第二章 会计科目与借贷记账法

第二章 会计科目与借贷记账法第一节 会计科目一、设置会计科目的意义会计要素是对于会计对象的具体内容进行的分类，为满足经营管理的需要，还应进一步进行细致的分类。会计科目就是对于会计对象进一步分类的项目，是对会计要素的具体内容分类的标志。在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义、核算范围。企业的经济活动纷繁复杂，所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的增减变化也错综复杂，表现为不同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督，就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时，需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，具备这类信息特征的经济业务，均在该科目项下进行核算。同时，要为每一具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设、报表结构的设计，是一种基本的会计核算方法。二、设置会计科目的原则会计科目作为分类信息的项目或标志，必须根据一定的原则来设定。设置会计科目时，应该遵循以下几项原则：（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点设置会计科目必须结合会计对象的特点，即从各种不同单位经济业务的特点出发，根据全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来确定应该设置哪些会计科目：考虑不同的行业特点，并在此基础上考虑各自企业的特点；在此前提下根据企业生产产品的特点及规模大小决定各个会计科目的具体设置。（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求设置会计科目要符合经济管理的要求，即要符合国家宏观经济管理的要求；要符合企业自身经济管理的要求；要符合包括投资者在内的有关各方面要求，提供用于决策方面的需要。（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来统一性，即在设置会计科目时，根据企业会计准则和企业会计制度的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一；灵活性，即各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。根据统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，就是保证会计信息的有用性。（四）设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识，要求简单、明确，字义相符，简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。除此之外，要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解。（五）设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性。为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，要保持会计科目的相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。企业常用的会计科目如下表：会计科目表编 号会计科目名称编 号会计科目名称一、资产类其他应付款现金预提费用银行存款三、所有者权益类应收账款实收资本其他应收款盈余公积预付账款本年利润物资采购利润分配原材料四、成本类产成品生产成本待摊费用制造费用固定资产五、损益类累计折旧营业收入待处理财产损溢营业成本二、负债类营业税金短期借款营业费用应付账款管理费用预收帐款营业外收入应付利润营业外支出应付工资所得税应交税金第二节 会计账户一、设置账户的意义账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的一种手段。会计科目是分类核算的项目或标志，核算指标的具体数据资料，要通过账户记录取得。设置会计科目以后，必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对各项经济业务进行分类记录。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。二、账户的格式会计要素随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并相应产生变化结果。用来分类记录经济业务的账户必须确定结构，即记录增加数量、减少数量、增减变动后的结果的位置。账户的基本结构是有规律可循的。账户一般可划分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏目，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般包括以下内容：（1）账户名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额。如下：会计科目名称日 期凭 证摘 要增加（借方）减少（贷方）余 额在账户左右两方主要的内容是记录：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。本期增加额和减少额是指在一定的会计期间内（月、季或年），在账户的左右两方分别登记的增加金额合计数（本期增加发生额）和减少金额的合计数（本期减少发生额）；本期的期末余额是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额账户的左右两方按相反方向记录增加额和减少额。在具体账户的左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与记录的增加额在同一方。在教科书中经常用简化的格式T字账来说明账户结构。如下： 会计科目名称期初余额增加额减少额本期增加发生额本期减少发生额期末余额三、账户的分类账户分类就是研究整个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户在账户体系中的地位和作用。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户都可以按不同的标准加以分类。（一）账户按会计要素分类账户按会计要素分类就是按账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。