市场价很多，有的超出几倍，或是在签证时 不注明材料品牌、规格，只签证单价，造成施工队改变品牌和规格，偷工减料、以次充优， 降低工程质量。偷减工程工序。有些施工队不按设计要求施工，偷减工序，造成质量低劣，而在计量工程造价时，没做的工序也计算工程量，工程造价不减。（三）在竣工决算时存在的问题有意高套定额和费率，增加工程造价。有些施工队在竣工结算时，有意高套定额和改变计取费用的程序和标准，多计工程造价。有意多算工序，多计工程造价。二、存在问题的解决对策 一、首先抓好工程竣工的决算审计，其次抓好费用支出审计和决算编制审计一）重视现场测量和察看到现场抽查核对工程量，审计投资成本的真实性。工程决算审计中，一般是先通过建设 或施工单位提供的工程决算书，工程量计算表，竣工图集设计变更现场签证等资料进行初步 审查，分析重点和疑点，工程量计算是核减工程造价的重要环节。由于工程审计有严密性、 准确性、适应性、实用性和规范性，因此在工程审计时，要选择适用的国家定额和工程量计 算规则以及规范性文件，抽查重要项目的计算是否准确，在进行实地测量，核对工程量。二）重点审查变更调整项目，即审查变更造价A. 根据建设单位提供完整的变更资料集工程量计算书来确定变更事项即造价的准确性B. 根据招投标时建施单位签订的合同C. 对变更部分不能独立进行审计，结合构成合同价的投标书内容进行核对，注意有无重复列项，多计工程量现象。D. 对单价承包合同尤其如此，不仅要对比分析投标书和工程决算的各项内容，审查有无加大工程量，还要结合设计变更和现场签证，重点审计大额变更增加项目。三）充分运用现代科技手段对政府投资项目工程竣工决算，要通过充分使用易佳或者神机妙算等预算软件，计算机 辅助审计手段，提供工作效率。在工程决算审计中要想把好费用定额的套用与取费标准、取 费程序关，关键是运用好工程造价软件，选择适用的单位估价表，材料差价等模板。这样就 能更快更有效的开展审计工作，达到审计的准确性。（四）全面核对财务资料和计价项目工程造价审计并不是独立的，它与财务收支密切相关，二者相辅相成才能审深、审透， 在审计工程项目决算时，不仅要审工程实体，还要查工程财务，分析资金结构，审查资金使 用的方向与用途，找出差异点与疑点，才能达到最佳的审计效果。要注意对工程计价项目与 相关财务资料的对比分析与印证，尤其是据实决算的装饰装修等材料价差，必要时直接审查 施工单位的原始资料。（五）跟踪工程进度，进行进度控制质量控制，投资控制与建设单位协商，每月的中旬及下旬发两次报表，每季度上报一次季报，报表包括工程 概况、当月的工程工作进展情况、已完成投资额、工程中存在的问题等。每月两小报，每三 个月一大报，这样根据每个月、每季度的报表追踪审查，对该工程项目的工作情况更了解， 更有利于审计。 二、解决办法无论以上哪个环节存在的问题，都会影响工程质量，增加工程造价，给国家造 成一定的损失。为了减少项目建设中的问题，我认为，应该从以下几个方面去加以改进：（一）严把招标投标关：招标投标是为了节资增效，保证工程质量，提高了经济效益。实行公 开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。对回避招标、围标、分包、 借资质投标等扰乱招标投标秩序的行为，有关职能部门应该严格按照招标投标法和有关 规定执行：严肃处理有关责任人，同时，对分包人再次分包的，转让、分包无效;对借资质 进行投标的，中标无效;并处转让、分包、借资质中标项目金额千分之五以上千分之十以下 的罚款;有违法所得的，并处没收违法所得;并责令停业整顿;情节严重的，由工商行政管理机 关吊销营业执照。（二）严把工程建设中变更工程、增加工程造价关。一是从严控制隐蔽工程变更：要加强招 标投标法和有关法律法规的学习宣传，中华人民共和国招标投标法中明确规定了强制 招标范围：主要着眼于“工程建设项目”，而且是工程建设项目全过程的招标，包括从勘察、 设计、施工、监理到设备、材料的采购。工程勘察指为查明工程项目建设地点的地形地貌、 土层土质、岩性、地质构造、水文条件和各种自然地质现象而进行的测量、测绘、测试、观 察、地质调查、勘探、试验、鉴定、研究和综合评价工作。从招标投标法可以看出，项 目在招标过程中，已经对整个工程进行了全面的工程勘察，工程设计也是在勘察的基础进行 的，因此，工程中标后，对因地势，地质等原因而变更设计增加工程造价的要从严控制。 