企业进行生产经营活动，首先要拥有资产，为反映资产的增减变动及结存情况，需设置一类账户，通过账户的发生额反映资产的增减变动情况，通过账户的余额反映资产的结存情况。企业资产主要来源于债权人和所有者的投资。为反映债权人提供资金及其偿还等情况，需设置一类账户，通过账户的发生额来反映负债的形成和偿付情况，通过账户的余额来反映尚未偿还的债务情况。为反映投入资本和未分配利润的增减变动及其结果，设置一类账户，通过账户的发生额来反映投入资本和未分配利润的增减变动情况；通过账户的余额来反映投入资本变动后的结果和未分配利润的实际数额。企业从不同来源取得各项资产后，投入生产经营活动。在销售商品或提供劳务等经营业务中取得各项收入，同时相应地发生一些耗费。利润就是企业取得的各项收入超过了补偿生产经营活动中已消耗的各项支出后所形成的。为反映企业收入的取得、费用的发生和利润的形成，需设置两类账户：一类账户的发生额专门反映企业的收入情况；一类账户的发生额反映生产经营过程中的成本费用情况。通过两类账户发生额的结转，结算出企业的利润形成情况。账户按会计要素分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本费用类等五大类。1、反映资产的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，分为反映流动资产、长期资产等的账户。反映流动资产的账户，按照各项资产的流动性和在生产经营过程中所起的作用，又可分为反映货币资金的账户，如“现金”、“银行存款”等账户；反映结算债权的账户，如“应收账款”、“其他应收款”等账户；反映存货的账户，如“原材料”、“产成品”等账户；反映长期资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”等账户。2、反映负债的账户。按照形成负债的原因划分，分为以下两类：（1）反映由于生产经营活动形成的负债账户：如“应付账款”、“预收账款”、“借款” 等账户；（2）反映由于经营成果形成的负债账户：如“应交税金”、“应付利润”等账户。3、反映所有者权益的账户。按照权益的来源划分，分为以下三类：（1）反映投入资本的账户：如“实收资本”账户；（2）反映从利润中提取资金的账户：如“公积金”账户；（3）反映未分配利润的账户：如“利润分配”、“本年利润”等账户。4、反映损益的账户。按照收益与企业的生产经营活动是否有关，分为以下两类：（1）反映营业性收益的账户：如“营业收入”账户；（2）反映非营业性收益的账户，如“营业外收入”账户。5、反映成本费用的账户。按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，分为以下两类：（1）反映营业性成本费用的账户：按照生产经营过程各个阶段所发生的成本费用，可以分为反映购进过程的成本费用账户、反映生产过程的成本费用账户和反映销售过程的成本费用账户；（2）反映生产过程的成本费用账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。（二）账户按提供指标详细程度分类企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅需要一些总括的指标，而且需要一些详细的指标。账户按提供指标详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。1、总分类账户。指对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，提供某一具体内容的总括核算指标，亦称总账账户、一级账户。在我国，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。2、明细分类账户。指对企业某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一具体经济业务的明细核算指标。在实际工作中，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，只有少数总分类账户，如“累计折旧”账户不必设置明细分类账户外。明细分类账户由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定，以提供明细核算资料满足企业内部经营管理的需要。 为了便于控制，可增设二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确定的。把握不同层次账户提供核算指标的规律性，可以准确地运用各级账户，提供全方位的核算指标，满足经营管理的不同需要。（三）会计账户的其他分类方法账户除按上述标准进行分类以外，还可以按其他标准分类，如下：按列入会计报表分类，分为以下两类：（1）资产负债表账户：指账户所提供的资料是编制资产负债表的依据。包括资产类、负债类和所有者权益类，分别与资产负债表中的这三类项目对应。如果“生产成本”账户期末有余额，也应列入资产负债表。（2）利润表账户：指账户所提供的资料是编制利润表的依据。包括收益类和费用类两类，这些账户是根据利润表的项目设置的。账户按列入会计报表分类成为提供期末编制会计报表所需要的数据的基础。按是否列入会计报表进行分类，分为以下两类：（1）表内账户：指用来核算一个会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用及经营成果的账户，前面列举的账户均为表内账户。（2）表外账户：指用来核算不属于本会计主体的资产的账户，如租入固定资产账户、代管商品物资账户等都是表外账户。账户按是否列入会计报表分类，能够严格划清会计核算和监督内容的空间界限，为本企业的经营管理者提供更多的资料。按期末余额分类，可分为以下三类：（1）借方余额账户：指账户的借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少，期末余额一定在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额账户。（2）贷方余额账户：指账户的借方发生额表示减少，贷方发生额表示增加，期末余额一定在贷方的账户。负债类和所有者权益类账户的期末余额一般都在贷方。（3）期末无余额账户：指期末结账时，将本期汇集的借（贷）方发生额分别从贷（借）方转出，结转后期末没有余额的账户。收益类和费用类账户一般为期末没有余额的账户。通常将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末余额代表着企业的资产、负债或所有者权益；将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映着企业的损益情况。账户按期末余额分类，可以帮助把握账户期末余额代表的内容及期末结转的规律性。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户都带有若干个特征，因此，每一个账户都可以按不同的标准加以分类。对“原材料”账户进行分析，如下：从会计要素来看，属于资产类账户，反映企业在生产经营过程中必不可少的流动资产；从用途和结构来看，属于盘存账户，反映企业实际的库存材料价值；而且，借方登记材料的增加额，贷方登记材料的减少额，余额在借方；从提供指标的详细程度来看，属于总分类账户，总括地反映企业材料的增减变动及结存情况；从列入会计报表来看，属于资产负债表账户，账户的期末余额应作为企业资产的一部分，列入资产负债表；从会计主体来看，属于表内账户，代表着本企业可以控制或拥有的经济资源；从期末余额来看，属于借方余额账户，反映库存材料的实际价值。第三节 复式记账原理一、理论基础借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果，用公式表示为：资产负债所有者权益 收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用）资产费用负债所有者权益收入 资产负债所有者权益0上述会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。即要求每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。第二，各会计要素增减变化的相互联系。即要求在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。第三，等式有关因素之间的对立统一关系。即要求按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额；从等式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终：数字平衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额。从等式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。二、记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务已不能概括经济活动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。三、账户结构借贷记账法的基本账户结构是：每一个账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，右方为贷方。在账户的借方记录经济业务，称为借记某科目；在账户的贷方记录经济业务，称为贷记某科目。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。不同性质的账户，其结构是不同的，视账户反映的经济内容和账户的性质而定。（一）资产类账户资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额在借方。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称做期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额用T字账户表示如下： 资产类账户借方贷方期初余额（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）减少额本期发生额本期发生额期末余额（二）负债及所有者权益类账户会计平衡公式“资产负债所有者权益”决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额在贷方。用公式可以表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额用T字账户表示如下： 负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额（1）减少额（1）增加额（2）减少额（2）增加额本期发生额本期发生额期末余额（三）费用成本类账户的结构企业在生产经营中的各种耗费可以视为瞬间资产，其账户结构与资产类账户的结构基本相同：借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵减收入（减少）的数额，借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。用T字账户表示如下： 费用成本类账户借方贷方（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）转销额本期发生额本期发生额收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，贷方记录收入的增加额，借方记录收入转出（减少额）的数额，贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，通常没有期末余额。用T字账户表示如下：收入类账户借方贷方（1）减少额（1）增加额（2）转销额（2）增加额本期发生额本期发生额综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的：借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向，根据账户余额所在的方向可以判定账户性质。用T字账户表示全部账户结构。可表示如下：账户名称（会计科目）借方贷方资产增加资产减少费用成本增加费用成本转销负债及所有者权益减少负债及所有者权益增加收入转销收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额四、记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。其据以确定的原理是：1、复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；2、借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此，对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般按两个步骤进行：首先，分析经济业务内容，确定所涉及到的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借、应贷关系。账户之间应借、应贷的这种相互关系称为账户的对应关系；形成对应关系的账户称为对应账户。