二是从严控制材料变更：要多了解市场行情和材料价格信息，从严控制材料单位的签证，如需变更材料，签证时应注明品牌、规格、出厂地等等。三是加强施工管理：要求施工管理员 和监理人员认真负责，严格按图施工，对每个工序、用料质量和配比严格检验，严把质量关。 在工程竣工结算时，把好审查关，对多算工序，高套定额和费率的，应从结算造价中剔除。（三）建立责任追究制 加大管理中的违纪查处力度。从勘探、设计、招标、施工、监理、 建设单位工程管理人员都应制定相应的管理责任，并落实到人，做到“谁勘察，谁负责，谁 设计，谁负责，谁变更，谁负责，谁签证，谁负责”。并做到经常检查，通过检查发现管理 上的漏洞，总结经验，提出强化管理的措施，规范项目管理行为，达到有效监控的目的。查 出管理中的问题，依法追究单位和直接责任人员的责任，构成犯罪的，移交司法部门处理。（四）加大工程决算审计力度。这些年来，审计部门通过工程决算审计工作，在规范建设项 目管理，抓好工程质量，减少工程造价方面做了一些贡献，为了更好的发挥工程决算审计工 作的作用，还应从以下两个方面去努力:一是审计要由单纯造价审计向质量审计并重转变： 审计人员要从工程质量入手，采取深入工程现场踏勘检查，揭露了一些施工企业不按图施工、 偷工减料、以次充好、高估冒算等问题。对问题严重的，会同相关职能部门对施工企业、监 理公司和现场监理、施工人员进行了处理处罚。 二是由单一工程量审计向管理审计转变： 应该从管理审计入手，通过对设计、招投标、施工合同和施工环节的全程监督分析，揭示建 设业主、监理人员在施工现场管理、监理和材料价格把关不严等方面存在的问题。三、工作体会领导的重视与支持是搞好审计工作的关键。领导的重视程度越高，审计工作就越有依靠， 发挥的作用也就越大。我们在认真做好工作的同时，注重同上级领导的交流，不定期汇报工 作情况，争取领导的信任，取得了领导对审计工作的高度重视和大力支持。局领导对审计工 作倍加关注，对审计的组织、人员的调配予以大力支持，对重大问题的定性与处理亲自过问， 对审计报告认真批阅，及时提出了整改意见和具体要求，为审计工作的顺利实施提供了有力 保证。内审要树立服务意识。内审工作的性质决定了审计工作必须坚持监督与服务并重，寓监 督与服务之中。内部审计归根到底是一种内部管理行为，它的目标是为了加强内部管理，为 管理者服务。结合实际，内审工作的监督、评价、控制职能都必须着眼于为经济发展服务， 把服务意识融于整个审计过程中，在做好监督的同时为领导提供可靠的决策依据。总之，今年经过我们的共同努力，虽然我们取得了一定成果，但是随着中国经济的蓬勃 发展，随着我县建设力度加大，我们将面临许多新问题：审计工作急需提高效率，审计制度 有待进一步完善，审计方法需进一步改进，审计力度需进一步加强。面对这些挑战，在以后的工作中，我们将在十六大精神指导下，努力工作、抓住机遇、总结经验、查找不足，结合 十六大报告提出的发展要有新思路、改革要有新突破、开放要有新局面、各项工作要有新举 措的重要思想，联系本单位的实际情况，努力使工作再上新台阶！内容，标准：项目发展阶段关注重点简表项目阶段关注重点内容关注方向项目前期制度建设是否完善、可行，能否起到控制作用规划设计超前、过渡设计，工程造价控制情况合同管理合同审批、签订、执行、付款、管理情况机构人员配置可否有效管理设计阶段制度建立及执行有尢造价控制环节招投标管理审批情况、与工程情况相符、真实、合规、合理合同管理合同签订、执行、付款、管理情况设计情况进度、深度、可施工性、经济性、合规性施工阶段制度建立及执行是否完善可行，能否起到控制作用招投标管理审批情况、与工程情况相符、真实、合规、合理设备材料采购定价与市场价格是否一致，程序的合理性，资料的真实性合同管理合同审批、签订、执行、付款、管理情况工程现场管理工程进度、质量、安全、承包、监理单位及人员资质等设计变更、洽商、签证及索赔设计变更原因、时间、审批情况、涉及金额、是否真实合 理；索赔内容、资料及相关记录、证据情况工程付款是否真实、准确，与合同和工程相符，是否存在超付竣工验收验收情况验收是否规范，承包、监理单位竣工资料是否完整齐全合同管理情况维护保养情况结算情况是否真实、准确，与合同和工程是否相符实施后评价是否进行项目后评价，评价是否真实、科学