会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。可以分成简单会计分录与复合会计分录：1、简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。2、复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录，实际上由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。会计分录的编制步骤为：首先，分析经济业务涉及到的账户，并确定账户的性质及其结构；其次，分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少；然后，将账户的性质结构与发生的经济业务对应，确定应记录的账户方向；最后，确定金额。会计分录的格式为借方的账户写在上面偏左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。五、试算平衡试算平衡，即根据“资产负债所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。按记账规则，借贷两方的发生额必然相等；当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数必然相等；全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，要根据记帐规则试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式：1、会计分录试算平衡公式：借方科目金额贷方科目金额2、发生额试算平衡公式：全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计3、余额试算平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般通过编制试算平衡表来进行。试算平衡表分两种：一种是将本期发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。通过试算平衡表来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误；但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户记账过程中重记或漏记某些经济业务，或者将借贷记账方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。总分类账户余额试算平衡表 年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户本期发生额试算平衡表年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户本期发生额余额试算平衡表年 月单位：元会计期初余额本期发生额期末余额科目借方贷方借方贷方借方贷方第四节 借贷记账法的应用一、购进业务的核算（一）购进业务制造企业在供应过程中的主要经济业务是购进原材料，即购进业务。购进原材料时，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购原材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。原材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用。供应过程中支付给供应单位的原材料货款和发生的各项采购费用，构成原材料的采购成本。企业所购进的原材料验收入库，或原材料虽未到但已为其支付货款后，企业就拥有了该项原材料的所有权，该项原材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用原材料时，该项原材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存原材料被作为资产负债表中的一项流动资产而确认。购进原材料按是否支付货款及采购费用分类可分为：（1）购进原材料时直接支付货款及采购费用。企业的某些资产减少，某些资产增加。（2）购进原材料未付款，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。（3）先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。原材料一般按历史成本计价作为计量基础，即按采购原材料支出的实际采购成本计价。企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账面价值；当原材料的可变现价值低于历史成本时，原材料也可能按可变现价值计量。在企业的整个生产经营过程中，原材料始终处于流动状态，原有的原材料被领用耗费，新的原材料陆续地补充进来；原材料的产地、价格、运输距离等条件不同，同一种原材料的每批采购成本往往不完全相等。因此，领用原材料时需考虑发出原材料的计价问题。领用原材料的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等方法。（二）购进业务核算设置的账户根据经济业务的具体内容，对购进过程中的主要经济业务进行核算时，可设置两类账户：一类反映库存原材料收、发、结存情况；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况：1、反映原材料收、发、结存情况的账户：（1）为了归集原材料的采购成本，设置“物资采购”账户。借方归集原材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，原材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；借方余额表示已付款、未入库的原材料成本。（2）为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料”账户。原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本，借记“原材料”科目；领用或发出原材料，按发出原材料的实际采购成本，贷记“原材料”科目；借方余额表示库存原材料的实际采购成本。 2、反映结算原材料款及采购费用的账户：（1）为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现金”账户。企业收到现金时，按实收金额，借记“现金”科目；支出现金，按实际支出金额，贷记“现金”科目；借方余额表示库存现金的实际数额。（2）为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置“银行存款”账户。企业收到款项存入银行，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；借方余额表示存放在银行的实际款项。（3）为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置“应付账款”账户。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”科目；贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。（4）为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款”账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项，借记“预付账款”科目；收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记“预付账款”科目；借方余额表示尚未收到产品的预付款项。物资采购主要经济业务的核算，可用下图来表示：现金 物资采购 原材料 银行存款 应付账款 预付账款 业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。结转物资采购成本。（三）购进业务的账务处理举例。1、资料：12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲种原材料4，000千克，每千克单价200元；向前进工厂购进乙种原材料3，000千克，每千克单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5，000千克，每千克单价300元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙原材料款尚未支付。分析：（1）这项经济业务发生，使库存原材料增加了2，600，000元，将其记入“物资采购”账户；这项经济业务同时使银行存款减少1，100，000元；应付款项增加1，500，000元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”等账户。库存原材料增加，应借记“物资采购”账户2，600，000元；银行存款减少，应贷记“银行存款”账户1，100，000元；应付货款增加，应贷记“应付账款”账户1，500，000元。2、资料：12月8日，明光工厂以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5，200元。分析：（1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增5，200元；同时，银行存款减少5，200元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”账户5，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目5，200元。3、资料：12月8日，明光工厂以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1，040元。分析：（1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增加1，040元；同时，现金减少1，040元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“现金”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”科目1，040元；现金减少，贷记“现金”科目1，040元。4、将本月全部购进入库的物资采购成本汇总结转。分析：甲、乙、丙三种原材料的采购成本合计为2，606，240元。将实际采购成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户，借记“原材料”科目1，606，240元，贷记“物资采购”科目1，606，240元。5、资料：12月9日，明光工厂以银行存款100，000元预付，用于购买原材料。分析：（1）这项经济业务的发生，使企业的预付货款增加；同时，银行存款减少。（2）这项经济业务涉及“预付账款”、“银行存款”两个账户。预付货款增加，借记“预付账款”账户100，000元；存款减少，贷记“银行存款”账户100，000元。6、资料：12月30日，企业收到预付货款的原材料，并验收入库。该批原材料的实际买价为280，000元，除冲销原预付货款的100，000元外，以银行存款支付其余的180，000元。同时以现金支付采购费用200元。分析：（1）这项经济业务的发生，使库存原材料增加280，200元；同时，银行存款减少180，000元，预付货款减少100，000元，现金减少200元。（2）这项业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“预付账款”、“现金”四个账户。付款时应该按实际采购成本借记“物资采购”科目280，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目180，000元；冲销预付货款，贷记“预付账款”科目100，000元；现金减少，贷记“现金”科目200元。7、支付原材料的买价和采购费用同时发生，可于原材料验收入库时，结转原材料实际采购成本。借记“原材料”科目280，200元；贷记“物资采购”科目280，200元。二、生产业务的核算（一）生产业务制造企业从原材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产业务，是劳动耗费过程与产品生产过程的统一。制造企业生产过程的主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费。生产业务的核算即核算劳动耗费和产品生产。在生产过程中，原材料的价值全部转移到新产品的价值中去，构成产品制造成本的一部分；固定资产被长期地使用并保持其原有的实物形态，但价值随其损耗逐渐地、部分地转移，为制造产品而损耗的固定资产价值构成产品制造成本的一部分，为行政管理和组织生产活动而损耗的固定资产价值形成期间费用；劳动者改变劳动对象的使用价值，并创造出新价值，劳动者为自己创造的那部分价值，形成制造产品成本和管理费用的另一部分；在生产过程中发生的为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用，形成制造产品的期间费用的一部分。生产过程中的各种耗费可归集为制造成本和管理费用。为制造产品发生的各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费构成了制造成本；为组织和管理生产活动发生的原材料、人工、劳动资料等的耗费构成管理费用。生产过程结束后，制造的产品完工并由成品仓库验收入库，制造成本随之结转；管理费用与生产产品产量无关，直接冲减企业当期的损益。对于制造成本和管理费用，会计上按实际发生的耗费进行确认：首先，当经济业务发生时，根据成本费用的内涵或开支标准，辨认此项支出是否属于成本费用的范围；其次，对属于成本费用开支范围的各种耗费按其用途予以确认。为制造产品发生的人工、原材料、固定资产损耗等支出作为制造成本加以确认；为组织和管理生产经营活动而发生的费用，如工资、折旧费、税金等作为管理费用加以确认。产品制造完工，对于已确认并记入“生产成本”账户的各种耗费，按照直接配比或间接配比的原则，将耗费归为其制造的产品成本，以完工产品的制造成本转出，成为确认产成品及其计价的依据；对于已确认为管理费用的各种耗费，按照配比的原则，将其视为与某一期间收入相关的期间费用，直接抵减当期的收入。生产过程中各项耗费的计量依据历史成本原则，按实际耗费进行。如：耗用的原材料,按实际耗用的原材料数量及其计价方法，计量发出原材料的实际采购成本；耗费的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，以采用的一定方法计算出的折旧费作为计量的依据；其他费用按实际支付额进行计量。期末，完工产品的制造成本按其与完工产品产量配比的原则计量并转出；管理费用直接按借方归集的金额转出。（二）生产业务核算设置的账户为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容，相应地开设“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付工资”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”、“产成品”等账户：1、“生产成本”账户归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。账户的借方归集生产过程中发生的全部产品制造成本；定期将借方归集的全部制造成本在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品的制造成本从贷方转出，剩余部分便是在产品的制造成本。2、“制造费用”账户归集为制造产品发生的制造费用。为制造产品发生的制造费用，如车间管理人员的工资、固定资产折旧费等，通过“制造费用”账户进行归集，期末转入“生产成本”账户。3、“管理费用”账户专门用来归集各种管理费用。发生各项管理费用时，借记该账户；期末将该账户借方归集的管理费用总额全部从贷方一次转销，转销后该账户期末无余额。4、“应付工资”账户反映和监督企业与职工之间的工资结算情况。企业支付工资，形成与职工的债权结算，借记该科目；结算出应记入制造成本和管理费用的应付工资，形成企业与职工的债务结算，贷记该科目。如果每月实际工资额与应付工资额一致，该账户期末没有余额；如果实付工资额与应付工资额不一致，该账户的期末会有余额；若为贷方余额，表明应付工资额大于实付工资额；若为借方余额，表明应付工资额小于实付工资额。5、“累计折旧”账户反映固定资产磨损价值。计算固定资产因损耗而减少的价值，贷记该科目；由于固定资产减少而相应减少的磨损价值，借记该科目；期末，其贷方余额表示固定资产的累计磨损价值。为生产产品而发生的固定资产折旧构成制造成本的一部分，与制造产品无直接关系的固定资产折旧构成管理费用的一部分。6、“待摊费用”账户核算已经预付的各种费用及其摊销情况。在会计上将已经支付，但在当期或以后各期受益，并按受益情况由各期费用负担的支出称为待摊费用。企业预付各种待摊费用时，借记该科目；分期将待摊费用转入成本费用的摊销额记入该账户的贷方；期末借方余额表示已预付而尚待摊销的待摊费用额。7、“预提费用”账户核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用情况。在会计上将这种预先计入当期，但尚未支付的费用称为预提费用。企业预先计入成本费用的各种预提费用应记入该账户的贷方；实际支付预提的费用时，记入借方；该账户一般为贷方余额，表示已经预提而尚未支付的预提费用额。如果实际支付的预提费用大于已提预提费用，该账户可能出现借方余额，表示应摊销的费用。8、“产成品”账户核算和监督完工产品的收发和结存情况。完工产品验收入库时，按入库产成品的实际制造成本，借记该科目；因销售而发出产品，按发出产品的实际制造成本，贷记该科目；其借方余额表示尚待销售的库存产品的实际制造成本。为了具体核算和监督各种产成品的收、发和结存情况，应按产成品的品种或类别开设产成品明细分类账户，进行产成品的明细分类核算。生产业务的总类核算，可用下图表示： 原材料 生产成本 产成品 应付工资 累计折旧 制造费用 待摊（预提）费用 管理费用 银行存款（现金） 业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本。（三）生产业务的账务处理举例。资料：12月10日，仓库发出下列原材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用。其中产品耗用甲、乙、丙原材料共计1，700，000元；管理耗用甲、乙、丙原材料共计50，000元。分析：（1）这项经济业务发生，企业的库存原材料减少1，750，000元；同时，由于原材料投入生产，生产成本增加1，700，000元的原材料费用；原材料用于管理部门的一般消耗，管理费用增加50，000元。（2）这项经济业务涉及“生产成本”、“管理费用”和“原材料”账户。库存原材料减少，贷记“原材料”账户1，750，000元；原材料费用增加，按原材料用途归集，用于制造产品的原材料，借记“生产成本”科目1，700，000元；管理部门一般耗用的原材料，借记“管理费用”科目50，000元。2、资料：12月10日，明光工厂开出现金支票从银行提取现金1，000，000元，以备发放工资。分析：（1）这项经济业务发生，使企业的现金增加1，000，000元；同时，银行存款减少1，000 000元。（2）这项经济业务涉及“现金”、“银行存款”两个账户。现金增加，借记“现金”账户1，000，000元；银行存款减少，贷记“银行存款”账户1，000，000元。3、资料：12月10日，以现金1，000，000元支付企业职工的工资。分析：（1）这项经济业务的发生，企业的现金减少1，000，000元；同时，应支付给职工的工资债务减少1，000，000元。（2）这项经济业务涉及“现金”和“应付工资”两个账户。实际支付工资增加，借记“应付工资”科目1，000，000元；现金减少，贷记“现金”科目1，000，000元。4、资料：12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3，000元。分析：（1）这项经济业务发生，银行存款减少3，000元；同时，管理费用增加3，000元。（2）这项经济业务涉及“管理费用”和“银行存款”两个账户。银行存款减少，贷记“银行存款”科目3，000元；管理费用增加，借记“管理费用”科目3，000元。5、资料：12月25日，以银行存款1，500元预付下季度的书报杂志订阅费。分析：（1）这项经济业务发生，银行存款减少1，500元；同时，待摊费用增加1，500元。（2）这项经济业务涉及“银行存款”、“待摊费用”两个账户。银行存款减少，贷记“银行存款”科目1，500元；待摊费用增加，借记“待摊费用”科目1，500元。6、资料：12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资500，000元，制造B产品的职工工资300，000元，车间管理人员工资100，000元，企业行政管理人员工资100，000元。分析：（1）这项经济业务发生，企业应付给职工的工资增加800，000元；同时，生产成本增加800，000元，制造费用增加100，000元，管理费用增加100，000元。（2）这项经济业务涉及“管理费用”、“制造费用”、“生产成本”和“应付工资”四个账户。应付给职工的工资增加，贷记“应付工资”科目1，000，000元；应付给职工的工资作为工资费用，按其用途归集，其中，制造产品的工资费用，借记“生产成本”科目800，000元和“制造费用”科目100，000元，为管理企业生产经营活动的管理人员工资，借记“管理费用”科目100，000元。7、资料：12月31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧额20，000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额10，000元。分析：（1）这项经济业务发生，固定资产的价值减少30，000元；同时，制造产品的成本增加20， 000元，企业的管理费用增加10，000元。（2）这项经济业务涉及“制造费用”、“管理费用”和“累计折旧”三个账户。固定资产价值减少，贷记“累计折旧”科目30，000元；车间使用固定资产应提折旧额，借记“制造成本”科目20，000元；管理部门使用固定资产应提折旧额，借记“管理费用”科目10，000元。8、资料：12月31日，按规定预提企业管理部门所使用固定资产的修理费5，000元。分析：（1）这项经济业务的发生，预提费用增加5，000元；同时，企业的管理费用增加5，000元。（2）这项经济业务涉及“管理费用”、“预提费用”两个账户。预提修理费用，借记“管理费用”科目5，000元，预提费用增加，贷记“预提费用”科目5，000元。9、资料：12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金40，000元。分析：（1）这项经济业务发生，待摊费用减少40，000元；管理费用增加40，000元。（2）这项经济业务涉及“管理费用”、“待摊费用”两个账户。管理费用增加，借记“管理费用”科目40，000元；待摊费用减少，贷记“待摊费用”科目40，000元。10、资料：12月31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的制造成本2，400，000元。分析：（1）这项经济业务的发生，库存产成品增加2，400，000元；同时，制造成本减少2，400， 000元。（2）这项经济业务涉及“制造成本”、“产成品”两个账户。产成品增加，借记“产成品”科目2，400，000元；制造完工产品成本转出，贷记“生产成本”科目2，400，000元。在结转产品制造成本之前，将制造费用120，000元全部转入“生产成本”账户，借记“生产科目”120，000元；贷记“制造费用”科目120，000元。三、销售业务的核算（一）销售业务制造企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程。销售过程的主要经济业务是：将产品销售出去，并办理货款的结算，按照配比原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。即企业通过交换，将制造的产品及时销售出去，按产品的销售价格向购买方办理结算，收回销货款，取得销售收入。企业为取得销售收入，必须付出相应数量的产品，为制造这些销售产品耗费的原材料、人工等称为产品销售成本。此外，企业还发生包装费、运输费、广告费等耗费，应抵减当期的销售收入。企业在取得销售收入时，应按国家税法规定的税率和实现的销售收入计算产品销售税金。销售收入的确认原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，关系到未来经济利益的增加，相关的收入和成本费用能够可靠地加以计量，就确认为收入的实现。收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额这两个问题。销售产品制造成本的确认和计量依据收入与费用配比原则。在通常情况下，产品销售成本依据直接配比方式；销售费用依据期间配比方式。税金以一定期间的收入为基础，并与之配比。（二）销售业务核算设置的账户为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用下列账户：1、反映销售情况的账户：（1）“营业收入”账户总括地核算和监督企业销售产品取得收入的情况。企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。（2）“营业成本”账户核算销售产成品的制造成本。企业结转销售产品成本时，记入该账户的借方；期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户；结转后，该科目一般没有余额。（3）“营业费用”账户用以核算产品销售过程中发生的各项销售费用。发生各项销售费用时，记入该账户的借方；期末将本期的销售费用从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额。（4）“营业税金”账户用以核算应由销售产品负担的销售税金。月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金，记入该账户的借方；期末将本期产品负担的税金转入“本年利润”账户，结转后，一般没有余额。2、反映款项结算的账户：（1）“应收账款”账户核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。发生了购买单位的应收款项，借记“应收账款”科目；收回应收的购买单位款项，贷记“应收账款”科目；其借方余额表示应收的购买单位货款。（2）“预收账款”账户用来核算企业按照合同规